第一节 流动负债概述 1
第 一 节 流动负债概述
第 二 节 短期借款
第 三 节 应付及预收款项
第 四 节 应付工资及福利费
第 五 节 应交款项
第 六 节 或有负债
第八章 流 动 负 债
第一节 流动负债概述 2
第一节 流动负债概述
一, 流动负债的定义与特点
二, 流动负债的分类
三, 流动负债的确认与计量
第一节 流动负债概述 3
流动负债, 指将在一年或超过一年的一个
营业周期内偿还的债务 。
(1)偿还期限短, 以债权人所提出的期限要求为
准, 或一年内或超过一年的一个营业周期内必
须偿还 。
(2)这项义务, 要用企业的资产或负债清偿, 即
必须运用资产, 提供劳务或举借新的负债来清
偿 。
(3)流动资产与流动负债相比较, 有助于评价企
业的短期偿债能力与清算能力 。
一, 流动负债的定义与特点
第一节 流动负债概述 4
(一 )按流动负债产生的原因
1.借贷形成的流动负债
2.结算过程中产生的流动负债
3.经营过程中产生的流动负债
4.利润分配产生的流动负债
(二 )按流动负债的应付金额是否肯定
1.应付金额确定的流动负债
2.应付金额视经营情况而定的流动负债
3.应付金额须予估计的流动负债
二, 流动负债的分类
第一节 流动负债概述 5
, 企业会计准则, 规定：, 各项流动负债
应当按实际发生数额记帐 。 负债已经发生而数
额需要预计确定的, 应当合理估计, 待实际数
额确定后, 进行调整 。,
流动负债不采用现值计价, 而 按到期价值
入帐, 虽然会高估负债, 但一则符合谨慎性原
则；二则核算简便, 符合成本效益原则；三则
符合重要性原则 。
三, 流动负债的确认与计量
第一节 流动负债概述 6
第二节 短期借款
一, 短期借款利息的处理
指企业借入的期限在一年以下的各种借款 。 短
期借款一般是为维持正常的生产经营活动所需的资
金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的 。
1.如果短期借款的利息是按期支付的, 或者利息
是在借款到期时连同本金一起归还, 并且数额较大
的, 为了正确计算各期的盈亏, 可以采用预提的方
法, 按月预提计入费用 。
2.如果短期借款的利息是按月支付的, 或者利息
是在借款到期时连同本金一起归还, 但是数额不大
的, 可以不采用预提的方法, 而在实际支付或收到
银行的计息通知时, 直接计入当期损益 。
第一节 流动负债概述 7
二, 短期借款与长期借款核算的区别
, 短期借款,帐户只核算短期借款
的本金，不核算短期借款的利息，短期
借款的利息在实际支付或预提时，通过
“银行存款”或“预提费用”帐户核算。
, 长期借款,帐户核算长期借款的
本金和利息，按期预提的长期借款利息
通过“长期借款”帐户核算。
第
二
节
短
期
借
款
6
借, 银行存款 100 000
贷, 短期借款 100 000
借, 财务费用 500
贷, 预提费用 --应计利息 500
借, 财务费用 1 000
贷, 预提费用 --应计利息 1 000
借, 预提费用 --应计利息 2 500
财务费用 500
短期借款 100 000
贷, 银行存款 103 000
例 1.企业 99年 10月 16日接银行通知，取得短期借款 100 000元，
年利率 12%，三个月后还本付息。
(1)取得短期借款时
(2)10月 31日预提借款利息时
(3)11月 30日,12月 31日预提借款利息时
(4)2000年 1月 16日还本付息时
第三节 应付及预收款项 9
第三节 应付及预收款
一, 应付票据
二, 应付帐款
三, 预收帐款
四, 其他应付款
第三节 应付及预收款项 10
一, 应付票据
(一 )应付票据的内容及一般帐务处理
应付票据是企业在购买商品、材料等物
资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式
而形成的一种负债。
开出、承兑商业汇票时，借记“在途物
资”、“原材料”、“应交税金”、“应付
帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户；
支付银行承兑汇票手续费时，借记“财
务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户；
汇票到期接银行通知付款时，借记“应
付票据”，贷记“银行存款”帐户。
第三节 应付及预收款项 11
(二 )应付票据利息的处理
带息应付票据的利息处理有两种方法。
1,如果票据期限较长, 利息金额较大,
可以按期预提应付利息, 借记, 财务费用,
帐户, 贷记, 应付票据, 帐户 。 票据到期支
付本息时, 借记, 应付票据, 帐户, 贷记
,银行存款, 帐户 。 企业可决定何时预提应
计利息, 但一般在中期期末和年度终了时应
予以计提 。
2,如果票据期限较短, 利息金额较小,
可以在票据到期支付票据本息时, 将利息一
次记入当期费用, 按票面价值借记, 应付票
据, 帐户, 按利息支出借记, 财务费用, 帐
户, 按支付的本息贷记, 银行存款, 帐户 。
例 2.企业 1999年 9月 1日购入材料一批, 该批材料价
款为 200 000元, 允许抵扣的增值税额为 34 000
元, 企业开出并承兑期限五个月, 年利率 8％ 的
商业汇票一张 。 该批材料已验收入库 。
(1)1999年 9月 1日购入材料, 签发汇票时
(2)1999年 12月 31日, 计算 4个月的应计利息 6 240元时
(3)2000年 1月 31日到期支付本息时
8
借, 材料采购 200 000
应交税金 —应交增值税 34 000
贷, 应付票据 234 000
借, 应付票据 240 240
财务费用 1 560
贷, 银行存款 241 800
借, 财务费用 6 240
贷, 应付票据 6 240
第
三
节
应
付
及
预
收
款
项
第一节 流动负债概述 13
(三 )逾期应付票据的核算
商业承兑汇票到期, 如果企业无力支
付到期票款, 则将, 应付票据, 帐户的帐
面余额 (包括带息票据已入帐利息 )转入
,应付帐款, 帐户 。 带息票据自此不再计
提利息 。
银行承兑汇票到期, 如果企业无力支
付到期票款, 承兑银行垫支后对付款人的
应付票据金额作逾期贷款处理, 并按每天
0.05%计收罚息, 企业应按未付票款借记
,应付票据, 帐户, 贷记, 短期借款, 帐
