会计学
总 介
学 习 目 的
?学习会计的目的通常有两种,
?1 生产会计信息，即从事会计职业
?2 使用会计信息，即利用会计信息进行各种管理或决
策
? 本课程的目的属于后者，旨在培养学生理解
和使用会计信息进行决策的能力。
? 会计是一种“商业语言”，它被广泛地用来
描述各类商业活动。作为一个管理者，几乎每天
都和这种特殊的语言打交道，因此你必须掌握这
门语言。
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有 关 资 料
? 教材及参考书目
?1.罗伯特 F.迈格斯, 会计学,,冯正权译,机械工
业出版社。
?2.张为国, 会计学概论,, 上海三联书店。
?3.罗伯特,Ｎ,安索尼, 会计学,, 骆 珣 等译, 北
京大学出版社。
?4.最新企业会计制度（各种版本）。
?5.公开披露的上市公司会计报表及其分析 。
?6 张启銮 李延喜 刘艳萍主编, 会计学,,大连
理工大学出版社。
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内容介绍
?第一章 引论
?第二章 基本财务报表
?第三章 账户与复式记账
?第四章 会计循环（一）：分录与记账
?第五章 会计循环（二）：试算与调整
?第六章 会计循环（三）：结账与编表
?第七章 收入与财务资产
?第八章 存货
?第九章 长期资产
?第十章 负债
?第十一章 所有者权益
?第十二章 理解财务报表
习题集
第一章 引论
? 1.1 会计信息及其使用者
? 一,会计的目的
? 二,会计信息
? 三,会计信息的使用者
? 1.2 会计及其会计职业
? 一,会计的定义
? 二,会计职业
? 1.3 会计规范体系
? 一,会计法
? 二,企业会计准则
? 三,会计制度
? 本章练习
习题集
1.1 会计信息及其使用者
?一、会计的目的：提供对决策有用的信息
? 1978年 11月，美国财务会计准则委员会（ financial accounting
standards board，简称 FASB）正式颁布了, 编制财务报告的目
的,,即 FASB的第一号概念公报，该公报由 63个段落组成，其
中指出财务报告应提供下述信息,
?1,为当前和潜在的投资者, 债权人提供有用的信息, 有助
于他们的决策 。
?2,具有合理的企业经济活动知识而又愿意花费适当的精力
去研究信息的人们, 信息应当是可以理解 的 。
?3,关于企业的经济资源, 对这些资源的权利, 以及引起资
源和资源的权利变动的各种交易和事项的影响 。
?4,关于企业某一时期的财务成果 。
?5．有助于信息使用者评价未来现金收入。
习题集
?会计信息本身不是一个目的，而是达到目的的一种
手段，会计信息的最终产品是决策。
? 1,会计信息的种类
? 2,两种会计信息的比较
? 3,财务会计信息载体：会计报告
二、会计信息：达到目的的一种手段
习题集
1,会计信息的种类
? 财务会计,描 述一个 经济个 体 （ 组 织或 个人 ）
的财务资源, 义务和活动的信息 。
? 财务会计信息的首要目标：帮助投资者
和债权人决定把他们的稀缺投资资源
放到何处 。
? 管理会计：管理会计涉及产生和解 释专
门旨在帮助管理者经营企业的会计信息 。
许多管理会计信息具有财务的性质, 只是以
一种与当前的决策直接联系的方式进行了组
织 。
税务会计
本课程的重点在财务会计信息 。
习题集
2,两种会计信息的比较
? 财务会计信息的特点：历史性, 不精确的近
似值, 通用目的假设,
通过解释增加有用性
? 管理会计信息的特点：及时性, 明确决策性,
以 未 来 为 导 向, 效率
和有效性的衡量手段 。
习题集
3,财务会计信息载体：会计报告
? 财务会计工作的最终产品是提供一套报告,
财务会计报表是其最主要的部分 。
? 会计报表可归为两种类型,
? 静态报表 （ 时刻 ）,资产负债表
? 动态报表 （ 时期 ）,损益表和现金流量表
习题集
三．会计信息的使用者
? 就其与公司的关系分,
? 外部使用者,
? 直接利害关系：股东 （ 所有者 ）, 债权人
? 间接利害关系：征税部门, 证券监管部
门, 行业主管部门, 供货方, 客户
? 内部使用者,
? 各阶层的管理人员：董事会, 公司经理,
各职能部门
习题集
? 以股东为例, 对其持股, 是继续持有,
还是再增加购入或抛售；是支持其公司以股
利形式分红, 还是支持少分以用于扩大经营
规模；是继续保持现有的公司经营格局；还
是进行结构调整等
? 所谓用手投票, 用脚投票, 必须要有依据,
需要公司的财务信息, 其他信息, 还有其他
企业客观的经济及环境信息等 。
习题集
1.2 会计及其会计职业
?一、会计的定义
?（一） 会计是一个信息系统
?（二） 会计是一种管理活动
?二、会计职业,
?（一） 企业会计
?（二） 非赢利组织会计
?（三）,注册会计师
习题集
1.2 会计及其会计职业
?一、会计的定义
?（一）会计是一个信息系统
? 这一观点由西方引入，在我国的代表人物是葛家澍、余绪缨两教授
? 从取得原始数据到将信息传输给使用者需经过如图 1-1所示一系列环
节,
图 1-1 会计工作环节
从筛选数据到对信息作深入的剖析与阐释, 构成一个完整的系统,
从这个意义上说, 会计是一个信息系统 。
确认 计量 记录 报告 分析解释
应否记录
作为什么
要素记录
何时记录
计量属性
计量单位
汇 总 日
常记录的
形式 （ 报
表 ）
诸报告再结合
其他信息对企
业各方面剖析
,阐释
分录
账簿
习题集
（二） 会计是一种管理活动
? 这一定义具有中国特色，其代表人物是杨纪琬，阎达五两
教授。 图 1 – 2 企业管理过程
? 企业管理过程
?
规 划 组 织 实 施 检 查
综合反
映并分
析财务
状况、
经营成
果
反映
控制
筹措资
金，从
事财务
信息系
统的设
计、操
作
提供信
息、参
与分析
计划、
预算的
可行性
习题集
二、会计职业
?在我国，会计人员所从事的职业主要有三大类,
?（一）企业会计
?１ 财务会计, 以会计准则为依据,确认、计量、
记录、报告、分析企业的经济活动。
?２ 管理会计,从传统的会计系统中分离出来，
与财务会计并列，针对企业管理编制计划，作
出决策、控制经济活动，直接参与决策控制过
程。
? 包括,（ 1） 成本会计
? （ 2） 决策会计
? （ 3） 控制会计
? （ 4） 责任会计
习题集
? 二者的区别,
? 财务会计：外部报告会计, 受准则制约,
反映过去, 综合反映企业整体 。
? 管理会计：内部报告会计, 视内部需要
而定, 控制现在和策划未来, 整
体和局部并重 。
3 内部审计,企业内部专职机构或人员, 重点
是评价企业内部控制制度和内部
经营责任及其履行情况 。
习题集
?（二）非营利组织会计
?非营利组织会计亦称预算会计，包括,
? 总预算会计：反映控制各级政府预算执行过
程及其结果的会计。
? 单位预算会计：反映控制 各事业单位预算
执行过程及其结果的会计 。
习题集
? （ 三 ） 注册会计师
考试, 发证, 执业
? 组成会计师事务所, 对外开业, 外部审计
? 主要业务：年审, 验资, 参与办理企业解散清
算, 设计会计制度, 会计顾问, 咨询代理纳税申
报 （ 遵循审计准则 ）
? 工作规则：审计准则 职业道德规范
超然独立
习题集
1.3会计规范体系
?一,会计法
?二,企业会计准则
?（一） 基本会计准则
?（二） 具体会计准则
?三,会计制度
习题集
1.3 会计规范体系
?一, 会计法
?,中华人民共和国会计法, 是我国会计工作的基
本法规, 是我国会计行业的母法 。
? 1,1985,1,21六届人大九次会议通过；
? 1985,1,21中华人民共和国主席令第 21号
公布；
? 2,1993.12修订；
? 3,1999.10.31修订,2000.7.1实施，强化了单
位负责人对会计信息真实性的责任。
习题集
二、企业会计准则
? 30年代最早出现在美国, 主要由民间学术团
体制定, 目前最具权威的学术团体是财务会计准
则委员会 （ FASB） 。
? 二次世界大战后世界经济进入高速发展时期，
各国经济联系日益密切。经济一体化成为世界经
济发展的趋势，为适应经济一体化的要求,1973
年由澳、加、法、德、日、美、英等会计执业组
织发起成立了国际会计准则委员会（ IASC）。我
国 1997年加入该组织。
习题集
? 我国的企业会计准则分两个层次,
? （ 一 ） 基本会计准则
? 1992年颁布, 1993年 7月 1日实施
? 主要内容为会计的基本假定, 一般原则, 会计
要素, 会计报告的规定等 。 相当于 FASB的概念
结构, IASC的编制和公报财务报表的结构 。
? 其内容有待改进, 是应急之作 。
习题集
? （二） 具体会计准则
? 根据基本会计准则的要求, 就经济业务的会计处理及程
序作出了具体的规定 。 公布具体准则 （ 征求意见稿 ）
有三十多个, 正式颁布的有如下十多个,
? 1,现金流量表 2 资产负债表日后事项
? 3 收入 4 债务重组
? 5 建造合同 6 投资
? 7 会计政策会计估计和会计差错更正
? 8 关联方关系及其交易的披露
? 9 非货币性交易 10 或有事项
? 11 无形资产 12 借款费用
? 13 租赁
习题集
三、会计制度
?企业会计制度：目前全国统一, 经历了从分到合的
过程 。 （ 40多个 ~13个 ~1个 ）
?企业内部会计制度, 根据国家统一制订的法规如
,会计法,,, 企业会计准则,, 结合企业自身的
情况制订的一系列方法, 制度 。 如：岗位责任制,
会计凭证的传递, 账簿设臵, 报表编制等 。
?1.财务会计与管理会计之间最主要的区别是
什么？
?2.财务会计信息所面向的两个主要的外部团
体的什么？
?3.会计信息的种类有哪些？
?4.我们用以传递财务会计信息的主要报表是
哪几张？
?5.试描述 FASB,AICPA,SEC各组织在制订
公认会计原则中的作用。
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第一章讨论题
习题集
第二章 基本财务报表
? 2,1 财务报表简介
? 2,2 资产负债表
?一 资产负债表的结构
?二 有关概念
?三 会计等式
?四 举例
? 2,3 损益表
?一 损益表的结构
?二 有关概念
? 2,4 现金流量表
? 一 现金流量表的作用
? 二 现金流量表的编制方法
? 三 举例
? 2,5 财务报表之间的关系
习题集
2,1 财务报表简介
? 财务报表是以货币单位为表达方式, 对会计人员认为真
实的情况所进行的陈述 。
? （, 认为真实, ～主观判断 ）
? 按编制 时间分为：月报 季报和半年报 （ 中期 ） 年报
（ 趋短～及时性 ）
? 在本章中, 我们讨论三张主要的报表,
? 资产负债表 （ 财务状况表 ）,描述企业在某一特定时点状况的
财务报表 。 （ 时点～静态 ）
? 损益表：描述某一时期收入和费用的活动表 。
? 现金流量表：描述现金在某一特定时期的变化方式, 即在该期
间从收入和其他业务中取得的现金以及为某些费用和其他所购
物品而支付的现金 。 （ 时期～动态 ）
? 现金流量表对于为了投资和信贷决策而了解企业尤为
重要 。 （ 产值～利润～现金流量 ）
习题集
2.2 资产负债表
?一 资产负债表的结构
?资产负债表 （ 财务状况表 ） 是理解财务报表的一
个合理的起点 。 其目的是以财务语言反映企业在
某一特定时点的状况 。
（ 一 ） 资产负债表的结构
? 表头：企业的名称
? 财务报表的名称
? 日期 货币单位
? 表体：资产, 负债, 所有者权益
如表 2 – 1 所示,
表 2-1 资 产 负 债 表
? 表 2-1 维加蓬旅行社 资产负债表
? 2001年 12月 31日 单位：元
? 资产 负债和所有者权益
? 现金 22 500 负债
? 应收票据 10 000 应付票据 41 000
? 应收账款 60 500 应付账款 36 000
? 物料用品 2 000 应付工资 3 000
? 土地 100 000 负债合计 80 000
? 房屋 90 000 所有者权益
? 办公设备 15 000 terry crane,资本 22 000
? 合计 300 000 合计 300 000
? 注意,１、排列顺序 ２、资产,负债、所有者权益之 间的关系
习题集
（二）资产负债表的格式
? 1 报告式（亦称垂直式）
?表 2 - 2 报告式资产负债表
? 资产
? 流动资产
? 各项目明细 ××× 27 050
? 长期投资 5 000
? 固定资产 × × ×
? 各项目明细 ××× 94 500
? 资产总计 126 550
? 权益
? 流动负债
? 各项目明细 ××× 18 400
? 长期负债
? 各项目明细 ××× 26 250
? 所有者权益
? 各项目明细 ××× 81 900
? 权益总计 126 550
习题集
? 2 账户式
? 即按照,T‖形账户的形式设计资产负债表,将资产列在
报表左方,负债及所有者权益列在报表右方,也有资产在
右边，负债及所有者权益在左边，其格式如下,
? 表 2-3 资产负债表（账户式）
资 产 权 益
各项目明细
资产合计 505,000
负债
各项目明细
负债合计 272,500
股东权益
各项目明细
股东权益合计 232,500
权益合计 505,000
习题集
?3 财务状况式
? 特别列出营运资本,以强调其重要性,
? 表 2 - 4 财务状况式资产负债表
? 流动资产 ××××
? 减,流动负债 (×××× )
? 营运资本 ××××
? 加,非流动资产 ××××
? 减,非流动负债 (×××× )
? 所有者权益 ××××
习题集
二 有关概念
? 会计主体：一个控制资源, 发生债务以及参加经营活动
的经济个体 。
? 资产：一个企业拥有的并预期会有益于未来经营的经济
资源 。
? 成本原则：即根据资产对当前所有者而言的原始成本进
行会计处理 。
? 持续经营假设：假设企业当前拥有的资源将被用于未来
的经营活动中, 在可预见的将来不会破产清算 。
? 客观性原则：确定的, 事实性的能被独立的专业人员证
实的资产计价原则 。
? 货币计量：指以货币作为统一尺度来计量, 并把企业财
务状况和经营成果数据转化为按统一货币单位反映的会
计信息 。 它隐含着币值稳定假设 。
习题集
? 负债：企业的负现金流,指企业所承担的能以货币计量, 需
以资产或劳务偿付的债务,
? 所有者权益：所有者对企业净资产的要求权 。
? 三, 会计等式
? 主体观,
? 资产 =权益
? 资产 =债权人权益 +所有者权益
? 资产 =负债 +所有者权益
? 所有者观,
? 资产 -负债 =所有者权益
?
