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2013-3-2 第五章：投 资 第 1页
本章主要内容,
?投资概述
?短期投资
?长期股权投资
?长期债权投资
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2013-3-2 第五章：投 资 第 2页
投资概述
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2013-3-2 第五章：投 资 第 3页
本节主要内容,
?投资的概念
?投资的分类
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2013-3-2 第五章：投 资 第 4页
投资, 是指企业为通过分配来增加
财富, 或为谋求其他利益而将资产
让渡给其他单位所获得的另一项资
产 。
一、投资的概念
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2013-3-2 第五章：投 资 第 5页
二、投资的分类
1.按投资的范围分（增加的）
广义的投资：含对内投资及对外投资
狭义的投资：仅指对外投资
2.按投资的时间和目的分
对外投资分为短期投资和长期投资
3.按投资的性质分
对外投资分为权益性投资、债权性投资、
混合性投资
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短期投资
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短期投资概述
? 概念及特点
短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1
年 (含 1年 )的投资，包括股票、债券、基金等。
? 短期投资应当具备以下两个条件,
(1)能够在公开市场交易并且有明确市价
(2)应保持其流动性和获利性。
? 入账价值的确定
短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资
时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，
但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含
的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取
的债券利息。
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短期投资的会计核算
（一）核算应设置的账户
短期投资
短期投资成本的
增加额
短期投资成本的
减少额
期末结存的短期
投资成本
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(二 )短期投资的购入
借：短期投资 —XX投资 ← 买价（扣
除已宣告的股利和已到期的利息） +手续
费、税金、佣金等附加费
应收股利 ← 股票中包含的已宣告
发放但尚未领取的现金股利
应收利息 ← 债券中包含的已到付息
期但尚未领取的债券利息
贷：银行存款
短期投资的会计核算
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(三 )因短期投资而收到的现金股利和
利息的核算
1．若属于企业本期持有期间的（赚得的）
借：银行存款（或现金）
贷：短期投资
（作为短期投资成本的收回,谨慎性原则的要求）
2．若属于企业购买时带来的
借：银行存款（或现金）
贷：应收股利 (或应收利息 )
短期投资的会计核算
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举例,短期投资购入核算
例,2004年 6月 15日，长安股份有限公司以银行存款购
入大远股份有限公司已宣告但尚未分派现金股利的
股票 100000股，作为短期投资进行管理，每股成交
价 12,20元，其中,0,2元为已宣告但尚未分派的
现金股利，股权截止日为 6月 20 H；另支付相关税
费 21 000元。
借：短期投资 ——大远股票 1 221 000
应收股息 ——大远股票 20 000
贷：银行存款 1 241 000
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举例,短期投资购入核算
承上，如 2003年 6月 28日，永安股份公司收到
原已计人, 应收股利, 的现金股利润 20 000
元,
借：银行存款 20 000
贷：应收股息 ——大远股票 20 000
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(四 )短期投资的期末计价
1.方法：成本与市价熟低法
2．会计处理
（ 1）期末时，先根据市价低于成本的差额确
定应计提的跌价准备数，然后将此应提
数与“短期投资跌价准备”科目余额
（已
提数）进行比较
短期投资的会计核算
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① 若应提数 >已提数 则应计提（按两者
差额补提）
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
②若应提数 <已提数 则应冲销多提的
(分录与上相反 )
（ 2）若已计提跌价准备的短期投资的价值以
后又恢复了，则应冲销原已计提的全
部跌价准备（冲至零为限）
（冲销分录同上）
短期投资的会计核算
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(五 )短期投资的处置 （转让）