户, 支付的利息费用在财务费用中列支 。
第一节 流动负债概述 14
二, 应付帐款
应付帐款是指企业因购买材料, 商品和接受
劳务供应等应支付给供应者的款项 。
应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权
转移或接受劳务已经发生为标志而予确定 。
1,在物资和发票帐单同时到达时, 应付帐款一
般待物资验收入库后, 才根据发票帐单入帐 。
2,在物资和发票帐单不同时到达时, 若物资先
到达, 为简化核算, 一般等发票帐单到达后, 再
根据发票帐单入帐 。 若月终发票帐单尚未到达,
应对所购物资暂估入帐, 下月初用红字冲帐；等
发票帐单到达后, 再按实际金额入帐 。
例 3.企业 1999年 9月 15日购得某种规格元钢 100吨,
价款 300 000元, 增值税额 51 000元, 货款 10月
5日付清 。 材料核算采用实际成本法, 供货方实
行送货制 。
(1)货物验收入库时
(2)付清款项时
7
借, 原材料 300 000
应交税金 --应交增值税 51 000
贷, 应付帐款 351 000
借, 应付帐款 351 000
贷, 银行存款 351 000
第
三
节
应
付
及
预
收
款
项
第三节 应付及预收款项 16
三, 预收帐款
预收帐款是指企业在提供商品, 产品之前,
根据购销合同预先向购货方收取的部分货款, 而
形成企业的一项负债 。
预收帐款的核算有两种方法,
1,若预收货款业务较多, 可设置, 预收帐款,
帐户核算, 贷方核算预收的货款和补收的货款,
借方核算应收的货款和退回多收的货款, 期末贷
方余额表示尚未结清的预收款项, 借方余额则表
示应收款项 。
2,若预收货款业务较少, 也可不设置, 预收帐
款, 帐户, 而改由, 应收帐款, 帐户反映 。
例 4.企业 5月 21日收到三新公司预付货款
120 000元, 已存入银行 。 6月 5日产品生
产完工, 按合同向三新公司如数发交产品
一批, 货款总额为 150 000元, 增值税率
17%,不足部分三新公司支付银行承兑汇
票一张 。
(1) 企业预收货款时
(2) 产品发交并结算时
10
借, 银行存款 120 000
贷, 预收帐款 (应收帐款 ) 120 000
借, 预收帐款 (应收帐款 ) 120 000
应收票据 55 500
贷, 产品销售收入 150 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 25 500
第
三
节
应
付
及
预
收
款
项
第三节 应付及预收款项 18
四, 其他应付款
其他应付款指除了应付票据、应付帐款、
预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位
或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包
装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
例 5,企业第一生产车间租入设备一台，每月租金 10 000
元，每季支付一次。
(1)每月计提租金时
借：制造费用 10 000
贷：其他应付款 10 000
(2)每季支付租金时
借：其他应付款 30 000
贷：银行存款 30 000
例 6.企业按工资总额的 26.5％ 提取本年
度 8月份的统筹退休金 10 000元,于 9月
5日解缴给退休基金统筹部门 。
(1)8月份提取时
(2)9月 5日解缴时
11
借, 管理费用 10 000
贷, 其他应付款 10 000
借, 其他应付款 10 000
贷, 银行存款 10 000
第
三
节
应
付
及
预
收
款
项
第四节 应付工资 20
第四节 应付工资及应付福利费
一, 工资总额
工资总额是企业在一定时期内直接支
付给本单位全部职工的劳动报酬总额。
1,计时工资 4,津贴和补贴
2,计件工资 5,加班加点工资
3,奖金 6,特殊情况下支付的工资
第四节 应付工资 21
三, 工资 结算
(一 )工资结算凭证
1,工资结算单 2,工资结算汇总表
(二 )工资结算的帐务处理
, 应付工资, 帐户集中反映企业应付职工
的工资总额, 贷方反映应付职工的工资, 借方
反映实际支付给职工的工资及扣款工资, 工资
总额反映在会计核算上应为该帐户借方发生额
的合计数 。 随同工资一起发放的非工资性支出
不通过本帐户核算 。 从工资中代扣的各种款项,
借记, 应付工资, 帐户, 贷记, 其他应收 (付 )
款,,, 应交税金, 等帐户 。
例 7.企业 1999年 9月份, 工资结算汇总表,
(1)提取现金备发工资时
(2)发放工资时
(3)月末分配工资费用时
12
借, 现金 246 208
贷, 银行存款 246 208
借, 应付工资 246 208
贷, 现金 246 208
借, 生产成本 --基本生产成本 113 126
--辅助生产成本 53 286
制造费用 29 574
管理费用 57 375
应付福利费 4 394
营业外支出 3 100
贷, 应付工资 260 855
第
四
节
应
付
工
资
及
福
利
费
第四节 应付工资 23
(4)结转各扣款项目
借, 应付工资 14 647
贷, 管理费用 545
应付福利费 1 720
住房周转金 12 382
四,工资 分配
产品生产工人 ---- 基本生产成本
辅助生产人员 ---- 辅助生产成本
车间管理人员 ---- 制造费用
专设销售机构人员 ---- 销售费用
企业行政管理人员 ---- 管理费用
工程建设人员 ---- 在建工程
医务福利人员 ---- 应付福利费
第
四
节
应
付
工
资
及
福
利
费
五,应付福利费
企业可按职工工资总额的 14％ 计算
提取职工福利费, 计入当期的成本费用,
用于职工医药费, 职工生活困难补助, 医
务福利部门人员的工资, 医务经费, 职工
因公负伤赴外地就医路费等 。
例 8.沿用例 7中应付工资核算的资料, 按规定的比
例提取与分配福利费 。
13
借, 生产成本 --基本生产成本 15 837.64
--辅助生产成本 7 460.04
制造费用 4 140.36
管理费用 8 647.66
贷, 应付福利费 36 085.70
第
四
节
应
付
工
资
及
福
利
费
第五节 应交款项 25
一,应交款项的内容
