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2013-3-2 流动负债 第 1页
本章主要内容,
?流动负债概述
?应付账款与应付票据
?应交税金
?其它流动负债
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2013-3-2 流动负债 第 2页
流动负债概述
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2013-3-2 流动负债 第 3页
本节主要内容,
?流动负债的概念及特征
?流动负债的内容
?流动负债计价的一般原则
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2013-3-2 流动负债 第 4页
流动负债的概念及特征
概念
指将在一年或超过一年的一个营业周
期内偿还的债务,
特征
1、偿还期限短
2、要以企业的流动资产清偿
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2013-3-2 流动负债 第 5页
短期借款、应付票据、应付账款,
预收账款、应付工资、应付福利费,
应付利润、应交税金、其他应交款,
其他应付款、预提费用,
待转资产价值、预计负债
流动负债 包含的内容
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2013-3-2 流动负债 第 6页
在其发生时按末来偿付数额的贴现值计
价入账,
我国会计实务中一般都是按未来应付的
金额（或面值）来计量流动负债，
并列示于资产负债表上。
流动负债计价的一般原则
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应付账款与应付票据
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应付账款
(一 )应付账款概述
1,概念
因购买材料和商品、接受劳务供应等而
发生的债务。
2,入账时间的确定
以物资所有权转移或接受劳务已发生为
标志。
3,入账价值的确定
按应付金额而不是到期应付金额的现值
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(二 )应付账款的核算
1.核算账户设置
应付账款
① 偿还时
② 用商业汇票抵付时
③ 无法支付转销时
发生应付而未付的
款项时
余：尚未支付的应
付款
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2013-3-2 流动负债 第 10页
2.因购材料，商品而发生款项核算
若属于单货同到，因无款支付而发生的
[待物资验收入库后核算 ]。
若属于货到单未到的，一般在月未时,
对己到的货物暂估入账（一般按计划
成本）。下月初用红字冲回,单到后
再处理。
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2013-3-2 流动负债 第 11页
3.因接受劳务供应而发生的应付款
借 生产成本 (管理费用 )
贷 应付账款
4.应付账款减少的核算
以存款偿还时 ---银行存款
开出商业汇票抵付时 ---应付票据。
无法支付的应付款冲销时 ---资本公积
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2013-3-2 流动负债 第 12页
应付票据
（一）应付票据概述
1、应付票据的概念
2、商业汇票的分类
（ 1）按承兑人的不同分,商业与银行
（ 2）按是否带息分,带息与无息
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2013-3-2 流动负债 第 13页
（二）应付票据的核算
1.核算账户设置
应付票据
商业汇票到期时 ① 开出承兑商业汇票时
② 带息票据计息时
余：尚未到期的票据本
息额
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2013-3-2 流动负债 第 14页
2.相关的核算
(1)不带息票据
经过承兑以后，企业应按票据的面值借记?物
资采购?、?原材料?、?库存商品?、
?应交税金 — 应交增值税?等账户，贷记
?应付票据?账户；
票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记
?应付票据?账户，贷记?银行存款?账
户。
如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款
项，应按票据面值借记?应付票据?账户，
贷记?应付账款?账户；如果票据为银行
承兑汇票，应按票据面值借记?应付票据?
账户，贷记?短期借款?账户。
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2013-3-2 流动负债 第 15页
举例：不带息票据核算
例：某公司于 1月 1日开出为期 3个月、面值为
234000元的商业承兑汇票（其中材料成本为
200000元，增值税为 34000元），用来购买
材料。
购买材料开出商业承兑汇票时，编制如下
会计分录,
借：物资采购 200000
应交税金 -应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付票据 234000
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2013-3-2 流动负债 第 16页
票据到期，企业支付票据面值时,
借：应付票据 234000
贷：银行存款 234000
票据到期，若企业无力偿还票款时,
借：应付票据 234000
贷：应付账款 234000
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2013-3-2 流动负债 第 17页
(2)带息票据
承兑入账,承兑后，企业的入账方法与不
带息票据相同 ;
计息处理,入账以后，应按票据的存续期
间和票面利率计算应付利息，并增加
应付票据的账面价值，计入当期财务
费用。
到期不能支付的带息应付票据，转入
?应付账款?账户核算后，期末时不
再计提利息。
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2013-3-2 流动负债 第 18页
承上例假设该公司开出汇票的年利率为 12%，
其他条件不变。
购买材料开出汇票时，编制如下会计分录,
借：物资采购 200000
应交税金 --应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付票据 234000
银行承兑汇票到期，企业支付本息款,
借：应付票据 234000
财务费用 7020
贷：银行存款 241020
（利息 =234000元 × 12%÷ 12月 × 3月
=7020元）
举例：带息票据核算
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2013-3-2 流动负债 第 19页
应交税金
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2013-3-2 流动负债 第 20页
本节主要内容,
?增值税
?消费税
?营业税
?其他税种
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2013-3-2 流动负债 第 21页
一、增值税
（一）增值税概述
1、增值税的概念
对销售收入中的增值额部份进行征税的一种流转
税。
?增值额?是指企业或其他生产经营者在一定时期
的生产经营活动中所创造的新增价值，即企业或
其他生产经营者在一定时期内因销售应税商品或
提供应税劳务所取得的收入大于其购进商品或取
得劳务时支出的金额的差额。
2、增值税的特点,
价外税
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2013-3-2 流动负债 第 22页
3、增值税的纳税义务人和征税范围。
?增值税的纳税义务人是增值税应税货
物和劳务的‘销售 (受 )进口加工者’?
