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2013-3-2 第十章：损 益 第 1页
本章主要内容
?收入
?费用
?利润
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2013-3-2 第十章：损 益 第 2页
收入
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2013-3-2 第十章：损 益 第 3页
本节主要内容
?收入概述
?商品销售收入的核算
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2013-3-2 第十章：损 益 第 4页
（一）收入概念
营业收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资
产使用权等到日常活动中所形成的经济利益
的总收入。
（二）收入特点,
1。收入是日常活动中产生的
2。收入表现为企业资产增加或负债减少
3。收入能导致所有者权益的增加
4。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为
第三者代上的款项
一、收入概述
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2013-3-2 第十章：损 益 第 5页
（三）收入的分类
（ 1）按收入的性质分
商品销售收入
劳务收入
让渡资产使用权收入
（ 2） 按经营业务的主次分
主营业务收入
其它业务收入
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（四）商品销售收入确认条件
1．商品所有权上的主要风险和报酬
已转移；
2．与相联系的继续管理权和已售商
品的实际控制权已不属于企业；
3．与交易相关的经济利益能够流入
企业；
4．相关的收入和成本能可靠的计量。
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二、商品销售收入的核算
（一）设置帐户
（二）基本销售的核算
（三）预收款销售的核算
（四）分期收款销售的核算
（五）代销商品的核算
货款收回可能性不大时发出商品的核算
(六 ) 销售折扣、折让与退回的核算
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二、商品销售收入的核算
（一）设置帐户,
〈 1〉,主营业务收入”
〈 2〉,主营业务成本”
〈 3〉,主营业务税金及附加”
〈 4〉,发出商品”
〈 5〉,分期收款发出商品”
〈 6〉,委托代销商品”
〈 7〉,受托代销商品”
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（二）基本销售的核算
1、反映收入时核算
借：银行存款 /应收账款
贷：主营业务收人
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
2、结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
3、按规定计算已销产品应负担的消费税、
城建税等
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金
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（三）预收款销售的核算
1、预收款项时（不能确认收入）
借：银行存款
贷：预收账款
2、按合同规定发出预收款的商品时
〈 1〉 反映收入
借：预收账款
贷：主营业务收人
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
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〈 2〉 结转成本,同上
〈 3〉 计算相关税金等：同上
3、补收货款（或退回多收的货款）
借：银行存款
贷：预收账款
或：借：预收账款
贷：银行存款
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2013-3-2 第十章：损 益 第 12页
（四）分期收款销售的核算
发出商品时
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
按合同规定，结算第 X次货款时,
借：银行存款 /应收账款
贷：主营业务收人
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
借：主营业务成本
贷,分期收款发出商品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金
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（五）代销商品的核算
代销商品分别以下两种情况确认收入,
1,视同买断 。
即由委托方和受托方签订协议, 委托方按协议
价收取所代销的货款, 实际售价可由受托方
自定, 实际售价与协议之间的差额归受托方
所有 。 由于这种销售本质上仍是代销, 委托
方商品交付给受托方时, 商品所有权上的风
险和报酬并未转移给受托方 。
因此, 委托方在交付商品时不确认收入, 受托
方也不作为购进商品处理 。 受托方将商品销
售后, 应按实际售价确认为销售收入, 并向
委托方开具代销清单 。 委托方收到代销清单
时, 再确认收入 。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 14页
2,收取手续费 。
即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取
手续费, 这时对受托方来说实际上是一种劳
务收入 。 这种代销方式与视同买断方式相比,
主要特点是, 受托方通常应按照委托方规定
的价格销售, 不得自行改变售价 。
在这种代销方式下, 委托方应在受托方将商品
销售后, 并向委托方开具代销清单时, 确认
收入；受托方在商品销售后, 按应收取的手
续费确认收入 。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 15页
举例,视同买断 核算
