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2013-3-2 第六章：固定资产 第 1页
本章主要内容
?固定资产概述
?固定资产增加的核算
?固定资产折旧
?固定资产修理与改良
?固定资产处置与期末计价
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 2页
固定资产概述
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 3页
本节主要内容
?固定资产的概念和特征
?固定资产的分类
?固定资产的计价
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 4页
（一）概念
指使用期限较长，单位价值较高，并且
在使用过程中保持原有实物形态的
资产。
（二）基本特征
1、使用期限超过规定年限
2、使用寿命是有限的（土地除外）
3、用于生产经营活动
4、多次参加生产经营过程
一、固定资产的概念和特征
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 5页
（三）判断标准
1、两个标准
使用期限
单位价值
2、具体说明
生产经营用的、使用期限在一年以上的
房屋、建筑物、机器、设备、器具、
工具等资产；
非生产经营设备，单位价值在 2000元以
上，使用期限在 2年以上。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 6页
二、固定资产的分类
按固定资产的经济用途分类,
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产,
按固定资产的使用情况分类,
使用中固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
按固定资产的所有权分类
自有固定资产
租入固定资产
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 7页
按固定资产的经济用途,使用情况等综合分类
1 生产经营固定资产
2 非生产经营用固定资产
3 不需用固定资产
4 未使用固定资产
5 租出 (经营性租出 )固定资产
6 融资租入固定资产
7 土地 (指过去已单独估计入账的土地 )
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 8页
三、固定资产的计价
(一 ) 计价方法
1、按原始价值计价
企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的
一切合理必要地开支。
2、重置完全价值计价
按当前生产技术条件重新购建同类固定资产所
需要的全部支出。
3、按固定资产净值计价
固定资产原值扣除折旧后的净额。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 9页
（二）固定资产原始价值的构成,
1、购入的固定资产
外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关
税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用
状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，
如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人
员服务费等。
2、自行建造的固定资产
按投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协
议约定价值不公允的除外 。
3、投资者投入的固定资产
按投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协
议约定价值不公允的除外 。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 10页
4、融资租入的固定资产
租赁日资产原值与最低租赁付款额现值
低者
5、接受捐赠的固定资产
凭证金额加税费、同类市场价格加税费
和预计未来现金净流量现值
6、盘盈的固定资产
按同类或类似固定资产的市场价格, 减去
按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的
余额, 作为入账价值 。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 11页
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 12页
本节主要内容
?账户的设置
?固定资产增加的核算
?购入的固定资产
?自行建造的固定资产
?租入的固定资产
?接受捐赠的固定资产
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 13页
一、账户的设置
“固定资产”
核算内容：核算企业固定资产的增减变动和结存情
况，反映企业固定资产原始价值
账户结构,
借方,增加固定资产的原值
贷方,减少固定资产的原值
借方余额, 结存固定资产的原值
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 14页
账户的设置
“固定资产”
借方,增加固定资产的原值
贷方,减少固定资产的原值
借方余额, 结存固定资产的原值
“累计折旧”
借方,减少固定资产应冲减的折旧额
贷方,固定资产计提折旧
贷方余额,结存固定资产累计提的折旧
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 15页
“在建工程”
借方,需安装的固定资产,自建,改良,扩建固定资
产等建造过程中发生的一切支出
贷方,固定资产完工,结转成本
借方余额,尚未完工的固定资产的成本
“工程物资”账户
借方,购入的工程物资的实际成本
贷方 ;领用工程物资的实际成本
借方余额,库存工程物资的实际成本
账户的设置
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 16页
二、固定资产增加的核算
（一）购入的固定资产
1.不需安装
〖 例 〗 某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增
值税发票上注明买价为 60 000元，增值税额 10
200元，支付运输费 2 000元，设备已投入使用，
全部款项已用存款付清。
借：固定资产 72 200
贷：银行存款 72 200
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 17页
2.需安装的 (通过,在建工程”核算 )
〖 例 〗 某企业购入一台需要安装的设置，
取得的增值税发票上注明买价为 60 000元，
增值税额 10 200元，支付运输费 2 000元，
全部款项已用存款付清。设备由企业自行组
织安装，领用企业的材料 1 000元（不含增
值税，企业税率 17%），应支出工程工资 2
000元，设备已投入使用。