? 四,举例
? 见教材 P35,经营业务的影响,一个例子
习题集
?
习题集
2,3 损益表
?一 损益表的结构
?1 表头, 企业的名称, 报表名称, 所涵盖的期间
?2 表体, 收入, 费用, 利润
?3 损益表的格式,
? 1)单步式 。 将所有收入和所有费用分别加以
汇总,用收入合计减去费用合计从而得出本
期利润,
? 优点, 简单易懂
? 缺点, 信息量少
? 其格式如下表 2-5所示,
表 2-5 损益表（单步式） ?
项 目
? 一、收入
? 主营业务收入 ×××
? 其他业务收入 ×××
? 投资收益 ×××
? 营业外收入 ×××
? 收入合计 ×××
? 二、费用
? 营业成本 ×××
? 销售费用 ×××
? 管理费用 ×××
? 财务费用 ×××
? 进货费用 ×××
? 营业税金 ×××
? 其他业务亏损 ×××
? 投资损失 ×××
? 营业外支出 ×××
? 所得税 ×××
? 费用合计 ×××
? 三、净利润 ×××
? 2)多步式,将收入与费用按同类属性分别加以归集,分别计算基
本利润、营业利润,最后计算出所得税后利润,信息量较大；但
不太易于理解。
? 其格式如下表,表 2 - 6 损益表（多步式）
? 项 目
? 一、主营业务收入 ××
? 减：营业成本 ××
? 销售费用 ××
? 管理费用 ××
? 财务费用 ××
? 进货费用 ××
? 营业税金 ××
? 二、主营业务利润（亏损以,—‖表示） ××
? 加：其他业务利润（亏损以,—‖表示） ××
? 三、营业利润（亏损以,—‖表示） ××
? 加：投资收益（损益以,—‖表示） ××
? 营业外收入 ××
? 减：营业外支出
? 四、利润总额（亏损以,—‖表示） ××
? 减：所得税 ××
? 五、净利润 ××
?
习题集
? 3) 账户式 （ 较少见 ）
? 4) 比较式损益表 。 包括两年以上的数据, 便于分析比较 。
? 二 有 关 概 念
? 收入, 因获利性的活动而带来的权益资产的增加。
? 费用,产生收入所需的过去、现在和将来的现金减少。
? 会计期间：损益表覆盖的一度时间。可以是一个月、一季、一年。
? 实现原则：一种公认的会计原则，决定收人什么时候计入账户。
收入的实现是在服务已经提供给消费者，或商品已经提交给消费
者时。
? 配比原则：一种公认的会计原则，决定费用什么时候计录于会计
系统中。在一个会计期间赚取的收入要与为赚取这些收入而发生
的费用相配比。
? 三．举例 见教材 P40 通宵公司损益表
习题集
2,4 现金流量表
?一 现金流量表的作用
?1 有助于投资者、债权人及其它报表用户了解企业现
在的现金流量信息，从而评价企业未来产生现金流量
的能力。
（各部分结构、异常波动、流出与 规模）
?2 有助于投资者、债权人评估企业偿还债务、支付股
利的能力,以及对外筹资的能力。
?3 有助于报表使用者分析本期净利与经营活动现金流
量之差异的原因，从而对企业整体财务状况作出客观
评价。
（销售与收款、投资与现金回报）
?4 有助于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关
的投资及筹资活动
习题集
? 二 现金流量表的主要内容
? １ 现金流量表的编制基础
（营运资金～现金及现金等价物）
? 现金,指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
? 现金等价物,指企业持有的期限短（三个月）、流动性强、
易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
? 现金有狭义与广义之分：狭义的现金仅指库存现金，广义
的现金包括各种存款。
? 以现金及现金等价物作为现金流量表的编制基础，符合国
际惯例，比以营运资金为编制基础的财务状况变动表，提
供的信息更可靠。
习题集
?2 现金流量的分类
? 1) 经营活动现金流量：损益表所包括的收入
和费用业务的现金影响
? 2) 投资活动现金流量：购买和出售资产的现金
影响
? 3) 筹资活动现金流量：所有者对公司进行投
资，债权人向公司贷款以及偿还投资和贷款的现
金影响 。
? 收到与支付股利、利息这四类事项所产生的现金
流量的归属，在各国不尽相同。
习题集
?3 经营活动现金流量的报告方式,
? 1) 间接法,
?以本期利润 (亏损 )为起算点,调整不涉及现金的收入与
费用和营业外收支以及与经营活动有关的流动资产和
流动负债的增减变动,
?不涉及现金的收入与费用和营业外收支项目的调整,凡
不增加现金的收入及与经营活动无关的营业外收入应
从本期利润中减去 ;凡不减少现金的费用以及与经营活
动无关的营业外支出应加回本期利润,
?与经营活动有关的流动资产与流动负债增减变动的调
整,以间接法分析非现金流动资产与流动负债增减变动
时,非现金流动资产增加数或流动负债减少数必须从本
期利润中减去 ;反之,非现金流动资产减少数或流动负债
增加数,必须加回本期利润,
习题集
?2 ) 直接法
?以本期营业收入为起算点,调整与经４１营活动有
关的非现金流动资产与流动负债的增减变动,列示
营业收入及其他收入的收现、营业成本与其他费
用的付现,以现金收支表达各项经营活动的现金流
量,至于不影响现金的收入与费用以及营业外收支
则不必调整,
?三 举例
?见教材ｐ４１通宵公司现金流量表
习题集
2.5 财务报表之间的关系
? 下图 2-1 说明了三张财务报表与它们所涵盖的期间的关系
? 图 2-1 财务报表之间的关系
? 时间
?
? 财务状况表 损益表 财务状况表
? 公司在期初和期末编制财务状况表，以财务语言对企业所
处的状况进行静态描述，损益表涵盖了两张资产负债表之
间的期间并帮助解释这个期间发生的重要变化。
? 勾稽关系：存在于相同的基础性交易为基础编制的财务报
表之间的密切关系。
? 图 2—2 指出了我们在本章中介绍这三张重要的财务报表
时所讨论的关系。
图 2—2 勾稽关系
损益表
收入 ￥
费用 ￥
净利润 ￥
现金流量表
经营活动 ￥
投资活动 ￥
筹资活动 ￥
现金变化额 ￥
期初现金余额 ￥
期末现金余额 ￥
资产负债表
资产
现金 ￥
应收账款 ￥
财产、厂房和设备 ￥
其他 ￥
￥
负债
应付账款 ￥
长期应付票据 ￥
权益
所有者权益 ￥
￥
?思考题
? 1 什么是财务报表？主要的财务报表有那几种？
? 2 何为资产？以成本作为资产计价的会计原则有哪些？
?3 所有者权益增加和减少的来源有哪些？
?4 资产负债表和损益表的区别是什么？
?5 现金流量表主要从哪几个角度列示企业一段时期现金
变动情况？
?6 基本会计等式是什么？简要地定义等式中 的三大要素。
?7 ―财务报表相互勾稽”这一说法的意思是什么？
?练习题
?习题一,
?见教材 P53 练习 2.2 AND 2.3 编制资产负债表
本 章 练 习
?习题二
?见教材 P54 练习 2.6 会计等式
?习题三
?见教材 P54 练习 2.7 经营业务的影响
?习题四
?见教材 P55 练习 2.11 现金流量表
习题集
第三章 账户与复式计账
?3.1 会计等式
?一,资产
?二,权益
?三,经济业务及其对会计等式的影响
?3.2 账户
?一,账户的意义
?二,账户的结构
?3.3 复式计账
?一,复式记账法
?二,借贷记账法
习题集
3.1 会计等式
?一、资产
? 资产可分为,
? 流动资产：在一年内可以变现或者被耗用的
资产。一般包括现金、银行存款,
应收账款等。
? 固定资产：使用年限在一年以上，并在使用过
程中基本保持其原有实物形态不变
的资产。一般包括房屋、机器。
? 无形资产：无实物形态，是企业 的一些权利,
同属经济资源。
习题集
二、权益
? 权益：对企业的资产享有一定的权利，包括在一定的
时间收回投资，以及获取投资报酬的权利。
? 权益包括债权人权益和所有者权益。
? 负债包括,
? 流动负债：偿还期在一年以内的债务。
? 长期负债：偿还期在一年以上的债务。
?
?所有者权益,
?三、会计等式
?资产＝权益
?资产＝负债＋所有者权益
?（来龙与去脉、占用与来源）
习题集
四、经济业务及其对会计等式的影响
?1.经济业务包括,
? 外部经济业务：即因某一会计个体发生对外经
济往来所产生的。
? 内部经济业务：发生于某一会计个体内部的经
济业务。例如，在经营过程中
耗用材料和物料用品。
?2.经济业务对会计等式的影响
习题集
三 经济业务对会计等式的影响
?1）发生的经济业务，使资产和负债的有关项目
的金额同时增加。
?2）发生的经济业务，使资产和所有者权益有关
项目的金额同时增加
?3）发生的经济业务，使资产和负债的有关项目
的金额同时减少。
?4）发生的经济业务，使资产和所有者权益有关
项目的金额同时减少。
?5）发生的经济业务，使资产有关项目的金额发
生增减变动，不涉及负债与所有者权益
?6）发生的经济业务，使负债有关项目的金额发
生增减变动，不涉及资产和所有者权益。
习题集
3.2 账户
?一、账户的意义
? 设臵账户：一种合理的专门对经济业务进行
分类记录和反映的方法，即对企业的资产、负债、
所有者权益等要素加以分类，并使用具有一定格
式的账页，将每笔经济业务及其对诸会计要素的
影响连续地加以记录。
?账户与会计科目、会计要素、会计对象之间的关
系图如下,
? 各会计科目
?图 3-1 会计对象、会计要素、会计科目与账户
的关系图
会计对象
资金运动
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
习题集
? 二 我国常用会计科目表如下图 3-2所示,
? 图 3-2 会计科目名称与编号
? 顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
? 一、资产类
? 1 1001 现金 2 1002 银行存款
? 3 1009 其他货币资金 4 1101 短期投资
? 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据
? 7 1121 应收股利 8 1122 应收利息
? 9 1131 应收账款 10 1133 其他应收款
? 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款
? 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购
? 15 1211 原材料 16 1221 包装物
? 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异
? 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品
? 21 1244 商品进销差价 22 1251 委托加工物资
? 23 1261 委托代销商品 24 1271 受托代销商品
? 25 1281 存货跌价准备 26 1291 分期收款发出商品
? 27 1301 待摊费用 28 1401 长期股权投资
?
? 顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
? 29 1402 长期股权投资 30 1421 长期投资减值准备
? 31 1431 委托贷款 32 1501 固定资产
? 33 1502 累计折旧 34 1505 固定资产减值准备
? 35 1601 工程物资 36 1603 在建工程
? 37 1605 在建工程减值准备 38 1701 固定资产清理
? 39 1801 无形资产 40 1805 无形资产减值准备
? 41 1815 未确认融资费用 42 1901 长期待摊费用
? 43 1911 待处理财产损益
? 二、负债类
? 44 2101 短期借款 45 2111 应付票据
? 46 2121 应付账款 47 2131 预收账款
? 48 2141 代销商品款 49 2151 应付工资
? 50 2153 应付福利费 51 2161 应付股利
? 52 2171 应交税金 53 2176 其他应交款
? 54 2181 其他应付款 55 2191 预提费用
? 56 2201 待转资产价值 57 2211 预计负债
? 顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
? 58 2301 长期借款 59 2311 应付债券
? 60 2321 长期应付款 61 2331 专项应付款
? 62 2341 递延税款
? 三、所有者权益
? 63 3101 实收资本（或股本） 64 3103 已归还投资
? 65 3111 资本公积 66 3121 盈余公积
? 67 3131 本年利润 68 3141 利润分配
? 四、成本类
? 69 4101 生产成本 70 4105 制造费用
? 71 4107 劳务成本
? 五、损益类
? 72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入
? 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入
? 76 5301 营业外收入 77 5401 主营业务成本
? 78 5402 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出
? 80 5501 营业费用 81 5502 管理费用
? 82 5503 财务费用 83 5601 营业外支出
? 84 5701 所得税 85 5801 以前年度损益调整
习题集
二 账户的结构
? 任何一个账户都有名称。账户的名称规
定了账户所要记录反映的经济内容。
? 账户分成左右两方，一方登记增加的金额，
另一方登记减少的金额，左方称为“借方”，
右方称为“贷方”。账户的基本结构如下表 3-
1所示
? 表 3-1 账户名称
? 借方 （左边） 贷方（右边）
?