企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润
依法应向国家交纳各种税金, 包括增值税, 消费税,
营业税, 土地增值税, 固定资产投资方向调节税, 资
源税, 城市维护建设税, 房产税, 土地使用税, 车船
使用税, 个人所得税, 印花税, 耕地占用税, 企业所
得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用, 包括教育
费附加, 矿产资源补偿费等 。
企业交纳的各种税金, 除印花税, 耕地占用税外,
其他各种税金均通过, 应交税金, 帐户核算；企业应
交纳的各种费用, 应通过, 其他应交款, 帐户核算 。
第五节 应交款项
第五节 应交款项 26
二, 应交增值税
(一 ) 帐户设置
, 应交税金 — 应交增值税, 明细帐户
借方反映企业购进货物或接受应税劳务支
付的进项税额, 实际已缴纳的增值税等；
贷方反映销售货物或提供应税劳务应缴纳
的增值税额, 出口货物退税, 转出已支付
或应分担的增值税等；期末借方余额, 反
映企业尚未抵扣的增值税 。
(二 )一般纳税企业
1.一般购销业务的帐务处理
例 9.某一般纳税企业购入一批生产用原材料, 增值税专用
发票上注明价款 300 000元和增值税额 51 000元 。 材料
已到达并验收入库, 货款尚未支付 。 该企业当期销售产
品一批, 不含增值税售价为 650 000元, 适用增值税率
17%,货款尚未收到 。
(1) 购进货物时
(2) 销售商品时
16
借, 原材料 300 000
应交税金 --应交增值税 (进项税额 ) 51 000
贷, 应付帐款 351 000
借, 应收帐款 760 500
贷, 产品销售收入 650 000
应交税金 --应交增值税 (销项税额 ) 110 500
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 28
2,税法上视同销售的帐务处理
视同销售包括将货物交付他人代销；销售代
销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项
目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供
给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或
购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托
加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、
委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
税法上视同销售，会计上也作为销售处理的
有：将货物交付他人代销、销售代销货物、将货
物分配给股东或投资者。
第五节 应交款项 29
例 10,某企业以自产的产成品一批分配给投
资者，该批产品实际成本 500 000元，计
税价格 630 000元，适用增值税率 17%。
630 000X17%=107 100
借：应付利润 737 100
贷：产品销售收入 630 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 107 100
借：利润分配 — 应付利润 737 100
贷：应付利润 737 100
借：产品销售成本 500 000
贷：产成品 500 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 30
税法上视同销售但会计上不作为销售处理的
有：货物对外投资、对外捐赠。以及自产或委托
加工的货物用于非应税项目或集体福利等。
例 11,企业用购入的原材料一批对 A企业投资，双
方协商确定按实际成本计价。该批材料实际成本
2 000 000元，计税价格为 2 500 000元，增值税
率 17%，企业开具增值税发票。
2 500 000X17%=425 000
借：长期股权投资 2 425 000
贷：原材料 2 000 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 425 000
对 A企业
借：原材料 2 000 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 425 000
贷：实收资本 2 425 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 31
3,不予抵扣项目的帐务处理
不予抵扣的项目有：购进固定资产；用于
非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税
项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或
个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失
的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所
耗用的购进货物或应税劳务等。
如果购入货物或接受劳务时即能认定进项
税额不能抵扣的，应连同价款一起计入其成本
中；如果不能立即认定的，可先计入进项税额，
当货物改变用途时，再作进项税额转出。
第五节 应交款项 32
例 12,企业购入一台机器，增值税专用发票
上注明价款 500 000元，增值税额 85 000
元，机器已到达并交付使用，款未付。
借：固定资产 585 000
贷：应付帐款 585 000
例 13,企业库存材料因遭水灾发生毁损，毁
损材料的实际成本 100 000元，经确认，
购入时支付增值税 17 000元。
借：待处理财产损溢 117 000
贷：原材料 100 000
应交税金 — 应交增值税 (进转 ) 17 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 33
(二 )小规模纳税企业增值税的帐务处理
例 14,某小规模纳税企业 6月份购入材料一批，取
得的增值税专用发票上注明价款 100 000元，增
值税额 17 000元。材料已验收入库，货款未付。