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 18页
（ 1）购入后投入安装,
借：在建工程 72 200
贷, 银行存款 72 200
（ 2） 安装过程中, 领用企业的材料 1 000元, 发生工资费用
2 000元
借：在建工程 3 170
贷：材料 1 000
应交税金 —应交增值税 （ 进项税额转出 ） 170
应付工资 2 000
（ 3） 设备安装完毕, 达到预定可使用状态, 交付使用, 确定
固定资产,
借：固定资产 75 370
贷：在建工程 75 370
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 19页
（二）自行建造的固定资产
——通过,在建工程核算
1.自营方式的自建固定资产 (自营工程 )
核算内容,
<1>购工程物资
<2> 工程领用工程物资
<3>工程领用生产用原材料
<4>工程领用企业自己生产的产成品,
<5>工程人员工资及福利费的核算
<6>工程发生的其他相关费用
<7>工程完工,交付使用
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 20页
〖 例 〗 某企业准备自行建造厂房一座, 发生如下业务,
（ 1） 购入工程用物资一批, 取得的增值税发票上注明
买价为 200 000元, 增值税额 34 000元, 款项以用
银行存款支付；
（ 2） 工程共计领用工程物资 210 600元 （ 含增值税 3
060元 ）, 剩余物资转作企业材料；
（ 3） 领用生产用材料一批, 实际成本为 40,000（ 不
含增值税, 企业税率 17%） ；
（ 4） 计提的工程人员工资为 60 000元；计提的职工福
利费为 8 400元
（ 5） 企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为
15 000元；
（ 6） 工程完工, 达到预定可使用状态, 交付使用 。
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 21页
（ 1） 购入工程用物资,
借,工程物资 234 000
贷：银行存款 234 000
（ 2） 工程领用工程物资,
借,在建工程 —厂房 210 600
贷：工程物资 210 600
（ 3） 工程领用生产用材料,
借,在建工程 —厂房 46 800
贷：材料 40 000
贷：应交税金 —应交增值税 （ 进项税额转出 ） 6 800
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 22页
（ 4） 计提工程人员工资和职工福利费,
借：在建工程 —厂房 68 400
贷：应付工资 60 000
贷：应付福利费 8 400
（ 5） 企业辅助生产车间为工程提供劳务支出,
借：在建工程 —厂房 15 000
贷：生产成本 —辅助生产成本 15 000
（ 6） 工程达到预定可使用状态, 经验收交付使用
借：固定资产 574 800
贷：在建工程 574 800
（ 7） 剩余物资转作企业材料
借：材料 20 000
借：应交税金 —应交增值税 （ 进项税额 ） 34 000
贷：工程物资 23 400
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 23页
2.出包方式的自建的固定资产
〖 例 6〗 某企业准备采用出包方式建造厂房一
座，按合同规定先用银行存款向承包单位
预付工程价款 500 000元。工程完工达到
预定可使用状态后，收到承包单位的有关
工程结算单据，补付工程款 382 000元，
用存款支付。厂房经验收交付使用。
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 24页
（ 1） 预付工程价款时,
借：在建工程 500 000
贷：银行存款 500 000
（ 2） 补付工程款,
借：在建工程 382 000
贷：银行存款 382 000
（ 3） 工程达到预定可使用状态, 经验收交付使用,
借：固定资产 882 000
贷：在建工程 882 000
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 25页
（三）租入的固定资产
1、经营租赁方式租入的固定资产
理论说明, 目的 ——解决临时性需要
核算内容, 租金、改良支出 与修理费
租金的核算,
<1>若金额较小,则在支付时,
借, 管理费用 /制造费用
贷, 现金 /银行存款 /其他应付款
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 26页
<2>若金额较大,则应分摊核算
①支付租金时
借,待摊费用 或长期待摊费用
贷,银行存款等
②分期摊销时,
借, 管理费用 等
贷,待摊费用 或长期待摊费用
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 27页
2,融资租赁方式租入的固定资产
理论说明, 根据租赁的特点 和资产确认条件应
视国自有的固定资产进行处理
会计核算,
<!>融资租入固定资产时,
借,固定资产 ——融资租赁费 ← 租赁价款
贷,长期应付款 ——应付融资租赁费 (现
金,银行存款 )
需要安装时，可按购入需安装的处理。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 28页
<2> 租赁期间 (租赁期内 )
① 按期计提折旧
②按期支付租赁费
借,长期应付款 ——应付融资租赁费
贷,银行存款
<3.>租赁期满时, (支付名义买价后 )
借, 固定资产 ——生产经营用固定资产
贷,固定资产 ——融资租入固定资产
(银行存款 ← 名义买价 )
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 29页
（四）接受捐赠的固定资产
5．接受捐赠的固定资产
借：固定资产（按确定的入账价值）
贷：待转资产价值
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 30页
固定资产折旧
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 31页
本节主要内容
?固定资产折旧概述
?固定资产折旧的计算方法
?固定资产折旧的帐务处理
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 32页
固定资产折旧的概念
固定资产在使用过程中随时间的推移逐渐损
耗而消失的那部份价值。
影响固定资产折旧的因素（ 4个）
1.折旧的基数
应当以月初应计提折旧的固定资产帐面原值作为折旧
的基数。
2.固定资产预计净残值 = 预计残值 —预计清理费用
3.固定资产的预计使用年限
4.折旧的计算方法：采用的方法不同，即使前三者都相同，则
计算的折旧额也不同。
一、固定资产折旧概述
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 33页
计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固
定资产计提折旧,
