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2013-3-2 第三章：应收项目 第 1页
本章主要内容,
?应收票据
?应收账款
?预付账款与其它应收款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 2页
应收票据
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 3页
本节主要内容,
?应收票据概述
概念、分类
?应收票据一般业务的核算
?应收票据特殊业务的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 4页
一、应收票据概述
应收票据的概念
在采用商业汇票结算方式下销
货方或债权方企业因销售商品、材
料等而取得并持有商业汇票所形成
的应收款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 5页
应收票据的分类,
1、按承兑人的不同分为,
商业承兑汇票
银行承兑汇票
2、按是否计息分为
带息票据
不带息票据 (无息票据 )
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 6页
二、应收票据一般业务的核算
(一 )应设置的帐户
借方,① 取得 (收到 )承兑的商业汇票时
② 带息票据计息时
贷方,①承兑的商业汇票到期时
②承兑的商业汇票因贴现背书转
让而减少时
余额,企业持有的尚未到期的票据本息
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 7页
(二 ) 应收票据的计价与计息
1 计价
应收票据在取得时应按所取得的商业汇
票的面值作为应收票据的入帐价值。
2 计息
应收票据利息 =商业汇票的面值 × 票面利
率 × 期限。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 8页
(三 )会计处理
1、收到商业汇票的账务处理
销货方或债权方企业因销售商品或提供劳务而
取得商业汇票时，按其面值
借 应收票据
贷 主营业务收入
应交税金
2、期末息的帐务处理
对于到期期限跨越中期末或年末的带息应收票
据，要如实反映企业资产和费用，企业应在
中期末或年末计算应收票据的应收利息,
借 应收票据
贷 财务费用
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 9页
3、到期收票款的帐务处理
? 不带息按商业汇票面值收回票款。
借 银行存款
贷 应收票据
? 带息按其面值和到期利息之和（即到期值）
收回票款。
借 银行存款 (到期值 )
贷 应收票据 (面值 )
财务费用
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 10页
4、应收票据到期退票的账务处理
? 不带息商业汇票到期 退票处理、没能按面值
收到无息商业汇票的票款时，企业应按商业
汇票面值借记 ? 应收账款 ?,贷记 ? 应收票
据 ? 科目；
? 带息的商业票据到期、企业因付款人 (即承兑
人 )无力付款而遭受 ? 退票 ? 处理、没能按到
期值如数收到带息商业汇票的票款时，企业
应按商业汇票面值和到期利息之和 (即到期值 )
借记 ? 应收账款 ?,按应收票据到期时的账
面价值，贷记 ? 应收票据 ? 科目，按到期值
与应收票据到期时的账面价值的差额贷记
? 财务费用 ? 科目。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 11页
三、应收票据特殊业务的核算
（一）商业汇票贴现的核算,
1、贴现的概念
票据贴现是商业汇票持有人在商业汇
票到期前因出现资金短缺而将未
到期的商业汇票背书后转让给有
贴现业务的银行，以取得贴现额
的融通资金行为。
2、贴现利息及贴现净额 (贴现实收金
额 )的计算,
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 12页
计算步骤,
(1)计算票据到期值
不带息商业汇票的到期值等于其面值；带息
商业汇票的到期值 =面值＋票据利息。
(2)计算票据贴现时间,
只要贴现日与到期日是?对日?则按?‘算
对日’的实际月数?计算，否则，则按
?‘算尾不算头’的实际日历天数?计算。
(3)计算贴现息
贴现利息 =到期值 × 贴现率 × 贴现期。
(4)计算贴现净额
贴现额 =到期值－贴现利息
三、应收票据特殊业务的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 13页
3、贴现时的分录
? 无息票据的贴现,
借：银行存款（实际收到的贴现额）
借：财务费用（贴现息）
贷应收票据（应收票据账面价值）
? 带息票据的贴现,
借：银行存款（实际收到的贴现额）
借或贷：财务费用（ 差额 ）
贷：应收票据（按应收票据账面价值）
三、应收票据特殊业务的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 14页
例举：商业汇票贴现的核算
朝阳公司 20х1 年 11月 5日销售一批,价
款 6万元,税金 10200元 ;收到承兑的商
业汇票一张 ;票据期限 3个月,票面利率
6%.20х1 年 12月 5日,因急需资金,朝阳
公司将上述票据向银行贴现,贴现率 8%
? 要求,分别编 11月 5日和 12月 5日的分录
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 15页
11月 5日,
借：应收票据 70200
贷：主营业务收入 60000
贷：应交税金 — 应交增值税
（销项税额） 10200
12月 5日,
借：银行存款 70302.96