成本70元／件，增值税率17％。甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价40 000元，增值税6
例, 甲企业委托乙企业销售 A商品 400件, 协议
价为 100元／件, 该商品成本 70元／件, 增值
税率 17％ 。
甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开
具增值税发票, 发票上注明：售价 40 000元,
增值税 6 800元 。
乙企业实际销售时开具的增值税发票上注
明：售价 48 元, 增值税为 8 160元 。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 16页
甲企业的会计分录,
① 甲企业将 A商品交付乙企业
借：委托代销商品 28000
贷：库存商品 28 000
② 甲企业收到代销清单
借：应收账款 —— 乙企业 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税金一应交增值税 (销项税额 ) 6 800
借：主营业务成本 28 000
贷：委托代销商品 28 000
③ 收到乙小企业汇来的货款 46 800元
借：银行存款 46 800
贷：应收账款 —— 乙企业 46 800
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乙企业的会计分录,
① 收到 A商品
借：受托代销商品 40 000
贷：代销商品款 40 000
② 实际销售商品
借：银行存款 56 160
贷：主营业务收入 48 000
应交税金一应交所得税 (销项税额 )8 160
借：主营业务成本 40 000
贷：受托代销商品 40 000
借：代销商品款 40 000
应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 ) 6 800
贷：应付账款 —— 甲企业 46 800
③ 按合同协议价将款项付给甲企业
借：应付账款 —— 甲企业 46 800
贷：银行存款 46 800
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2013-3-2 第十章：损 益 第 18页
承上例假如乙企业按每件 100元的价格出
售给顾客，甲企业按售价的 10％支付
乙企业手续费。
乙企业实际销售时，即向买方开出一张
增值税专用发票，发票上注明甲商品
售价 40 000元，增值税额 6 800元。
甲小企业在收到乙企业交来的代销清单
时，向乙企业开具一张相同金额的增
值税发票。
举例,收取手续费的 核算
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2013-3-2 第十章：损 益 第 19页
① 甲企业将 A商品交付乙企业
借：委托代销商品 28 000
贷：库存商品 28 000
借：代销商品款 40 000
贷：受托代销商品 40 000
② 收到代销清单
借：应收账款 —— 乙企业 46 800
贷：主营业务收入 40000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 6 800
借：主营业务成本 28 000
贷：委托代销商品 28 000
借：营业费用 4 000
贷：应收账款 —— 乙企业 4 000
③ 收到乙企业汇来的货款净额 42 800元 (46 800-4 000)
借：银行存款 42 800
贷：应收账款 —— 乙企业 42 800
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2013-3-2 第十章：损 益 第 20页
乙企业的会计分录,
① 收到 A商品
借：受托代销商品 40 000
贷：代销商品款 40 000
② 实际销售商品
借：银行存款 46 800,
贷：应付账款 —— 甲企业 40 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 6 800
③ 开出代销清单
借：应交税金一应交增值税 (进项税额 ) 6 800
贷：应付账款一甲企业 6 800
借：代销商品款 40 000
贷：受托代销商品 40 000
④ 归还甲小企业货款并计算代销手续费
借：应付账款 —— 甲企业 46 800
贷：银行存款 42 800
主营业务收入 (或其他业务收入 )4 000
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2013-3-2 第十章：损 益 第 21页
(六 ) 销售折扣、折让与退回的核算
1 销售折扣的核算
（ 1）定义,企业促进销售和加速收款
的优惠措施。包括数量折扣（量多价
格优惠）和现金折扣（提前付款优惠）
两大内容
（ 2）会计处理
对商业折扣的处理：销售收入中已扣
对现金折扣的处理：财务费用
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2013-3-2 第十章：损 益 第 22页
举例：现金折扣的核算
例 9-4：某小企业在 2003年 5月 12 向乙企业销售一批商
品 400件, 增值税发票上注明的售价 10 000元, 增值
税额 6 800元 。 小企业为了及早收回货款而在合同中
规定符合现金折扣的条件为,2／ 10,1／ 20,n／
30,假定计算折扣时不考虑增值税 。
5月 12日销售实现时, 应按总售价作收入,
借：应收账款 —— 乙企业 46 800
贷：主营业务收人 40 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 6 800
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2013-3-2 第十章：损 益 第 23页
1,如 5月 19 H买方付清货款, 则按售价 40 000元的 2％
享受 800元 (40 000x 2％ )的现金折扣, 实际付款 46
000元 (46 800-800)。
借：银行存款 46 000
财务费用 800
贷：应收账款 —— 乙企业 46 800
2,如 5月 28 买方付清货款, 则应享受的现金折扣为 400元 (40
000x 1％ ),实际付款 46 400(46 800-400)。 则作会计分录,
借：银行存款 46 400
财务费用 400
贷：应收账款 —— 乙企业 46 800
3,如买方在 6月 15 才付款, 应按全额付款, 则应作会计分录,