（ 1）已提足折旧继续使用
的固定资产；
（ 2）按规定单独估价作为
固定资产入账的土地。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 34页
在具体计提折旧时,
当月增 加的固定资产当月不
计提折旧,从下月起计提
折旧；
当月减少的固定资产当月照
提折旧，从下月起停止计
提折旧。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 35页
二、固定资产折旧的计算方法
总说明
两类：平均折旧法和加速折旧法
四种：平均年限法
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 36页
（一）平均年限法
1,概念
将固定资产折旧均衡的分摊到各期的方法。
2,相关的计算公式
年折旧率 =（ 1-净残值率） /预计使用寿命
月折旧率 =年折旧率 /12
月折旧额 =固定原价 × 月折旧率
3、相关说明及适用情况
个别折旧率，分类折旧率和综合折旧率。
此法的优缺点及适用情况。
年折旧额
=
二、固定资产折旧的计算方法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 37页
平均年限法举例,
〖 例 6-8〗 某公司有生产用设备一台, 原价
为 80 000元, 预计使用寿命为 16年, 预
计净残值率为 4%。
该设备月折旧额计算如下,
年折旧率 =（ 1-4%） ÷ 16%
= 6%
月折旧率 = 6%÷ 12 = 0.5%
月折旧额 = 80 000× 0.5% = 400（ 元 ）
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 38页
（二）工作量法
1、概念
根据实际工作量计提折旧额的方法
2、相关的计算方式
〈 1〉 单位工作量的折旧额
=固定资产原价 × （ 1-净残值率） /预计总工作量
〈 2〉 某月实际折旧额
= 〈 1〉× 该月实际工作量
3、优缺点及适用情况
二、固定资产折旧的计算方法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 39页
工作量法举例
〖 例 6-9〗 某公司有一辆运输用货车, 原价
为 80 000元, 预计总的行驶里程为 50万
公里, 预计净残值率为 2.5%,本月行驶 6
000公里 。 则该货车本月的折旧额计算如
下,
单位工作量折旧额
= 80 000× （ 1-2.5%） ÷ 500 000
= 0.156（ 元 ）
本月折旧额 = 6 000 × 0.156 = 936（ 元 ）
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 40页
（三）双倍余额递减法
1、概念
它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每
期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率
计算固定资产折旧的一种方法。
2、计算公式,
年折旧率 =（２ ÷ 预计使用年限） × 100%
某年折旧额 = 该年固定资产帐面净值 × ①
二、固定资产折旧的计算方法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 41页
双倍余额递减法举例
例：某项设备原值为５０００００元，净残值率为５％，为简化计
算，假设折旧年限为５年。
年折旧率＝（２ ÷ 预计使用年限） × １００％
＝（２ ÷ ５） × １００％＝４０％
年折旧额＝固定资产账面净值 × 年折旧率。
双倍余额递减法每年的折旧额 单位：元
年 份 年折旧额 账面净值
第一年 200000 300000
第二年 120000 180000
第三年 72000 108000
第四年 41500 66500
第五年 41500 25000
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 42页
（四）年数总和法
〈 1〉 概念,
又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净
额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数
的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数
的逐年数字总和
〈 2〉 计算方式,
① 年折旧率
= （尚可使用年数 ÷ 预计使用年限总和） × 100%
② 某年折旧额
=（固定资产原值 —预计净残值） ×①
二、固定资产折旧的计算方法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 43页
年数总和法举例
例：某项设备原值为５０００００元，净残值率为５％，为简化
计算，假设折旧年限为５年。
年数总和法每年的折旧额 单位：元
年 份 折旧率 年折旧额 账面净值
第一年 5／ 15 158333 341667
第二年 4／ 15 126667 215000
第三年 3／ 15 95000 120000
第四年 2／ 15 63333 56667
第五年 1／ 15 31667 25000
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 44页
三、固定资产折旧的帐务处理
（一）核算用的帐户
,累计折旧”
〈 二 〉 折 旧的帐务处理
借：制造费用
管理费用
营业费用
其他业务支出
贷：累计折旧
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 45页
固定资产修理与改良
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 46页
本节主要内容,
?固定资产修理的核算
?固定资产改良的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 47页
一、固定资产修理的核算
（一）固定资产修理概述
1。含义：固定资产修理是为了恢复固定
资产原有性能,
2。种类：按其修理范围的大小和修理时
间间隔的长短，可以分为中小修理和
大修理。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 48页
固定资产中,小的修理
1。经常性修理的概念和特点
2。中,小修理的核算方法
3。举例说明见 （书 183页）
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 49页
固定资产大修理的核算
1。大修理的概念和特点 （书 183页）
2。大修理的核算方法。（有 2种）
（ 1）采用待摊方法核算。（通过“待摊
费用”或“长期待摊费用”帐户）
大修理完工时
今后分期摊销时
举例说明 （见书 183页）
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 50页
（ 2）采用预提方法核算。（通过
“预提费用”帐户）。
– 先每月根据计划预提大修理费用时
– 今后企业实际发生大修理费用时