习题集
1 资产、负债、所有者权益账户的结构
? 资产类账户借方登记资产期初余额和本
期增加额，贷方登记资产本期减少额。期
末的余额往往在借方，其算式为
? 期初余额 本期借方 本期贷方 期末余额
? （借方） 发生额 发生额 （借方）
? 负债和所有者账户的贷方登记期初余额
本期增加额，借方登记本期减少额，其期
末余额通常在贷方，其算式为
? 期初余额 本期贷方 本期借方 期末余额
? （贷方） 发生额 发生额 （贷方）
? 参见教材ｐ６９的账户图示
＋ －
＋ －
习题集
2）收入、费用、利润账户的结构
?收入、费用、利润三者之间的关系,
? > 0 利润
利润（亏损） =营业收入－费用
? < 0 亏损
? 企业的利润在未分配之前,可视为企业所有者权
? 益的增加。
? 收入账户 贷方记录收入的增加额，借方登记收
? 入的冲销额。期末按贷方减去借方的差额转入利润
? 账户。无期末余额。
? 费用账户的结构与之相反，即借方记增加额，贷
? 方记减少额。期末按费用账户借方发生 -额减去贷方
? 发生额，转入利润账户，没有期末余额。
习题集
3.3 复式计账
? 记账方法可分为,
? 单式记账法：以钱为线索。
? 复式记账法：反映来龙去脉，增减、收付、借贷。
? 一,复式计账法,
? 为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的
增减变动情况及其结果，对于任何一笔经济业务都要用
相等的金额，分别借记一个或多个账户，贷记一个或多
个账户，作相互联系的登记。这种记账方法便是复式记
账法。
? 在复式记账法中，每笔经济业务都要在两个或两个
以上的有关账户中登记，不管借记或贷记几个账户，也
不管这些账户的性质如何，双方所记总金额必须相等。
习题集
二、借贷记账法
? 概念：借贷记账法是用“借”、“贷”作为
记账符号来记录和反映会计要素增减变动情况和
结果的一种复式记账法。
? 记账方法：用借方登记资产的增加和权益的减
少，用贷方登记权益的增加和资产的减少。
?借贷记账法的理论依据是会计等式。
? 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
? 下面以几笔经济业务为例来说明如何运用借贷记账法在有关账户中进
行登记。
? 强盛公司在 1月 3号购买计算机 10台，计 10万，货款尚未支付。对这笔
经济业务分析如下,
?
?
? 1月 5日股东追加 500万元投资。此笔业务的影响分析如下,
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
设备 资 产 增加 10 000
应付账款 负 债 增加 10 000
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
银行存款 资 产 增加 5 000 000
投入资本 股东权益 增加 5 000 000
? 1月 11日用银行存款缴纳应付税金 750万元。对这笔业务可作如下分析
? 1月 16日，用银行存款支付股利 500万元。这笔业务可作如下分析,
? 1月 18日，客户偿还拖欠的货款，计 1,500万元。这笔业务可作如下分析,
? 1月 31日，从银行借入款项 1,000万元（短期），直接付购货款。
? 那么对这笔业务的分析是怎样的呢？
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
银行存款 资 产 减少 7 500 000
应付税金 负 债 减少 7 500 000
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
银行存款 资 产 减少 5 000 000
留存利润 所有者权益 减少 5 000 000
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
银行存款 资 产 增加 1 500 000
应收账款 资 产 减少 1 500 000
本 章 练 习
? 思考题
? 1 什么叫“设臵账户”，各会计要素账户的结构有何区别？
? 2 何谓“复式记账”？
? 3 借贷记账法有什么记账原则？
? 练习题
? 习题一：熟悉会计等式
? 资料：好友公司有下列各项资料,
?19× 9年度实现收入 480,000元
?19× 9年 12月 31日负债 500,000元
?19× 9年度所有者追加投资 80,000元
?19× 9年度所有者抽回投资 240,000元
?19× 9年 1月 1日所有者权益 540,000元
?19× 9年 12月 31日所有者权益 700,000元
? 要求（ 1）计算 19× 9年 12月 31日的资产总额。
? （ 2）计算 19× 9年度的利润。
? （ 3）计算 19× 9年度的费用总额
?习题二：掌握经济业务对会计等式的影响
?资料：五岭公司 2000年 11月 1日资产负债表情况如下所示,
? 资 产 = 负债 + 所有者权益
? 现 银行 应收 文具 设 应付 投入资本
? 金 存款 账款 用品 备 账款
? 1 000 18 000 4 000 5 000 50 000 8 000 70 000
? 下面是该公司 11月份所发生的经济业务,
?1 用银行存款偿还应付账款 2,000元。
?2 替顾客修理物品当即收到现金 500元。
?3 应收账款收现 2,500元存入银行。
?4 用现金购买文具用品 250元。
?5 用银行存款支付 11月份房租 1,700元。
?6 代客修理应收修理费 6,000元，开出账单送交顾客。
?7 购买设备 10,000元，以银行存款支付 8,000元，余额尚欠。
?8 用银行存款支付人工费用 4,200元。
?9 用现金支付水电费 300元，广告费 450元。
?10 11月底盘点文具用品结存 3,250元。
? 要求：计算并说明上述经济业务对资产、负债及所有者权益的影响，并加
计资产总额与权益总额，看其对会计等式的影响。
习题集
第四章 会计循环（一）：分录与记账
? 4.1会计循环
? 一 概念
? 二 会计循环的程序展示图
? 4.2 经济业务与原始凭证
? 一 概念
? 二 原始凭证
? 4.3 会计分录与记账凭证
? 一 会计分录
? 二 记账凭证
? 三 分录举例
? 4.4 记账与账簿
? 一 概念
? 二 账簿的分类
习题集
4.1 会计循环
?一、概念
?会计循环：一个企业在一个会计期内必须经过编
审凭证、分录、记账、试算、调整、结账和编表
等一系列会计程序。它始于会计期初，以会计期
末终了，并循环往复，周而复始。
?会计循环的程序可概括如下图 4-1所示,
? 图 4-1 会计循环的程序
结
账
记
账
分
录 试算 调整 编表
编
审
凭
证
经
济
业
务
原
始
凭
证
试
算
表
调
整
工
作
底
稿
账
户
记
账
凭
证
日记账 银行存款日
记账
现金日记账
分类账 总分类账
明细分类账
会
计
报
表
资产负
债表
利润表
现金流
量表
报表附
注
平时会计工作 期终会计工作
编审 分录 记账 试算 调整 结账 编表
凭证
以上前三个程序在平时完成。本章将着重讨论这些程序。后四
个程序在会计期中完成，在以后两章专门讨论。
图 4-1 会计循环程序图
习题集
4.2 经济业务与原始凭证
?一、概念
?1,经济业务（会计事项）：发生于企业生产经营
过程中，引起会计要素增减变化的事项。
? 分类：外部经济业务和内部经济业务。
?2,会计凭证：记录经济业务的发生情况，明确经
济责任，作为记账依据的书面证明。
? 会计凭证在经济管理中的作用主要有,
? 1）是审核经济业务的依据。
? 2）是记账的依据。
? 3）可以加强经济责任。
习题集
二、原始凭证
? 会计凭证按其填制的程序和用途，可分为
? 原始凭证和记账凭证。
? 1.原始凭证的种类
? 按其来源可分为
? 外来原始凭证：经济业务发生时从外单位取得的。
如发票、收据等。
? 自制原始凭证：本单位经办人员填制的。如商品入
库时的收货单等。
? 2.原始凭证的填制,
? 自制原始凭证按其填制方法可以分为
? 一次凭证：对一项或若干项同类经济业务在其发生
后一次填制完毕的原始凭证。
? 累计凭证：在一定时期内连续记载同类经济业务，
至期末按其累计数作为记账依据的自制
原始凭证。
习题集
?3 原始凭证的审核
? 原始凭证必须经过审核，才能作为记账依据。
这是保证会计记录真实和正确，充分发挥会计监
督作用的重要环节。
?原始凭证审核的内容有,
? 1）审核经济业务内容是否合法合规合理，是否
符合有关政策、制度、审批权限和手续等
? 2）审核原始凭证的完整性，即手续是否完备，
填写的项目是否齐全等
? 3）审核原始凭证的正确性，即审核数量、金额
单价、合计数等有无差错。
习题集
4.3 会计分录与记账凭证
? 一 会计分录
? （一）定义
? 会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷
记账户及其金额的一种记录
? 作会计分录时应注意：贷记符号应写在借记符号
的下面一行，向右留空一或二格，不能将贷记符
号写在与借记符号整齐并行，更不能向借记记录
的右边突出伸展。借贷的两个金额也要叉开。
? （二）分类
? 简单分录：只有一借一贷的对应关系，即借方
和贷方只有一个账户。
? 复合记录：有一借多贷或多借一贷的对应关系，
有一方不是只有一个账户，而是两个或两个以上
的账户，或借贷两方各涉及几个账户。
?
?
习题集
二 记账凭证
? 1） 定义
? 记账凭证又称传票，根据原始凭证编制，
是确定会计分录，作为记账依据的一种凭证。
? 会计分录一般编制在记账凭证中
? 2）分类
? 记账凭证分为通用记账凭证和专用记账凭
证。前者不论收款、付款、转账业务，全部采
用一种格式。后者按收款、付款、转账业务分
别采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格
式。
?
习题集
二 记账凭证
? 3）审核
? 记账凭证在记账前必须经过审核。
? 审核的内容主要是,
? 1.记账凭证是否附有原始凭证；所附原始凭证
的内容和张数是否与记账凭证相符。
? 2.应借、应贷的账户名称和金额是否正确；账
户对应关系是否清晰。
? 3.记账凭证中的有关项目是否齐全，有关人员
是否签名或盖章。
? 审核中如发现错误，应查明原因予以重填或
用划线更正法更正，并在更正处由更正人员盖章，
以示负责。
习题集
三 分录举例
? 咨信管理咨询公司 2000年发生如下经济业务,
? 1月 1日，所有者投资 600 000元，创建公司。
? 分录为 借：银行存款 600 000
? 贷：实收资本 600 000
? 2月 1号，购买经营房屋，房价 70 000元，其
? 中 30 000元用银行存款支付,40 000元开出
? 票据。分录为 借：固定资产 70 000
? 贷,银行存款 30 000
? 应付票据 40 000
? 3月 1日，支付职工工资 8 000 元 。
? 分录为 借：应付工资 8 000
? 贷,银行存款 8 000
?
习题集
4.4 记账与账簿
?一 概 念
1 账簿：由一定格式、互相联系的账页组成，用来
序时的、分类的记录和反映各项经济业务的会计簿籍。
? 账户：账簿所反映的内容。
? 记账：根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿
中按账户进行登记。
? 2 设臵账簿的意义
? 1）有利于全面地、系统地记录和反映企业生产
经营活动地情况，把大量而分散的核算资料进行归类
整理。
? 2）便于会计工作的分工。
? 3）有利于保存会计资料，备日后查考。
习题集
二 账簿的分类
? 1 按用途分为,
? 1）序时账簿（日记账）：对各项经济业务按照
? 记账凭证的先后顺序进行登记的账簿。
? 2）分类账簿（分类账）：对各项经济业务按照
? 账户进行分类登记的账簿。一般分为总账和明细账。
? 3）备查账簿,对某些未能在日记账和分类账记
? 录的业务事项进行补充登记的账簿。
? 2 按形式分为,
? 1）订本式账簿（订本账）：在使用前
? 就把若干账页固定地装订成册的账簿。
? 2）活页式账簿
? 3）卡片式账簿
? 后两者的优点是便于记账分工。缺点是账页或账
? 卡容易散失和被任意抽换。
?
本 章 练 习
? 思考题
? 1 试述会计循环的含义及其步骤。
? 2 试述账簿的作用。
? 3 会计凭证在经济管理中的作用有哪些？
? 练习题
? 习题一：练习借贷记账法
? 资料：新兴公司 2000年 3月发生的经济业务如下,
?1 国家投资 200,000元存入银行，并提供商品 40,000元，开始营业。
?2 用银行存款购买房屋 80,000元。
?3 向灵光公司赊购商品 28,000元。
?4 购入商品 20,000元，以银行存款支付。
?5 从银行提取现金 2,500元，用现金支付职工工资 2,000元。
?6 赊销给惠民公司商品 32,000元。
?7 惠民公司以银行存款偿还上项货款的一半。
?8 用现金支付本月保险费 400元。
?9 购入文具用品 4,000元
?10 以银行存款购入商品 22,000元。
?11 以银行存款偿还灵光公司货款 18,000元。
?12 用银行存款支付水电费 600元
? 要求：根据上述资料，编制会计分录。
? 习题二：了解账户对应关系，进一步掌握借贷记账法。
?资料：某会计事务所 1999年 11月部分经济业务记录在下列 7个账户上,
? 现 金 银行存款
? 期初余额 800 ② 7 000 期初余额 2 400 ⑥ 3 000
? ① 7 000 ⑤ 500 ② 7 000
? ③ 20 000
? 文具用品 应付账款
? 期初余额 1 500 ⑤ 2 500 ⑥ 3 000 期初余额 1 000
? ④ 2 000 ④ 2 000
? 投入资本 业务费用
? 期初余额 40 000 ⑤ 3 000
? ③ 20 000
? 业务收入
? ① 7 000
? 要求（ 1）根据上述账面记录内容，补编会计分录。
? （ 2）根据账户的对应关系，说明每笔经济业务的内容
?
