Accounting
案 例 讨 论
---- 2000 级研究生
,案 例 一, 瑞希尔公司
(Riechel Company)
下面按字母顺序列出了瑞希尔公司某年 12月 31
日一些帐户的余额,
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
管理费用 43 730元
销售退回和折让 46 060
折旧 ─非车间设备 4 050
折旧 ─机器设备 44 500
直接人工 221 830
股利 20 000
车间供热、电、动力 100 100
车间物料成本 28 350元
1月 1日产成品存货 84 160
12月 31日产成品存货 87 880
采购运费 10 530
机器处置收益 7 920
1月 1日在制品存货 33 140
12月 31日在制品存货 34 160
所得税费用 28 560
间接人工 27 980
保险费和税 (厂部 ) 15 160
利息费用 11 710
采购 323 480
1月 1日原材料存货 198 680元
12月 31日原材料存货 176 660
销售 1 010 200
销货费用 51 960
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
问题, 1.编制当年截止 12月 31日详细的损益表。
2.假定 12月 31日的存货与 1月 1日的存货
数量完全相等,按照这种假定编制出的损益
表与问题 1中所编制的损益表有何不同? 试
说明变化的原因 (假定所得税支出占税前收
入的比例不变 )。
损 益 表
一, 产品销售收入 1 010 200–46 060=964 140
减：产品销售成本？ 774 050
二, 产品销售利润 190 090
减：营业费用 51 960
管理费用 43 730+4 050+15 160=62 940
财务费用 11 710
三, 营业利润 63 480
加：营业外收入 7 920
四, 利润总额 71 400
减：所得税 28 560
五, 净利润 42 840
减：股利 20 000
六, 未分配利闰 22 840
损 益 表
销售净额 964 140
销售成本,
原材料成本,
1月 1日原材料存货 198 680
采购 323 480
加：采购运费 10 530
总采购额 334 010
可用原材料 532 690
减,12月 31日存货 176 660
直接材料 356 030
直接人工 221 830
制造费用,
间接人工 27 980
车间供热、电、动力 100 100
车间物料消耗 28 350
折旧 44 500
制造费用合计 200 930
制造成本合计 778 790
加,1月 1日在制品存货 33 140
合计 811 930
减,12月 31日在制品存货 34 160
产成品成本 777 770
加,1月 1日产成品存货 84 160
可销售货物成本 861 930
减,12月 31日产成品存货 87 880
销售成本 774 050
毛利 191 090
期间费用,
销售费用 51 960
管理费用 43 730
折旧 4 050
保险费和税 15 160
利息费用 11 710 126 610
经营利润 63 480
加：营业外收入 7 920
总利润 71 400
减：所得税 28 560
净利润 42 840
减：股利 20 000
未分配利润 22 840
,案 例 二, 麦迪菲尔德有限责任
公司 (Medfield Corporation)
麦迪菲尔德有限责任公司在存货计量方面一直
沿用先进先出法，下面给出一些影响麦迪菲尔德公
司存货帐户的业务信息,
1991年 期初余额 1 840盒 单价, 20.00元
采购 600 20.25
800 21.00
400 21.25
200 21.50
销售 2 820 34.00
1992年 期初余额 1 020盒
采购 700 单价, 21.50
700 21.50
700 22.00
1 000 22.25
销售 3 080 35.75
1993年 期初余额 1 040盒
采购 1 000 单价, 22.50
700 22.75
700 23.00
700 23.50
销售 2 950 35.75
问题, 1,用①先进先出法、②后进先出法、③全
月一次加权平均法计算 1991,1992,1993年
的销货成本和年末存货。
2.麦迪菲尔德公司正在考虑放弃先进先出法，
转而采用后进先出法，以减少所得税支出。假
定公司所得税率为 40％，试计算：若采用后进
先出法，从 1991年到 1993年可以节省多少所
得税费用? 你支持麦迪菲尔德公司做出这种改
变吗?
3,预计 1994年销售额会下降 8％，麦迪
菲尔德公司市场的衰退至少会持续 9个月，
预测总销售量为 2 700盒。公司不能在 1993
年 35.75元的价格水平上再提高售价。但预
计全年每盒成本会提高 24％,由于 (成本／价
格 )的压力,公司希望降低存货投资，全年中
任何时点都只保留必需的存货 400盒。假定
公司 1991年采用了先进先出 法，那么先进
先出法的遗留影响是什么?如果 1991年预计
1994年销售额会下降约 8％，假定麦迪菲尔
德公司采用的是后进先出法，又有什么滞留
影响呢? 你认为现在应该采用哪种方法?