4、增值税的纳税人分类
① 一般纳税人
② 小规模纳税人
分类标准,
经营规模大小（即?年销售额?）
会计核算是否健全
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2013-3-2 流动负债 第 23页
（二）一般纳税人应交增值税的核算。
1、税率和应纳税额的计算
（ 1）税率：三档税率
基本税率 — 17%
低税率 — 13%
零税率 — 0%
（ 2）税额计算
应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额
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2013-3-2 流动负债 第 24页
2、应开设的账户
（ 1）?应交税金 -应交增值税?
（ 2）?应交税金 -未交增值税
3、相关的核算
（ 1）销项税额的核算。
?一般销售的销项税额的核算
?视同销售的销项税额的核算
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2013-3-2 流动负债 第 25页
举例：一般销项税额的核算
例, 企业销售商品一批，开具防伪税控增值税
专用发票一张，注明货款 10000元，税款
1700元，购货方已经用银行存款支付，则企
业应作的会计分录为,
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金 -应交增值税（销项税额） 1700
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2013-3-2 流动负债 第 26页
?视同销售的销项税额的核算
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应
缴增值税，借记 ? 在建工程 ? 等科目，贷记 ? 应交税金 -应交增值税
（销项税额） ? 科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体
经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记, 长期投资, 科目，
贷记, 应交税金 -应交增值税（销项税额）, 科目。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计
算应缴增值税，借记, 应付福利费, 等科目，贷记, 应交税金 -应交
增值税（销项税额）, 科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计
算应缴增值税，借记, 营业外支出, 等科目，贷记, 应交税金 -应交
增值税（销项税额）, 科目。
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2013-3-2 流动负债 第 27页
例：某工业企业将自产的商品一批用于在建工
程，该商品的正常销售价格是 10000元（增
值税率 17%），成本是 8000元。
借：在建工程 9700 （ 8000+1700）
贷：库存商品 8000
应交税金 -应交增值税（销项税额） 1700
（ 10000× 17%）
举例,视同销售销项税额核算
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2013-3-2 流动负债 第 28页
（ 2）进项税额的核算
?一般购进的进项税额的核算
?购入免税农产品的核算
?不能抵扣销项税的核算
（ 3）进项税额转出的核算
（ 4）出口退税的核算
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2013-3-2 流动负债 第 29页
举例：一般购进的进项税额核算
例 1：某工业企业购入原材料一批，已经验收
入库，取得防伪税控装置上开具的增值税专
用发票一张，注明货款 10000元，税款 1700
元 ;取得运输业专用发票一张，注明运输费
用 1000元，款已支付，已经通过认证。则企
业应作的会计分录为,
借：原材料 10000+930
应交税金 -应交增值税（进项税额） 1700+70
贷：银行存款 12700
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2013-3-2 流动负债 第 30页
例 10.某工业企业将外购的商品一批用于在建工程，该
商品的正常销售价格是 10000元（增值税率 17%），
购入价是 8000元，则企业应作的会计分录为,
借：在建工程 9360 （ 8000+1360）
贷：库存商品 8000
应交税金 -应交增值税（进项税转出）
1360 （ 8000× 17%）
举例,进项税额转出的核算
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2013-3-2 流动负债 第 31页
（ 5）交税的处理
1）当月交纳当月应交的增值税
借：应交税金 — 应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2）本月上交以前月份未交的增值税
借：应交税金 — 未交增值税
贷：银行存款
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2013-3-2 流动负债 第 32页
（ 6）月终时的相关核算
1）将本月应交而未交的增值税结转
借：应交税金 —— 应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金 —— 未交增值税
2）将本月多交增值税结转
借：应交税金 —— 未交增值税
贷：应交税金 —— 应交增值税（转出多交增值税）
说明：上述做法主要是为了避免企业用以前月份欠交
的增值税抵扣以后月份未抵扣增值税的情况。
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2013-3-2 流动负债 第 33页
(三 )小规模纳税人增值税的核算
1、税率和应纳税额的计算
2、应开设的账户
?应交税金 -应交增值税?（其没有三级专栏）
3、相关的核算
（ 1）购进货物时，进项税金进货物成本（写
出一般核算分录）
（ 2）销售实现时
1）反映收入时核算增值税
2）结转成本（在平时或在月终）
（ 3）上交增值税时
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2013-3-2 流动负债 第 34页
二、消费税
（一）消费税概述
1、消费税的概念
2.、消费税的特点：（ 1）价内税 （ 2）消费税