习题集
第五章 会计循环（二）：试算与调整
? 5.1试算
? 一,试算的定义与用途
? 二,试算表依据的原理
? 三,试算表的缺点
? 5.2会计基础
? 一,会计期间与会计年度
? 二,现金制与权责发生制
? 5.3期末账项的调整
? 一,期末账项调整的必要性
? 二,调整的内容
? 5.4工作底稿
? 一,工作底稿的定义与用途
? 二,工作底稿的格式
习题集
5.1 试 算
?一、试算的定义与用途
?1.定义：将分类账中各账户的借方总额
和贷方总额相抵销以后的余额汇总列表，
以验证分录与记账工作是否有误的过程，
称试算。
?2.用途,
? 1）验证会计记录与计算有无错误；
? 2）依据试算表编制会计报表将比直接
依据分类账编制更为方便，拥有大量分
类账的企业尤为便捷；
? 3）粗略显示财务状况和经营成果。
习题集
二、试算表依据的原理
? 1、会计等式 （余额平衡）
? 2、借贷法则 （发生额平衡）
? 借贷复式记账法的基本规则是“有借必有贷，
借贷必相等”。试算表正是利用这一平衡原理来
验证账务处理正确性的。
?三,试算表举例
?参见教材ｐ８４表３－３通宵公司试算表
习题集
四、试算表的缺点
? 当试算表借贷总和相等时，即可确定以 下
两点,
? 1.全部经济业务均记入相等的借方和贷方金额；
? 2.试算表所列账户余额的加总，正确无误。
?然而试算表借贷平衡并不一定表示账户处理
完全正确，有些错误的发生并不会使借贷失
衡，这类错误罗列如下,
? 1.借贷同时遗漏；
? 2.借贷同时重复记账；
? 3.借方和贷方发生同数的错误。
? 除上述三种外，凡不影响试算平衡的错误，
试算表上均难以发现。
习题集
5.2 会计基础
?一、会计期间与会计年度
? 1.会计期间：是为了便于总结会计资料，而在持续的生产、
经营这一 川流不息的活动中所确定的一段起讫期间。
?确定了会计期间，就可以定期地反映企业的经营成果
和财务状况，并把不同会计期间的情况进行比较，以
便实施有效的管理。
? 2.会计年度：以一年作为会计期间来总结企业的生产、经
营活动、或事业和机关单位的业务活动情况。
? 经营期间以日历月份或季度为准的，称为月报或季报。
这两种报表称为中期报表。
? 年报包括全面反映企业财务状况、经营成果、现金流转
的各种会计报表。季报包括的会计报表比年报要少。月报
则只包括最主要的几种会计报表。,
习题集
二、现金制与权责发生制
?1.配比
? 将相关的费用和收入相互配合和相互比较
的计算程序。
? 合理地配比会计期间的收入和费用，才能
比较正确地计算和反映企业的经营成果。
?2.收入和费用的收支期间与归属期间
? 收支期间：指收入收到了现款（现金或银
行存款）和费用用现款（现金或银行存款）支付
了的会计期间。
? 归属期间：指应获得收入和应负担费用的
会计期间。
习题集
二、现金制与权责发生制
? 收支期间和归属期间的关系有三种可能,
? 1）本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本
期已支付的费用就是本期应负担的费用。
? 2）本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支
付而不应当由本期负担的费用。
?例如：预收租金、预付保险费
? 3）本期应获得的但尚未收到的收入，本期应当负
担但尚未支付的费用。
?例如：应收未收利息、应计未付水电费
? 对于第二、第三种情况下的收入和费用，有
两种方法来确定它们是否为本期的收入和费用。
一种为现金制，一种为权责发生制。
习题集
二、现金制与权责发生制
? 3 现金制
? 又称收付实现制或实收实付制。指确定本期收入和
费用，以款项的实际收付作为标准。
? 4 权责发生制
? 又称应计制或应收应付制。指确定本期收入和费用，
以应收应计作为标准。
? 凡属本期应获得的收入，不管其款项是否收到，都
作为本期的收入处理，凡本期应负担的费用，不论款项
是否支付，都作为本期费用处理。
? 5 现金制与权责发生制的比较
? 确定本期收入和费用时，采用现金制 不须对 账簿
记录进行账项调整，而采用权责发生制 必须进行必要
的账项调整。前者较后者为简便。但从计算企业的盈亏
来说，后者比前者合理
?
习题集
5.3 期末账项的调整
?一、期末账项调整的必要性
? 用权责发生制的观点来看，账簿的日常记录还不
能确切地反映本期的收入和费用、本期收入和费
用的收支期间和归属期间等。所以，在期末结账
以前，必须对账簿里已记的账项进行必要的调整。
? 调整：按照应予归属这一标准，合理地反映
相互连接的各会计期应的收入和应负担的费用，
使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行
配比，从而比较正确地算出各期的盈亏。
习题集
二、调整的内容
? 1,应计项目
? 1）应计费用：指本期已发生（耗用）而尚未支付现
金的各项费用。如：应付工资、应付利息等
? 2）应计收入：指本会计期中已实现（赚取）而尚未
收现的各项收入。如：应收租金、应收利息等
? 2,递延项目
? 递延：推迟确认已收现的收入或已付现的费用。
? 1）预付费用：保险、租金及办公用品
? 等项目，通常需预先支付，然后才有享用
? 的权利，此项交易随劳务的提供而逐渐耗
? 用，转化为费用。
习题集
二、调整的内容
? 2）预计收入：在未提供劳务或产品之前先行收取的款项。
随着产品的交付或劳务的提供，此项收入便逐渐实现了。
? 3.估计项目
? 企业在会计期中有些账项的金额具有不确定性，在计算
此类金额时常需考虑未来的事项作为计算依据，此类账项
称为估计项目。
? 1）应收款项的坏账损失
? 2）固定资产折旧
? 固定资产折旧的主要目的的将固定资产
? 成本分摊于各使用期内，其计算时一般要
? 考虑三个要素：资产原始成本、估计残值
? 及估计使用年限。
?
习题集
5.4 工作底稿
一、工作底稿的定义与用途
1.意义
工作底稿是会计人员为工作方便而用铅笔编成的多栏
式表格，它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切
会计资料；它本身并非永久性记录。
2.工作底稿的用途
1.便于编制财务报表
2.便于编制调整分录
3.便于编制结账记录
4.便于编制中期报表
5.自行验证发现错误
习题集
二、工作底稿的格式
? 工作底稿包括的内容有,
?1.账户名称
?2.试算表
?3.调整项目
?4.利润表
?5.资产负债表
?常用的工作底稿格式如表 5-1所示,
?
行
次
账
户
名
称
试算表
调整
调整
后试
算表
利润
表
资产
负债
表
借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
本 章 练 习
? 思考题
? 1 试算表有哪些用途？
? 2 试说明记账错误的更正方法以及各种方法的适用性。
? 3 什么是会计期间？为什么要确定会计期间？
? 4 什么是收入和费用的配比？为什么要反映合理的配比？
? 5 什么是收入和费用的收支期和归属期？两者是否相同？为什么？
? 6 现金制和权责发生制对本期收入和费用是如何确定的？
? 练习题
? 习题一：练习在现金制和权责发生制下收入和费用的确定。
? 资料,
?1 支付本月水电费 450元。
?2 预付下季度保险费 600元。
?3 本月负担房租 300元。
?4 本月负担下月支付的借款利息 80元。
?5 支付上月负担的修理费 100元。
?6 计提本月设备折旧费 750元。
?7 本月应计佣金收入 560元。
?8 收到上月提供劳务收入 240元
?9 本月销售商品，并收到货款 1,500元。
?10 销售商品 900元，货款尚未收到。
?要求 （ 1）根据现金制和权责发生制，分别确定本月的收入和
费用。
? （ 2）分别计算在这两种方法下利润各是多少？为什么会
出现这一结果？
?习题二：大方股份公司 19× 9年度结账后，利润表也已编制，
尚未公布，发现原记录有误，须予更正的事项如下,
?1 房屋折旧少提 7,000元。
?2 误将其他单位寄销的产品 14,400元列在存货中。
?3 预收房租内，含有已经确定的房租收入 2,400元。
?4 保险费中多列未摊销部分计 10,000元。
?5 漏列 12月份水电费 3,000元。
?6 已到期而未收取的仓库租金 7,200元未予列账。
?要求：试述上述事项对资产、负债、股东权益及本年利润的
影响。
习题集
第六章 会计循环（三）：结账与编表
6.1 结账
一,结账的涵义
二,虚账户的结账程序
三、,利润”账户的处理
四,实账户的结转
五,结账后试算表
6.2 编制会计报告
一,基本报表
二,附注附表
习题集
6.1 结账
?一、结账的涵义
?1.定义
?结账：是指会计期末将各账户余额结清或结转
下期，使各账户记录暂告段落的过程。
?2.账户分类
? 虚账户：指收入及费用两类账户，即列
设在利润 表上的账户。
? 实账户：指资产、负债、及所有者权益
账户，即列示在资产负债表上
的账户 。
习题集
二、虚账户的结账程序
? 一、计算虚账户的余额
? 收入账户正常余额在贷方，费用账户正常余额在借方。
? 二、编制结账分录
? 先设利润账户，以归集当期收入、费用账户的余额。收入账户
为贷方余额，结账时借记各项收入账户，贷记利润账户。费用
账户为借方余额，结账时，借记利润账户，贷记各类费用账户。
? 三、记账
? 据结账分录，记分类账，此项工作后，所以收入、费用账户借
贷金额持平，余额为零，划线结平虚账户。即结账程序如下,
? 图 6-1 虚账户的结账程序
? 费用账户 本年利润 收入
? 借 贷 借 贷 借 贷
?
?
习题集
三、“利润”账户的处理
?1.独资企业的利润账户
?独资企业的资本账户既归集所有者投资，也归集留存
利润。故期末利润计算结果需全数转入资本账户中。
?2.合伙企业的利润账户
?合伙企业的利润分配应按合伙契约的规定来处理，所
以期末利润计算结果应按预定比例转入各合伙人投资
账中。
?3.股份公司的利润账户
?股份公司的税后利润应按国家有关法规、公司章程及
股东大会决议来分配。故期末利润账户应结转到留存
利润账户中，待股东大会召开后，再确定如何分配利
润。
习题集
四、实账户的结转
?结账时，要结记各实账户借贷方本期发生额和期末余
额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。
?年度结账时，则要将各个账户结平，并将各账户余额
结转到下年度新开的账户中去。
?五、结账后试算表
?结账后试算表用途如下,
?1.便于验证账户余额；
?2.便于编制报表；
?以下为资信公司 19× 8年结账后试算表。
表 6-1 资信管理咨询公司结账后试算表 ?
19× 8年 12月 31日
会计科目 借方金额 贷方金额
银行存款
应收票据
应收账款
备抵坏账
预付保险费
应收利息
文具用品
房屋
累计折旧 ——房屋
办公设备
累计折旧 ——设备
应付票据
应付利息
预收房租
长期借款
投入资本
留存利润
550,200
30,000
4,000
400
1,200
500
70,000
94,000
1,020
6,233
6,240
40,000
2,200
1,000
70,000
600,000
31,607
合计 758,300 758,300
习题集
6.2 编制会计报告
?一、基本报表
? 会计报告按其采取的形式，分为基本报表和附注附表。
? 基本报表包括,
? 1.资产负债表
? 2.损益表
? 3.现金流量表
? 编报会计报告的要求如下,
? 1 数字准确
? 2 内容完整
? 3 易于理解
? 4 编报及时
? 5 分清主次
? 6 便于比较
? 7 手续齐备
习题集
二、附注附表
?附注附表包括的主要内容如下,
?1.所采用的主要会计处理方法；
?2.会计处理方法变更情况、变更原因及其对财务状况
和经营成果的影响；
?3.非常项目。非常项目是指企业由于特殊的原因引起
的，企业生产经营过程中不经常发生的事项；
?4.财务报表有关重要项目的明细情况；
?5.或有事项，是指已在财务报表以前发生的但其对企
业财务状况和经营成果的影响取决于未来其他事项发
生或不发生的事项；
?6.期后事项；
?7.其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。
本 章 练 习 ? 思考题
? 1 什么是结账？
? 2 结账后试算表的用途有哪些？
? 3 试述虚账户和实账户的结账程序。
? 4 财务报表附注主要包括哪些内容？
? 练习题
? 习题一：练习结账分录、资产负债表和利润表的编制。
? 资料：大翔公司在 19× 9年 6月 30日资产、负债、所有者权益、收入和费用
账户结账前余额资料如下,
? 应付账款 3,100 投入资本 17,800
? 累计折旧 1,500 业务收入 27,700
? 现金 800 保险费用 1,400
? 银行存款 16,000 预付保险费 830
? 折旧费用 500 预付房租 500
? 设备 19,400 租金费用 3,000
? 人工费用 11,000 物料用品 570
? 应付工资 200 物料用品费 300
? 留存利润 3,000 预收收入 1,000
? 要求 （ 1）编制收入和费用账户的结账分录。
? （ 2）编制该公司资产负债表和利润表。
? 习题二：进一步熟悉会计循环
? 资料,1 四福医院 19× 8年 7月 1日各有关账户期初余额如下,
? 现金 900 累计折旧 5,700 银行存款 30,000
? 应付账款 6,500 应收账款 600 应付工资 5,500
? 医疗用品 1,000 留存利润 6,000 设备 62,000
? 预付保险费 1,200 投入资本 72,000
? 2 四福医院 7月份发生经济业务如下,
?7月 2日 赊购病房设备 21,000元。
?7月 5日 收回病人所欠医疗费 500元存入银行。
?7月 8日 赊购 X光片及其他医疗用品 6,000元。
?7月 12日 用银行存款偿还部分欠款 16,000元。
?7月 15日 从银行提取现金，支付上月医务人员工资 5,500元。
?7月 19日 用银行存款支付化验费 2,800元。
?7月 22日 从银行存款支付下半年房屋租金 3,600元。
?7月 25日 发生尚未收现医疗收入 1,000元。
?7月 28日 用银行存款支付水电费 1,700元。
?7月 31日 本月实现医疗收入 22,000元存入银行。
?