借：银行存款 ← 实际收到的金额（收入扣相关费用）
短期投资跌价准备 ← 已按单项计提的跌价准备
借或货, 投资收益 ← 调整供贷方差额
贷：短期投资 ← 短期投资的帐面成本,
短期投资的会计核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 16页
举例,短期投资处置核算
2004年 12月 31日，长安股份有限公司出售其所持有的
宏大股份有限公司的股票 10 000股，实际收回金
额 231 000元，款项已存人银行；该批股票的账
面成本为 189 000元，公司已计提短期投资跌价
准备 5 400元。
借：银行存款 231 000
短期投资跌价准备 5 400
贷：短期投资 ——宏大股票 189 000
投资收益 47 400
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长期股权投资
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2013-3-2 第五章：投 资 第 18页
本节主要内容
?长期股权投资概述
?采用成本法的核算
?采用权益法的核算
?长期股权投资的期末计价
?长期股权投资的处置
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2013-3-2 第五章：投 资 第 19页
1．概念及特点
2．初始投资成本的确定
小企业取得长期股权投资时，其初始投资成本是指取得长
期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值
加减补价，以及支付的税金、手续费等相关费用。
不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等
费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的
现金股利。
3．核算方法
①成本法
②权益法
一、长期股权投资概述
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二、采用成本法的核算
(一 )成本法概述
(二 )概念及适用范围
(三 )核算的一般程序
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2013-3-2 第五章：投 资 第 21页
(四 ) 会计核算
1.订购股票（份）时的核算
借：长期股权投资 —XX企业 ← 实际支付的全部款项
(扣除已含的现金股利 )
应收股利 ← 已宣告发放而尚未领取的现金股利
贷：银行存款
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2013-3-2 第五章：投 资 第 22页
2.被投资单位宣告分配现金股利或利润时
借：应收股利 ← 本企业应收的全部股利
（持股数额 *每股的股利或：对方宣告的全
部股利 *持股比例）
贷：投资收益 ← 仅限于被投资企业，
用接受投资后产生的累积净利润分配的股利
长期股权投资 —XX公司 ← 超过的
部分（用接受投资前产生的净得分配的）
3.今后实际收到发放的股利时
借：银行存款
贷：应收股利
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2013-3-2 第五章：投 资 第 23页
举例,成本法的核算
例,A企业 2004年 4月 2 日购入 C公司股份 100000股，
每股价格 12,12元，另支付相关税费 6 400元,A企
业购入 c公司股份占 c公司有表决权资本的 3％，并
准备长期持有。 c公司于 2004年 5月 2日宣告分派
2003年度的现金股利，每股 0,2元。
购人时,
借：长期股权投资 ——C公司 1 218 400
贷：银行存款 1 218 400
C公司宣告分派股利,
借：应收股利 20 000 (100 000x0,2)
贷：长期股权投资 ——c公司 20 000
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2013-3-2 第五章：投 资 第 24页
三、采用权益法的核算
（一）权益法概述
概念及适用范围
核算时设的账户（三级账户）
（ 1）投资成本 （ 2）损益调整
（ 3）股权投资差额 （ 4）股权投资准备
核算的一般程序
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2013-3-2 第五章：投 资 第 25页
（二）会计核算
1、认购股票（份）时的核算
基本同成本法的。所不同的是可能有
股权投资差额的核算
2、当被投资单位实现净损益时，本企业
的核算
（ 1）被投资单位实现净利润时的核算
借：长期股权投资 —X公司（损益调整） ←
被投资单位的净利 *本企业持股比例
贷：投资收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 26页
（ 2）被投资单位发生净亏损时 (冲投资成本 )
借：投资收益 ← 净利 *持股比例
贷：长期股权投资 —X公司（损益调整）
注意：以账户余额冲减至零为限,不足部份以
后再冲）
（ 3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时
借：应收股利 ← 自己应得的那部分
贷：长期股权投资 —X公司（损益调整）
（ 4）实际收到时
借：银行存款
贷：应收股利
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2013-3-2 第五章：投 资 第 27页
3．被投资单位除净损益外的其他因素，导致所有者权