借：银行存款 46 800
贷：应收账款 —— 乙企业 46 800
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2013-3-2 第十章：损 益 第 24页
2 销售折让的核算
? 含义,售出商品不符合要求的价格减让。
? 处理方法,应在实际发生时直接从当期实现的销
售收入中抵减。
发生销售折让时，如按规定允许扣减
当期销项税额的，应同时用红字冲减, 应交税
金 —— 应交增值税, 科目的, 销项税额, 专栏。
? 会计核算,
收入没有记账的直接按扣除折让后的
入账；已经记账的冲减当期收入。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 25页
举例：销售折让的核算
例甲企业销售一批商品给乙企业, 增值税发票注明售
价 80 000元, 增值税额 13 600元, 货到后买方发现商
品质量不合格, 要求在价格上给予 5％ 的折让 。 经
查明, 乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约
定, 甲企业同意并办妥了有关手续 。 假定此前甲企
业已确认该批商品的销售收入 。 甲企业相关的帐务
处理如下,
确认销售收入时
借：应收帐款 —— 乙企业 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ） 13 600
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2013-3-2 第十章：损 益 第 26页
发生销售折让时
借：主营业务收入 4 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 680
贷：应收帐款 —— 乙企业 4 680
实际收到款项时
借：银行存款 88 920
贷：应收帐款 —— 乙企业 88 920
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2013-3-2 第十章：损 益 第 27页
3 销售退回的核算
? 销售退回是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符
合要求等原因而发生的退货。
? 销售退回发生在企业确认收入之前 —— 只要将已记人
,发出商品, 等科目的商品成本转回, 库存商品, 科目
? 销售退回发生在企业确认收入之后 —— 不论是当年销售
的，还是以前年度销售的，除特殊情况外一般应冲减退
回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如
该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当
月一并调整
? 企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额
的，应同时用红字冲减, 应交税金 —— 应交增值税, 科
目的, 销项税额, 专栏。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 28页
费用
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2013-3-2 第十章：损 益 第 29页
一、费用概述
（一）费用的概念
指企业的获取收入的过程中，对所掌握或控制
的资产的耗费。
（二）费用与支出、成本的区别
1。费用与支出：范围上的
2。费用与成本：对象化的
（三）费用的特征
1、最终会导致企业资源的减少
2、最终会减少企业的所有者权益
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2013-3-2 第十章：损 益 第 30页
（四）费用的分类,
1 按经济内容的分类
外购材料、燃料、动力、工资及
福利、折旧、利息支出、税金、其它
支出等八项
2 按经济用途的分类
生产成本
期间费用
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二、费用的确认
1、总原则：按权责发生制和配比原则
2、注意事项：区分三大界限
生产性费用与非生产性费用
生费用与产品成本
生产费用与期间费用
3、根据费用性质和发生情况采取相应的
程序与方法
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2013-3-2 第十章：损 益 第 32页
三、费用的核算
（一）生产费用的核算
材料费用的核算
人工费用的核算
制造费用的核算
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2013-3-2 第十章：损 益 第 33页
（二）期间费用的核算
管理费用的核算
1。概念与内容
管理费用是企业行政管理部门为组织和
管理生产经营活动而发生的各项费
用。内容见教材
2。会计核算
设“管理费用”账户，借方登记发生的
各项管理费用，贷方在期末转入
,本年利润”帐户，结转后本帐户
无余额。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 34页
营业费用的核算
1。概念与内容
指企业在销售产品和提供劳务等过程中
发生的各项费用以及专设销售机构的
各项经费。内容见教材
2。会计核算
设“营业费用”账户，费用发生时、借
记该帐户。贷方反映期末结转到“本
年利润”帐户金额、结转后本帐户应
无余额。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 35页
财务费用的核算
1。概念与内容
企业为筹集资金而发生的各项费用，包
括企业生产经营期间发生的利息净支
出，汇兑净损失和支付给金融机构的
手续费等。
2。会计核算
设“财务费用”账户，借方登记本月发
生的各项财务费用，月末将该帐户余
额转入“本年利润”帐户，结转后无
余额。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 36页
利润
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2013-3-2 第十章：损 益 第 37页
本节主要内容,
?利润概述
?营业外收支
?补贴收入的核算
?所得税的核算
?本年利润的核算
?利润分配的核算