?3 月底调整事项如下,
?（ 1）本月应计人工费用 5,600元。
?（ 2） 1月份曾预付全年财产保险费 2,400元。本月应负担
200元。
?（ 3）本月应负担房租 600元。
?（ 4）本月应收银行存款利息 200元。
?（ 5）本月设备应计提折旧 400元。
?（ 6）本月耗用医疗用品 4,400元。
?要求 （ 1）开设 T字型账户，并将期初余额抄入。
?（ 2）编制 7月份所发生经济业务的会计分录，并计入 T字
型账户。
?（ 3）编制调整分录，并计入 T字型账户。
?（ 4）编制有关结账分录，记入 T字型账户，并对各分类账
进行结账。
?（ 5）根据各总分类账的资料，编制四福医院 7月份资产负
债表和利润表。
习题集
第七章 收入与财务资产
? 7.1 收入
? 一 收入概述
? 二 收入确认的时间
? 三 收入确认的数额
? 7.2 货币资金
? 一 现金
? 二 银行存款
? 三 其他货币资金
? 7.3 短期投资
? 一 短期投资的种类
? 二 短期投资的取得
? 三 短期投资的收益
? 四 短期投资的期末计价及会计处理
? 7.4 应收项目
? 一 应收账款
? 二 应收票据
习题集
7.1 收入
?一 收入概述
?（一）收入的特征
?1 收入的实质是净资产的增加
? 收入的实现就是资产（现金、应收账款或其他等
价物）的增加，或者负债的减少，或者两者兼而有
之，最终导致企业的净资产的增加（权益增加），
因为,资产 - 负债 =所有者权益
?2 收入的主要来源是企业持续的主要或中心经营活
动，即派生收入的经营活动具有经常性、重复性和
可预见性等特点。
? 收入的另一个主要来源通常称利得（ GAINS）或
营业外收入。后者具有非惯性、不规则和难以预见
等特点。
?（二）收益、收入与利得
? 图 7-1 三者关系图示
? 否
?
? 企业在会计期间内 是
? 增加的经济利益
（除所有者投资外） 是
?
否
收益
是否与企业
正常性经营
活动直接
相关
营业外收入（利得）
营业收入
是否构成
企业的主
要生产经
营活动
主营业务收入
其他业务收入
?（三）制造业经营循环
?在会计处理中，收入是在经营循环过程中的某个时点上确
认的。之所以在经营循环上选择一个点来确认收入，而不
是试图去度量每一段循环对获取利润所产生的影响，其根
本原因源于客观性准则。图 7-2 企业经营循环
从顾客处
? 收取现金
? 顾客确认已 购买原材料
? 收到货物
? 交货并将发 将原材料转化
? 票送交顾客 为成品
?
? 收到顾客订单 检验产品
?
? 将产品存入仓库
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二、收入确认的时间
?（一）基本的确认标准
?1 会计要素确认的一般标准（四个基本前提）
? 任何会计要素的确认都应符合四个基本标准：可定义
性、可计量性、相关性和可靠性
?2 收入确认的标准
?1） FASB 收入已实现或可实现
? 收入已经赚取（提供产品或劳务）
?2）我国基本会计准则
?企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或
者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。
?3）我国具体会计准则
?企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确
认收入,
习题集
?A 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
?B 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已出售的商品实施控制
?C 与交易相关的经济利益能够流入企业
?D 相关的收入和成本能够可靠地计量
? （二）收入确认的具体方法
? 收入确认主要涉及收入何时在企业的会计记录和财务报表中加以
反映的问题，从确认的时间界区看，不外乎三种方法,
? 1 售前确认法（生产法）：完成合同法和完成进度法
?营业收入在生产过程中或在完成时确认的方法。
?这种方法适用于 产品使用期较长、跨年度、大型
建筑业、造船业
? 产品有公开的市场、售价稳定、随时抛售成
交、金银贵金属采掘业
? 完成进度法、完成合同法是典型的生产法
习题集
?2 售时确认法（销售法）
?营业收入在销售成立时实现。这是最普遍地为人们
所接受的一种方法。在该法下，必须根据不同的销
售与结算方式，正确选择确认收入的时点。
?3 售后确认法（收款法）
?营业收入在收到货款时实现。在销售和提供商品或
劳务之后，如果在收到货款方面存在较大的不确定
性因素或者收入和相关费用难以估计，则采用售后
确认法。如,
?分期付款销售
?成本回收法：比分期付款更稳定。当收回的货款超
过销售成本时，才确认销售毛利（较大不确定性）
习题集
三,收入确认的数额
?商品销售收入的金额，应根据企业购货签定的合同或
协议金额确定，无合同或协议的，按双方都同意或都
能接受的价格确定
?（一）代收款 工业代国家收取增值税时，不算收入。
?（二）现金折扣（发生时计入“财务费用”）
?1 总价法
?2 净价法
?（三）销售折让：指企业因同意售出商品的质量不合
格等原因而在售价上给予的减让。
?（四）商业折扣：指企业为促进销售在大量购买情况
下在售价上给予的减让，实际发生时冲减销售收入，
不需账务处理。
习题集
财务资产
? 前言
? 通常,企业以三种基本形式储存货币,即现金、
短期投资和应收项目,
? 财务资产,可立即转化为确定数目现金的资产
(如有价证券和应收账款 ),
? 财务资产之间的货币“流动”如图 7-3所示,
? 图 7-3 财务资产之间的货币流动 应收
现金及现
从客户处收款 金等价物 现金支付
账款
现金“富裕” 需要现金时
时作临时投资 出售投资
有价证券
习题集
前 言
?财务资产的计价,
? 现金的现值就是它的面值,有价证券的现值依据股票
价格,利率和其他因素每天变动,因此短期投资在资产负
债表上以其现行市场价值列示,应收账款以其可变现净
值来列示,
?计算三种财务资产现值的方法如表 7-1所示,
? 表 7-1 计算财务资产三种方法
? 财务资产的种类 资产负债表计价基础
美 国 中 国
现金 (和现金等价物 ) 面 值 面 值
短期投资 (有价证券 ) 现行市场价值 成本与市价孰低法
应收项目 可变现净值 可变现净值
习题集
7.2 货币资金
?一 现 金
? 在我国,处于货币形态的资金称为货币资金,包括库存现
金、银行存款和其他货币资金,这三种货币资金在西方称
为现金,即广义的现金,我国一般采用狭义的现金定义,即指
库存现金,
? (一 ) 现金的内部控制
? 1 现金内部控制手段
?1)职能控制,根据企业现金管理中各个不同的职能,设臵工作岗
位,聘用专职人员在规定的职能范围内工作,
?2)交易的程序控制,将处理一项交易的整个程序分割成几个阶
段,各阶段由专职人员负责处理,
?3)内部审计控制,
?4)专职人员替更控制,
?5)备用金制度控制,利用备用金限额,控制现金支出,
习题集
一 现 金（续）
?2 现金收入的内部控制
?1) 根据现金收入相关职能分工,
?2) 每笔现金收入都要开具收据,
?3) 由专人控制收据、发票的数量和编号,
?4) 完整收据销号程序,监督收入款项的入账,
?5) 邮汇的收款项应专设登记簿登记,
?6) 及时解款入账,
?3 现金支出的内部控制
?1) 按规定支出现金,
?2) 除零星开支外,一切付款均应由支票支出,
?3) 误开的支票要及时注销,
?4) 已付讫的凭证上要加盖“银行付讫”或,现金付讫”
图章,
习题集
一 现 金（续）
?4 库存现金的内部控制
?1)根据业务需要核定库存现金量,
?2)出纳人员每日须进行清点结算,不得以白条抵库,作到
库存现金账实相符,
?3)库存现金要定期不定期地由内部审计员查核,
习题集
一 现 金（续）
?(二 ) 现金收入与支出
?1) 设臵“现金”账户,以记录现金的增减结存情况，例
如：现金的溢余和短缺，见教材ｐ 231。
?2) 设臵现金日记账,
?(三 ) 备用金
?备用金,企业事先付给业务员作零星开支的现金,
?在备用金制度下,应专门设臵“备用金”账户,
习题集
二 银行存款
? 银行存款：企业存入银行备以在生产经营中随时支用的各
种款项。
? （一）设臵与使用银行存款账户的规定
? 企业根据业务需要，在其所在地银行开设“银行存款”账户。企
业在收支款的业务中，必须遵守银行现金管理以及信贷结算的各
项规定，并按规定向银行提供有关的资料。企业必须在各种收支
凭证中如实填明业务款项的来源和用途。
? （二）银行结算方式
? 1 异地托收承付结算方式。指根据经济合同由收款单位发货后委
托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的
结算方式。
? 2 托收无承付结算方式。收款单位委托银行收款时，银行根据收
付双方签定的合同，不需付款单位承付，即可主动将款项划转收
款单位的一种同城结算方式。
习题集
二 银行存款（续）
? 3 委托收款结算方式。收款人提供收款依据，委托银行向付款人
收取款项的 方式。有邮寄和电报划回两种方式，付款期限为三天。
? 4信用证结算方式。信用证是进口方银行应进口方要求，向出口
方开立，以出口方按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金
额的书面承诺。
? 5支票结算方式 。支票按结算方式分为现金支票与转账支票。
? 6汇兑结算方式。指汇款人委托银行将款项汇给外地收宽人的结
算方式。分信汇与 电汇两种。
? 7银行汇票结算方式。汇款人将款项交存当地银行，由银行签发
汇票，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现
金的结算方式。
? 8商业汇票结算方式。按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇
票和银行承兑汇票。
? 9银行本票结算方式。申请人将款项交存银行，由银行签发银行
本票给申请人，申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式。
习题集
二、银行存款（续）
?（三）银行存款的总分类核算和序时核算
?1.为了记录和反映企业存入银行或其他金融机构各种
款项，企业应设臵“银行存款”账户。 借方反映存款
的增加，贷方反映存款 的减少，期末余额一般在借方，
反映期末存款的余额。
?2.企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存
款、在途货币资金等，应在其他货币资金账户，而不
在银行存款账户反映。
?3.银行存款的明细分类账一般采用日记账的形式。银
行存款日记账由企业的出纳员登记。凡是以现金存入
银行的 业务可根据现金的付款凭证，计入银行存款日
记账的收入栏，其他银行转入的款项，可根据其他银
行的付款凭证计入银行存款日记账的收入栏。
习题集
二、银行存款（续）
?四、银行存款的核对
?企业收支业务发生后，计账凭证的填制和传递需要一
定的时间。对于同一笔业务，企业会计入账的程序与
银行会计入账的程序不一定相同。必须定时将企业银
行存款余额与银行送达的对账单上的余额进行核对、
调整，以使两者余额一致，需要调整的业务通常分为
两类：一类为记账错漏；一类为未达账项。未达账项
的原因有以下四种,
?1.企业已入账，银行尚未入账的收款业务；
?2.企业已出账，银行尚未出账的付款业务；
?3.银行已入账，企业尚未入账的收款业务；
?4.银行已出账，企业尚未出账的付款业务。
习题集
二、银行存款（续）
表 7-2 银行存款余额调节表
? 200× 年 × 月 × 日
项目 余额 项目 余额
企业日记账余
额
×××× 银行存款对账
单余额
××××
加：银行已入
账，企业未入
账的收款业务
××××
加：企业已入
账，银行未入
账的收款业务
××××
减：银行已出
账，企业未出
账的付款业务
××××
减：企业已出
账，银行未出
账的付款业务
××××
调节后余额 ×××× 调节后余额 ××××
习题集
三 其他货币资金
?（一）其他货币资金的内容
?其他货币资金包括外埠存款、信用证存款、在途货币
资金、银行本票、银行汇票等。
?（二）其他货币资金的核算
通过设臵“其他货币资金”账户进行
其他货币资金（外埠存款）
（银行本票）
（银行汇票）
（信用证存款）
（在途货币资金）
习题集
7.2 短期投资
?短期投资,各种能够随时变现,持有时间不超过一
年的有价证券以及不超过一年的其他投资,
?一,短期投资的种类
?(一 ) 短期投资的特点
?1 能够随时变现（允许流通交易）
?2 持有时间不超过一年
?(二 ) 短期投资的分类
? 债权性证券（如国库券）
? 混合性证券（如优先股）
权益性证券（如股票）
习题集
二 短期投资的取得
? 短期投资应按取得时的成本入账,取得成本指进
行短期投资时所支付的全部价款,其中包括经纪人
佣金、手续费等,短期权益性证券投资在取得前已
宣告尚未实际支付的现金股利,应从成本中扣除,
作为应收款项入账,
?例如, 某公司作为短期投资购入另一公司股票 10万股,
每股购入价 5.5元,另支付手续费 1000元,该股票已宣告
但未支付股利为每股 0.5元,
?经分析,会计分录如下,
? 借, 短期投资 -股票 501 000
?应收股利 50 000
? 贷, 银行存款 551 000
?接受债务人以非现金资产抵偿方式取得的、以非货币
性交易换入的短期投资，涉及补价问题（收到或支付）
习题集
三 短期投资的收益
? 企业短期投资所拥有的股票和债券,在出售之前会获得一
些投资收益,包括股利和利息,企业可以采取收到股利和利
息时,确认投资收益的实现,
? 企业应在宣告分派利息的当期,确认投资收益的实现,
? 购买债券的利息应在到期还本时,确认投资收益的实现,
? 现在的规定是：短期投资持有期间所收到的股利、利息等
收益，不确认投资收益，冲减投资成本，即借记“银行存
款”，贷记“短期投资”。处臵短期投资时，按其差额确
定投资收益。分录为,
?银行存款（实收金额）
?短期投资跌价准备（已计提）
?投资收益（（损失）
?短期投资（账面价值）
?应收股利、应收利息
?投资收益（收益）
习题集
四 短期投资的期末计价及会计处理
?按照国际惯例，短期投资的计价方法一般有三种,
?1 成本法 对短期投资的期末计价按其账户余额来确
定,并列入资产负债表,
?2 市价法 无论期末短期投资的市场价格高于还是低
于其取得成本,一律要按市价列示于资产负债表中,
?3 成本与市价孰低法 期末资产计价以成本与市价中
低者为基础,即当成本低与市价,按成本计价 ;市价较成
本低时,按市价计价, 成本与市价孰低法被视为谨慎原
则的范例。（涨价不反映，跌价则反映）
?各种方法的评价。
?我国目前采取的是成本与市价孰低法。当期末市价低
于成本价时，应当计提短期投资跌价准备，借记“投
资收益”，贷记“短期投资跌价准备”。
?以后各期进行调整如下：。
习题集
?短期投资跌价准备可按以下公式计算,
? 当期应提取的短 当期市价低于 本科目的
? 期投资跌价准备 成本的金额 贷方余额
? 当短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，
按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本