是在对货物普遍征收增值税的基础上选择部
分的物品再一次征收的税金。
3、纳税义务人及征收范围（见书本）
4、征收办法：（ 1）从价定率
（ 2）从量定额
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2013-3-2 流动负债 第 35页
5、应纳税额的计算,
（ 1）对外销售的
（ 2）自产自用的
（ 3）委托加工的
（ 4）进口的
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2013-3-2 流动负债 第 36页
（二）会计核算
▲总说明：对交纳消费税的物品（消费
品），在核算消费税的同时要核算增
值税,
▲ 应设置的账, 应交税金 -应交消费税
▲会计处理
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2013-3-2 流动负债 第 37页
1、自产自销应税消费品的核算
（ 1）反映收入时核算增值税
（ 2）结转其成本
（ 3）计算应交的消费税时,记入?主营业务税
金及附加?账户
（ 4）上交消费税时
2、自产自用应税消费品的核算
（ 1）自产后用于连续生产应税消费品的 → 不
纳消费税（体现税不重征）
（ 2）自产后用于其他方向的，则在移送使用
时纳税
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2013-3-2 流动负债 第 38页
3、委托加工应税消费品的核算
对消费税的核算，按税法规定应该在委托方提
货时由受托方代扣代交消费税的税款。
（ 1）受托方的核算。
（ 2）委托方的核算
?货物收回后，若直接销售，则将受托方代扣
代缴的消费税计入委托加工的货物成本中
?货物收回后，若用于连续生产应税消费品的，
则受托方代扣代缴的消费税计入?应交税金?
的借方，准予今后抵扣。
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2013-3-2 流动负债 第 39页
4、进口应税消费品的核算
将关税和消费税计入成本中
若进口的应税消费品作固定资产用 (核算
分录略 )
若进口的应税消费品作原材料用
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2013-3-2 流动负债 第 40页
三、营业税
营业税概述
概念
营业税是对提供劳务、转让无形资
产或者销售房屋建筑物等不能
侵犯的财产的单位和个人征收
的税种。
征税范围和不同的税率
应纳税额的计算
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2013-3-2 流动负债 第 41页
会计核算
★说明,纳营业税的不纳增值税，纳增值税的
不纳营业税
★会计处理去向,主营业务应交纳的营业税计
入?主营业务税金及附加?；其他销售
业务 (附销售业务 )相关的营业税计入?其
他业务支出?；与销售不动产相关的营
业税计入?固定资产清理?，但房地产
开发企业经营房屋这一主营业务所交纳
的营业税，计入?主营业务税金及附
加?。
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2013-3-2 流动负债 第 42页
提供营业税应税劳务的核算
计算税金
上交税金 (核算分录略 )
转让无形资产的核算
转让使用权的核算
转让所有权的核算
销售不动产的核算
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2013-3-2 流动负债 第 43页
四、资源税
五、土地增值税
六、房产税、土地使用税、车船使用税
和印花税
七、城市维护建设税
八、所得税
九、耕地占用税
其他税种,
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2013-3-2 流动负债 第 44页
其它流动负债
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2013-3-2 流动负债 第 45页
短期借款
(一 )短期借款的核算 内容
1.概念
企业为维持和补充正常生产经营所需要
的资金而向银行或其它金融机构借入
的期限在一年以下的各种借款,
2.核算的内容 (三个方面 )
借用还
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2013-3-2 流动负债 第 46页
(二 )短期借款的核算账户
1.短期借款 ---取得与归还情况
2.财务费用 ---利息
3.预提费用 ---按季结算利息
(二 )账务处理
<1>取得借款时
<2>发生的借款利息的核算
<3>到期归还借款时
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2013-3-2 流动负债 第 47页
举例：短期借款的核算
例：某企业 2004年 6月 1日从银行取得为期 6
个月的短期借款 10000元，年利率为 6%。账
务处理如下,
取得借款时，编制如下会计分录,
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
6-11月，每月月末预提借款利息时,
借：财务费用 500
贷：预提费用 500
（预提利息 =100000元 × 6%÷ 12月 =500元 /
月）
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2013-3-2 流动负债 第 48页
12月末，归还短期借款本息时，编制
如下会计分录,
借：短期借款 100000
预提费用 2500
财务费用 500
贷：银行存款 103000
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2013-3-2 流动负债 第 49页
预收账款
(一 ) 预收账款概述
1.概念,
买卖双方协议商定的由购货方预先支付部份货
款给供应方而发生的一项负债
2.与 ?应付账款?的区别
(二 ) 预收账款的核算方法
1,单独核算
2,不单独核算
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2013-3-2 流动负债 第 50页
(三 )预收账款账务处理
1,账户设置预收账款
2,账务处理
<1>单独设置 ?预收账款?核算时
? 预收货款时
? 销售了相关货物时
? 补收货款 (或退回多收货款时 )
<2>不单独核算，放在 ?应收账款?账户中
核算 (核算方法同上,仅仅将帐户换一下 )