该企业本月份销售产品一批，含税价格 159 000
元，设征收率 6%，货款未收。
159 000/(1+6%)=150 000 150 000X6%=9 000
(1) 购入材料时
借：原材料 117 000
贷：应付帐款 117 000
(2) 销售产品时
借：应收帐款 159 000
贷：产品销售收入 150 000
应交税金 — 应交增值税 9 000
第
五
节
应
交
款
项
三,应交消费税
(一 )销售应税消费品的帐务处理
例 15.企业某月销售护肤品, 销售收入为 400 000元,
成本 300 000元, 适用增值税率 17%,消费税率
10%,货款未收 。
(1)销售产品时
借：应收帐款 468 000
贷：产品销售收入 400 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 68 000
(2)计算应交消费税
(3)结转销售成本
17
借, 产品销售税金及附加 40 000
贷, 应交税金 --应交消费税 40 000
借, 产品销售成本 300 000
贷, 产成品 300 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 35
(二 )税法上视同销售的帐务处理
1,企业将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、
抵偿债务等，税务视同销售，会计上也作为销售处理。
例 16,企业以一批应税消费品抵偿所欠货款 585 000元。
该批消费品价款 500 000元，成本 300 000元，增值税
率 17%，消费税率 10%，货已发出。
500 000X10%=50 000
借：应收帐款 585 000
贷：产品销售收入 500 000
应交税金 — 应交增值税 (销项税额 ) 85 000
借：产品销售税金及附加 50 000
贷：应交税金 — 应交消费税 50 000
借：产品销售成本 300 000
贷：产成品 300 000
第五节 应交款项 36
2.企业将生产的应税消费品对外投资或用
于在建工程、非生产机构、馈赠、赞助
等方面，税法视同销售，会计上不作销
售处理，应计入相关成本。
例 17,企业以其生产的一批应税消费品对外投资，
计税价格 700 000元，成本 600 000元，双方协
议确定按成本计价。适用增值税率 17%，消费
税率 10%。
700 000X17%=119 000 700 000X10%=70 000
借：长期股权投资 789 000
贷：产成品 600 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 119 000
--应交消费税 70 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 37
四, 应交营业税
(一 )提供应税劳务的帐务处理
例 18.企业对外提供运输劳务，收入 36 000元，
营业税率 3%,
借：其他业务支出 1 080
贷：应交税金 — 应交营业税 1 080
(二 )销售不动产的帐务处理
对非房地产开发企业，属固定资产清理业务
对房地产开发企业，属主营业务
(三 )转让无形资产的帐务处理
第五节 应交款项 38
例 19,某国有工业企业出售一栋厂房，原价 12 500 000
元，已提折旧 8 000 000元，出售所得收入 9 000 000
元已存入银行，用银行存款支付清理费用 50 000元。
厂房已清理完毕，营业税率 5%,
借：固定资产清理 4 500 000
累计折旧 8 000 000
贷：固定资产 12 500 000
借：固定资产清理 500 000
贷：银行存款 50 000
应交税金 — 应交营业税 450 000
借：银行存款 9 000 000
贷：固定资产清理 9 000 000
借：固定资产清理 4 000 000
贷：营业外收入 4 000 000
五, 应交所得税
例 20.企业 1999年末依照我国所得税率 33％计算该年
度应交所得税 120 000元。
(1)计算应交税金时
(2) 实际解交时
15
借, 所得税 120 000
贷, 应交税金 --应交所得税 120 000
借, 应交税金 --应交所得税 120 000
贷, 银行存款 120 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 40
六, 其他应交款
1,教育费附加
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
贷：其他应交款 — 应交教育费附加
2,矿产资源补偿费
销售矿产品和对矿产品自行加工计提时
借：管理费用
贷：其他应交款 — 应交矿产资源补偿费
收购未纳矿产资源补偿费的矿产品
借：原材料
贷：银行存款，应交税金 — 应交矿产费
第节 或有负债 41
或有事项, 是否发生取决于一项或多项
未来事件是否发生的事项 。 或给企业带来收益
(或利得 ),会计上称为 或有收益 (或利得 ),相应形
成企业的一项或有资产；或给企业带来损失, 会计
上称为或有损失, 相应形成企业的一项或有负债 。
或有负债, 是由或有损失引起的, 企业潜
在的一种负债 。 其特点是, 它的存在与否以及
货币计量, 受款人, 偿付日期, 取决于一件或
若干件未来事件是否发生, 具有较大的不确定
性 。
第六节 或有负债
第七节 或有负债 42
或有负债的确认与计量,主要考虑两
个方面,
(1)有关事项在结帐日之前发生与否的可能
性究竟有多大, 可分为, 很可能的,,
,可能的,,, 不大可能的, 三种情况；
(2)其金额的可确定程度, 即合理估计其入
帐金额, 分为, 金额确定或能合理估计
的,,, 金额不能合理估计的, 两种情
况 。
第七节 或有负债 43
1.应确认估计入帐的或有负债 。 适用于或有负
债属于, 很可能的,, 且其金额可以确定或
能合理估计 。 如产品保证 (或服务保证, 工
程保证 )等 。
2.不应估计入帐, 但应在财务报告中加以说明
的或有负债 。 适用于或有负债属于, 很可能
的,, 但其金额不能确定或不能合理估计,
如信用担保, 未决诉讼, 贴现应收票据, 应
收帐款抵借和追征所得税等 。
3.不应估计入帐, 也不必在财务报告中加以说
明的或有负债 。 适用于或有负债属于 "不大
可能的 "。