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2013-3-2 第十章：损 益 第 38页
一、利润概述
（一）利润的概念
利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成
果，即收入与费用配比相抵后的差额
（二）利润的构成
? 主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成
本 -主营业务税金及附加
? 营业利润 =主营业业务利润 +其它业务利润 -
三大期间费用
? 利润总额 =营业利润 +投资收益 +营业外收
支净额
? 净利润 =利润总额 -所得税
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2013-3-2 第十章：损 益 第 39页
二、营业外收支
（一）概述
1、营业外收入概念与内容
指企业所发生的与企业生产经营活动无直接关
系的各项收
（ 1）固定资产盘盈时
（ 2）处置固定资产净收益
（ 3）非货币性交易收益
（ 4）罚款净收入
（ 5）教育费附加返还款
（ 6）出售无形资产净收益
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2013-3-2 第十章：损 益 第 40页
2、营业外支出概念与内容
指所发生的与企业生产经营活动无直接关系的
各项支出。
（ 1）固定资产盘亏时
（ 2）处置固定资净损失
（ 3）债务重组损失
（ 4）捐赠支出、罚款支出
（ 5）非正常损失
（ 6）计提固定资产、无形资产及在建工程减
值准备
（ 7）出售无形资产损失
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2013-3-2 第十章：损 益 第 41页
（二）核算
1、营业外收入的核算
发生时
借：有关科目
贷：营业外收入
期末时
借：营业外收入
贷：本年利润
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2013-3-2 第十章：损 益 第 42页
2、营业外支出的核算
发生时
借：营业外支出
贷：有关科目
期末时
借：本年利润
贷：营业外支出
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2013-3-2 第十章：损 益 第 43页
三、补贴收入的核算
（一）补贴收入的概念
企业收到的各种补贴收入，包括国家拔入的亏
损补贴、退还的增值税等。
（二）会计核算
1。“应收补贴款”：核算企业按规定应收
的政策性亏损补贴和其它补贴。借方登记应
收数，贷方登记实收数，借方余额表示尚未
收妥数。
2。“补贴收入”：核算企业应取得的政策
性亏损补贴和其它补贴。贷方登记应收取数，
借方登记结转当期损益数，结转后无余额。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 44页
四、所得税的核算
总说明,
（ 1）税前会计利润和应纳税所得额之间
的差异,?时间性差异
?永久性差异
（ 2）应交所得税的计税依据是应纳税所
得额
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2013-3-2 第十章：损 益 第 45页
（一）相关计算
1、应纳税额
应纳所得税 =应税所得 *适用的税率
2、应税所得额
（ 1）直接法计算
应纳税所得额 =按税法确定的收入总
额 — 按税法规定准予扣除项目的金
额
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2013-3-2 第十章：损 益 第 46页
（ 2）间接法计算
应税所得 =税前会计利润 +纳税调增项目
金额 — 纳税调减项目金额
纳税调增项目金额：会计比税法多扣的支
出或少计的收入
纳税调减项目金额：会计比税法多计的收
入或少扣的支出
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2013-3-2 第十章：损 益 第 47页
（二）所得税的核算
1、核算方法,
应付税款法 —— 将本期税前会计利润与税法利
润间产生的差额均在当期确认为所得税费
用的方法。
2、核算账户,
（ 1）“所得税”
（ 2）“应交税金 —— 应交所得税”
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3、相关会计核算
? 计算应交所得税
借：所得税
贷：应交税金 —应交所得税
? 期末结转所得税
借：本年利润
贷：所得税
? 实际上交所得税
借：应交税金 —应交所得税
贷：银行存款
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五、本年利润的核算
? 期末时，结转各收益类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
贷：本年利润
? 期末时，结转各成本、费用类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用、管理费用、财务费用
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? 年终，结转全年净利润或亏损,
借：本年利润
贷：利润分配 —未分配利润
或,
借：利润分配 —未分配利润
贷：本年利润
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六、利润分配的核算
（一）利润分配的概述
1、利润分配的概念
2、可供分配利润的计算
可供分配利润 =净利润 +年初末分配利润
3、利润分配的顺序
? 提取法定盈余公积金
? 提取法定公益金
? 提取任意盈余公积金
? 向投资者分配利润
? 亏损：可由以后年度实现的利润或以前年度
提取的盈余弥补
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利润分配的核算
（二）设置账户
1、利润分配（下设 8个明细账户）
2、盈余公积
3、应付利润
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（三）相关会计核算
? 提取盈余公积时,
借：利润分配 —提取法定盈余公积
—提取公益金
贷：盈余公积 —法定盈余公积
—公益金
? 应分配给股东的现金股利或利润,