借或贷：财务费用 248.04
贷：应收票据 70551
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 16页
4、贴现的商业承兑汇票到期时的核算,
? 若承兑企业无款支付，而申请贴现企
业有款时,
借：应收账款
贷：银行存款
? 若承兑企业无款支付，而申请贴现企
业也无款时,
借：应收账款
贷：短期借款
三、应收票据特殊业务的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 17页
(二 )票据背书转让的核算
? 不带息票据 (无息票据 )
借：材料 /库存商品
借：应交税金 — 应交增值税（进项税额）
借或贷：银行存款
贷,应收票据
? 带息票据
借：材料 /库存商品
借：应交税金 — 应交增值税（进项税额）
借或贷：银行存款
贷,应收票据
贷,财务费用
三、应收票据特殊业务的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 18页
应收账款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 19页
本节主要内容
?应收账款概述
?应收账款的核算
?坏帐的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 20页
一、应收账款概述
应收帐款的概念。
应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务而应向购
货单位或接受劳务单位收取的款项。
入账范围的确认 (注意有 3点不包括 )
应收账款是企业因销售商品、提供劳务活动而引起
的债权。凡不是因销售活动、提供劳务活动而
发生的应收款项，不应列入应收账款，如应收
已宣告分配的股利、应收债务人的利息、应收
职工欠款、应收保险赔款等。
应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性
质的债权，如购买的长期债券。
应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出
的各类存出保证金，如租入包装物所付押金。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 21页
入账时间的确认,
于收入实现时予以确认。
入帐价值的确认,
总的来说，按实际交易价格作为应收帐
款的入帐金额。
存在商业折扣时，就按扣除商业折扣后
的金额计入应收帐款。
存在现金折扣时，应按没有扣除现金折
扣的金额计入应收收款（因为制度规定
采用总价法）。现金折扣额实质是融资
性质的理财费用，企业发生的现金折扣
额应作为财务费用处理。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 22页
二、应收账款的核算
（一）核算应设置的账户
应收账款
发生了应收而未收的
款项时
① 收回了应收的款项
②转作商业汇票结算
的款项
③已作坏帐注销的款
项
余：尚未收回的应收
款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 23页
（二）会计处理
1、不存在现金折扣条件时的核算
销售成立，确认为应收款时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
收回应收款时
借：银行存款
贷：应收账款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 24页
2、存在现金折扣条件时的核算。
销售实现时,
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣除现
金折扣后的款项。
借：银行存款
财务费用 （ 售价 *折扣 ）
贷：应收账款
若对方超过折扣期才付款，则本企业收到全部
的应收款。
借：银行存款
贷：应收账款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 25页
举例,现金折扣条件下应收账款的核算
企业 2003年 10月 4日销售商品一批，售价 2万元，
销项税额 3400无。双方商定的付款条件为 2/10，
n/30。 10月 11日，企业收到货款。
销售商品,
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )3400
收到货款,
借：银行存款 22932
财务费用 （ 售价 *折扣 ） 468
贷：应收账款 23400
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 26页
举例,现金折扣条件下应收账款的核算
若购货方在 10月 18日付款,
借：银行存款 23400
贷：应收账款 23400
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 27页
三、坏帐的核算
（一）坏帐概述
1 坏帐及坏帐损失的概念
坏帐是指由于债务人的原因而于到期
后无法收回的应收帐款。
坏帐损失是由于坏帐而造成的损失,
确认为坏帐的应收帐款，在会计实务中
作为坏帐损失处理。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 28页
2, 坏帐的确认条件
债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无
法收回；
债务人破产，以其破产财产清偿后仍
然无法收回
债务人较长时期内未履行其偿债义务，
并有足够的证据表明无法收回或收回的可
能性极小。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 29页