第一节 流动负债概述 44
本 章 结 束
第 一 节 流动负债概述
第 二 节 短期借款
第 三 节 应付及预收款项
第 四 节 应付工资及福利费
第 五 节 应交款项
第 六 节 或有负债
第八章 流 动 负 债
第一节 流动负债概述 2
第一节 流动负债概述
一, 流动负债的定义与特点
二, 流动负债的分类
三, 流动负债的确认与计量
第一节 流动负债概述 3
流动负债, 指将在一年或超过一年的一个
营业周期内偿还的债务 。
(1)偿还期限短, 以债权人所提出的期限要求为
准, 或一年内或超过一年的一个营业周期内必
须偿还 。
(2)这项义务, 要用企业的资产或负债清偿, 即
必须运用资产, 提供劳务或举借新的负债来清
偿 。
(3)流动资产与流动负债相比较, 有助于评价企
业的短期偿债能力与清算能力 。
一, 流动负债的定义与特点
第一节 流动负债概述 4
(一 )按流动负债产生的原因
1.借贷形成的流动负债
2.结算过程中产生的流动负债
3.经营过程中产生的流动负债
4.利润分配产生的流动负债
(二 )按流动负债的应付金额是否肯定
1.应付金额确定的流动负债
2.应付金额视经营情况而定的流动负债
3.应付金额须予估计的流动负债
二, 流动负债的分类
第一节 流动负债概述 5
, 企业会计准则, 规定：, 各项流动负债
应当按实际发生数额记帐 。 负债已经发生而数
额需要预计确定的, 应当合理估计, 待实际数
额确定后, 进行调整 。,
流动负债不采用现值计价, 而 按到期价值
入帐, 虽然会高估负债, 但一则符合谨慎性原
则；二则核算简便, 符合成本效益原则；三则
符合重要性原则 。
三, 流动负债的确认与计量
第一节 流动负债概述 6
第二节 短期借款
一, 短期借款利息的处理
指企业借入的期限在一年以下的各种借款 。 短
期借款一般是为维持正常的生产经营活动所需的资
金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的 。
1.如果短期借款的利息是按期支付的, 或者利息
是在借款到期时连同本金一起归还, 并且数额较大
的, 为了正确计算各期的盈亏, 可以采用预提的方
法, 按月预提计入费用 。
2.如果短期借款的利息是按月支付的, 或者利息
是在借款到期时连同本金一起归还, 但是数额不大
的, 可以不采用预提的方法, 而在实际支付或收到
银行的计息通知时, 直接计入当期损益 。
第一节 流动负债概述 7
二, 短期借款与长期借款核算的区别
, 短期借款,帐户只核算短期借款
的本金，不核算短期借款的利息，短期
借款的利息在实际支付或预提时，通过
“银行存款”或“预提费用”帐户核算。
, 长期借款,帐户核算长期借款的
本金和利息，按期预提的长期借款利息
通过“长期借款”帐户核算。
第
二
节
短
期
借
款
6
借, 银行存款 100 000
贷, 短期借款 100 000
借, 财务费用 500
贷, 预提费用 --应计利息 500
借, 财务费用 1 000
贷, 预提费用 --应计利息 1 000
借, 预提费用 --应计利息 2 500
财务费用 500
短期借款 100 000
贷, 银行存款 103 000
例 1.企业 99年 10月 16日接银行通知，取得短期借款 100 000元，
年利率 12%，三个月后还本付息。
(1)取得短期借款时
(2)10月 31日预提借款利息时
(3)11月 30日,12月 31日预提借款利息时
(4)2000年 1月 16日还本付息时
第三节 应付及预收款项 9
第三节 应付及预收款
一, 应付票据
二, 应付帐款
三, 预收帐款
四, 其他应付款
第三节 应付及预收款项 10
一, 应付票据
(一 )应付票据的内容及一般帐务处理
应付票据是企业在购买商品、材料等物
资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式
而形成的一种负债。
开出、承兑商业汇票时，借记“在途物
资”、“原材料”、“应交税金”、“应付
帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户；
支付银行承兑汇票手续费时，借记“财
务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户；
汇票到期接银行通知付款时，借记“应
付票据”，贷记“银行存款”帐户。
第三节 应付及预收款项 11
(二 )应付票据利息的处理
带息应付票据的利息处理有两种方法。
1,如果票据期限较长, 利息金额较大,
可以按期预提应付利息, 借记, 财务费用,
帐户, 贷记, 应付票据, 帐户 。 票据到期支
付本息时, 借记, 应付票据, 帐户, 贷记
,银行存款, 帐户 。 企业可决定何时预提应
计利息, 但一般在中期期末和年度终了时应
予以计提 。
2,如果票据期限较短, 利息金额较小,
可以在票据到期支付票据本息时, 将利息一
次记入当期费用, 按票面价值借记, 应付票
据, 帐户, 按利息支出借记, 财务费用, 帐
户, 按支付的本息贷记, 银行存款, 帐户 。
例 2.企业 1999年 9月 1日购入材料一批, 该批材料价
款为 200 000元, 允许抵扣的增值税额为 34 000
元, 企业开出并承兑期限五个月, 年利率 8％ 的
商业汇票一张 。 该批材料已验收入库 。
(1)1999年 9月 1日购入材料, 签发汇票时
(2)1999年 12月 31日, 计算 4个月的应计利息 6 240元时
(3)2000年 1月 31日到期支付本息时
8
借, 材料采购 200 000
应交税金 —应交增值税 34 000
贷, 应付票据 234 000
借, 应付票据 240 240
财务费用 1 560
贷, 银行存款 241 800
借, 财务费用 6 240
贷, 应付票据 6 240
第
三
节
应
付
及
预
收
款
项
第一节 流动负债概述 13
(三 )逾期应付票据的核算
商业承兑汇票到期, 如果企业无力支
付到期票款, 则将, 应付票据, 帐户的帐
面余额 (包括带息票据已入帐利息 )转入
,应付帐款, 帐户 。 带息票据自此不再计
提利息 。
银行承兑汇票到期, 如果企业无力支
付到期票款, 承兑银行垫支后对付款人的
应付票据金额作逾期贷款处理, 并按每天
0.05%计收罚息, 企业应按未付票款借记
,应付票据, 帐户, 贷记, 短期借款, 帐