益变动时核算
（ 1）因被投资单位接受捐赠资产等引起的所有者权益
变动
借：长期股权投资 —X公司（股权投资准备）
贷：资本公积 —股权投资准备
（ 2）因被投资单位增资扩股等而增加的资本（或股利）
溢价时
借：长期股权投资 —X公司（股权投资准备）
贷：资本公积 —股权投资准备
（ 3）因被投资单位对其他投资而形成的外币资本折算
差额 <分录同上 >
（ 4）因被投资单位专项拨款转入其资本公积 <
分录同上 >
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2013-3-2 第五章：投 资 第 28页
四、长期股权投资的期末计价
方法,按帐面价值与可收回金额熟低法计价
说明,当可收回金额 <账面价值时，表明长期投
资发生了减值，则应计提减值准备（只能
按个别项目计提，不能按分类，综合方式
计提）
(1)计提（补提）减值准备时
借：投资收益
贷：长期投资减值准备
（ 2）冲销多提的（与上相反,冲至零为限）
借：长期投资减值准备
贷：投资收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 29页
五、长期股权投资的处置
借：银行存款 ← 实收金额
长期投资减值准备 ← 冲已计提的减值准备
借或贷,投资收益 ← 差额
贷：长期股权投资 —X公司 ← 账面余额
应收股利 ← 尚未领取的现金股利
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2013-3-2 第五章：投 资 第 30页
举例：权益法的核算
2002年 1月 3日甲公司以每股买入价 10元的价格从证
券二级市场购入乙股份有限公司 (简称乙公司 )股票
200万股，每股价格中包含 0,2元的已宣告但尚未
领取的现金股利，另支付相关费用 20万元。甲公司
购入的股票占乙公司发行在外股份的 25％，并准备
长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加
重大影响。
借：长期股权投资 ——乙公司 (投资成本 ) 1 980万元
应收股息 40万元
贷：银行存款 2 020万元
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2013-3-2 第五章：投 资 第 31页
2002年 1月 25日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票
时已宣告分派的现金股利。
借：银行存款 40万元
贷：应收股息 40万元
2002年度乙公司实现净利润 800万元，宣告不分配股利。
借：长期股权投资 —乙公司 (损益调整 ) 200万元
贷：投资收益 200万元
举例：权益法的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 32页
2003年度乙公司发生净亏损 200万元。
借：投资收益 50万元
贷：长期股权投资 —乙公司 (损益调整 ) 50万元
2004年 2月 26日甲公司将持有的乙公司股票全部售出，
收到价款净额 1 900万元，款项已由银行收妥。
借：银行存款 1 900 万元
投资收益 230万元
贷：长期股权投资 —乙公司 (投资成本 ) 1980 万元
— 乙公司 (损益整 ) 150万元
举例：权益法的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 33页
长期债权投资
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2013-3-2 第五章：投 资 第 34页
本节主要内容,
?长期债券投资购入的核算
?期末计息与摊销溢（折）价
?长期债权投资的期末计价
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2013-3-2 第五章：投 资 第 35页
一、长期债券投资购入的核算
(一 ) 面值购入
借：长期债权投资 —债券投资（面值） ← 支付的全
部价款（一般情况下）
贷：银行存款
说明 ? 若购入时支付的有关税费不大。可直接计入当
期损益，计入“投资收益”借方。
? 若税费较大，则单独计入债券费用，计入“长期债
券投资 —债券投资（债券费用）借方”
? 若实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的
债券利息，则将其单独计入“应收利息”
?尚未到期的债券利息的处理
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2013-3-2 第五章：投 资 第 36页
(二 )溢价购入 债券票面利率大于市场利率）
借：长期债权投资 — 债券投资 （面值）
—债券投资 （溢价）
贷：银行存款
(三 ) 折价购入 (债券票面利率小于市场利率）
借：长期债权投资 — 债券投资 （面值）
贷：银行存款
长期债权投资 —债券投资 （折价）
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2013-3-2 第五章：投 资 第 37页
二、期末计息与摊销溢（折）价
（一）面值购入，则计息分录为,
借：长期债券投资 — 债券投资（应计利息） ?到
期一次还本付息的债券
或：应收利息 ?分期付息,到期还本的债券
贷：投资收益 （债券面值 × 债券利率）
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2013-3-2 第五章：投 资 第 38页
（二）溢价购入，利息与溢价核算
借：长期债权投资 — 债券投资 （应计利息）
或：应收利息
贷：长期债权投资 —债券投资（溢价） ?