借：利润分配 --应付股利
贷：应付股利
? 用盈余公积弥补亏损时,
借：盈余公积 —法定（或任意）盈余公积
贷：利润分配 —盈余公积转入
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? 年终，将“利润分配”中除“未分配
利润”外的其他明细账户结转。（结
转后，只有“未分配利润”明细账户
有余额）
借：利润分配 —未分配利润
贷,利润分配 —提取法定盈余公
积 —提取公益金
— 应付股利
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本章主要内容
?收入
?费用
?利润
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收入
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本节主要内容
?收入概述
?商品销售收入的核算
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（一）收入概念
营业收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资
产使用权等到日常活动中所形成的经济利益
的总收入。
（二）收入特点,
1。收入是日常活动中产生的
2。收入表现为企业资产增加或负债减少
3。收入能导致所有者权益的增加
4。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为
第三者代上的款项
一、收入概述
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（三）收入的分类
（ 1）按收入的性质分
商品销售收入
劳务收入
让渡资产使用权收入
（ 2） 按经营业务的主次分
主营业务收入
其它业务收入
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（四）商品销售收入确认条件
1．商品所有权上的主要风险和报酬
已转移；
2．与相联系的继续管理权和已售商
品的实际控制权已不属于企业；
3．与交易相关的经济利益能够流入
企业；
4．相关的收入和成本能可靠的计量。
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二、商品销售收入的核算
（一）设置帐户
（二）基本销售的核算
（三）预收款销售的核算
（四）分期收款销售的核算
（五）代销商品的核算
货款收回可能性不大时发出商品的核算
(六 ) 销售折扣、折让与退回的核算
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二、商品销售收入的核算
（一）设置帐户,
〈 1〉,主营业务收入”
〈 2〉,主营业务成本”
〈 3〉,主营业务税金及附加”
〈 4〉,发出商品”
〈 5〉,分期收款发出商品”
〈 6〉,委托代销商品”
〈 7〉,受托代销商品”
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（二）基本销售的核算
1、反映收入时核算
借：银行存款 /应收账款
贷：主营业务收人
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
2、结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
3、按规定计算已销产品应负担的消费税、
城建税等
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金
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（三）预收款销售的核算
1、预收款项时（不能确认收入）
借：银行存款
贷：预收账款
2、按合同规定发出预收款的商品时
〈 1〉 反映收入
借：预收账款
贷：主营业务收人
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
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〈 2〉 结转成本,同上
〈 3〉 计算相关税金等：同上
3、补收货款（或退回多收的货款）
借：银行存款
贷：预收账款
或：借：预收账款
贷：银行存款
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（四）分期收款销售的核算
发出商品时
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
按合同规定，结算第 X次货款时,
借：银行存款 /应收账款
贷：主营业务收人
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
借：主营业务成本
贷,分期收款发出商品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金
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（五）代销商品的核算
代销商品分别以下两种情况确认收入,
1,视同买断 。
即由委托方和受托方签订协议, 委托方按协议
价收取所代销的货款, 实际售价可由受托方
自定, 实际售价与协议之间的差额归受托方
所有 。 由于这种销售本质上仍是代销, 委托
方商品交付给受托方时, 商品所有权上的风
险和报酬并未转移给受托方 。
因此, 委托方在交付商品时不确认收入, 受托
方也不作为购进商品处理 。 受托方将商品销
售后, 应按实际售价确认为销售收入, 并向
委托方开具代销清单 。 委托方收到代销清单
时, 再确认收入 。
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2,收取手续费 。
即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取
手续费, 这时对受托方来说实际上是一种劳
务收入 。 这种代销方式与视同买断方式相比,
主要特点是, 受托方通常应按照委托方规定
的价格销售, 不得自行改变售价 。
在这种代销方式下, 委托方应在受托方将商品
销售后, 并向委托方开具代销清单时, 确认
收入；受托方在商品销售后, 按应收取的手
续费确认收入 。