户, 支付的利息费用在财务费用中列支 。
第一节 流动负债概述 14
二, 应付帐款
应付帐款是指企业因购买材料, 商品和接受
劳务供应等应支付给供应者的款项 。
应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权
转移或接受劳务已经发生为标志而予确定 。
1,在物资和发票帐单同时到达时, 应付帐款一
般待物资验收入库后, 才根据发票帐单入帐 。
2,在物资和发票帐单不同时到达时, 若物资先
到达, 为简化核算, 一般等发票帐单到达后, 再
根据发票帐单入帐 。 若月终发票帐单尚未到达,
应对所购物资暂估入帐, 下月初用红字冲帐；等
发票帐单到达后, 再按实际金额入帐 。
例 3.企业 1999年 9月 15日购得某种规格元钢 100吨,
价款 300 000元, 增值税额 51 000元, 货款 10月
5日付清 。 材料核算采用实际成本法, 供货方实
行送货制 。
(1)货物验收入库时
(2)付清款项时
7
借, 原材料 300 000
应交税金 --应交增值税 51 000
贷, 应付帐款 351 000
借, 应付帐款 351 000
贷, 银行存款 351 000
第
三
节
应
付
及
预
收
款
项
第三节 应付及预收款项 16
三, 预收帐款
预收帐款是指企业在提供商品, 产品之前,
根据购销合同预先向购货方收取的部分货款, 而
形成企业的一项负债 。
预收帐款的核算有两种方法,
1,若预收货款业务较多, 可设置, 预收帐款,
帐户核算, 贷方核算预收的货款和补收的货款,
借方核算应收的货款和退回多收的货款, 期末贷
方余额表示尚未结清的预收款项, 借方余额则表
示应收款项 。
2,若预收货款业务较少, 也可不设置, 预收帐
款, 帐户, 而改由, 应收帐款, 帐户反映 。
例 4.企业 5月 21日收到三新公司预付货款
120 000元, 已存入银行 。 6月 5日产品生
产完工, 按合同向三新公司如数发交产品
一批, 货款总额为 150 000元, 增值税率
17%,不足部分三新公司支付银行承兑汇
票一张 。
(1) 企业预收货款时
(2) 产品发交并结算时
10
借, 银行存款 120 000
贷, 预收帐款 (应收帐款 ) 120 000
借, 预收帐款 (应收帐款 ) 120 000
应收票据 55 500
贷, 产品销售收入 150 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 25 500
第
三
节
应
付
及
预
收
款
项
第三节 应付及预收款项 18
四, 其他应付款
其他应付款指除了应付票据、应付帐款、
预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位
或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包
装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
例 5,企业第一生产车间租入设备一台，每月租金 10 000
元，每季支付一次。
(1)每月计提租金时
借：制造费用 10 000
贷：其他应付款 10 000
(2)每季支付租金时
借：其他应付款 30 000
贷：银行存款 30 000
例 6.企业按工资总额的 26.5％ 提取本年
度 8月份的统筹退休金 10 000元,于 9月
5日解缴给退休基金统筹部门 。
(1)8月份提取时
(2)9月 5日解缴时
11
借, 管理费用 10 000
贷, 其他应付款 10 000
借, 其他应付款 10 000
贷, 银行存款 10 000
第
三
节
应
付
及
预
收
款
项
第四节 应付工资 20
第四节 应付工资及应付福利费
一, 工资总额
工资总额是企业在一定时期内直接支
付给本单位全部职工的劳动报酬总额。
1,计时工资 4,津贴和补贴
2,计件工资 5,加班加点工资
3,奖金 6,特殊情况下支付的工资
第四节 应付工资 21
三, 工资 结算
(一 )工资结算凭证
1,工资结算单 2,工资结算汇总表
(二 )工资结算的帐务处理
, 应付工资, 帐户集中反映企业应付职工
的工资总额, 贷方反映应付职工的工资, 借方
反映实际支付给职工的工资及扣款工资, 工资
总额反映在会计核算上应为该帐户借方发生额
的合计数 。 随同工资一起发放的非工资性支出
不通过本帐户核算 。 从工资中代扣的各种款项,
借记, 应付工资, 帐户, 贷记, 其他应收 (付 )
款,,, 应交税金, 等帐户 。
例 7.企业 1999年 9月份, 工资结算汇总表,
(1)提取现金备发工资时
(2)发放工资时
(3)月末分配工资费用时
12
借, 现金 246 208
贷, 银行存款 246 208
借, 应付工资 246 208
贷, 现金 246 208
借, 生产成本 --基本生产成本 113 126
--辅助生产成本 53 286
制造费用 29 574
管理费用 57 375
应付福利费 4 394
营业外支出 3 100
贷, 应付工资 260 855
第
四
节
应
付
工
资
及
福
利
费
第四节 应付工资 23
(4)结转各扣款项目
借, 应付工资 14 647
贷, 管理费用 545
应付福利费 1 720
住房周转金 12 382
四,工资 分配
产品生产工人 ---- 基本生产成本
辅助生产人员 ---- 辅助生产成本
车间管理人员 ---- 制造费用
专设销售机构人员 ---- 销售费用
企业行政管理人员 ---- 管理费用
工程建设人员 ---- 在建工程
医务福利人员 ---- 应付福利费
第
四
节
应
付
工
资
及
福
利
费
五,应付福利费
企业可按职工工资总额的 14％ 计算
提取职工福利费, 计入当期的成本费用,
用于职工医药费, 职工生活困难补助, 医
务福利部门人员的工资, 医务经费, 职工
因公负伤赴外地就医路费等 。
例 8.沿用例 7中应付工资核算的资料, 按规定的比
例提取与分配福利费 。
13
借, 生产成本 --基本生产成本 15 837.64
--辅助生产成本 7 460.04
制造费用 4 140.36
管理费用 8 647.66
贷, 应付福利费 36 085.70
第
四
节
应
付
工
资
及
福
利
费
第五节 应交款项 25
一,应交款项的内容