摊销的溢价
投资收益 ?实际的收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 39页
(三 )折价购入,则计息与摊销为,
借：长期债券投资 —债券投资（应计利息）
或：应收利息
长期债券投资 — 债券投资（折价）
贷：投资收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 40页
三、长期债权投资的期末计价
（一）计价方法
1.方法,,帐面价值与可收回金额孰低法”
2.说明：当可收回金额 <帐面价值时，表
明长期投资发生了减值，则应计提减
值准备。
3.注意：只能按个别项目计算确定，不
能采用分类综合方式确定。
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2013-3-2 第五章：投 资 第 41页
(二 )会计处理
1.计提（补提）减值准备时
借：投资收益
贷：长期投资减值准备
2.以后市价恢复后，应冲回已提的全
部减值准备,冲至零为限,
借：长期投资减值准备
贷：投资收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 42页
四、长期债权投资的处置
（中途转让、出售）
借：银行存款 ?实收金额
长期投资减值准备 ?已提的减值准备
长期债权投资 —债券投资（折价） ?折价购入的、中途出售
时则有未摊完的折价，应将其冲销）
借或贷：投资收益
贷：长期债权投资 —债券投资（面值）
—债券投资（应计利息） ?到期一次还本付
息债券持有期间已计的利息
或：应收利息 ?分期付息，到期还本债券暂未收到的已计
利息
长期债权投资 —债券投资（溢价） ?溢价购入的未摊完的
溢价将其冲销）
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2013-3-2 第五章：投 资 第 43页
1.面值购入，中途出售时
借：银行存款 ?实收金额（转让收入扣相
关费用后的净额）
长期投资减值准备 ?冲销已提的减值
准备
贷：长期债权投资 —债券投资（面值）
?本金
—债券投资（应计
利息） ?到期一次还本付息债券已计的
全部利息
[或：应收利息 ?分期付息，到期还本
债券暂未收到的已计利息 ]
用“投资收益”调在借贷方！
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2013-3-2 第五章：投 资 第 44页
2、溢价购入的，则中途出售时，还有未摊完
的溢价应将其冲销掉。
借：银行存款
长期投资减值准备
贷：长期债权投资 —债券投资（面值）
—债券投资（应计利息）
[或：应收利息 ]
长期债权投资 —债券投资（溢价） ?未摊完
的溢价将其冲销
用“投资收益”调在借贷方！
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2013-3-2 第五章：投 资 第 45页
3、折价购入的，则中途出售时，还有未摊完
的折价应将其冲销掉。
借：银行存款
长期投资减值准备
长期债权投资 —债券投资（折价） ?冲销还
未摊完的折价
贷：长期债权投资 —债券投资（面值）
—债券投资（应计利息）
[或：应收利息 ]
用“投资收益”调在借贷方！！
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2013-3-2 第五章：投 资 第 46页
举例：溢价购入的核算
例,A企业 2000年 1月 2 日购入 B企
业 2000年 1月 1日发行的 5年期债券，
票面年利率 12％，债券面值 1 000
元。 A企业按 1 050元的价格购人 80
张，另付有关税费 400元。该债券
每年付息一次，最后一年还本金并
付最后一次利息。 A企业按年计算
利息，按直线法摊销溢折价。
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2013-3-2 第五章：投 资 第 47页
购买时的帐务处理如下,
借：长期债权投资 ——债券投资 (面值 )80000
长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )4 000
财务费用 400
贷：银行存款 84 400
举例：溢价购入的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 48页
期末计算利息,
借：应收股息 9 600
贷：长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )800
投资收益 8 800
各年收到债券利息 (除最后一次付息外 )
借：银行存款 9 600
贷：应收股息 9 600
举例：溢价购入的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 49页
到期还本并收到最后一次利息
借：银行存款 89 600
贷：长期债权投资 ——债券投资 (面值 )80 000
应收股息 9 600
举例：溢价购入的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 1页
本章主要内容,
?投资概述
?短期投资
?长期股权投资
?长期债权投资
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投资概述