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举例,视同买断 核算
成本70元／件，增值税率17％。甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价40 000元，增值税6
例, 甲企业委托乙企业销售 A商品 400件, 协议
价为 100元／件, 该商品成本 70元／件, 增值
税率 17％ 。
甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开
具增值税发票, 发票上注明：售价 40 000元,
增值税 6 800元 。
乙企业实际销售时开具的增值税发票上注
明：售价 48 元, 增值税为 8 160元 。
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甲企业的会计分录,
① 甲企业将 A商品交付乙企业
借：委托代销商品 28000
贷：库存商品 28 000
② 甲企业收到代销清单
借：应收账款 —— 乙企业 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税金一应交增值税 (销项税额 ) 6 800
借：主营业务成本 28 000
贷：委托代销商品 28 000
③ 收到乙小企业汇来的货款 46 800元
借：银行存款 46 800
贷：应收账款 —— 乙企业 46 800
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乙企业的会计分录,
① 收到 A商品
借：受托代销商品 40 000
贷：代销商品款 40 000
② 实际销售商品
借：银行存款 56 160
贷：主营业务收入 48 000
应交税金一应交所得税 (销项税额 )8 160
借：主营业务成本 40 000
贷：受托代销商品 40 000
借：代销商品款 40 000
应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 ) 6 800
贷：应付账款 —— 甲企业 46 800
③ 按合同协议价将款项付给甲企业
借：应付账款 —— 甲企业 46 800
贷：银行存款 46 800
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承上例假如乙企业按每件 100元的价格出
售给顾客，甲企业按售价的 10％支付
乙企业手续费。
乙企业实际销售时，即向买方开出一张
增值税专用发票，发票上注明甲商品
售价 40 000元，增值税额 6 800元。
甲小企业在收到乙企业交来的代销清单
时，向乙企业开具一张相同金额的增
值税发票。
举例,收取手续费的 核算
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① 甲企业将 A商品交付乙企业
借：委托代销商品 28 000
贷：库存商品 28 000
借：代销商品款 40 000
贷：受托代销商品 40 000
② 收到代销清单
借：应收账款 —— 乙企业 46 800
贷：主营业务收入 40000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 6 800
借：主营业务成本 28 000
贷：委托代销商品 28 000
借：营业费用 4 000
贷：应收账款 —— 乙企业 4 000
③ 收到乙企业汇来的货款净额 42 800元 (46 800-4 000)
借：银行存款 42 800
贷：应收账款 —— 乙企业 42 800
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乙企业的会计分录,
① 收到 A商品
借：受托代销商品 40 000
贷：代销商品款 40 000
② 实际销售商品
借：银行存款 46 800,
贷：应付账款 —— 甲企业 40 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 6 800
③ 开出代销清单
借：应交税金一应交增值税 (进项税额 ) 6 800
贷：应付账款一甲企业 6 800
借：代销商品款 40 000
贷：受托代销商品 40 000
④ 归还甲小企业货款并计算代销手续费
借：应付账款 —— 甲企业 46 800
贷：银行存款 42 800
主营业务收入 (或其他业务收入 )4 000
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(六 ) 销售折扣、折让与退回的核算
1 销售折扣的核算
（ 1）定义,企业促进销售和加速收款
的优惠措施。包括数量折扣（量多价
格优惠）和现金折扣（提前付款优惠）
两大内容
（ 2）会计处理
对商业折扣的处理：销售收入中已扣
对现金折扣的处理：财务费用
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举例：现金折扣的核算
例 9-4：某小企业在 2003年 5月 12 向乙企业销售一批商
品 400件, 增值税发票上注明的售价 10 000元, 增值
税额 6 800元 。 小企业为了及早收回货款而在合同中
规定符合现金折扣的条件为,2／ 10,1／ 20,n／
30,假定计算折扣时不考虑增值税 。
5月 12日销售实现时, 应按总售价作收入,
借：应收账款 —— 乙企业 46 800
贷：主营业务收人 40 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 6 800
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1,如 5月 19 H买方付清货款, 则按售价 40 000元的 2％
享受 800元 (40 000x 2％ )的现金折扣, 实际付款 46
000元 (46 800-800)。
借：银行存款 46 000
财务费用 800
贷：应收账款 —— 乙企业 46 800
2,如 5月 28 买方付清货款, 则应享受的现金折扣为 400元 (40
000x 1％ ),实际付款 46 400(46 800-400)。 则作会计分录,
借：银行存款 46 400
财务费用 400
贷：应收账款 —— 乙企业 46 800
3,如买方在 6月 15 才付款, 应按全额付款, 则应作会计分录,
借：银行存款 46 800
贷：应收账款 —— 乙企业 46 800