企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润
依法应向国家交纳各种税金, 包括增值税, 消费税,
营业税, 土地增值税, 固定资产投资方向调节税, 资
源税, 城市维护建设税, 房产税, 土地使用税, 车船
使用税, 个人所得税, 印花税, 耕地占用税, 企业所
得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用, 包括教育
费附加, 矿产资源补偿费等 。
企业交纳的各种税金, 除印花税, 耕地占用税外,
其他各种税金均通过, 应交税金, 帐户核算；企业应
交纳的各种费用, 应通过, 其他应交款, 帐户核算 。
第五节 应交款项
第五节 应交款项 26
二, 应交增值税
(一 ) 帐户设置
, 应交税金 — 应交增值税, 明细帐户
借方反映企业购进货物或接受应税劳务支
付的进项税额, 实际已缴纳的增值税等；
贷方反映销售货物或提供应税劳务应缴纳
的增值税额, 出口货物退税, 转出已支付
或应分担的增值税等；期末借方余额, 反
映企业尚未抵扣的增值税 。
(二 )一般纳税企业
1.一般购销业务的帐务处理
例 9.某一般纳税企业购入一批生产用原材料, 增值税专用
发票上注明价款 300 000元和增值税额 51 000元 。 材料
已到达并验收入库, 货款尚未支付 。 该企业当期销售产
品一批, 不含增值税售价为 650 000元, 适用增值税率
17%,货款尚未收到 。
(1) 购进货物时
(2) 销售商品时
16
借, 原材料 300 000
应交税金 --应交增值税 (进项税额 ) 51 000
贷, 应付帐款 351 000
借, 应收帐款 760 500
贷, 产品销售收入 650 000
应交税金 --应交增值税 (销项税额 ) 110 500
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 28
2,税法上视同销售的帐务处理
视同销售包括将货物交付他人代销；销售代
销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项
目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供
给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或
购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托
加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、
委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
税法上视同销售，会计上也作为销售处理的
有：将货物交付他人代销、销售代销货物、将货
物分配给股东或投资者。
第五节 应交款项 29
例 10,某企业以自产的产成品一批分配给投
资者，该批产品实际成本 500 000元，计
税价格 630 000元，适用增值税率 17%。
630 000X17%=107 100
借：应付利润 737 100
贷：产品销售收入 630 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 107 100
借：利润分配 — 应付利润 737 100
贷：应付利润 737 100
借：产品销售成本 500 000
贷：产成品 500 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 30
税法上视同销售但会计上不作为销售处理的
有：货物对外投资、对外捐赠。以及自产或委托
加工的货物用于非应税项目或集体福利等。
例 11,企业用购入的原材料一批对 A企业投资，双
方协商确定按实际成本计价。该批材料实际成本
2 000 000元，计税价格为 2 500 000元，增值税
率 17%，企业开具增值税发票。
2 500 000X17%=425 000
借：长期股权投资 2 425 000
贷：原材料 2 000 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 425 000
对 A企业
借：原材料 2 000 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 425 000
贷：实收资本 2 425 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 31
3,不予抵扣项目的帐务处理
不予抵扣的项目有：购进固定资产；用于
非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税
项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或
个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失
的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所
耗用的购进货物或应税劳务等。
如果购入货物或接受劳务时即能认定进项
税额不能抵扣的，应连同价款一起计入其成本
中；如果不能立即认定的，可先计入进项税额，
当货物改变用途时，再作进项税额转出。
第五节 应交款项 32
例 12,企业购入一台机器，增值税专用发票
上注明价款 500 000元，增值税额 85 000
元，机器已到达并交付使用，款未付。
借：固定资产 585 000
贷：应付帐款 585 000
例 13,企业库存材料因遭水灾发生毁损，毁
损材料的实际成本 100 000元，经确认，
购入时支付增值税 17 000元。
借：待处理财产损溢 117 000
贷：原材料 100 000
应交税金 — 应交增值税 (进转 ) 17 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 33
(二 )小规模纳税企业增值税的帐务处理
例 14,某小规模纳税企业 6月份购入材料一批，取
得的增值税专用发票上注明价款 100 000元，增
值税额 17 000元。材料已验收入库，货款未付。