4,1991年公司的 LIFO储备是多少？ 1992年
的 LIFO储备又是多少？ LIFO储备的意义
是什么？ 1992年的 LIFO储备增加了多少？
这种增加意味着什么？
5,仅管 80年代和 90年代初美国持续通货膨
胀，但很多公司还是对其全部或部分存货
采用先进先出法，为什么？
1) 先 进 先 出 法
1991年 期初余额 1 840盒 单价, 20.00元 36 800元
采购 600 20.25 12 150
800 21.00 16 800
400 21.25 8 500
200 21.50 4 300
销售 2 820 56 930
1992年 期初余额 1 020盒 21 620
采购 700 单价, 21.50 15 050
700 21.50 15 050
700 22.00 15 400
1 000 22.25 22 250
销售 3 080 66 240
1993年 期初余额 1 040盒 23 130
采购 1 000 单价, 22.50 22 500
700 22.75 15 925
700 23.00 16 100
700 23.50 16 450
销售 2 950 35.75 66 385
期末余额 1 190 27 720
后 进 先 出 法
1991年 期初余额 1 840盒 单价, 20.00元 36 800
采购 600 20.25 12 150
800 21.00 16 800
400 21.25 8 500
200 21.50 4 300
销售 2 820 58 150
1992年 期初余额 1 020盒 20 400
采购 700 单价, 21.50 15 050
700 21.50 15 050
700 22.00 15 400
1 000 22.25 22 250
销售 3 080 67 320
1993年 期初余额 1 040盒 20 830
采购 1 000 单价, 22.50 22 500
700 22.75 15 925
700 23.00 16 100
700 23.50 16 450
销售 2 950 67 600
期末余额 1 190 24 205
全 月 一 次 加 权 平 均 法
1991年 期初余额 1 840盒 单价, 20.00元 36 800元
采购 600 20.25 12 150
800 21.00 16 800
400 21.25 8 500
200 21.50 4 300
销售 2 820 20.4557 57 685
1992年 期初余额 1 020盒 20.4557 20 865
采购 700 单价, 21.50 15 050
700 21.50 15 050
700 22.00 15 400
1 000 22.25 22 250
销售 3 080 21.5085 66 246
1993年 期初余额 1 040盒 21.5085 22 369
采购 1 000 单价, 22.50 22 500
700 22.75 15 925
700 23.00 16 100
700 23.50 16 450
销售 2 950 22.5469 66 513
期末余额 22.5469 26 831
1991年 1992年 1993年
先进先出法
销货成本 56 930 66 240 66 385
存货成本 21 620 23 130 27 720
加权平均法
销货成本 57 685 66 246 66 513
存货成本 20 865 22 369 26 831
后进先出法
销货成本 58 150 67 320 67 600
存货成本 20 400 20 830 24 205
2) 虽可节省所得税费用，但报告收益也降低
1991年至 1993年
先进先出法下销货成本
56 930+66 240+66 385 = 189 555 (元 )
后进先出法下销货成本
58 150+67 320+67 600 = 193 070 (元 )
差异
189 555 – 193 070= - 3 515 (元 )
(1 220 + 1 080 + 1 215 = 3 515)
少交所得税 (但利润也减少 3 515元 ) 1 406元
- 3 515 X 40% = - 1 406 (元 )
先进先出法的根据,
1.它将实物形态上已经被销售的货物的销货成本与
销售该货物所产生的销售收入所配比。 许多公司
是用所销售货物的实际成本加成一定的毛利率来
制定销售价格。
2.反映了以资产负债表为导向的观点，即资产负债
表上, 存货, 所反映的数字应基本上等于存货的
当前成本。
3.实务上可使近期内报告给股东的收益最大化。
后进先出法的依据,
符合配比原则，即毛利应该反映为当前的销
售收入和当前的销货成本之间的差额。 这反映出
公司是用当前成本而不是历史成本加成一定的毛
利来制定销售价格的。
3) 存 货 的 变 动