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2013-3-2 流动负债 第 51页
例,2005年 3月 10日甲公司预收乙公司
货款 30000元（购买 A产品）。 3月 28
日，产品完工后，甲公司将 A产品发出，
其售价为 40000元，增值税为 6800元，
冲回预收货款 30000元，不足部分由购
货方补付。
预收货款时，编制如下会计分录,
借：银行存款 30000
贷：预收账款 --乙公司 30000
举例：预收账款核算
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2013-3-2 流动负债 第 52页
产品销售实现时，编制如下会计分录,
借：预收收款 --乙公司 46800
贷：主营业务收入 40000
应交税金 --应交增值税（销项税额） 6800
购货单位补付货款时，编制如下会计分录,
借：银行存款 16800
贷：预收账款 --乙公司 16800
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2013-3-2 流动负债 第 53页
应付工资
(一 ).应付工资概述
1.应付工资的概念
企业使用职工的知识、技能、时间与精
力等而应给予职工的报酬，是企业对
职工的一种负债。
2.包含的内容,
3.核算时应注意的事项
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(二 ) 会计账务核算
1.核算账户 ?应付工资?
2.账务处理
<1>提现和发放工资
<2>发工资时，代扣 (或扣还 )的各种款项
<3>工资费用的分配
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举例：应付工资核算
例, 企业提取 40000元现金，用以发放工资。月份终
了分配应付的工资。其中，生产工人工资 20000元，
车间管理人员工资 5000元，厂部管理人员工资 7500
元，在建工程人员工资 5000元，工会人员工资 1500
元。账务处理如下,
从银行提取现金时
借：现金 39000
贷：银行存款 39000
发放在职职工工资时
借：应付工资 39000
贷：现金 39000
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月份终了，分配工资时，编制如下会
计分录,
借：生产成本 20000
制造费用 5000
管理费用 7500
在建工程 1500
贷：应付工资 39000
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应付福利费
(一 ) 应付福利费的概述
1.概念
企业准备用于职工福利方面的资金。
2.应付福利费的来源和用途
来源：从成本中形成，按工资总额的 14%计提
用途：用于医（职工医药费、医疗机构人员工
资,医务经费和职工因公伤的外地就医路
费）补（职工生活困难补助）工（生活福利
人员工资）等。
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（二）应付福利费的核算
1 核算账户 ?应付福利费?
2 账务处理
<1>计提福利费时
<2>支付 (或使用 )福利费时
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举例：应付福利费的核算
承上例：实发工资为 39000元，应提取
的职工福利费为 5460元。其中：生产
工人应提的福利费 2800元，车间管理
人员应提福利费 700元，厂部管理人员
应提福利费 1050元，在建工程人员应
提福利费 700元，工会人员应提福利费
210元。
另支付职工生活困难补助费 800元。
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提取职工福利费时，编制如下会计分录,
借：生产成本 2800
制造费用 700
管理费用 1050
在建工程 700
其他应付款 210
贷：应付福利费 5460
支付困难补助费时，编制如下会计分录,
借：应付福利费 800
贷：现金 800
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应付股利
（一）概念与内容
应付给投资者的现金股利、应付给国家
和个人的利润等。
（二）会计核算
1。账户设置 应付股利
2。账务处理
<1> 公司宣告发放股利时 — 利润分配
<2.> 实际发放股利时 — 货币资金账户
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预提费用
（一）概念与内容
按权责发生制原则先提取后支付的费用
固定资产大修理费用,保险费、借款利息等
（二）会计核算处理
1。账户设置：预提费用
2。账务处理,
<1>预提时
<2>实际发生支付时
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其他应交款
（一）概念与内容
教育费附加、矿产资源补偿费、其它暂
收及应付款等
（二）会计核算处理
略见教材
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2013-3-2 流动负债 第 64页
其他应付款
（一）概念与内容
租入固定资产和包装物租金、职工未领
工资、存出保证金、应付及暂收其它
单位款项、应付退休职工统筹金、应
付承包风险抵押金等
（二）会计核算处理
略
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本章主要内容,
?流动负债概述
?应付账款与应付票据
?应交税金
?其它流动负债
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流动负债概述
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2013-3-2 流动负债 第 3页
本节主要内容,
?流动负债的概念及特征
?流动负债的内容
?流动负债计价的一般原则
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2013-3-2 流动负债 第 4页
流动负债的概念及特征
概念
指将在一年或超过一年的一个营业周
期内偿还的债务,
特征
1、偿还期限短
2、要以企业的流动资产清偿
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短期借款、应付票据、应付账款,
预收账款、应付工资、应付福利费,
应付利润、应交税金、其他应交款,
其他应付款、预提费用,
待转资产价值、预计负债