– 实际与计划差额的处理方法
举例说明
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 51页
二、固定资产改良的核算
（一）确认条件
（二）会计核算
1、总原则：自有固定资产扩建、改建
支出（既：改良支出）属于资本性
支出，应计入固定资产价值。一般
要通过“在建工程”帐户核算；完
工后再转入“固定资产”帐户。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 52页
2、具体会计处理
将扩建、改建固定资产转入“在建工程”
发生改良的有关支出
取得改扩建中的有关收入
改良完工，将“在建工程”转入“固定资
产”
举例说明
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 53页
固定资产处置与期末计价
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 54页
本节主要内容
?固定资产的期末计价
?固定资产减少的核算
?固定资产的清查
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 55页
一、固定资产的期末计价
（一）期末计价概述
1。期末计价的原因
损坏、技术陈旧、其它原因
2。期末计价的方法
可收回金额与账面净值熟低法
3。 关于“固定资产减值”
单项固定资产可收回金额低于账面
净值时，其差额为减值。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 56页
（二）期末计价的会计处理
1。发生固定资产减值时
借 营业外支出 —计提固定资产 减值准备
贷 固定资产减值准备
2。如果已计提减值准备的固定资产的价
值又得以恢复是时
在已提范围内冲销
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 57页
二、固定资产减少的核算
（一）对外投资转出固定资产
借：长期股权投资 ----其他投资 ← 差额
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款 ← 支付的相关费用
（应交税金 ← 应交的有关税金）
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 58页
（二）出售、报废、毁损的核算
1。账户设置
固定资产清理
① 清理后的净值、费
用支出等
②结转清理净收益
① 清理固定资产获得
的收入
②结转清理净损失
结转后无余额
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 59页
2。会计核算,
（ 1）转入清理。（目的：冲帐上记录）
借：固定资产清理 ← 差额
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（ 2）变价收入
借：银行存款（或：现金）
贷：固定资产清理
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 60页
（ 3）发生清理费用
借：固定资产清理
贷：现金（或银行存款）
[说明：若销售的是不动产，则按税法规
定应计算上交营业税。
借：固定资产清理
贷：应交税金 ----应交营业税 ]
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 61页
（ 4）结转清理净损益
清理净损失的结转分录
借：营业外支出
贷：固定资产清理
清理净收益的结转分录
借：固定资产清理
贷：营业外收入
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 62页
固定资产出售举例,
企业将一幢办公楼以 600 000元的价格
出售，该办公楼原价 1 000 000元，已
提折旧 500 000元。按税法规定，企业
销售不动产应缴纳 5%的营业税（其他
税金不予考虑）。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 63页
（ 1） 将办公楼转入出售,
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 500 000
贷：固定资产 1 000 000
（ 2） 收取出售价款,
借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 600 000
（ 3） 结转应交的营业税,
借：固定资产清理 30 000
贷：应交税金 —应交营业税 30 000
（ 4） 结转出售办公楼净收益,
借：固定资产清理 70 000
贷：营业外收入 70 000
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 64页
（三）捐赠转出固定资产
（四）抵债转出固定资产
（五）非货币性交易转出固定资产
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 65页
三、固定资产的清查
（一）固定资产盘盈的核算
1。盘盈记录,
借：固定资产 ← 按净值入帐
贷：待处理财产损溢
2。审批核销
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 66页
（二）固定资产盘亏的核算
1。盘亏时冲账
借：累计折旧 ← 冲账上记录
固定资产减值准备 ← 冲账上记录
待处理财产损溢 ← 差额
贷：固定资产 ← 冲账上记录
2。审批后转销
借：其他应收款 ——×× 保管员
营业外支出 ← 扣除赔款后的金额
贷：待处理财产损溢
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 67页
课后练习
1。某企业采取自营方式建造厂一栋，领用生
产用原材料一批，成本 6万元，税金 10200
元；领用工程用物资 450000元；领用本企
业生产的产成品，其成本 5万元，预计售
价 6万元。编制会计分录。
2。某企业 92年底购入一台车间生产用设备，
其原值 36000元，预计可用 10年，预计净
残值 1500元，要求采用双倍余额递减法计
算 94年的折旧额并编折旧分录。
3。某企业 91年底购入一台计算机放置销售部
专用，其原值 9500元，预计用 5年，预计
净残值 500元，要求采用年数总和法计算
94年的折旧额并编折旧分录
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 68页
4。某企业一台设备报废，原值 20万元，已提
折旧 14万元，已提的减值准备 12000元，
以现金支付清理费 800元，出售报废设备
取得变价收入 4000元，要求编相关所有分
录。
5。某企业对外投资转出一台设备，原值 15万
元，已提折旧 5万元，已提减值准备 1万元，
投出时以现金支付运费 1000元，要求编分
录。
6。固定资产清查中，盘盈设备一台，重置完
全价值 15000元，估计已提折旧 2000元，
10天后经批准转销。
7。固定资产清查中，盘亏设备一台，原值
50000元，已提折旧 30000元，已提减值