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本节主要内容,
?投资的概念
?投资的分类
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投资, 是指企业为通过分配来增加
财富, 或为谋求其他利益而将资产
让渡给其他单位所获得的另一项资
产 。
一、投资的概念
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二、投资的分类
1.按投资的范围分（增加的）
广义的投资：含对内投资及对外投资
狭义的投资：仅指对外投资
2.按投资的时间和目的分
对外投资分为短期投资和长期投资
3.按投资的性质分
对外投资分为权益性投资、债权性投资、
混合性投资
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短期投资
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短期投资概述
? 概念及特点
短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1
年 (含 1年 )的投资，包括股票、债券、基金等。
? 短期投资应当具备以下两个条件,
(1)能够在公开市场交易并且有明确市价
(2)应保持其流动性和获利性。
? 入账价值的确定
短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资
时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，
但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含
的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取
的债券利息。
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短期投资的会计核算
（一）核算应设置的账户
短期投资
短期投资成本的
增加额
短期投资成本的
减少额
期末结存的短期
投资成本
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(二 )短期投资的购入
借：短期投资 —XX投资 ← 买价（扣
除已宣告的股利和已到期的利息） +手续
费、税金、佣金等附加费
应收股利 ← 股票中包含的已宣告
发放但尚未领取的现金股利
应收利息 ← 债券中包含的已到付息
期但尚未领取的债券利息
贷：银行存款
短期投资的会计核算
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(三 )因短期投资而收到的现金股利和
利息的核算
1．若属于企业本期持有期间的（赚得的）
借：银行存款（或现金）
贷：短期投资
（作为短期投资成本的收回,谨慎性原则的要求）
2．若属于企业购买时带来的
借：银行存款（或现金）
贷：应收股利 (或应收利息 )
短期投资的会计核算
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举例,短期投资购入核算
例,2004年 6月 15日，长安股份有限公司以银行存款购
入大远股份有限公司已宣告但尚未分派现金股利的
股票 100000股，作为短期投资进行管理，每股成交
价 12,20元，其中,0,2元为已宣告但尚未分派的
现金股利，股权截止日为 6月 20 H；另支付相关税
费 21 000元。
借：短期投资 ——大远股票 1 221 000
应收股息 ——大远股票 20 000
贷：银行存款 1 241 000
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举例,短期投资购入核算
承上，如 2003年 6月 28日，永安股份公司收到
原已计人, 应收股利, 的现金股利润 20 000
元,
借：银行存款 20 000
贷：应收股息 ——大远股票 20 000
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(四 )短期投资的期末计价
1.方法：成本与市价熟低法
2．会计处理
（ 1）期末时，先根据市价低于成本的差额确
定应计提的跌价准备数，然后将此应提
数与“短期投资跌价准备”科目余额
（已
提数）进行比较
短期投资的会计核算
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① 若应提数 >已提数 则应计提（按两者
差额补提）
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
②若应提数 <已提数 则应冲销多提的
(分录与上相反 )
（ 2）若已计提跌价准备的短期投资的价值以
后又恢复了，则应冲销原已计提的全
部跌价准备（冲至零为限）
（冲销分录同上）
短期投资的会计核算
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(五 )短期投资的处置 （转让）
借：银行存款 ← 实际收到的金额（收入扣相关费用）
短期投资跌价准备 ← 已按单项计提的跌价准备
借或货, 投资收益 ← 调整供贷方差额
贷：短期投资 ← 短期投资的帐面成本,
短期投资的会计核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 16页
举例,短期投资处置核算