流动负债 包含的内容
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在其发生时按末来偿付数额的贴现值计
价入账,
我国会计实务中一般都是按未来应付的
金额（或面值）来计量流动负债，
并列示于资产负债表上。
流动负债计价的一般原则
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应付账款与应付票据
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应付账款
(一 )应付账款概述
1,概念
因购买材料和商品、接受劳务供应等而
发生的债务。
2,入账时间的确定
以物资所有权转移或接受劳务已发生为
标志。
3,入账价值的确定
按应付金额而不是到期应付金额的现值
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(二 )应付账款的核算
1.核算账户设置
应付账款
① 偿还时
② 用商业汇票抵付时
③ 无法支付转销时
发生应付而未付的
款项时
余：尚未支付的应
付款
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2013-3-2 流动负债 第 10页
2.因购材料，商品而发生款项核算
若属于单货同到，因无款支付而发生的
[待物资验收入库后核算 ]。
若属于货到单未到的，一般在月未时,
对己到的货物暂估入账（一般按计划
成本）。下月初用红字冲回,单到后
再处理。
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3.因接受劳务供应而发生的应付款
借 生产成本 (管理费用 )
贷 应付账款
4.应付账款减少的核算
以存款偿还时 ---银行存款
开出商业汇票抵付时 ---应付票据。
无法支付的应付款冲销时 ---资本公积
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应付票据
（一）应付票据概述
1、应付票据的概念
2、商业汇票的分类
（ 1）按承兑人的不同分,商业与银行
（ 2）按是否带息分,带息与无息
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（二）应付票据的核算
1.核算账户设置
应付票据
商业汇票到期时 ① 开出承兑商业汇票时
② 带息票据计息时
余：尚未到期的票据本
息额
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2.相关的核算
(1)不带息票据
经过承兑以后，企业应按票据的面值借记?物
资采购?、?原材料?、?库存商品?、
?应交税金 — 应交增值税?等账户，贷记
?应付票据?账户；
票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记
?应付票据?账户，贷记?银行存款?账
户。
如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款
项，应按票据面值借记?应付票据?账户，
贷记?应付账款?账户；如果票据为银行
承兑汇票，应按票据面值借记?应付票据?
账户，贷记?短期借款?账户。
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2013-3-2 流动负债 第 15页
举例：不带息票据核算
例：某公司于 1月 1日开出为期 3个月、面值为
234000元的商业承兑汇票（其中材料成本为
200000元，增值税为 34000元），用来购买
材料。
购买材料开出商业承兑汇票时，编制如下
会计分录,
借：物资采购 200000
应交税金 -应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付票据 234000
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票据到期，企业支付票据面值时,
借：应付票据 234000
贷：银行存款 234000
票据到期，若企业无力偿还票款时,
借：应付票据 234000
贷：应付账款 234000
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2013-3-2 流动负债 第 17页
(2)带息票据
承兑入账,承兑后，企业的入账方法与不
带息票据相同 ;
计息处理,入账以后，应按票据的存续期
间和票面利率计算应付利息，并增加
应付票据的账面价值，计入当期财务
费用。
到期不能支付的带息应付票据，转入
?应付账款?账户核算后，期末时不
再计提利息。
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2013-3-2 流动负债 第 18页
承上例假设该公司开出汇票的年利率为 12%，
其他条件不变。
购买材料开出汇票时，编制如下会计分录,
借：物资采购 200000
应交税金 --应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付票据 234000
银行承兑汇票到期，企业支付本息款,
借：应付票据 234000
财务费用 7020
贷：银行存款 241020
（利息 =234000元 × 12%÷ 12月 × 3月
=7020元）
举例：带息票据核算
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2013-3-2 流动负债 第 19页
应交税金
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2013-3-2 流动负债 第 20页
本节主要内容,
?增值税
?消费税
?营业税
?其他税种
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2013-3-2 流动负债 第 21页
一、增值税
（一）增值税概述
1、增值税的概念
对销售收入中的增值额部份进行征税的一种流转
税。
?增值额?是指企业或其他生产经营者在一定时期
的生产经营活动中所创造的新增价值，即企业或
其他生产经营者在一定时期内因销售应税商品或
提供应税劳务所取得的收入大于其购进商品或取
得劳务时支出的金额的差额。
2、增值税的特点,
价外税
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2013-3-2 流动负债 第 22页
3、增值税的纳税义务人和征税范围。
?增值税的纳税义务人是增值税应税货
物和劳务的‘销售 (受 )进口加工者’?