的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌
价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的
余额全部冲回。
?企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交
易等，应当同时结转已计提的跌价准备。
?资产负债表上的列示（备抵）。
美国则采取市价法。见教材ｐ 236 p246.7.4附设专
题 A
习题集
7.3 应收项目
? 一 应收账款
? 美国经济迅速发展的一个主要因素就是倾向于赊购货物
和劳务,许多制造企业的应收账款成了财务资产中数额最
大的部分,
? (一 ) 应收账款及其账户设臵
? 应收账款,指企业由于商品交易,劳务供应以及办理工程结算等业
务形成的应向客户收取的款项,
? 企业一般需要设臵“应收账款”账户,应收账款的明细账应按债务
客户分别开设
? (二 ) 应收账款的一般业务处理
? 1 不交纳增值税业务的账务处理，发货时，借记“应收账款”，
贷记“主营业务收入”。收到款项时，借记“银行存款”，贷记
“应收账款”。
? 2 交纳增值税业务的账务处理，发货时，还要借记“应交税金－
应交增值税”。
? 3 折扣的账务处理
习题集
一,应收账款（续）
?折扣分为商业折扣和现金折扣两种。
? 商业折扣的目的在于优厚大宗交易，发生商业折扣时，
按实际成交额确认应收账款。
? 现金折扣的作用在于鼓励客户及早付款。付款条件表
示为,2/10;1/20;N/30,即，若 10天内付款,可以给予 2%
的现金折扣,20日内付款可以给予 1%的现金折扣 ;否则
在 30日内偿付全额，信用期限为３０天。
?现金折扣条件下,应收账款的确定有两种方式,
?（１）总价法,即以扣减现金折扣前的售价总额作为名
义售价，列记应收账款，将实际发生的现金折扣列记
“财务费用”。
?例如，某企业赊销甲产品若干件，售价总额 10，
000元，现金折扣条件为 2/10,1/20,N/30。则会计
分录如下,
习题集
? 销售发生时,
? 借, 应收账款 10,000
? 贷,销售收入 10,000
? 在 10天内收到货款时,
? 借：银行存款 9,800
? 财务费用 200
? 贷：应收账款 10,000
? 超过 10天，在 20天内收到货款时,
? 借：银行存款 9,900
? 财务费用 100
? 贷：应收账款 10,000
? 超过现金折扣期限收到货款时,
? 借：银行存款 10,000
? 贷：应收账款 10,000
? （２）净价法，即以扣减现金折扣后的售价净额作为实际售价，列记“应
收账款”，将现金折扣视为正常，如果客户没有享受现金折扣，则贷记
“财务费用”。
? 我国一般采用总价法。
?举例,见教材 p171,
?
习题集
一,应收账款（续）
? （三）坏账准备和坏账损失的核算
? 企业在从事生产经营活动中，会发生一些应收而不能收回的款项，
称之为坏账。因坏账而发生的损失被称为坏账损失。以下情况可
确认为坏账损失,
?因债务人单位撤销，依照民事诉讼程序进行清偿后，确认无
法追回的部分；因债务人死亡，以其遗产仍无法清偿的部分；
因债务人逾期未履行还款义务超过三年，确定不能收回的部
分。
?１、坏账的账务处理有两种方法,
?（１）直接转销法。即发生坏账时，直接从“应收账款”中
转出，记人“管理费用”账户。（简单、实用，但不符合权
责发生制及配比原则）
?（２）备抵法。预先按期估计坏账损失，计入成本、费用，
同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销坏账准备的方
法。（符合稳健、配比原则，报表列示更真实）
?采用备抵法时，坏账损失的估计有销货百分比法、账龄分析
法和应收账款余额百分比法。我国一般采用后者。
习题集
２、坏账准备的提取和抵补
?根据应收账款的期末余额，按规定比例，提取坏账准
备时，作会计分录如下,
?借：管理费用
?贷：坏账准备
?发生坏账损失时，经批准，用坏账准备金弥补，做分
录如下,
?借：坏账准备
?贷：应收账款
?3、资产负债表上的列示
?（备抵、净值，两种方法的比较）
习题集
一,应收账款
?但是有两种情况需要注意。
?1） 若企业当期应提取的坏账准备大于其账户已有
的账面余额，应按其差额提取；
?2 ）若应提的坏账准备小于已有的账面余额，应按
其差额冲减管理费用。
?4,坏账收回
?如果已确认并已转销的坏账损失，后来又得以收回，
应按其可收回的数额重新列账，做分录如下,
?借：应收账款
?贷：坏账准备
?同时,
?借：银行存款
?贷：应收账款
习题集
一,应收账款
? （四） 评价应收账款的质量
? 及时收回应收账款很重要，它是企业信用政策和账款回收政策成
功与否的重要表现。我们可以通过计算应收账款周转率来评价一
公司的信用政策和账款回收政策。计算方法是年销售净额除以应
收账款平均余额。
? 应收账款周转率告诉我们一年中企业在应收账款上的投资转化成
现金几次。
? 判断一企业应收账款的流动性还可以 利用应收账款的平均回收天
数。
? 计算应收账款周转率和平均回收天数的公式如下,
?应收账款周转率 =销售净额 / 平均应收账款
?应收账款平均回收天数 =一年的天数 / 应收账款周转率
? 企业管理层密切注意这些比率，以评价其对客户的信用政策和检
验账款收回政策的效果。短期债权人，如代理人、银行和企业的
供货方也使用这些比率来评价企业现金偿还短期负债的能力。
习题集
二、应收票据
? （一）应收票据的概念和种类
? 1,应收票据，是经债务人的书面承诺，具有法定形式和确定收款
期限的债券凭证。它比应收账款流动性更强，偿还具有强制性。
? 2,分类
?应收票据按计息的方式，可分为带息票据和不带息票据。
?我国企业使用的商业票据主要是商业汇票。商业汇票有银行
承兑汇票和商业承兑汇票两种。商业汇票可以向银行申请贴
现，也可以背书转让。
? （二）应收票据的账户设臵与账务处理
? 为了反映商业汇票等应收票据业务的进行情况，企业应设臵“应
收票据”账户进行核算，同时设臵专门的应收票据登记簿。以便
随时了解所持债券票据的经办情况。及时进行恰当的处理。
? 1、收到汇票
?应收票据
?产品销售收入
习题集
二、应收票据
? 2、背书转让
?原材料
?应收票据
? 3、贴现
? 银行存款（实收贴现款
? 财务费用（贴息）
?应收票据（票据面值）
? 4、到期承兑
? 银行存款
?应收票据
?财务费用（代息票据利息）
? 5、退票
? 应收账款
?应收票据
? （三）资产负债表列示
? 商业承兑汇票贴现，存在或有负债，一为冲销应收票据，二为设
立“应收票据贴现”，后者更合理。
本 章 练 习
? 思考题
? 1 什么是现金？简述现金管理制度的主要内容。
? 2 简要叙述现金在应收项目、现金和有价证券这三种财务资产之间的流动。
? 3 银行存款有哪些结算方式？
? 4 未达账项有哪几种情况？怎样调节企业日记账与银行对账单的不一致？
? 5 短期投资期末按成本法或市价法计价的优缺点。
? 6 什么是坏账？如何确认坏账？坏账准备如何提取？
? 7 什么是应收票据，应收票据分为哪几类？
? 练习题
? 习题一：练习银行存款余额调节表的编制
? 资料：白雪公司 19× 9年 1月 31日银行存款日记账余额为 16,478元，同日
银行寄来对账单余额为 15,125元，经核对后，发现下列情况,
?1 公司 31日开出的两张支票尚未兑现，金额分别为 400元和 328元；
?2 月底银行代收货款 1,700元，扣除手续费 5元后，存入公司账户，但
公司尚未接到通知；
?3 银行结算公司借款利息 65元；
?4 银行将白云公司所开支票 1,117元，误记入本公司账户；
?5 31日公司收到大光商店支票 2,486元，当日送存银行，
但银行尚未入账；
?6 公司支付本月水电所开支票 654元，在账上误记为 546元。
?要求, （ 1）根据上述资料作必要的会计分录。
?（ 2）为该公司编制 1月份银行余额调节表。
?习题二,
?见教材 P262 问题 7.3 银行余额调节表
?习题三,
?见教材 P265 问题 7.7 应收账款综合题
习题集
第八章 存货
? 8.1 存货
? 一,存货及其分类
? 二,存货盘存制度
? 三,存货 计价
? 8.2 实际成本法下发出存货的计价
? 一,存货成本流转
? 二,存货的计价
? 三,对存货计价 方法的评价
? 四。 成本与市价孰低法
? 五,一致性原则
? 8.3 存货流动性的评价
? 一,存货周转率
? 二,会计方法对分析比率的影响
习题集
8.1 存 货
?一、存货及其分类
? (一 ) 存货及其核算的重要性
? 1 存货：指在生产经营过程中为销售或为生产过程消耗而持有，
或为销售而处于生产过程中的各种资产。
? 2 存货的核算十分重要，既是资产负债表中的一个重要组成项目，
也是损益表中确定销货成本必须考虑的一个重要因素。如果多计
本期期末的存货价值，将会使本期销货成本偏低，从而夸大利润，
夸大企业的资产。如果少计期末存货，则会虚增成本，少计本期
利润。
? （二）存货的分类
? 1 按经济用途通常可以分为制造业存货、商品流通企业存货和其
他行业存货。
? 2 按存放地点可以分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委
托代销存货。
习题集
二、存货盘存制度
?（一）实地盘存制
?也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实
地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以
各项存货的单价，计算出期末存货的总金额，计入各
有关存货科目，并计算本期已耗用或已销售存货的成
本。 这一方法用于工业企业，称为以存计耗；用于商
品流通企业，称为以存计销。（平时记录、盘存的作
用）
?基本公式为,
?期初存货＋本期购货 =本期耗用或销货＋期末存货
?用历史成本计价，则上述公式可以改写为,
?本期耗用或销货成本 =期初存货成本＋本期购货成
本 -期末存货成本
?举例见教材 p167
习题集
二、存货盘存制度
? （二）永续盘存制 举例见教材 p164
? 也称账面盘存制，指存货项目应做经常性的库存记录，即按品名、
规格设臵存货明细账，逐笔或逐日的登记收入、发出的存货，并
随时记录结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的
收入、发出和结存情况。（平时记录、盘存的作用）
? （三）比较
? 1 实地盘存制
? 优点：简化了存货的日常核算工作。
? 缺点：加大了期末工作量；
? 不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便 于管
理人员掌握情况；
? 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；
? 实用性较差，仅适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商
品。
? 2 永续盘存制
? 优点：有利于加强对存货的管理。
? 缺点：存货明细记录的工作量较大，特别是对品种规格繁多的企
业。
习题集
三、存货 计价
? 企业的存货不论采用什么方法进行日常核算，最终将反映
实际成本。
? （一）存货的实际成本
? 1 外购存货的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损
耗、入库前的整理挑选费用以及购
入存货负担的税金、外汇价差和其
他费用。
? 2 自制存货的实际成本包括：自制过程中发生的材料费、人工费
等直接费用和间接费用
? 3 委托加工存货的实际成本包括：加工中耗用的材料物资的实际
成本、支付的加工费用、支付的往返运杂费。
? （二）存货的计划成本
? 制定计划成本的方法是：用调拨价格或市场价格加上一定比例
的运杂费，作为存货的计划单位成本；也可按上年实际采购成本
作为存货的计划单位成本。
习题集
三、存货 计价
?存货的计划成本一般由财会部门、供应部门共
同制定，列入存货目录，作为存货核算的依据。
?采用计划成本法或定额成本法进行日常核算时，
应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定
额成本调整为实际成本。
习题集
8.2 实际成本法下发出存货的计价
?一、存货成本流转
1.存货的实物流转：企业存货实物在实际生产经
营过程中的流转。
?2.成本流转假设：商品由存货到售出次序的假设，
对于同类商品不要求成本流转和商品实物流转一
致。
?参见教材 p273的图 8-1
习题集
二 发出存货的计价
?发出存货的计价方法是对发出存货和每次发出 后的存
货结存价值的计算方法。所有的存货计价方法记录购
入商品是相同的，不同的是商品出售时，从存货账户
转出成本的确定方法。主要有以下几种,
?1.先进先出法
?先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种
假定的成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价
的一种定价方法。
?举例见教材 p275表 8-3
?在先进先出法下，由于期末存货成本是根据近期进货
的单位成本计算的，使存货计价更接近市场，与物价
发展趋势相吻合。但是，当物价上涨时，会低估产品
销售成本，高估利润。
习题集
二 发出存货的计价
? 2.全月一次加权平均法
? 加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为加权数，
计算发出存货单价的一种计算方法。计算公式如下,
? 加权平均 期初结存存货的实际成本 + 本期收入存货的实际成本
? 单位成本 期初结存存货的数量 + 本期收入存货的数量
? 发出存货的成本 =发出存货的数量 × 加权平均单位成本
? 期初结存存货成本 =月末结存存货数量 × 加权平均单位成本
? 3.移动加权平均法
? 移动加权平均法是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数
量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方
法。用这种方法计算存货成本时，每次收货以后，立即为库存存
货算出新的平均单位成本，以作为随后发出存货成本的计算依据。
其计算公式如下,
习题集
二 存货的计价
? 移动平均 本次收入前存货总成本 + 本次收入存货的实际成本
? 单位成本 本次收入前存货结存数量 + 本次收入存货的数量
? 发出存货的成本 =本次发出存货的数量 × 移动平均单位成本
? 期末结存存货成本 =期末结存存货数量 × 移动平均单位成本
举例见教材 p275表 8-2
4.个别计价法
? 个别计价法是指对发出的存货分别认定并计价的一种方法。
采用个别计价法一般要具备两个条件：一是存货项目必须是可以
辨别的；二是必须要有详细的记录来反映每一个存货项目的具体
情况。
? 5.后进先出法
? 后进先出法是假定后入库的存货先发出，并根据这种成本
流转对发出的存货和 结存的存货进行计价的一种计算方法。每次
发出存货时，都是假定发出的是最后入库的存货，发出存货的单
价也就是最后入库的单价，尽管其实物不一定是最后入库的存货
?举例见教材 p276表 8-4 存货明细表记录 ——后进先
出法的基础
?