1996 1996年,500单位 单价,13.50 1996年
年 期 1995年,50单位 单价,12 销货成
可 初 1994年,50单位 单价,11.50 本,800
售 存 1993年,50单位 单价,11 件共计
货 货 1992年,50单位 单价,10.60 10 200
物 550 1991年,50单位 单价,10.30 元
1050 件 1990年,300单位 单价,10
件 期末存货 250件共计 2 500元
销货成本 =500X13.50 + 50X12 + 50X11.50 + 50X11 +
50X10.60 + 50X10.30 + 50X10 = 10 020(元 )
销货成本 =800x13.50 = 10 800(元 )
4) 后 进 先 出 法 储 备
一些在确定资产负债表上存货价值时采
用后进先出法的公司，在进行存货记录时却
采用先进先出法或加权平均法。因为用其他
方法核算得到的存货数额通常要高于用后进
先出法得到的存货数额。
用后进先出法得到的存货数额与用先进
先出法或加权平均法得到的存货数额之间的
差值称为 后进先出法储备 。
结 存 存 货 数 额
1991 1992 1993
后进先出法 20 400 20 830 24 205
先进先出法 21 620 23 130 27 720
差 异 1 220 2 300 3 515
( 2 300 – 1 220 = 1 080 )
( 3 515 – 2 300 = 1 215 )
LIFO储备的增加意味着当期销货成本的增
加。如 1992年 LIFO比 1991年增加 1 080元，但
1992年的销货成本也比 1991年增加了 1 080元。
5) 不更多地采用后进先出法的理由,
1.在美国，有许多大企业在不允许采用后进
先出法的国家里从事经营活动，这些公司无法
将国外的非后进先出法存货合并转换到国内的
用后进先出法核算的存货中去。
2.尽管经济作为一个整体可能会发生通货膨
胀，但公司存货中具体货物的价格并不一定会
上涨，有些甚致会下跌，如电子产品。这样，
税收负担反而较轻。
3.采用后进先出法虽使应税收益降低而降低
税负，但也必须向股东报告较低的收益。 较低
的报告收益总是与较低的股票价格相联系。
案 例 结 束
案 例 讨 论
---- 2000 级研究生
,案 例 一, 瑞希尔公司
(Riechel Company)
下面按字母顺序列出了瑞希尔公司某年 12月 31
日一些帐户的余额,
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
管理费用 43 730元
销售退回和折让 46 060
折旧 ─非车间设备 4 050
折旧 ─机器设备 44 500
直接人工 221 830
股利 20 000
车间供热、电、动力 100 100
车间物料成本 28 350元
1月 1日产成品存货 84 160
12月 31日产成品存货 87 880
采购运费 10 530
机器处置收益 7 920
1月 1日在制品存货 33 140
12月 31日在制品存货 34 160
所得税费用 28 560
间接人工 27 980
保险费和税 (厂部 ) 15 160
利息费用 11 710
采购 323 480
1月 1日原材料存货 198 680元
12月 31日原材料存货 176 660
销售 1 010 200
销货费用 51 960
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
问题, 1.编制当年截止 12月 31日详细的损益表。
2.假定 12月 31日的存货与 1月 1日的存货
数量完全相等,按照这种假定编制出的损益
表与问题 1中所编制的损益表有何不同? 试
说明变化的原因 (假定所得税支出占税前收
入的比例不变 )。
损 益 表
一, 产品销售收入 1 010 200–46 060=964 140
减：产品销售成本？ 774 050
二, 产品销售利润 190 090
减：营业费用 51 960
管理费用 43 730+4 050+15 160=62 940
财务费用 11 710
三, 营业利润 63 480
加：营业外收入 7 920
四, 利润总额 71 400
减：所得税 28 560
五, 净利润 42 840
减：股利 20 000
六, 未分配利闰 22 840
损 益 表
销售净额 964 140
销售成本,
原材料成本,
1月 1日原材料存货 198 680
采购 323 480
加：采购运费 10 530
总采购额 334 010
可用原材料 532 690
减,12月 31日存货 176 660
直接材料 356 030
直接人工 221 830
制造费用,
间接人工 27 980
车间供热、电、动力 100 100
车间物料消耗 28 350
折旧 44 500
制造费用合计 200 930