准备 10000元,15天后经批准转销。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 1页
本章主要内容
?固定资产概述
?固定资产增加的核算
?固定资产折旧
?固定资产修理与改良
?固定资产处置与期末计价
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 2页
固定资产概述
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 3页
本节主要内容
?固定资产的概念和特征
?固定资产的分类
?固定资产的计价
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 4页
（一）概念
指使用期限较长，单位价值较高，并且
在使用过程中保持原有实物形态的
资产。
（二）基本特征
1、使用期限超过规定年限
2、使用寿命是有限的（土地除外）
3、用于生产经营活动
4、多次参加生产经营过程
一、固定资产的概念和特征
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 5页
（三）判断标准
1、两个标准
使用期限
单位价值
2、具体说明
生产经营用的、使用期限在一年以上的
房屋、建筑物、机器、设备、器具、
工具等资产；
非生产经营设备，单位价值在 2000元以
上，使用期限在 2年以上。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 6页
二、固定资产的分类
按固定资产的经济用途分类,
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产,
按固定资产的使用情况分类,
使用中固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
按固定资产的所有权分类
自有固定资产
租入固定资产
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 7页
按固定资产的经济用途,使用情况等综合分类
1 生产经营固定资产
2 非生产经营用固定资产
3 不需用固定资产
4 未使用固定资产
5 租出 (经营性租出 )固定资产
6 融资租入固定资产
7 土地 (指过去已单独估计入账的土地 )
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 8页
三、固定资产的计价
(一 ) 计价方法
1、按原始价值计价
企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的
一切合理必要地开支。
2、重置完全价值计价
按当前生产技术条件重新购建同类固定资产所
需要的全部支出。
3、按固定资产净值计价
固定资产原值扣除折旧后的净额。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 9页
（二）固定资产原始价值的构成,
1、购入的固定资产
外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关
税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用
状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，
如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人
员服务费等。
2、自行建造的固定资产
按投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协
议约定价值不公允的除外 。
3、投资者投入的固定资产
按投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协
议约定价值不公允的除外 。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 10页
4、融资租入的固定资产
租赁日资产原值与最低租赁付款额现值
低者
5、接受捐赠的固定资产
凭证金额加税费、同类市场价格加税费
和预计未来现金净流量现值
6、盘盈的固定资产
按同类或类似固定资产的市场价格, 减去
按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的
余额, 作为入账价值 。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 11页
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 12页
本节主要内容
?账户的设置
?固定资产增加的核算
?购入的固定资产
?自行建造的固定资产
?租入的固定资产
?接受捐赠的固定资产
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 13页
一、账户的设置
“固定资产”
核算内容：核算企业固定资产的增减变动和结存情
况，反映企业固定资产原始价值
账户结构,
借方,增加固定资产的原值
贷方,减少固定资产的原值
借方余额, 结存固定资产的原值
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 14页
账户的设置
“固定资产”
借方,增加固定资产的原值
贷方,减少固定资产的原值
借方余额, 结存固定资产的原值
“累计折旧”
借方,减少固定资产应冲减的折旧额
贷方,固定资产计提折旧
贷方余额,结存固定资产累计提的折旧
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 15页
“在建工程”
借方,需安装的固定资产,自建,改良,扩建固定资
产等建造过程中发生的一切支出
贷方,固定资产完工,结转成本
借方余额,尚未完工的固定资产的成本
“工程物资”账户
借方,购入的工程物资的实际成本
贷方 ;领用工程物资的实际成本
借方余额,库存工程物资的实际成本
账户的设置
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 16页
二、固定资产增加的核算
（一）购入的固定资产
1.不需安装
〖 例 〗 某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增
值税发票上注明买价为 60 000元，增值税额 10
200元，支付运输费 2 000元，设备已投入使用，
全部款项已用存款付清。
借：固定资产 72 200
贷：银行存款 72 200
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 17页
2.需安装的 (通过,在建工程”核算 )
〖 例 〗 某企业购入一台需要安装的设置，
取得的增值税发票上注明买价为 60 000元，
增值税额 10 200元，支付运输费 2 000元，
全部款项已用存款付清。设备由企业自行组
织安装，领用企业的材料 1 000元（不含增
值税，企业税率 17%），应支出工程工资 2
000元，设备已投入使用。