习题集
三、对存货计价方法的评价
? 每种存货成本计价方法都有利弊，存货方法的选择是经理
层的决定，但财务报表中采用的方法通常都需要在报表的
附注中予以披露。
?1.个别认定法 最适用于单位价值高，数量少的存货，
是惟一成本流转和商品实物流转一致的存货计价方法。
如果存货的各个项目都独一无二，例如珠宝、房屋等，
选择个别计价认定法无疑的最符合逻辑的。
?2.平均成本法 同类商品只有在平均成本法下才有相同
的计账价值。它的缺陷是不能反映存货现行重臵成本
的变化，因为这一成本已经和较早的成本平均了。因
此，无论是期末存货计价还是销售成本都无法及时反
映商品现行重臵成本的变化。
?3.先进先出法 它最具特色的一点是最早的采购成本被
转入销售成本，而最近的采购成本则留在存货中。因
为销售成本低，企业采用先进先出法报告的利润要比
其他存货计价法报告的利润高。先进先出法的优点是
习题集
三、对存货计价方法的评价
?存货以最近的采购价格计价，因此资产负债表的存货
资产价值就更接近其现行重臵成本。
?4,后进先出法。 被视为最稳健的存货计价方法。后进
先出法下，销售成本接近现时的情况，其报告的销售
成本比其他方法都高，应税利润就就降低了。在存货
成本上涨的情况下，企业使用后进先出法申报所得税
可以减少税收负担。后进先出法的缺点是存货资产的
计价以企业最早的存货采购成本为基础，企业经营数
年后的现行重臵成本就大大低估了。
习题集
四 成本与市价孰低法
?（一）计价原则：指期末存货计价以成本与市价
中低者为基础，即成本较市价低时，按成本计价；
市价较成本低时，按市价计价。（贬值时反映）
?（二）实际应用 有三种选择,
?1 个别计价法：各项存货之成本与市价逐一比较，取
其低者
?2 分类比较法：将存货按相同性质分类，就各类存货
的市价与成本比较而取其低者。
?3 综合比较法：全部存货的市价与成本相比较，取其
低者。
?主要指资产负债表列示，体现稳健原则。
习题集
五 一致性原则
?一致性原则是强调财务报表的可靠性
?这一原则要求企业一旦采用了某一种方法，就
应该持续采用该法，而不能在不同的会计年度
采用不同的会计方法。因此，企业一旦选定某
一存货流转假设，就要将这一假设持续的运用
于该种商品的所有销售中。一致性原则并不禁
止企业变更会计方法。企业一旦决定变更会计
方法，必须解释变更的理由，并充分批露变更
对企业净利润的影响。
习题集
8.3 存货流动性的评价
?一、存货周转率
?评价存货流动性的指标是存货周转率
?存货周转率等于销售成本除以平均存货（期初存货加
期末存货除以二），表明一年中企业能将平均存货出
售几次，这个比率越高，企业出售存货的速度越快。
?经营周期
?商品销售企业的经营周期是采购商品转化成现金所需
要的平均天数。也就是采购的商品存货通过赊销转化
为应收账款，应收项目再通过账款回收转化为先进所
需要的时间。
?经营周期等于存货平均出售天数加上应收账款平均回
收天数。
习题集
二、会计方法对分析比率的影响
?企业选择的会计方法可以影响用于评价企业财务
状况和经营情况的财务比率和报表指标。
?如：假定在物价上涨的一段时间里,A公司采用后进
先出法，而 B公司采用先进先出法，两家公司其他方面
完全一样：存货规模，采购和出售商品的批量，价格
和日期相同。因此，事实上两家公司的存货周转速度
是完全相同的。
?A公司采用后进先出法，其存货的计价比 B公司要低，
其销售成本因包括了最近的采购成本所以较后者高。
故 A公司计算出的存货周转率就高。
?存货周转率并不是唯一受影响的指标,A公司报
告的流动资产小于 B公司，营运资本少。
?财务报表使用者应该理解采用不同会计方法产生
的典型影响。
本 章 练 习
? 思考题
? 1 试述定期盘存制和永续盘存制下存货购销及期末盘存的会计处理。
? 2 常用的存货按实际成本计价法有哪几种？试说明各种计价方法的适用性
及优缺点。
? 3 在物价上涨期间，采用先进先出法或后进先出法对会计处理的影响如何？
? 4 如何计算存货周转率？为什么短期债权人对这一指标感兴趣？
? 练习题
? 习题一：练习存货实际成本计价法
? 资料：一中公司 19× 9年销货‘额为 480,000元，每件售价为 6元，所得税
率为 33%。期初 14,500件存货的成本为 43,500元，本期进货情况如下,
? 单价 数量
? 3月 5日 3.10元 20,500件
? 3月 17日 3.25元 33,000件
? 9月 4日 3.40元 23,000件
? 11月 28日 3.50元 9,000件
?要求, （ 1）采用加权平均法、先进先出法和后进后出法
分别计算 19× 9年 12月 31日的存货，并列出算式。
?（ 2）编表列示存货计价方法对应纳所得税和现金流量的影
响。
?（ 3）在物价上涨时，你将选择哪一种存货计价方法？并说
明理由。
?习题二,
?见教材 P295 练习 8.2 成本流转假设
?习题三,
?见教材 P296 练习 8.3 评价不同的存货计价方法
?习题四,
?见教材 P298 练习 8.10 定期盘存制存货计价
?习题五,
?见教材 P299 练习 8.14 存货周转率
习题集
第九章 长期资产
? 9.1 长期投资
? 一 投资的目的与分类
? 二 长期债券投资
? 三 长期股权投资
? 9.2 固定资产
? 一 固定资产的性质与分类
? 二 固定资产的购臵
? 三 固定资产的折旧
? 四 固定资产的处臵
? 9.3 无形资产
? 一 无形资产的性质与分类
? 二 无形资产会计的基本原则
? 三 无形资产的内容
? 9.4 递延资产
? 一 递延资产的性质
? 二 递延资产的内容
习题集
9.1 长期投资
? 一 投资的目的与分类
? （一）投资的目的
? 1 为了有效利用资金
? 2 为了积累某些特定用途所需的巨额资金（偿债基金、设备更新
基金等）。
? 3 为使自己的主要经营业务得以顺利进行和发展，并扩大经营规
模，或为了竞争的需要，谋求对其他企业的控制。（战略目标）
? （二）投资的分类
? 1 按投资目的的不同分为短期投资和长期投资。前者是指企业以
暂时多余的闲臵资金，购入不准备长期持有，但随时可变现的证
券，借以获取一定收益的短期性质的投资。后者是企业出于经营
上的考虑而进行的期限在一年以上的投资。
? 2 按投资形式的不同分为直接投资（投入并获得股权）和间接投
资（购入金融资产）。
习题集
一 投资的目的与分类
?3,按投资对象的不同可分为
? 债权性投资
? 权益性投资
? 混合性证券投资（优先股、可转换债券）
?4 按投资 收益是否固定可分为
? 固定收益投资
? 不固定收益投资
习题集
二 长期债券投资
?长期债券是债券发行公司对持有人允诺到期偿还
本金并定期支付规定利息的一种书面契约。
?（一）溢价和折价
?1 债券支付利息的方式有两种,
? 一是按期计息，到期一次还本付息；
? 另一种是按期付息，到期还本。
?2 折价购入：当市场利率高于债券票面利率，投资者
以低于票面价值的价格购买债券。
?3 溢价购入：当市场利率低于债券票面利率，投资者
以高于票面价值的价格购买债券。
?4 平价购入：当市场利率等于债券票面利率，投资者
按面值购买债券。
习题集
二 长期债券投资
?（二）长期债券的账务处理
?1 按面值购入
?按实际支付的价款入账，借记“长期债权投资”，
贷记“银行存款”。（付息、还本）
?2 溢价购入
?债券溢价是投资者因将来多得利息而预先付出的代
价，会计处理时必须将溢价在债券存续期间进行分
摊。每期末结账时，本期应计利息扣除应分摊的溢
价后的数额为投资收益。
?3 折价购入
?企业折价购入债券时，首先按实际支付的价款计入
“长期债权投资”账户，每期末结账时将应计利息
与分摊折价的合计数计入“投资收益”账户。”
习题集
三 长期股权投资
? 股权：作为产权凭证，代表一种终极的所有权，体现所有
者对公司的经营管理和收益分配投票表决的权利。
? 长期股权投资视企业对被投资企业经营活动的影响程度，
分别以成本法或权益法进行处理。
? （一）成本法
? 即企业“长期股权投资”账户始终按投资成本反映的一种会计方
法。被投资企业的经营状况及企业占有被投资企业股份额的多少
都不影响长期股权投资的账面价值，除非发生不可逆转的投资贬
值和股本退回。因投资而获取的股利收益，作为投资收益处理，
计入本期损益。
? 长期股权投资按成本法处理，较为清晰地反映出投资企业与被投
资企业各自作为独立法人可获取的净利润（损失），会计处理较
为简单。
? （尊重法律事实，不尊重经济事实）
习题集
三 长期股权投资
? （二）权益法
? 指“长期股权投资”的账面价值要以投资企业在被投资企业权益
中所占有的实际份额进行反映的一种会计方法。其会计处理为：
1 企业在最初投资时，按实际成本登记入账； 2 嗣后，当被投资
企业获利或亏损时，投资企业须按在被投资企业中所占的比例，
确定本企业的长期股权投资增加或减少额，并据以调整“长期股
权投资”账户； 3 当被投资企业分派股利时，投资企业应视为投
资的减少处理。（尊重经济事实，不尊重法律事实）
? （三）长期股权投资的会计处理方法确定原理
? 按国际惯例，如果投资企业所持有股份占被投资企业股份总额的
比例低于 20%，则投资企业将无法对被投资企业的经营策略和财
务决策施加重大影响，因而一般采用成本法处理。如果所持股份
比例在 20%间，则通常投资企业具备对被投资企业的经营策略和
财务决策施加重大影响的能力，因而投资企业必须采用权益法
习题集
三 长期股权投资
?或变异权益法来处理；如果所持股份比例超过 50%，
则根据公司法规定，投资企业与被投资企业之间的关
系是“母公司”与“子公司”的关系，根据“（经济）
实质重于（法律）形式”的原则，必须通过合并会计
报表来反映母公司对子公司的经济控制关系。
?确定原理如图 9-1所示,
? 会计 成本法 权益法 合并财
? 方法 务报表
? 20% 50%
? 影响 无重大 有重大影响 控制
? 能力 影响
习题集
9.2 固定资产
?一 固定资产的性质与分类
?（一） 固定资产的性质
?固定资产：使用年限较长，单位价值较高，并在使用
过程中保持实物形态的资产。
?固定资产必须具备两个条件
? （ 1）使用年限超过一年；
? （ 2）单位价值在一定标准（如 1,000元）以上。
不同时具备上述条件的一般列为低值易耗品。
?在许多国家，土地实行私有化，可以买卖、转让和抵
押，因此，土地也列入固定资产。但我国的土地属国
家所有，土地不能列入固定资产，企业只能取得使用
权。
习题集
一 固定资产的性质与分类
?（二）固定资产的分类
?1 按所有权分
?自有固定资产和租入固定资产。租入固定资产又可
分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。
?2 按使用情况分为,
? 使用过程中的固定资产
? 租出固定资产
? 未使用固定资产
? 不需用固定资产
?3 按经济用途分为
? 生产用固定资产
? 非生产用固定资产
习题集
二 固定资产的购臵
?固定资产的成本包括为使该资产到达指定地点和
可使用状态所发生的一切合理和必要的支出。
?（一）现款购臵
?以现金或银行存款购入固定资产是企业增加固定资产
的常见方法，固定资产购入过程中所支付的现款数额
即为固定资产的原始成本。应借记“固定资产”，贷
记“银行存款”。
?（二）资本投入
?投资者可以以固定资产作为资本投入。投入企业的固
定资产以原价或投资各方的定价入账。使用过的固定