4、增值税的纳税人分类
① 一般纳税人
② 小规模纳税人
分类标准,
经营规模大小（即?年销售额?）
会计核算是否健全
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2013-3-2 流动负债 第 23页
（二）一般纳税人应交增值税的核算。
1、税率和应纳税额的计算
（ 1）税率：三档税率
基本税率 — 17%
低税率 — 13%
零税率 — 0%
（ 2）税额计算
应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额
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2013-3-2 流动负债 第 24页
2、应开设的账户
（ 1）?应交税金 -应交增值税?
（ 2）?应交税金 -未交增值税
3、相关的核算
（ 1）销项税额的核算。
?一般销售的销项税额的核算
?视同销售的销项税额的核算
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2013-3-2 流动负债 第 25页
举例：一般销项税额的核算
例, 企业销售商品一批，开具防伪税控增值税
专用发票一张，注明货款 10000元，税款
1700元，购货方已经用银行存款支付，则企
业应作的会计分录为,
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金 -应交增值税（销项税额） 1700
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2013-3-2 流动负债 第 26页
?视同销售的销项税额的核算
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应
缴增值税，借记 ? 在建工程 ? 等科目，贷记 ? 应交税金 -应交增值税
（销项税额） ? 科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体
经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记, 长期投资, 科目，
贷记, 应交税金 -应交增值税（销项税额）, 科目。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计
算应缴增值税，借记, 应付福利费, 等科目，贷记, 应交税金 -应交
增值税（销项税额）, 科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计
算应缴增值税，借记, 营业外支出, 等科目，贷记, 应交税金 -应交
增值税（销项税额）, 科目。
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2013-3-2 流动负债 第 27页
例：某工业企业将自产的商品一批用于在建工
程，该商品的正常销售价格是 10000元（增
值税率 17%），成本是 8000元。
借：在建工程 9700 （ 8000+1700）
贷：库存商品 8000
应交税金 -应交增值税（销项税额） 1700
（ 10000× 17%）
举例,视同销售销项税额核算
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2013-3-2 流动负债 第 28页
（ 2）进项税额的核算
?一般购进的进项税额的核算
?购入免税农产品的核算
?不能抵扣销项税的核算
（ 3）进项税额转出的核算
（ 4）出口退税的核算
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2013-3-2 流动负债 第 29页
举例：一般购进的进项税额核算
例 1：某工业企业购入原材料一批，已经验收
入库，取得防伪税控装置上开具的增值税专
用发票一张，注明货款 10000元，税款 1700
元 ;取得运输业专用发票一张，注明运输费
用 1000元，款已支付，已经通过认证。则企
业应作的会计分录为,
借：原材料 10000+930
应交税金 -应交增值税（进项税额） 1700+70
贷：银行存款 12700
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2013-3-2 流动负债 第 30页
例 10.某工业企业将外购的商品一批用于在建工程，该
商品的正常销售价格是 10000元（增值税率 17%），
购入价是 8000元，则企业应作的会计分录为,
借：在建工程 9360 （ 8000+1360）
贷：库存商品 8000
应交税金 -应交增值税（进项税转出）
1360 （ 8000× 17%）
举例,进项税额转出的核算
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2013-3-2 流动负债 第 31页
（ 5）交税的处理
1）当月交纳当月应交的增值税
借：应交税金 — 应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2）本月上交以前月份未交的增值税
借：应交税金 — 未交增值税
贷：银行存款
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2013-3-2 流动负债 第 32页
（ 6）月终时的相关核算
1）将本月应交而未交的增值税结转
借：应交税金 —— 应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金 —— 未交增值税
2）将本月多交增值税结转
借：应交税金 —— 未交增值税
贷：应交税金 —— 应交增值税（转出多交增值税）
说明：上述做法主要是为了避免企业用以前月份欠交
的增值税抵扣以后月份未抵扣增值税的情况。
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2013-3-2 流动负债 第 33页
(三 )小规模纳税人增值税的核算
1、税率和应纳税额的计算
2、应开设的账户
?应交税金 -应交增值税?（其没有三级专栏）
3、相关的核算
（ 1）购进货物时，进项税金进货物成本（写
出一般核算分录）
（ 2）销售实现时
1）反映收入时核算增值税
2）结转成本（在平时或在月终）
（ 3）上交增值税时