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 18页
（ 1）购入后投入安装,
借：在建工程 72 200
贷, 银行存款 72 200
（ 2） 安装过程中, 领用企业的材料 1 000元, 发生工资费用
2 000元
借：在建工程 3 170
贷：材料 1 000
应交税金 —应交增值税 （ 进项税额转出 ） 170
应付工资 2 000
（ 3） 设备安装完毕, 达到预定可使用状态, 交付使用, 确定
固定资产,
借：固定资产 75 370
贷：在建工程 75 370
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 19页
（二）自行建造的固定资产
——通过,在建工程核算
1.自营方式的自建固定资产 (自营工程 )
核算内容,
<1>购工程物资
<2> 工程领用工程物资
<3>工程领用生产用原材料
<4>工程领用企业自己生产的产成品,
<5>工程人员工资及福利费的核算
<6>工程发生的其他相关费用
<7>工程完工,交付使用
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 20页
〖 例 〗 某企业准备自行建造厂房一座, 发生如下业务,
（ 1） 购入工程用物资一批, 取得的增值税发票上注明
买价为 200 000元, 增值税额 34 000元, 款项以用
银行存款支付；
（ 2） 工程共计领用工程物资 210 600元 （ 含增值税 3
060元 ）, 剩余物资转作企业材料；
（ 3） 领用生产用材料一批, 实际成本为 40,000（ 不
含增值税, 企业税率 17%） ；
（ 4） 计提的工程人员工资为 60 000元；计提的职工福
利费为 8 400元
（ 5） 企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为
15 000元；
（ 6） 工程完工, 达到预定可使用状态, 交付使用 。
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 21页
（ 1） 购入工程用物资,
借,工程物资 234 000
贷：银行存款 234 000
（ 2） 工程领用工程物资,
借,在建工程 —厂房 210 600
贷：工程物资 210 600
（ 3） 工程领用生产用材料,
借,在建工程 —厂房 46 800
贷：材料 40 000
贷：应交税金 —应交增值税 （ 进项税额转出 ） 6 800
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 22页
（ 4） 计提工程人员工资和职工福利费,
借：在建工程 —厂房 68 400
贷：应付工资 60 000
贷：应付福利费 8 400
（ 5） 企业辅助生产车间为工程提供劳务支出,
借：在建工程 —厂房 15 000
贷：生产成本 —辅助生产成本 15 000
（ 6） 工程达到预定可使用状态, 经验收交付使用
借：固定资产 574 800
贷：在建工程 574 800
（ 7） 剩余物资转作企业材料
借：材料 20 000
借：应交税金 —应交增值税 （ 进项税额 ） 34 000
贷：工程物资 23 400
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 23页
2.出包方式的自建的固定资产
〖 例 6〗 某企业准备采用出包方式建造厂房一
座，按合同规定先用银行存款向承包单位
预付工程价款 500 000元。工程完工达到
预定可使用状态后，收到承包单位的有关
工程结算单据，补付工程款 382 000元，
用存款支付。厂房经验收交付使用。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 24页
（ 1） 预付工程价款时,
借：在建工程 500 000
贷：银行存款 500 000
（ 2） 补付工程款,
借：在建工程 382 000
贷：银行存款 382 000
（ 3） 工程达到预定可使用状态, 经验收交付使用,
借：固定资产 882 000
贷：在建工程 882 000
固定资产增加的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 25页
（三）租入的固定资产
1、经营租赁方式租入的固定资产
理论说明, 目的 ——解决临时性需要
核算内容, 租金、改良支出 与修理费
租金的核算,
<1>若金额较小,则在支付时,
借, 管理费用 /制造费用
贷, 现金 /银行存款 /其他应付款
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 26页
<2>若金额较大,则应分摊核算
①支付租金时
借,待摊费用 或长期待摊费用
贷,银行存款等
②分期摊销时,
借, 管理费用 等
贷,待摊费用 或长期待摊费用
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 27页
2,融资租赁方式租入的固定资产
理论说明, 根据租赁的特点 和资产确认条件应
视国自有的固定资产进行处理
会计核算,
<!>融资租入固定资产时,
借,固定资产 ——融资租赁费 ← 租赁价款
贷,长期应付款 ——应付融资租赁费 (现
金,银行存款 )
需要安装时，可按购入需安装的处理。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 28页
<2> 租赁期间 (租赁期内 )
① 按期计提折旧
②按期支付租赁费
借,长期应付款 ——应付融资租赁费
贷,银行存款
<3.>租赁期满时, (支付名义买价后 )
借, 固定资产 ——生产经营用固定资产
贷,固定资产 ——融资租入固定资产
(银行存款 ← 名义买价 )
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 29页
（四）接受捐赠的固定资产
5．接受捐赠的固定资产
借：固定资产（按确定的入账价值）
贷：待转资产价值
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 30页
固定资产折旧
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 31页
本节主要内容
?固定资产折旧概述
?固定资产折旧的计算方法
?固定资产折旧的帐务处理
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 32页
固定资产折旧的概念
固定资产在使用过程中随时间的推移逐渐损
耗而消失的那部份价值。
影响固定资产折旧的因素（ 4个）
1.折旧的基数
应当以月初应计提折旧的固定资产帐面原值作为折旧
的基数。
2.固定资产预计净残值 = 预计残值 —预计清理费用
3.固定资产的预计使用年限
4.折旧的计算方法：采用的方法不同，即使前三者都相同，则
计算的折旧额也不同。
一、固定资产折旧概述
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 33页
计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固
定资产计提折旧,
（ 1）已提足折旧继续使用