该企业本月份销售产品一批，含税价格 159 000
元，设征收率 6%，货款未收。
159 000/(1+6%)=150 000 150 000X6%=9 000
(1) 购入材料时
借：原材料 117 000
贷：应付帐款 117 000
(2) 销售产品时
借：应收帐款 159 000
贷：产品销售收入 150 000
应交税金 — 应交增值税 9 000
第
五
节
应
交
款
项
三,应交消费税
(一 )销售应税消费品的帐务处理
例 15.企业某月销售护肤品, 销售收入为 400 000元,
成本 300 000元, 适用增值税率 17%,消费税率
10%,货款未收 。
(1)销售产品时
借：应收帐款 468 000
贷：产品销售收入 400 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 68 000
(2)计算应交消费税
(3)结转销售成本
17
借, 产品销售税金及附加 40 000
贷, 应交税金 --应交消费税 40 000
借, 产品销售成本 300 000
贷, 产成品 300 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 35
(二 )税法上视同销售的帐务处理
1,企业将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、
抵偿债务等，税务视同销售，会计上也作为销售处理。
例 16,企业以一批应税消费品抵偿所欠货款 585 000元。
该批消费品价款 500 000元，成本 300 000元，增值税
率 17%，消费税率 10%，货已发出。
500 000X10%=50 000
借：应收帐款 585 000
贷：产品销售收入 500 000
应交税金 — 应交增值税 (销项税额 ) 85 000
借：产品销售税金及附加 50 000
贷：应交税金 — 应交消费税 50 000
借：产品销售成本 300 000
贷：产成品 300 000
第五节 应交款项 36
2.企业将生产的应税消费品对外投资或用
于在建工程、非生产机构、馈赠、赞助
等方面，税法视同销售，会计上不作销
售处理，应计入相关成本。
例 17,企业以其生产的一批应税消费品对外投资，
计税价格 700 000元，成本 600 000元，双方协
议确定按成本计价。适用增值税率 17%，消费
税率 10%。
700 000X17%=119 000 700 000X10%=70 000
借：长期股权投资 789 000
贷：产成品 600 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 119 000
--应交消费税 70 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 37
四, 应交营业税
(一 )提供应税劳务的帐务处理
例 18.企业对外提供运输劳务，收入 36 000元，
营业税率 3%,
借：其他业务支出 1 080
贷：应交税金 — 应交营业税 1 080
(二 )销售不动产的帐务处理
对非房地产开发企业，属固定资产清理业务
对房地产开发企业，属主营业务
(三 )转让无形资产的帐务处理
第五节 应交款项 38
例 19,某国有工业企业出售一栋厂房，原价 12 500 000
元，已提折旧 8 000 000元，出售所得收入 9 000 000
元已存入银行，用银行存款支付清理费用 50 000元。
厂房已清理完毕，营业税率 5%,
借：固定资产清理 4 500 000
累计折旧 8 000 000
贷：固定资产 12 500 000
借：固定资产清理 500 000
贷：银行存款 50 000
应交税金 — 应交营业税 450 000
借：银行存款 9 000 000
贷：固定资产清理 9 000 000
借：固定资产清理 4 000 000
贷：营业外收入 4 000 000
五, 应交所得税
例 20.企业 1999年末依照我国所得税率 33％计算该年
度应交所得税 120 000元。
(1)计算应交税金时
(2) 实际解交时
15
借, 所得税 120 000
贷, 应交税金 --应交所得税 120 000
借, 应交税金 --应交所得税 120 000
贷, 银行存款 120 000
第
五
节
应
交
款
项
第五节 应交款项 40
六, 其他应交款
1,教育费附加
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
贷：其他应交款 — 应交教育费附加
2,矿产资源补偿费
销售矿产品和对矿产品自行加工计提时
借：管理费用
贷：其他应交款 — 应交矿产资源补偿费
收购未纳矿产资源补偿费的矿产品
借：原材料
贷：银行存款，应交税金 — 应交矿产费
第节 或有负债 41
或有事项, 是否发生取决于一项或多项
未来事件是否发生的事项 。 或给企业带来收益
(或利得 ),会计上称为 或有收益 (或利得 ),相应形
成企业的一项或有资产；或给企业带来损失, 会计
上称为或有损失, 相应形成企业的一项或有负债 。
或有负债, 是由或有损失引起的, 企业潜
在的一种负债 。 其特点是, 它的存在与否以及
货币计量, 受款人, 偿付日期, 取决于一件或
若干件未来事件是否发生, 具有较大的不确定
性 。
第六节 或有负债
第七节 或有负债 42
或有负债的确认与计量,主要考虑两
个方面,
(1)有关事项在结帐日之前发生与否的可能
性究竟有多大, 可分为, 很可能的,,
,可能的,,, 不大可能的, 三种情况；
(2)其金额的可确定程度, 即合理估计其入
帐金额, 分为, 金额确定或能合理估计
的,,, 金额不能合理估计的, 两种情
况 。
第七节 或有负债 43
1.应确认估计入帐的或有负债 。 适用于或有负
债属于, 很可能的,, 且其金额可以确定或
能合理估计 。 如产品保证 (或服务保证, 工
程保证 )等 。
2.不应估计入帐, 但应在财务报告中加以说明
的或有负债 。 适用于或有负债属于, 很可能
的,, 但其金额不能确定或不能合理估计,
如信用担保, 未决诉讼, 贴现应收票据, 应
收帐款抵借和追征所得税等 。
3.不应估计入帐, 也不必在财务报告中加以说
明的或有负债 。 适用于或有负债属于 "不大
可能的 "。
第一节 流动负债概述 44
本 章 结 束