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2013-3-2 流动负债 第 34页
二、消费税
（一）消费税概述
1、消费税的概念
2.、消费税的特点：（ 1）价内税 （ 2）消费税
是在对货物普遍征收增值税的基础上选择部
分的物品再一次征收的税金。
3、纳税义务人及征收范围（见书本）
4、征收办法：（ 1）从价定率
（ 2）从量定额
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2013-3-2 流动负债 第 35页
5、应纳税额的计算,
（ 1）对外销售的
（ 2）自产自用的
（ 3）委托加工的
（ 4）进口的
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2013-3-2 流动负债 第 36页
（二）会计核算
▲总说明：对交纳消费税的物品（消费
品），在核算消费税的同时要核算增
值税,
▲ 应设置的账, 应交税金 -应交消费税
▲会计处理
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2013-3-2 流动负债 第 37页
1、自产自销应税消费品的核算
（ 1）反映收入时核算增值税
（ 2）结转其成本
（ 3）计算应交的消费税时,记入?主营业务税
金及附加?账户
（ 4）上交消费税时
2、自产自用应税消费品的核算
（ 1）自产后用于连续生产应税消费品的 → 不
纳消费税（体现税不重征）
（ 2）自产后用于其他方向的，则在移送使用
时纳税
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2013-3-2 流动负债 第 38页
3、委托加工应税消费品的核算
对消费税的核算，按税法规定应该在委托方提
货时由受托方代扣代交消费税的税款。
（ 1）受托方的核算。
（ 2）委托方的核算
?货物收回后，若直接销售，则将受托方代扣
代缴的消费税计入委托加工的货物成本中
?货物收回后，若用于连续生产应税消费品的，
则受托方代扣代缴的消费税计入?应交税金?
的借方，准予今后抵扣。
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2013-3-2 流动负债 第 39页
4、进口应税消费品的核算
将关税和消费税计入成本中
若进口的应税消费品作固定资产用 (核算
分录略 )
若进口的应税消费品作原材料用
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2013-3-2 流动负债 第 40页
三、营业税
营业税概述
概念
营业税是对提供劳务、转让无形资
产或者销售房屋建筑物等不能
侵犯的财产的单位和个人征收
的税种。
征税范围和不同的税率
应纳税额的计算
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2013-3-2 流动负债 第 41页
会计核算
★说明,纳营业税的不纳增值税，纳增值税的
不纳营业税
★会计处理去向,主营业务应交纳的营业税计
入?主营业务税金及附加?；其他销售
业务 (附销售业务 )相关的营业税计入?其
他业务支出?；与销售不动产相关的营
业税计入?固定资产清理?，但房地产
开发企业经营房屋这一主营业务所交纳
的营业税，计入?主营业务税金及附
加?。
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2013-3-2 流动负债 第 42页
提供营业税应税劳务的核算
计算税金
上交税金 (核算分录略 )
转让无形资产的核算
转让使用权的核算
转让所有权的核算
销售不动产的核算
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2013-3-2 流动负债 第 43页
四、资源税
五、土地增值税
六、房产税、土地使用税、车船使用税
和印花税
七、城市维护建设税
八、所得税
九、耕地占用税
其他税种,
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2013-3-2 流动负债 第 44页
其它流动负债
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2013-3-2 流动负债 第 45页
短期借款
(一 )短期借款的核算 内容
1.概念
企业为维持和补充正常生产经营所需要
的资金而向银行或其它金融机构借入
的期限在一年以下的各种借款,
2.核算的内容 (三个方面 )
借用还
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2013-3-2 流动负债 第 46页
(二 )短期借款的核算账户
1.短期借款 ---取得与归还情况
2.财务费用 ---利息
3.预提费用 ---按季结算利息
(二 )账务处理
<1>取得借款时
<2>发生的借款利息的核算
<3>到期归还借款时
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2013-3-2 流动负债 第 47页
举例：短期借款的核算
例：某企业 2004年 6月 1日从银行取得为期 6
个月的短期借款 10000元，年利率为 6%。账
务处理如下,
取得借款时，编制如下会计分录,
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
6-11月，每月月末预提借款利息时,
借：财务费用 500
贷：预提费用 500
（预提利息 =100000元 × 6%÷ 12月 =500元 /
月）
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2013-3-2 流动负债 第 48页
12月末，归还短期借款本息时，编制
如下会计分录,
借：短期借款 100000
预提费用 2500
财务费用 500
贷：银行存款 103000
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2013-3-2 流动负债 第 49页
预收账款
(一 ) 预收账款概述
1.概念,
买卖双方协议商定的由购货方预先支付部份货
款给供应方而发生的一项负债
2.与 ?应付账款?的区别
(二 ) 预收账款的核算方法
1,单独核算
2,不单独核算