2004年 12月 31日，长安股份有限公司出售其所持有的
宏大股份有限公司的股票 10 000股，实际收回金
额 231 000元，款项已存人银行；该批股票的账
面成本为 189 000元，公司已计提短期投资跌价
准备 5 400元。
借：银行存款 231 000
短期投资跌价准备 5 400
贷：短期投资 ——宏大股票 189 000
投资收益 47 400
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长期股权投资
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2013-3-2 第五章：投 资 第 18页
本节主要内容
?长期股权投资概述
?采用成本法的核算
?采用权益法的核算
?长期股权投资的期末计价
?长期股权投资的处置
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2013-3-2 第五章：投 资 第 19页
1．概念及特点
2．初始投资成本的确定
小企业取得长期股权投资时，其初始投资成本是指取得长
期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值
加减补价，以及支付的税金、手续费等相关费用。
不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等
费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的
现金股利。
3．核算方法
①成本法
②权益法
一、长期股权投资概述
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二、采用成本法的核算
(一 )成本法概述
(二 )概念及适用范围
(三 )核算的一般程序
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2013-3-2 第五章：投 资 第 21页
(四 ) 会计核算
1.订购股票（份）时的核算
借：长期股权投资 —XX企业 ← 实际支付的全部款项
(扣除已含的现金股利 )
应收股利 ← 已宣告发放而尚未领取的现金股利
贷：银行存款
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2013-3-2 第五章：投 资 第 22页
2.被投资单位宣告分配现金股利或利润时
借：应收股利 ← 本企业应收的全部股利
（持股数额 *每股的股利或：对方宣告的全
部股利 *持股比例）
贷：投资收益 ← 仅限于被投资企业，
用接受投资后产生的累积净利润分配的股利
长期股权投资 —XX公司 ← 超过的
部分（用接受投资前产生的净得分配的）
3.今后实际收到发放的股利时
借：银行存款
贷：应收股利
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2013-3-2 第五章：投 资 第 23页
举例,成本法的核算
例,A企业 2004年 4月 2 日购入 C公司股份 100000股，
每股价格 12,12元，另支付相关税费 6 400元,A企
业购入 c公司股份占 c公司有表决权资本的 3％，并
准备长期持有。 c公司于 2004年 5月 2日宣告分派
2003年度的现金股利，每股 0,2元。
购人时,
借：长期股权投资 ——C公司 1 218 400
贷：银行存款 1 218 400
C公司宣告分派股利,
借：应收股利 20 000 (100 000x0,2)
贷：长期股权投资 ——c公司 20 000
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2013-3-2 第五章：投 资 第 24页
三、采用权益法的核算
（一）权益法概述
概念及适用范围
核算时设的账户（三级账户）
（ 1）投资成本 （ 2）损益调整
（ 3）股权投资差额 （ 4）股权投资准备
核算的一般程序
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（二）会计核算
1、认购股票（份）时的核算
基本同成本法的。所不同的是可能有
股权投资差额的核算
2、当被投资单位实现净损益时，本企业
的核算
（ 1）被投资单位实现净利润时的核算
借：长期股权投资 —X公司（损益调整） ←
被投资单位的净利 *本企业持股比例
贷：投资收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 26页
（ 2）被投资单位发生净亏损时 (冲投资成本 )
借：投资收益 ← 净利 *持股比例
贷：长期股权投资 —X公司（损益调整）
注意：以账户余额冲减至零为限,不足部份以
后再冲）
（ 3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时
借：应收股利 ← 自己应得的那部分
贷：长期股权投资 —X公司（损益调整）
（ 4）实际收到时
借：银行存款
贷：应收股利
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2013-3-2 第五章：投 资 第 27页
3．被投资单位除净损益外的其他因素，导致所有者权
益变动时核算
（ 1）因被投资单位接受捐赠资产等引起的所有者权益
变动
借：长期股权投资 —X公司（股权投资准备）
贷：资本公积 —股权投资准备
（ 2）因被投资单位增资扩股等而增加的资本（或股利）