（二）坏帐损失的核算
1、直接转销法
2、备抵法
(我国企业只能采用备抵法核
算坏帐损失 )
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 30页
（二）坏帐损失的核算 — 直接转销法
概念：实际发生坏账时，将坏账损失
直接计入期间费用，同时冲减应收账
款。
具体的核算方法
– 企业实际发生坏帐时 (即,应收帐款作为
坏帐核销，计入管理费用 )
– 作为坏帐核销的应收款以后又收回
时,(同时做 2个分录即冲销和收款 )
优缺点及适用范围，相关说明
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 31页
（二）坏帐损失的核算 — 备抵法
? 概念
按期估计坏账损失并计入期间费用，同时建立
? 坏账准备 ? 账户，形成坏账准备。
?具体的核算方法
1、按期估计 (预计 )坏帐损失,计 (补 )提坏帐准
备时
? 估计方法：余额百分比法
账龄分析法
销货百分比法
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 32页
? 会计处理,
借 管理费用
贷 坏帐准备
2、企业实际发生坏帐时
在 ? 坏账准备 ? 内冲销
3、作为坏帐核销的应收款以后又收回时
先冲销、再收款两笔分录
?优缺点及适用范围
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 33页
举例：坏帐损失的核算 — 备抵法
Χ 公司从 2000年开始采用备抵法提取比
率 0.3％。本年末应收帐款余额 40万元,
2001年发生坏帐损失 1400元，年末应收
帐款余额 48万元 ;
2002年,已转销的坏账损失 1400元又收回。
年末应收帐款余额 50万元。
要求,进行会计处理
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 34页
2000年年末,
借：管理费用 1200
贷：坏帐准备 1200
2001年转销,
借：坏帐准备 1200
贷：应收账款 1200
2001年年末,
借：管理费用 1640
贷：坏帐准备 1640
举例：坏帐损失的核算 — 备抵法
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 35页
2002年收回已转销的坏账,
借：应收账款 1400
贷：坏账准备 1400
借：银行存款 1400
贷：应收账款 1400
2002年年末,
借：坏帐准备 1340
贷：管理费用 1340
举例：坏帐损失的核算 — 备抵法
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 36页
预付账款与其它应收款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 37页
本节主要内容,
?预付账款的核算
?其他应收款的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 38页
一、预付账款的核算
（一）预付账款的概述
概念
预付账款是付款方企业按照有关合同规
定或以有关合同为预付依据，预先支
付给供货方或施工单位的货款或工程
款项
与应收账款的区别
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 39页
（二）预付账款的核算
1．介绍, 预付账款, 账户
1) 预付货场款时
2) 补付货款时
1）收到预付货款所
购物品时应结转的
款项
2）收到退回的多付
的款项
余,已预付尚未结转
的款项
(余,应付而未付的
款项,即尚未补付的
款项 )
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 40页
2．会计核算
<1> 预付货款时
借,预付账款
贷,银行存款
<2> 收到预付货款所购物品时,按应结算的
货款
借,物资采购
应交税金 —— 应增（进）
贷：预付账款
<3> 补付货款 或 收到退回 货款 (结清货款差
额 )
? ?
同 <1>分录 与 <1>分录相反
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 41页
二、其他应收款的核算
（一）其他应收款概述
概念
除应收账款、应收票据和预付账款外的企
业应收、暂付其它单位与个人的款项。
包含的内容
应收各种罚（赔）款、应收出租包装物押
金、应收及暂付所属上级单位款项、应
收的代垫付款项、拔付职能科室及个人
的备用金、其它公司已宣布要企业应收
股息等
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 42页
（二）其他应收款的核算
1．账户设置,
其他应收款
发生其他应收款 收回或结清款项
余：尚未结转的其他
应收款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 43页
2．相关的核算
<1> 定额备用金的核算 (一般对部门 )
1）按核定的定额拨付备用金时
借：其他应收款 —— 备用金（ ×× 科室）
贷：现金（或银行存款）
2）各使用部门持证报销时（平时） ?补足
备用金
借：管理费用（等）
贷：现金
3）若不需备用金而结清时（一般在年底）
借：现金
贷：其他应收款 — 备用金 — ×× 科室
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 44页
〈 2〉 存出保证金（应收的押金）
存出（交纳）保证金时
借：其他应收款 —— ×× 单位
贷：银行存款
收回保证金：与（ 1）相反
代职工垫付的款顶（个人备用金）
个人预借备用金时
借：其他应收款 —— ×× 个人
贷：现金
个人报销时