的固定资产；
（ 2）按规定单独估价作为
固定资产入账的土地。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 34页
在具体计提折旧时,
当月增 加的固定资产当月不
计提折旧,从下月起计提
折旧；
当月减少的固定资产当月照
提折旧，从下月起停止计
提折旧。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 35页
二、固定资产折旧的计算方法
总说明
两类：平均折旧法和加速折旧法
四种：平均年限法
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 36页
（一）平均年限法
1,概念
将固定资产折旧均衡的分摊到各期的方法。
2,相关的计算公式
年折旧率 =（ 1-净残值率） /预计使用寿命
月折旧率 =年折旧率 /12
月折旧额 =固定原价 × 月折旧率
3、相关说明及适用情况
个别折旧率，分类折旧率和综合折旧率。
此法的优缺点及适用情况。
年折旧额
=
二、固定资产折旧的计算方法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 37页
平均年限法举例,
〖 例 6-8〗 某公司有生产用设备一台, 原价
为 80 000元, 预计使用寿命为 16年, 预
计净残值率为 4%。
该设备月折旧额计算如下,
年折旧率 =（ 1-4%） ÷ 16%
= 6%
月折旧率 = 6%÷ 12 = 0.5%
月折旧额 = 80 000× 0.5% = 400（ 元 ）
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（二）工作量法
1、概念
根据实际工作量计提折旧额的方法
2、相关的计算方式
〈 1〉 单位工作量的折旧额
=固定资产原价 × （ 1-净残值率） /预计总工作量
〈 2〉 某月实际折旧额
= 〈 1〉× 该月实际工作量
3、优缺点及适用情况
二、固定资产折旧的计算方法
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工作量法举例
〖 例 6-9〗 某公司有一辆运输用货车, 原价
为 80 000元, 预计总的行驶里程为 50万
公里, 预计净残值率为 2.5%,本月行驶 6
000公里 。 则该货车本月的折旧额计算如
下,
单位工作量折旧额
= 80 000× （ 1-2.5%） ÷ 500 000
= 0.156（ 元 ）
本月折旧额 = 6 000 × 0.156 = 936（ 元 ）
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（三）双倍余额递减法
1、概念
它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每
期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率
计算固定资产折旧的一种方法。
2、计算公式,
年折旧率 =（２ ÷ 预计使用年限） × 100%
某年折旧额 = 该年固定资产帐面净值 × ①
二、固定资产折旧的计算方法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 41页
双倍余额递减法举例
例：某项设备原值为５０００００元，净残值率为５％，为简化计
算，假设折旧年限为５年。
年折旧率＝（２ ÷ 预计使用年限） × １００％
＝（２ ÷ ５） × １００％＝４０％
年折旧额＝固定资产账面净值 × 年折旧率。
双倍余额递减法每年的折旧额 单位：元
年 份 年折旧额 账面净值
第一年 200000 300000
第二年 120000 180000
第三年 72000 108000
第四年 41500 66500
第五年 41500 25000
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 42页
（四）年数总和法
〈 1〉 概念,
又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净
额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数
的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数
的逐年数字总和
〈 2〉 计算方式,
① 年折旧率
= （尚可使用年数 ÷ 预计使用年限总和） × 100%
② 某年折旧额
=（固定资产原值 —预计净残值） ×①
二、固定资产折旧的计算方法
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 43页
年数总和法举例
例：某项设备原值为５０００００元，净残值率为５％，为简化
计算，假设折旧年限为５年。
年数总和法每年的折旧额 单位：元
年 份 折旧率 年折旧额 账面净值
第一年 5／ 15 158333 341667
第二年 4／ 15 126667 215000
第三年 3／ 15 95000 120000
第四年 2／ 15 63333 56667
第五年 1／ 15 31667 25000
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 44页
三、固定资产折旧的帐务处理
（一）核算用的帐户
,累计折旧”
〈 二 〉 折 旧的帐务处理
借：制造费用
管理费用
营业费用
其他业务支出
贷：累计折旧
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 45页
固定资产修理与改良
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 46页
本节主要内容,
?固定资产修理的核算
?固定资产改良的核算
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 47页
一、固定资产修理的核算
（一）固定资产修理概述
1。含义：固定资产修理是为了恢复固定
资产原有性能,
2。种类：按其修理范围的大小和修理时
间间隔的长短，可以分为中小修理和
大修理。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 48页
固定资产中,小的修理
1。经常性修理的概念和特点
2。中,小修理的核算方法
3。举例说明见 （书 183页）
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 49页
固定资产大修理的核算
1。大修理的概念和特点 （书 183页）
2。大修理的核算方法。（有 2种）
（ 1）采用待摊方法核算。（通过“待摊
费用”或“长期待摊费用”帐户）
大修理完工时
今后分期摊销时
举例说明 （见书 183页）
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 50页
（ 2）采用预提方法核算。（通过
“预提费用”帐户）。
– 先每月根据计划预提大修理费用时
– 今后企业实际发生大修理费用时
– 实际与计划差额的处理方法
举例说明