溢价时
借：长期股权投资 —X公司（股权投资准备）
贷：资本公积 —股权投资准备
（ 3）因被投资单位对其他投资而形成的外币资本折算
差额 <分录同上 >
（ 4）因被投资单位专项拨款转入其资本公积 <
分录同上 >
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四、长期股权投资的期末计价
方法,按帐面价值与可收回金额熟低法计价
说明,当可收回金额 <账面价值时，表明长期投
资发生了减值，则应计提减值准备（只能
按个别项目计提，不能按分类，综合方式
计提）
(1)计提（补提）减值准备时
借：投资收益
贷：长期投资减值准备
（ 2）冲销多提的（与上相反,冲至零为限）
借：长期投资减值准备
贷：投资收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 29页
五、长期股权投资的处置
借：银行存款 ← 实收金额
长期投资减值准备 ← 冲已计提的减值准备
借或贷,投资收益 ← 差额
贷：长期股权投资 —X公司 ← 账面余额
应收股利 ← 尚未领取的现金股利
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2013-3-2 第五章：投 资 第 30页
举例：权益法的核算
2002年 1月 3日甲公司以每股买入价 10元的价格从证
券二级市场购入乙股份有限公司 (简称乙公司 )股票
200万股，每股价格中包含 0,2元的已宣告但尚未
领取的现金股利，另支付相关费用 20万元。甲公司
购入的股票占乙公司发行在外股份的 25％，并准备
长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加
重大影响。
借：长期股权投资 ——乙公司 (投资成本 ) 1 980万元
应收股息 40万元
贷：银行存款 2 020万元
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2013-3-2 第五章：投 资 第 31页
2002年 1月 25日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票
时已宣告分派的现金股利。
借：银行存款 40万元
贷：应收股息 40万元
2002年度乙公司实现净利润 800万元，宣告不分配股利。
借：长期股权投资 —乙公司 (损益调整 ) 200万元
贷：投资收益 200万元
举例：权益法的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 32页
2003年度乙公司发生净亏损 200万元。
借：投资收益 50万元
贷：长期股权投资 —乙公司 (损益调整 ) 50万元
2004年 2月 26日甲公司将持有的乙公司股票全部售出，
收到价款净额 1 900万元，款项已由银行收妥。
借：银行存款 1 900 万元
投资收益 230万元
贷：长期股权投资 —乙公司 (投资成本 ) 1980 万元
— 乙公司 (损益整 ) 150万元
举例：权益法的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 33页
长期债权投资
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2013-3-2 第五章：投 资 第 34页
本节主要内容,
?长期债券投资购入的核算
?期末计息与摊销溢（折）价
?长期债权投资的期末计价
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2013-3-2 第五章：投 资 第 35页
一、长期债券投资购入的核算
(一 ) 面值购入
借：长期债权投资 —债券投资（面值） ← 支付的全
部价款（一般情况下）
贷：银行存款
说明 ? 若购入时支付的有关税费不大。可直接计入当
期损益，计入“投资收益”借方。
? 若税费较大，则单独计入债券费用，计入“长期债
券投资 —债券投资（债券费用）借方”
? 若实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的
债券利息，则将其单独计入“应收利息”
?尚未到期的债券利息的处理
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2013-3-2 第五章：投 资 第 36页
(二 )溢价购入 债券票面利率大于市场利率）
借：长期债权投资 — 债券投资 （面值）
—债券投资 （溢价）
贷：银行存款
(三 ) 折价购入 (债券票面利率小于市场利率）
借：长期债权投资 — 债券投资 （面值）
贷：银行存款
长期债权投资 —债券投资 （折价）
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2013-3-2 第五章：投 资 第 37页
二、期末计息与摊销溢（折）价
（一）面值购入，则计息分录为,
借：长期债券投资 — 债券投资（应计利息） ?到
期一次还本付息的债券
或：应收利息 ?分期付息,到期还本的债券
贷：投资收益 （债券面值 × 债券利率）
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2013-3-2 第五章：投 资 第 38页
（二）溢价购入，利息与溢价核算
借：长期债权投资 — 债券投资 （应计利息）
或：应收利息
贷：长期债权投资 —债券投资（溢价） ?