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2 销售折让的核算
? 含义,售出商品不符合要求的价格减让。
? 处理方法,应在实际发生时直接从当期实现的销
售收入中抵减。
发生销售折让时，如按规定允许扣减
当期销项税额的，应同时用红字冲减, 应交税
金 —— 应交增值税, 科目的, 销项税额, 专栏。
? 会计核算,
收入没有记账的直接按扣除折让后的
入账；已经记账的冲减当期收入。
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举例：销售折让的核算
例甲企业销售一批商品给乙企业, 增值税发票注明售
价 80 000元, 增值税额 13 600元, 货到后买方发现商
品质量不合格, 要求在价格上给予 5％ 的折让 。 经
查明, 乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约
定, 甲企业同意并办妥了有关手续 。 假定此前甲企
业已确认该批商品的销售收入 。 甲企业相关的帐务
处理如下,
确认销售收入时
借：应收帐款 —— 乙企业 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ） 13 600
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发生销售折让时
借：主营业务收入 4 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 680
贷：应收帐款 —— 乙企业 4 680
实际收到款项时
借：银行存款 88 920
贷：应收帐款 —— 乙企业 88 920
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3 销售退回的核算
? 销售退回是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符
合要求等原因而发生的退货。
? 销售退回发生在企业确认收入之前 —— 只要将已记人
,发出商品, 等科目的商品成本转回, 库存商品, 科目
? 销售退回发生在企业确认收入之后 —— 不论是当年销售
的，还是以前年度销售的，除特殊情况外一般应冲减退
回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如
该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当
月一并调整
? 企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额
的，应同时用红字冲减, 应交税金 —— 应交增值税, 科
目的, 销项税额, 专栏。
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费用
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2013-3-2 第十章：损 益 第 29页
一、费用概述
（一）费用的概念
指企业的获取收入的过程中，对所掌握或控制
的资产的耗费。
（二）费用与支出、成本的区别
1。费用与支出：范围上的
2。费用与成本：对象化的
（三）费用的特征
1、最终会导致企业资源的减少
2、最终会减少企业的所有者权益
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（四）费用的分类,
1 按经济内容的分类
外购材料、燃料、动力、工资及
福利、折旧、利息支出、税金、其它
支出等八项
2 按经济用途的分类
生产成本
期间费用
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二、费用的确认
1、总原则：按权责发生制和配比原则
2、注意事项：区分三大界限
生产性费用与非生产性费用
生费用与产品成本
生产费用与期间费用
3、根据费用性质和发生情况采取相应的
程序与方法
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三、费用的核算
（一）生产费用的核算
材料费用的核算
人工费用的核算
制造费用的核算
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（二）期间费用的核算
管理费用的核算
1。概念与内容
管理费用是企业行政管理部门为组织和
管理生产经营活动而发生的各项费
用。内容见教材
2。会计核算
设“管理费用”账户，借方登记发生的
各项管理费用，贷方在期末转入
,本年利润”帐户，结转后本帐户
无余额。
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2013-3-2 第十章：损 益 第 34页
营业费用的核算
1。概念与内容
指企业在销售产品和提供劳务等过程中
发生的各项费用以及专设销售机构的
各项经费。内容见教材
2。会计核算
设“营业费用”账户，费用发生时、借
记该帐户。贷方反映期末结转到“本
年利润”帐户金额、结转后本帐户应
无余额。
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财务费用的核算
1。概念与内容
企业为筹集资金而发生的各项费用，包
括企业生产经营期间发生的利息净支
出，汇兑净损失和支付给金融机构的
手续费等。
2。会计核算
设“财务费用”账户，借方登记本月发
生的各项财务费用，月末将该帐户余
额转入“本年利润”帐户，结转后无
余额。
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利润
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2013-3-2 第十章：损 益 第 37页
本节主要内容,
?利润概述
?营业外收支
?补贴收入的核算
?所得税的核算
?本年利润的核算
?利润分配的核算
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2013-3-2 第十章：损 益 第 38页
一、利润概述
（一）利润的概念
利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成
果，即收入与费用配比相抵后的差额
（二）利润的构成
? 主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成