借：管理费用（等） ?实际使用的
贷：其他应收款 — ×× 个人 ?预借的
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 1页
本章主要内容,
?应收票据
?应收账款
?预付账款与其它应收款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 2页
应收票据
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 3页
本节主要内容,
?应收票据概述
概念、分类
?应收票据一般业务的核算
?应收票据特殊业务的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 4页
一、应收票据概述
应收票据的概念
在采用商业汇票结算方式下销
货方或债权方企业因销售商品、材
料等而取得并持有商业汇票所形成
的应收款
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应收票据的分类,
1、按承兑人的不同分为,
商业承兑汇票
银行承兑汇票
2、按是否计息分为
带息票据
不带息票据 (无息票据 )
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二、应收票据一般业务的核算
(一 )应设置的帐户
借方,① 取得 (收到 )承兑的商业汇票时
② 带息票据计息时
贷方,①承兑的商业汇票到期时
②承兑的商业汇票因贴现背书转
让而减少时
余额,企业持有的尚未到期的票据本息
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(二 ) 应收票据的计价与计息
1 计价
应收票据在取得时应按所取得的商业汇
票的面值作为应收票据的入帐价值。
2 计息
应收票据利息 =商业汇票的面值 × 票面利
率 × 期限。
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(三 )会计处理
1、收到商业汇票的账务处理
销货方或债权方企业因销售商品或提供劳务而
取得商业汇票时，按其面值
借 应收票据
贷 主营业务收入
应交税金
2、期末息的帐务处理
对于到期期限跨越中期末或年末的带息应收票
据，要如实反映企业资产和费用，企业应在
中期末或年末计算应收票据的应收利息,
借 应收票据
贷 财务费用
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 9页
3、到期收票款的帐务处理
? 不带息按商业汇票面值收回票款。
借 银行存款
贷 应收票据
? 带息按其面值和到期利息之和（即到期值）
收回票款。
借 银行存款 (到期值 )
贷 应收票据 (面值 )
财务费用
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4、应收票据到期退票的账务处理
? 不带息商业汇票到期 退票处理、没能按面值
收到无息商业汇票的票款时，企业应按商业
汇票面值借记 ? 应收账款 ?,贷记 ? 应收票
据 ? 科目；
? 带息的商业票据到期、企业因付款人 (即承兑
人 )无力付款而遭受 ? 退票 ? 处理、没能按到
期值如数收到带息商业汇票的票款时，企业
应按商业汇票面值和到期利息之和 (即到期值 )
借记 ? 应收账款 ?,按应收票据到期时的账
面价值，贷记 ? 应收票据 ? 科目，按到期值
与应收票据到期时的账面价值的差额贷记
? 财务费用 ? 科目。
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三、应收票据特殊业务的核算
（一）商业汇票贴现的核算,
1、贴现的概念
票据贴现是商业汇票持有人在商业汇
票到期前因出现资金短缺而将未
到期的商业汇票背书后转让给有
贴现业务的银行，以取得贴现额
的融通资金行为。
2、贴现利息及贴现净额 (贴现实收金
额 )的计算,
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 12页
计算步骤,
(1)计算票据到期值
不带息商业汇票的到期值等于其面值；带息
商业汇票的到期值 =面值＋票据利息。
(2)计算票据贴现时间,
只要贴现日与到期日是?对日?则按?‘算
对日’的实际月数?计算，否则，则按
?‘算尾不算头’的实际日历天数?计算。
(3)计算贴现息
贴现利息 =到期值 × 贴现率 × 贴现期。
(4)计算贴现净额
贴现额 =到期值－贴现利息
三、应收票据特殊业务的核算
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3、贴现时的分录
? 无息票据的贴现,
借：银行存款（实际收到的贴现额）
借：财务费用（贴现息）
贷应收票据（应收票据账面价值）
? 带息票据的贴现,
借：银行存款（实际收到的贴现额）
借或贷：财务费用（ 差额 ）
贷：应收票据（按应收票据账面价值）
三、应收票据特殊业务的核算
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例举：商业汇票贴现的核算
朝阳公司 20х1 年 11月 5日销售一批,价
款 6万元,税金 10200元 ;收到承兑的商
业汇票一张 ;票据期限 3个月,票面利率
6%.20х1 年 12月 5日,因急需资金,朝阳
公司将上述票据向银行贴现,贴现率 8%
? 要求,分别编 11月 5日和 12月 5日的分录
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11月 5日,
借：应收票据 70200
贷：主营业务收入 60000
贷：应交税金 — 应交增值税
（销项税额） 10200
12月 5日,
借：银行存款 70302.96
借或贷：财务费用 248.04
贷：应收票据 70551