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 51页
二、固定资产改良的核算
（一）确认条件
（二）会计核算
1、总原则：自有固定资产扩建、改建
支出（既：改良支出）属于资本性
支出，应计入固定资产价值。一般
要通过“在建工程”帐户核算；完
工后再转入“固定资产”帐户。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 52页
2、具体会计处理
将扩建、改建固定资产转入“在建工程”
发生改良的有关支出
取得改扩建中的有关收入
改良完工，将“在建工程”转入“固定资
产”
举例说明
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 53页
固定资产处置与期末计价
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 54页
本节主要内容
?固定资产的期末计价
?固定资产减少的核算
?固定资产的清查
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 55页
一、固定资产的期末计价
（一）期末计价概述
1。期末计价的原因
损坏、技术陈旧、其它原因
2。期末计价的方法
可收回金额与账面净值熟低法
3。 关于“固定资产减值”
单项固定资产可收回金额低于账面
净值时，其差额为减值。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 56页
（二）期末计价的会计处理
1。发生固定资产减值时
借 营业外支出 —计提固定资产 减值准备
贷 固定资产减值准备
2。如果已计提减值准备的固定资产的价
值又得以恢复是时
在已提范围内冲销
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 57页
二、固定资产减少的核算
（一）对外投资转出固定资产
借：长期股权投资 ----其他投资 ← 差额
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款 ← 支付的相关费用
（应交税金 ← 应交的有关税金）
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 58页
（二）出售、报废、毁损的核算
1。账户设置
固定资产清理
① 清理后的净值、费
用支出等
②结转清理净收益
① 清理固定资产获得
的收入
②结转清理净损失
结转后无余额
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 59页
2。会计核算,
（ 1）转入清理。（目的：冲帐上记录）
借：固定资产清理 ← 差额
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（ 2）变价收入
借：银行存款（或：现金）
贷：固定资产清理
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 60页
（ 3）发生清理费用
借：固定资产清理
贷：现金（或银行存款）
[说明：若销售的是不动产，则按税法规
定应计算上交营业税。
借：固定资产清理
贷：应交税金 ----应交营业税 ]
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 61页
（ 4）结转清理净损益
清理净损失的结转分录
借：营业外支出
贷：固定资产清理
清理净收益的结转分录
借：固定资产清理
贷：营业外收入
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 62页
固定资产出售举例,
企业将一幢办公楼以 600 000元的价格
出售，该办公楼原价 1 000 000元，已
提折旧 500 000元。按税法规定，企业
销售不动产应缴纳 5%的营业税（其他
税金不予考虑）。
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 63页
（ 1） 将办公楼转入出售,
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 500 000
贷：固定资产 1 000 000
（ 2） 收取出售价款,
借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 600 000
（ 3） 结转应交的营业税,
借：固定资产清理 30 000
贷：应交税金 —应交营业税 30 000
（ 4） 结转出售办公楼净收益,
借：固定资产清理 70 000
贷：营业外收入 70 000
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 64页
（三）捐赠转出固定资产
（四）抵债转出固定资产
（五）非货币性交易转出固定资产
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 65页
三、固定资产的清查
（一）固定资产盘盈的核算
1。盘盈记录,
借：固定资产 ← 按净值入帐
贷：待处理财产损溢
2。审批核销
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 66页
（二）固定资产盘亏的核算
1。盘亏时冲账
借：累计折旧 ← 冲账上记录
固定资产减值准备 ← 冲账上记录
待处理财产损溢 ← 差额
贷：固定资产 ← 冲账上记录
2。审批后转销
借：其他应收款 ——×× 保管员
营业外支出 ← 扣除赔款后的金额
贷：待处理财产损溢
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 67页
课后练习
1。某企业采取自营方式建造厂一栋，领用生
产用原材料一批，成本 6万元，税金 10200
元；领用工程用物资 450000元；领用本企
业生产的产成品，其成本 5万元，预计售
价 6万元。编制会计分录。
2。某企业 92年底购入一台车间生产用设备，
其原值 36000元，预计可用 10年，预计净
残值 1500元，要求采用双倍余额递减法计
算 94年的折旧额并编折旧分录。
3。某企业 91年底购入一台计算机放置销售部
专用，其原值 9500元，预计用 5年，预计
净残值 500元，要求采用年数总和法计算
94年的折旧额并编折旧分录
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2013-3-2 第六章：固定资产 第 68页
4。某企业一台设备报废，原值 20万元，已提
折旧 14万元，已提的减值准备 12000元，
以现金支付清理费 800元，出售报废设备
取得变价收入 4000元，要求编相关所有分
录。
5。某企业对外投资转出一台设备，原值 15万
元，已提折旧 5万元，已提减值准备 1万元，
投出时以现金支付运费 1000元，要求编分
录。
6。固定资产清查中，盘盈设备一台，重置完
全价值 15000元，估计已提折旧 2000元，
10天后经批准转销。
7。固定资产清查中，盘亏设备一台，原值
50000元，已提折旧 30000元，已提减值
准备 10000元,15天后经批准转销。