本 -主营业务税金及附加
? 营业利润 =主营业业务利润 +其它业务利润 -
三大期间费用
? 利润总额 =营业利润 +投资收益 +营业外收
支净额
? 净利润 =利润总额 -所得税
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2013-3-2 第十章：损 益 第 39页
二、营业外收支
（一）概述
1、营业外收入概念与内容
指企业所发生的与企业生产经营活动无直接关
系的各项收
（ 1）固定资产盘盈时
（ 2）处置固定资产净收益
（ 3）非货币性交易收益
（ 4）罚款净收入
（ 5）教育费附加返还款
（ 6）出售无形资产净收益
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2013-3-2 第十章：损 益 第 40页
2、营业外支出概念与内容
指所发生的与企业生产经营活动无直接关系的
各项支出。
（ 1）固定资产盘亏时
（ 2）处置固定资净损失
（ 3）债务重组损失
（ 4）捐赠支出、罚款支出
（ 5）非正常损失
（ 6）计提固定资产、无形资产及在建工程减
值准备
（ 7）出售无形资产损失
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（二）核算
1、营业外收入的核算
发生时
借：有关科目
贷：营业外收入
期末时
借：营业外收入
贷：本年利润
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2、营业外支出的核算
发生时
借：营业外支出
贷：有关科目
期末时
借：本年利润
贷：营业外支出
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2013-3-2 第十章：损 益 第 43页
三、补贴收入的核算
（一）补贴收入的概念
企业收到的各种补贴收入，包括国家拔入的亏
损补贴、退还的增值税等。
（二）会计核算
1。“应收补贴款”：核算企业按规定应收
的政策性亏损补贴和其它补贴。借方登记应
收数，贷方登记实收数，借方余额表示尚未
收妥数。
2。“补贴收入”：核算企业应取得的政策
性亏损补贴和其它补贴。贷方登记应收取数，
借方登记结转当期损益数，结转后无余额。
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四、所得税的核算
总说明,
（ 1）税前会计利润和应纳税所得额之间
的差异,?时间性差异
?永久性差异
（ 2）应交所得税的计税依据是应纳税所
得额
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（一）相关计算
1、应纳税额
应纳所得税 =应税所得 *适用的税率
2、应税所得额
（ 1）直接法计算
应纳税所得额 =按税法确定的收入总
额 — 按税法规定准予扣除项目的金
额
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2013-3-2 第十章：损 益 第 46页
（ 2）间接法计算
应税所得 =税前会计利润 +纳税调增项目
金额 — 纳税调减项目金额
纳税调增项目金额：会计比税法多扣的支
出或少计的收入
纳税调减项目金额：会计比税法多计的收
入或少扣的支出
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（二）所得税的核算
1、核算方法,
应付税款法 —— 将本期税前会计利润与税法利
润间产生的差额均在当期确认为所得税费
用的方法。
2、核算账户,
（ 1）“所得税”
（ 2）“应交税金 —— 应交所得税”
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2013-3-2 第十章：损 益 第 48页
3、相关会计核算
? 计算应交所得税
借：所得税
贷：应交税金 —应交所得税
? 期末结转所得税
借：本年利润
贷：所得税
? 实际上交所得税
借：应交税金 —应交所得税
贷：银行存款
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五、本年利润的核算
? 期末时，结转各收益类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
贷：本年利润
? 期末时，结转各成本、费用类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用、管理费用、财务费用
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? 年终，结转全年净利润或亏损,
借：本年利润
贷：利润分配 —未分配利润
或,
借：利润分配 —未分配利润
贷：本年利润
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六、利润分配的核算
（一）利润分配的概述
1、利润分配的概念
2、可供分配利润的计算
可供分配利润 =净利润 +年初末分配利润
3、利润分配的顺序
? 提取法定盈余公积金
? 提取法定公益金
? 提取任意盈余公积金
? 向投资者分配利润
? 亏损：可由以后年度实现的利润或以前年度
提取的盈余弥补
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利润分配的核算
（二）设置账户
1、利润分配（下设 8个明细账户）
2、盈余公积
3、应付利润
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2013-3-2 第十章：损 益 第 53页
（三）相关会计核算
? 提取盈余公积时,
借：利润分配 —提取法定盈余公积
—提取公益金
贷：盈余公积 —法定盈余公积
—公益金
? 应分配给股东的现金股利或利润,
借：利润分配 --应付股利
贷：应付股利
? 用盈余公积弥补亏损时,
借：盈余公积 —法定（或任意）盈余公积
贷：利润分配 —盈余公积转入
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2013-3-2 第十章：损 益 第 54页
? 年终，将“利润分配”中除“未分配
利润”外的其他明细账户结转。（结
转后，只有“未分配利润”明细账户
有余额）
借：利润分配 —未分配利润
贷,利润分配 —提取法定盈余公
积 —提取公益金
— 应付股利