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 16页
4、贴现的商业承兑汇票到期时的核算,
? 若承兑企业无款支付，而申请贴现企
业有款时,
借：应收账款
贷：银行存款
? 若承兑企业无款支付，而申请贴现企
业也无款时,
借：应收账款
贷：短期借款
三、应收票据特殊业务的核算
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(二 )票据背书转让的核算
? 不带息票据 (无息票据 )
借：材料 /库存商品
借：应交税金 — 应交增值税（进项税额）
借或贷：银行存款
贷,应收票据
? 带息票据
借：材料 /库存商品
借：应交税金 — 应交增值税（进项税额）
借或贷：银行存款
贷,应收票据
贷,财务费用
三、应收票据特殊业务的核算
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应收账款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 19页
本节主要内容
?应收账款概述
?应收账款的核算
?坏帐的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 20页
一、应收账款概述
应收帐款的概念。
应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务而应向购
货单位或接受劳务单位收取的款项。
入账范围的确认 (注意有 3点不包括 )
应收账款是企业因销售商品、提供劳务活动而引起
的债权。凡不是因销售活动、提供劳务活动而
发生的应收款项，不应列入应收账款，如应收
已宣告分配的股利、应收债务人的利息、应收
职工欠款、应收保险赔款等。
应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性
质的债权，如购买的长期债券。
应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出
的各类存出保证金，如租入包装物所付押金。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 21页
入账时间的确认,
于收入实现时予以确认。
入帐价值的确认,
总的来说，按实际交易价格作为应收帐
款的入帐金额。
存在商业折扣时，就按扣除商业折扣后
的金额计入应收帐款。
存在现金折扣时，应按没有扣除现金折
扣的金额计入应收收款（因为制度规定
采用总价法）。现金折扣额实质是融资
性质的理财费用，企业发生的现金折扣
额应作为财务费用处理。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 22页
二、应收账款的核算
（一）核算应设置的账户
应收账款
发生了应收而未收的
款项时
① 收回了应收的款项
②转作商业汇票结算
的款项
③已作坏帐注销的款
项
余：尚未收回的应收
款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 23页
（二）会计处理
1、不存在现金折扣条件时的核算
销售成立，确认为应收款时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
收回应收款时
借：银行存款
贷：应收账款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 24页
2、存在现金折扣条件时的核算。
销售实现时,
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣除现
金折扣后的款项。
借：银行存款
财务费用 （ 售价 *折扣 ）
贷：应收账款
若对方超过折扣期才付款，则本企业收到全部
的应收款。
借：银行存款
贷：应收账款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 25页
举例,现金折扣条件下应收账款的核算
企业 2003年 10月 4日销售商品一批，售价 2万元，
销项税额 3400无。双方商定的付款条件为 2/10，
n/30。 10月 11日，企业收到货款。
销售商品,
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )3400
收到货款,
借：银行存款 22932
财务费用 （ 售价 *折扣 ） 468
贷：应收账款 23400
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举例,现金折扣条件下应收账款的核算
若购货方在 10月 18日付款,
借：银行存款 23400
贷：应收账款 23400
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三、坏帐的核算
（一）坏帐概述
1 坏帐及坏帐损失的概念
坏帐是指由于债务人的原因而于到期
后无法收回的应收帐款。
坏帐损失是由于坏帐而造成的损失,
确认为坏帐的应收帐款，在会计实务中
作为坏帐损失处理。
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 28页
2, 坏帐的确认条件
债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无
法收回；
债务人破产，以其破产财产清偿后仍
然无法收回
债务人较长时期内未履行其偿债义务，
并有足够的证据表明无法收回或收回的可
能性极小。
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（二）坏帐损失的核算
1、直接转销法
2、备抵法
(我国企业只能采用备抵法核