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2013-3-2 流动负债 第 50页
(三 )预收账款账务处理
1,账户设置预收账款
2,账务处理
<1>单独设置 ?预收账款?核算时
? 预收货款时
? 销售了相关货物时
? 补收货款 (或退回多收货款时 )
<2>不单独核算，放在 ?应收账款?账户中
核算 (核算方法同上,仅仅将帐户换一下 )
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2013-3-2 流动负债 第 51页
例,2005年 3月 10日甲公司预收乙公司
货款 30000元（购买 A产品）。 3月 28
日，产品完工后，甲公司将 A产品发出，
其售价为 40000元，增值税为 6800元，
冲回预收货款 30000元，不足部分由购
货方补付。
预收货款时，编制如下会计分录,
借：银行存款 30000
贷：预收账款 --乙公司 30000
举例：预收账款核算
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2013-3-2 流动负债 第 52页
产品销售实现时，编制如下会计分录,
借：预收收款 --乙公司 46800
贷：主营业务收入 40000
应交税金 --应交增值税（销项税额） 6800
购货单位补付货款时，编制如下会计分录,
借：银行存款 16800
贷：预收账款 --乙公司 16800
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2013-3-2 流动负债 第 53页
应付工资
(一 ).应付工资概述
1.应付工资的概念
企业使用职工的知识、技能、时间与精
力等而应给予职工的报酬，是企业对
职工的一种负债。
2.包含的内容,
3.核算时应注意的事项
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2013-3-2 流动负债 第 54页
(二 ) 会计账务核算
1.核算账户 ?应付工资?
2.账务处理
<1>提现和发放工资
<2>发工资时，代扣 (或扣还 )的各种款项
<3>工资费用的分配
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2013-3-2 流动负债 第 55页
举例：应付工资核算
例, 企业提取 40000元现金，用以发放工资。月份终
了分配应付的工资。其中，生产工人工资 20000元，
车间管理人员工资 5000元，厂部管理人员工资 7500
元，在建工程人员工资 5000元，工会人员工资 1500
元。账务处理如下,
从银行提取现金时
借：现金 39000
贷：银行存款 39000
发放在职职工工资时
借：应付工资 39000
贷：现金 39000
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2013-3-2 流动负债 第 56页
月份终了，分配工资时，编制如下会
计分录,
借：生产成本 20000
制造费用 5000
管理费用 7500
在建工程 1500
贷：应付工资 39000
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2013-3-2 流动负债 第 57页
应付福利费
(一 ) 应付福利费的概述
1.概念
企业准备用于职工福利方面的资金。
2.应付福利费的来源和用途
来源：从成本中形成，按工资总额的 14%计提
用途：用于医（职工医药费、医疗机构人员工
资,医务经费和职工因公伤的外地就医路
费）补（职工生活困难补助）工（生活福利
人员工资）等。
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2013-3-2 流动负债 第 58页
（二）应付福利费的核算
1 核算账户 ?应付福利费?
2 账务处理
<1>计提福利费时
<2>支付 (或使用 )福利费时
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2013-3-2 流动负债 第 59页
举例：应付福利费的核算
承上例：实发工资为 39000元，应提取
的职工福利费为 5460元。其中：生产
工人应提的福利费 2800元，车间管理
人员应提福利费 700元，厂部管理人员
应提福利费 1050元，在建工程人员应
提福利费 700元，工会人员应提福利费
210元。
另支付职工生活困难补助费 800元。
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2013-3-2 流动负债 第 60页
提取职工福利费时，编制如下会计分录,
借：生产成本 2800
制造费用 700
管理费用 1050
在建工程 700
其他应付款 210
贷：应付福利费 5460
支付困难补助费时，编制如下会计分录,
借：应付福利费 800
贷：现金 800
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2013-3-2 流动负债 第 61页
应付股利
（一）概念与内容
应付给投资者的现金股利、应付给国家
和个人的利润等。
（二）会计核算
1。账户设置 应付股利
2。账务处理
<1> 公司宣告发放股利时 — 利润分配
<2.> 实际发放股利时 — 货币资金账户
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2013-3-2 流动负债 第 62页
预提费用
（一）概念与内容
按权责发生制原则先提取后支付的费用
固定资产大修理费用,保险费、借款利息等
（二）会计核算处理
1。账户设置：预提费用
2。账务处理,
<1>预提时
<2>实际发生支付时
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2013-3-2 流动负债 第 63页
其他应交款
（一）概念与内容
教育费附加、矿产资源补偿费、其它暂
收及应付款等
（二）会计核算处理
略见教材
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2013-3-2 流动负债 第 64页
其他应付款
（一）概念与内容
租入固定资产和包装物租金、职工未领
工资、存出保证金、应付及暂收其它
单位款项、应付退休职工统筹金、应
付承包风险抵押金等
（二）会计核算处理
略