制造成本合计 778 790
加,1月 1日在制品存货 33 140
合计 811 930
减,12月 31日在制品存货 34 160
产成品成本 777 770
加,1月 1日产成品存货 84 160
可销售货物成本 861 930
减,12月 31日产成品存货 87 880
销售成本 774 050
毛利 191 090
期间费用,
销售费用 51 960
管理费用 43 730
折旧 4 050
保险费和税 15 160
利息费用 11 710 126 610
经营利润 63 480
加：营业外收入 7 920
总利润 71 400
减：所得税 28 560
净利润 42 840
减：股利 20 000
未分配利润 22 840
,案 例 二, 麦迪菲尔德有限责任
公司 (Medfield Corporation)
麦迪菲尔德有限责任公司在存货计量方面一直
沿用先进先出法，下面给出一些影响麦迪菲尔德公
司存货帐户的业务信息,
1991年 期初余额 1 840盒 单价, 20.00元
采购 600 20.25
800 21.00
400 21.25
200 21.50
销售 2 820 34.00
1992年 期初余额 1 020盒
采购 700 单价, 21.50
700 21.50
700 22.00
1 000 22.25
销售 3 080 35.75
1993年 期初余额 1 040盒
采购 1 000 单价, 22.50
700 22.75
700 23.00
700 23.50
销售 2 950 35.75
问题, 1,用①先进先出法、②后进先出法、③全
月一次加权平均法计算 1991,1992,1993年
的销货成本和年末存货。
2.麦迪菲尔德公司正在考虑放弃先进先出法，
转而采用后进先出法，以减少所得税支出。假
定公司所得税率为 40％，试计算：若采用后进
先出法，从 1991年到 1993年可以节省多少所
得税费用? 你支持麦迪菲尔德公司做出这种改
变吗?
3,预计 1994年销售额会下降 8％，麦迪
菲尔德公司市场的衰退至少会持续 9个月，
预测总销售量为 2 700盒。公司不能在 1993
年 35.75元的价格水平上再提高售价。但预
计全年每盒成本会提高 24％,由于 (成本／价
格 )的压力,公司希望降低存货投资，全年中
任何时点都只保留必需的存货 400盒。假定
公司 1991年采用了先进先出 法，那么先进
先出法的遗留影响是什么?如果 1991年预计
1994年销售额会下降约 8％，假定麦迪菲尔
德公司采用的是后进先出法，又有什么滞留
影响呢? 你认为现在应该采用哪种方法?
4,1991年公司的 LIFO储备是多少？ 1992年
的 LIFO储备又是多少？ LIFO储备的意义
是什么？ 1992年的 LIFO储备增加了多少？
这种增加意味着什么？
5,仅管 80年代和 90年代初美国持续通货膨
胀，但很多公司还是对其全部或部分存货
采用先进先出法，为什么？
1) 先 进 先 出 法
1991年 期初余额 1 840盒 单价, 20.00元 36 800元
采购 600 20.25 12 150
800 21.00 16 800
400 21.25 8 500
200 21.50 4 300
销售 2 820 56 930
1992年 期初余额 1 020盒 21 620
采购 700 单价, 21.50 15 050
700 21.50 15 050
700 22.00 15 400
1 000 22.25 22 250
销售 3 080 66 240
1993年 期初余额 1 040盒 23 130
采购 1 000 单价, 22.50 22 500
700 22.75 15 925
700 23.00 16 100
700 23.50 16 450
销售 2 950 35.75 66 385
期末余额 1 190 27 720
后 进 先 出 法
1991年 期初余额 1 840盒 单价, 20.00元 36 800
采购 600 20.25 12 150
800 21.00 16 800
400 21.25 8 500
200 21.50 4 300
销售 2 820 58 150
1992年 期初余额 1 020盒 20 400
采购 700 单价, 21.50 15 050
700 21.50 15 050
700 22.00 15 400
1 000 22.25 22 250
销售 3 080 67 320
1993年 期初余额 1 040盒 20 830
采购 1 000 单价, 22.50 22 500
700 22.75 15 925
700 23.00 16 100
700 23.50 16 450
销售 2 950 67 600
期末余额 1 190 24 205
全 月 一 次 加 权 平 均 法