算坏帐损失 )
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（二）坏帐损失的核算 — 直接转销法
概念：实际发生坏账时，将坏账损失
直接计入期间费用，同时冲减应收账
款。
具体的核算方法
– 企业实际发生坏帐时 (即,应收帐款作为
坏帐核销，计入管理费用 )
– 作为坏帐核销的应收款以后又收回
时,(同时做 2个分录即冲销和收款 )
优缺点及适用范围，相关说明
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（二）坏帐损失的核算 — 备抵法
? 概念
按期估计坏账损失并计入期间费用，同时建立
? 坏账准备 ? 账户，形成坏账准备。
?具体的核算方法
1、按期估计 (预计 )坏帐损失,计 (补 )提坏帐准
备时
? 估计方法：余额百分比法
账龄分析法
销货百分比法
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? 会计处理,
借 管理费用
贷 坏帐准备
2、企业实际发生坏帐时
在 ? 坏账准备 ? 内冲销
3、作为坏帐核销的应收款以后又收回时
先冲销、再收款两笔分录
?优缺点及适用范围
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 33页
举例：坏帐损失的核算 — 备抵法
Χ 公司从 2000年开始采用备抵法提取比
率 0.3％。本年末应收帐款余额 40万元,
2001年发生坏帐损失 1400元，年末应收
帐款余额 48万元 ;
2002年,已转销的坏账损失 1400元又收回。
年末应收帐款余额 50万元。
要求,进行会计处理
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 34页
2000年年末,
借：管理费用 1200
贷：坏帐准备 1200
2001年转销,
借：坏帐准备 1200
贷：应收账款 1200
2001年年末,
借：管理费用 1640
贷：坏帐准备 1640
举例：坏帐损失的核算 — 备抵法
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 35页
2002年收回已转销的坏账,
借：应收账款 1400
贷：坏账准备 1400
借：银行存款 1400
贷：应收账款 1400
2002年年末,
借：坏帐准备 1340
贷：管理费用 1340
举例：坏帐损失的核算 — 备抵法
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 36页
预付账款与其它应收款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 37页
本节主要内容,
?预付账款的核算
?其他应收款的核算
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 38页
一、预付账款的核算
（一）预付账款的概述
概念
预付账款是付款方企业按照有关合同规
定或以有关合同为预付依据，预先支
付给供货方或施工单位的货款或工程
款项
与应收账款的区别
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 39页
（二）预付账款的核算
1．介绍, 预付账款, 账户
1) 预付货场款时
2) 补付货款时
1）收到预付货款所
购物品时应结转的
款项
2）收到退回的多付
的款项
余,已预付尚未结转
的款项
(余,应付而未付的
款项,即尚未补付的
款项 )
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 40页
2．会计核算
<1> 预付货款时
借,预付账款
贷,银行存款
<2> 收到预付货款所购物品时,按应结算的
货款
借,物资采购
应交税金 —— 应增（进）
贷：预付账款
<3> 补付货款 或 收到退回 货款 (结清货款差
额 )
? ?
同 <1>分录 与 <1>分录相反
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 41页
二、其他应收款的核算
（一）其他应收款概述
概念
除应收账款、应收票据和预付账款外的企
业应收、暂付其它单位与个人的款项。
包含的内容
应收各种罚（赔）款、应收出租包装物押
金、应收及暂付所属上级单位款项、应
收的代垫付款项、拔付职能科室及个人
的备用金、其它公司已宣布要企业应收
股息等
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 42页
（二）其他应收款的核算
1．账户设置,
其他应收款
发生其他应收款 收回或结清款项
余：尚未结转的其他
应收款
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 43页
2．相关的核算
<1> 定额备用金的核算 (一般对部门 )
1）按核定的定额拨付备用金时
借：其他应收款 —— 备用金（ ×× 科室）
贷：现金（或银行存款）
2）各使用部门持证报销时（平时） ?补足
备用金
借：管理费用（等）
贷：现金
3）若不需备用金而结清时（一般在年底）
借：现金
贷：其他应收款 — 备用金 — ×× 科室
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2013-3-2 第三章：应收项目 第 44页
〈 2〉 存出保证金（应收的押金）
存出（交纳）保证金时
借：其他应收款 —— ×× 单位
贷：银行存款
收回保证金：与（ 1）相反
代职工垫付的款顶（个人备用金）
个人预借备用金时
借：其他应收款 —— ×× 个人
贷：现金
个人报销时
借：管理费用（等） ?实际使用的
贷：其他应收款 — ×× 个人 ?预借的