摊销的溢价
投资收益 ?实际的收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 39页
(三 )折价购入,则计息与摊销为,
借：长期债券投资 —债券投资（应计利息）
或：应收利息
长期债券投资 — 债券投资（折价）
贷：投资收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 40页
三、长期债权投资的期末计价
（一）计价方法
1.方法,,帐面价值与可收回金额孰低法”
2.说明：当可收回金额 <帐面价值时，表
明长期投资发生了减值，则应计提减
值准备。
3.注意：只能按个别项目计算确定，不
能采用分类综合方式确定。
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2013-3-2 第五章：投 资 第 41页
(二 )会计处理
1.计提（补提）减值准备时
借：投资收益
贷：长期投资减值准备
2.以后市价恢复后，应冲回已提的全
部减值准备,冲至零为限,
借：长期投资减值准备
贷：投资收益
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2013-3-2 第五章：投 资 第 42页
四、长期债权投资的处置
（中途转让、出售）
借：银行存款 ?实收金额
长期投资减值准备 ?已提的减值准备
长期债权投资 —债券投资（折价） ?折价购入的、中途出售
时则有未摊完的折价，应将其冲销）
借或贷：投资收益
贷：长期债权投资 —债券投资（面值）
—债券投资（应计利息） ?到期一次还本付
息债券持有期间已计的利息
或：应收利息 ?分期付息，到期还本债券暂未收到的已计
利息
长期债权投资 —债券投资（溢价） ?溢价购入的未摊完的
溢价将其冲销）
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2013-3-2 第五章：投 资 第 43页
1.面值购入，中途出售时
借：银行存款 ?实收金额（转让收入扣相
关费用后的净额）
长期投资减值准备 ?冲销已提的减值
准备
贷：长期债权投资 —债券投资（面值）
?本金
—债券投资（应计
利息） ?到期一次还本付息债券已计的
全部利息
[或：应收利息 ?分期付息，到期还本
债券暂未收到的已计利息 ]
用“投资收益”调在借贷方！
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2013-3-2 第五章：投 资 第 44页
2、溢价购入的，则中途出售时，还有未摊完
的溢价应将其冲销掉。
借：银行存款
长期投资减值准备
贷：长期债权投资 —债券投资（面值）
—债券投资（应计利息）
[或：应收利息 ]
长期债权投资 —债券投资（溢价） ?未摊完
的溢价将其冲销
用“投资收益”调在借贷方！
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2013-3-2 第五章：投 资 第 45页
3、折价购入的，则中途出售时，还有未摊完
的折价应将其冲销掉。
借：银行存款
长期投资减值准备
长期债权投资 —债券投资（折价） ?冲销还
未摊完的折价
贷：长期债权投资 —债券投资（面值）
—债券投资（应计利息）
[或：应收利息 ]
用“投资收益”调在借贷方！！
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2013-3-2 第五章：投 资 第 46页
举例：溢价购入的核算
例,A企业 2000年 1月 2 日购入 B企
业 2000年 1月 1日发行的 5年期债券，
票面年利率 12％，债券面值 1 000
元。 A企业按 1 050元的价格购人 80
张，另付有关税费 400元。该债券
每年付息一次，最后一年还本金并
付最后一次利息。 A企业按年计算
利息，按直线法摊销溢折价。
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2013-3-2 第五章：投 资 第 47页
购买时的帐务处理如下,
借：长期债权投资 ——债券投资 (面值 )80000
长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )4 000
财务费用 400
贷：银行存款 84 400
举例：溢价购入的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 48页
期末计算利息,
借：应收股息 9 600
贷：长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )800
投资收益 8 800
各年收到债券利息 (除最后一次付息外 )
借：银行存款 9 600
贷：应收股息 9 600
举例：溢价购入的核算
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2013-3-2 第五章：投 资 第 49页
到期还本并收到最后一次利息
借：银行存款 89 600
贷：长期债权投资 ——债券投资 (面值 )80 000
应收股息 9 600
举例：溢价购入的核算