1991年 期初余额 1 840盒 单价, 20.00元 36 800元
采购 600 20.25 12 150
800 21.00 16 800
400 21.25 8 500
200 21.50 4 300
销售 2 820 20.4557 57 685
1992年 期初余额 1 020盒 20.4557 20 865
采购 700 单价, 21.50 15 050
700 21.50 15 050
700 22.00 15 400
1 000 22.25 22 250
销售 3 080 21.5085 66 246
1993年 期初余额 1 040盒 21.5085 22 369
采购 1 000 单价, 22.50 22 500
700 22.75 15 925
700 23.00 16 100
700 23.50 16 450
销售 2 950 22.5469 66 513
期末余额 22.5469 26 831
1991年 1992年 1993年
先进先出法
销货成本 56 930 66 240 66 385
存货成本 21 620 23 130 27 720
加权平均法
销货成本 57 685 66 246 66 513
存货成本 20 865 22 369 26 831
后进先出法
销货成本 58 150 67 320 67 600
存货成本 20 400 20 830 24 205
2) 虽可节省所得税费用，但报告收益也降低
1991年至 1993年
先进先出法下销货成本
56 930+66 240+66 385 = 189 555 (元 )
后进先出法下销货成本
58 150+67 320+67 600 = 193 070 (元 )
差异
189 555 – 193 070= - 3 515 (元 )
(1 220 + 1 080 + 1 215 = 3 515)
少交所得税 (但利润也减少 3 515元 ) 1 406元
- 3 515 X 40% = - 1 406 (元 )
先进先出法的根据,
1.它将实物形态上已经被销售的货物的销货成本与
销售该货物所产生的销售收入所配比。 许多公司
是用所销售货物的实际成本加成一定的毛利率来
制定销售价格。
2.反映了以资产负债表为导向的观点，即资产负债
表上, 存货, 所反映的数字应基本上等于存货的
当前成本。
3.实务上可使近期内报告给股东的收益最大化。
后进先出法的依据,
符合配比原则，即毛利应该反映为当前的销
售收入和当前的销货成本之间的差额。 这反映出
公司是用当前成本而不是历史成本加成一定的毛
利来制定销售价格的。
3) 存 货 的 变 动
1996 1996年,500单位 单价,13.50 1996年
年 期 1995年,50单位 单价,12 销货成
可 初 1994年,50单位 单价,11.50 本,800
售 存 1993年,50单位 单价,11 件共计
货 货 1992年,50单位 单价,10.60 10 200
物 550 1991年,50单位 单价,10.30 元
1050 件 1990年,300单位 单价,10
件 期末存货 250件共计 2 500元
销货成本 =500X13.50 + 50X12 + 50X11.50 + 50X11 +
50X10.60 + 50X10.30 + 50X10 = 10 020(元 )
销货成本 =800x13.50 = 10 800(元 )
4) 后 进 先 出 法 储 备
一些在确定资产负债表上存货价值时采
用后进先出法的公司，在进行存货记录时却
采用先进先出法或加权平均法。因为用其他
方法核算得到的存货数额通常要高于用后进
先出法得到的存货数额。
用后进先出法得到的存货数额与用先进
先出法或加权平均法得到的存货数额之间的
差值称为 后进先出法储备 。
结 存 存 货 数 额
1991 1992 1993
后进先出法 20 400 20 830 24 205
先进先出法 21 620 23 130 27 720
差 异 1 220 2 300 3 515
( 2 300 – 1 220 = 1 080 )
( 3 515 – 2 300 = 1 215 )
LIFO储备的增加意味着当期销货成本的增
加。如 1992年 LIFO比 1991年增加 1 080元，但
1992年的销货成本也比 1991年增加了 1 080元。
5) 不更多地采用后进先出法的理由,
1.在美国，有许多大企业在不允许采用后进
先出法的国家里从事经营活动，这些公司无法
将国外的非后进先出法存货合并转换到国内的
用后进先出法核算的存货中去。
2.尽管经济作为一个整体可能会发生通货膨
胀，但公司存货中具体货物的价格并不一定会
上涨，有些甚致会下跌，如电子产品。这样，
税收负担反而较轻。
3.采用后进先出法虽使应税收益降低而降低
税负，但也必须向股东报告较低的收益。 较低
的报告收益总是与较低的股票价格相联系。
案 例 结 束