资产可按固定资产的可变现价格或重臵价值和根据使
用年限确定的累计折旧入账。借记“固定资产”，贷
记“实收资本”。
习题集
二 固定资产的购臵
?（三）分期付款购臵
?以分期付款方式购臵的固定资产，价款总额中含有利
息费用，应计利息部分应从固定资产总价中剔出转为
费用，该项费用应在偿还期限内摊销。
?（四）融资租入
?租赁业务主要分两大类：经营租赁和融资租赁。融资
租赁具有如下特征,
?1 资产所有权在租期末将转移给承租方
?2 租期末，承租方可以名义价格留购租赁资产；
?3 租期占租赁资产有效使用年限的绝大部分
?4 出租方可以租金形式收回资产成本的绝大部分
?不具有上述特征的为经营租赁。
习题集
二 固定资产的购臵
?企业以经营租赁方式租入固定资产不需要计入固定资
产账户，只需将发生的租金直接计入有关费用账户即
可。
?企业以融资租赁方式租入固定资产，应将租入资产视
同自有固定资产，设臵“融资租入固定资产”账户反
映。
?（五）自制、自建
?自制、自建的固定资产以制造过程中的实际支出为原
价入账。
习题集
三 固定资产的折旧
? （一）折旧的性质和原因
? 折旧：在资产的使用寿命期内将其成本系统地分摊为费用。
? 固定资产具有长期的服务潜力，所以其成本应逐期分摊。折旧过
程不能被视为资产市场价值重估过程，而是成本分配过程。
? 折旧的原因：有形损耗、无形损耗
? （二）决定折旧的因素,
? 1 固定资产原值
? 2 估计使用年限
? 3 估计净残值（残值 —清理费用）
? （三）折旧的方法
? 1 直线法：将应计的折旧总额平均地分摊于每个计量权数。
?1）年限平均法
?年折旧额 =（固定资产原价 -预计净残值） /预计使用年限
?举例见教材 p315-316
习题集
三 固定资产的折旧
?2）工作量法
?每单位工作量折旧额 =（固定资产原价 -预计净残值） /预
计工作量总数
?(适合使用不均衡的固定资产）
? 2 加速折旧法：是在固定资产使用早期多提折旧，使用后期少提
折旧。（考虑无形损耗、资产使用效率、配比原则）
?1）定率余额递减法 p317
?2）双倍余额递减法 p318
?折旧率 =（ 1/N） × 2
? 从 倒数第二年采用年限平均法
?3）使用年限总和法：例如某资产使用期 5年，则年数总和为
15=5+4+3+2+1，折旧率依次为 5/15,4/15,3/15,2/15,1/15
? 两种方法计提同样的折旧总额。参见教材 p315图 9-2
?(四）会计报表中的折旧方法与所得税申报中的折旧方法
?（平滑利润、推迟纳税）
?（五）财务报表披露：一致性原则、折旧方法及其变更的披露
习题集
四 固定资产的处臵
? （一）改建及重臵
?改建指以品质较好，性能较全的新固定资产替代旧固
定资产。（木窗改铝窗）
?重臵指淘汰旧零部件，换上新的相同的零部件。
?改建及重臵固定资产的会计处理方法有三种,
?1 替换法。先转销已被替换的旧固定资产的成本及累
计折旧，然后记录替换固定资产或重臵资产
成本。
?2 冲销累计折旧法。这一方法将改良或重臵工程的成
本冲减累计折旧额。
?3 计入固定资产账户。即将改进或重建的成本借计该
固定资产账户，被替换的成本和累计折旧
不动。
习题集
四 固定资产的处臵
? （二）出售
? 出售使用过的固定资产，需冲销固定资产原值和折旧，所获收入
与折余价值之差，记入营业外收支。
?银行存款
?累计折旧
?营业外支出（收入小于折余价值）
?固定资产
? （三）报废
? 在处理报废固定资产过程中，会发生一些清理费用和残料的变价
收入，就需要设臵“固定资产清理”账户，该账户的借方反映报
废固定资产的折余价值和发生的清理费用，贷方反映报废固定资
产的变价收入，期末余额一般在借方，表示期末未清理完毕的固
定资产损失额。（账户图示）
? （四）意外损益
?通过“固定资产清理”账户，损益计入营业外收支。
习题集
9.3 无形资产
?一 无形资产的性质与分类
? （一）无形资产的性质
? 无形资产是能为企业带来未来经济利益，但不具有实物形
态的资产，一般具有以下的特征
?1 不存在实物形态（非特有）
?2 能为企业带来未来经济利益（不确定性）
?3 有效年限超过一年
?4 在已发生的经济交易或类似事项中取得 。
? （二）无形资产的分类
?1 按期限分为,有期限无形资产
? 无期限无形资产（商誉）
?2 按能否确认分为,可确指的无形资产
? 不可确指的无形资产（商誉）
习题集
二 无形资产会计的基本原则
?（一）无形资产的计价
?企业的无形资产可通过购入、自创和其他单位投资转
入三个途径取得，根据原始成本原则，无形资产的取
得必须按取得时的全部成本入账。
?（二）无形资产的摊销
?无形资产入账后，应以系统合理的方法，在预计受益
期内加以摊销。无形资产的成本应按其有效年限与法
定年限的低者摊销。一般用直线法。
? 图 9-2 无形资产的账户处理
?银行存款 无形资产 制造费用等
? 取得 摊销
习题集
三 无形资产的内容
? （一）商誉
? 指某企业预计未来收益高于同行业平均收益部分经折算的现值。
当企业作为整体出售时，其出售价格高于可辨认净资产减负债的
公允市价的差额，即为商誉。参见教材 p327
? 商誉的计算。
?1 企业的整体价值减去可辨认净资产的现行市场价值。
?商誉 =∑超额利润
= ∑（年实际利润 -年正常利润）
?2 按照超额利润的本金化金额计算
?商誉 =（平均利润 -正常利润） ÷ 双方约定的超额利润率
?自创商誉一般不入账。
? （二）专利权
? 是政府授予的专门生产、使用和出售某一产品的权利。专门授权
的目的是鼓励新产品和新工艺的发明创新。企业从专利权所有者
或持有人处购入专利权时，购买价格应借记无形资产专利权账户。
?
习题集
三 无形资产的内容
?（三）商标权
?商标是将某种产品区别于其他种类产品的名称、标识
或设计。商标权就是企业取得永远独占使用某一商标、
牌号或商业标识的权利。
?商标权以取得时的实际成本入账。
?（四）专营权
?由政府机构或某企业授予的在某地区经营某行业的权
利。如果专营权的成本较小，可直接记为费用，如果
较大则在专营年限内摊销
?（五）土地使用权
?无论以出让或转让方式取得土地使用权 ----企业应以出
让或转让金额，另加法律手续费、清场费等，借记
“无形资产 —土地使用”账户，贷记“银行存款”账
户
习题集
9.4 递延资产
?一 递延资产的性质
?递延资产是指企业发生的不能全部计入当期损益，
应当在以后年度内分期摊销的支出。递延资产是
资本支出的一种，在发生这种支出时，先要将其
记作一项资产，然后在其受益期内予以摊销，转
为各期的费用，抵减营业收入。
?资本性支出与收益性支出。
?通过“长期待摊费用”账户核算。
习题集
二 递延资产的内容
?（一）开办费
?开办费是企业在筹建期间发生的费用，包括筹办人员
的工资、差旅费、调研费等。我国规定，开办费自开
始生产经营当月起分期摊销，摊销期不得少于 5年。
?（二）租入固定资产改良支出
?对租入固定资产的改良支出应当确认为一项资产，设
“租入固定资产改良支出”账户，其金额在一定期限
内予以摊销。
?（三）长期待摊费用
?长期待摊费用指开办费和租入固定资产改良支出以外
的其他递延资产。
本 章 练 习
?思考题
?1 投资的主要目的是什么？
?2 为什么购入债券会有折价或溢价？
?3 试述长期股权投资中成本法和权益法的适用范围。
?4 为什么要进行固定资产折旧？决定折旧额的因素有哪些？
?5 折旧方法有哪些？试说明采用加速折旧的理由。
?6 什么叫无形资产？无形资产包括那些内容？
?7 什么叫递延资产？递延资产包括哪些内容？
?练习题,
?习题一：练习长期股权投资的会计处理
?资料：同兴公司于 19× 4年初天华公司创立时对其投资，天华
公司全部普通股为 240,000元，该公司在 19× 4年至 19× 7年
各年税后利润（括弧内为亏损数）及分派股利的资料如下；
?要求,（ 1）编制同兴公司购入天华公司 15%股份时的有关
19× 4年至 19× 7年的会计分录。
?（ 2）编制同兴公司购入天华公司 75%股份时的 19× 4年至
19× 7年的会计分录。
?习题二,
?见教材 P340 练习 9.5 评价年度报告的披露情况
?习题三,
?见教材 P340 练习 9.6 折旧估计的更正
?习题四,
?见教材 P340 练习 9.7 资产以旧换新的会计处理
?习题五,
?见教材 P340 练习 9.9 估算商誉
时间 19× 4年 19× 5年 19× 6年 19× 7年 合计
税后利润 45,000 9,000 （ 6,000） 7,200 55,200
分派股利 36,000 0 9,000 10,800 55,800
习题集
第十章 负债
? 10.1 负债的性质与分类
? 一 负债的性质
? 二 负债的分类
? 10.2 流动负债
? 一 流动负债的性质、分类和计量原则
? 二 短期借款
? 三 应付票据
? 四 应付账款
? 五 预收账款和或有负债
? 10.3 长期负债
? 一 长期负债的特点
? 二 应付债券
? 三 长期借款
习题集
10.1 负债的性质与分类
?一 负债的性质
?负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或
劳务偿付的债务。会计上的负债具有以下特征,
?1 由已经发生的交易、事项等引起
?2 能用货币来确切计量或合理估计
?3 存在确切或不确切的债权人和偿付期限
?4 要求企业在未来的一定时期内用债权人所能
接受的资产或劳务来偿付。
?5 不能无条件取消
?负债与权益间的区别。
习题集
二 负债的分类
?企业的负债，一般按偿付期限的长短分为,
? 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期
内偿还的各种债务，一般要以企业的流
动资产或以新的流动负债来偿还。
? 长期负债：偿还期在一年或者超过一年的一个营业
周期以上的各种债务。
?区分两种不同性质的负债，有助于分析流动资产
与流动负债的相互关系，评估一个企业的短期偿
债能力；也有助于比较固定资产和长期负债的相
互关系，评估一个企业的长期偿债能力
习题集
10.2 流动负债
? 一 流动负债的性质、分类和计量原则
? （一）流动负债的性质
? 1 到期日在一年或一个营业周期以内；
? 2 到期时必须以流动资产或以新的流动负债为偿债手段 。
? （二）流动负债的种类
? 1 金额已确定的流动负债
? 2 金额取决于经营成果的流动负债（应交税金）
? 3 金额不确定，但能合理估计的流动负债（产品质量担保）
? 4 或有负债，指企业已发生交易或事项引起的一种潜在债务 。（应
收票据贴现、为他人作信用担保）
? （三）计量原则
? 流动负债大多以到期值或面值计量，长期负债按照现值入账
? 。
习题集
二 短期借款
?短期借款是企业为了生产经营所需，而向银行或
其他金融机构举借，且偿还期在一年以内的各种
借款。
?短期借款的会计处理通过“短期借款”账户进行，该
账户按债权人和借款种类设臵明细账。
?短期借款的利息费用为企业“财务费用”的一种，可
以在支付时确认，也可以采用按月预提的方式。
习题集
三 应付票据
? 应付票据是企业允诺的，在一年或一个营业周期内的某一特定日期，
无条件支付一定金额给持票人的书面承诺。
? 在我国，与“应收票据”对应，“应付票据”的核算内容仅包括商业
汇票。
? （一）带息票据
? 带息票据是在票据到期日按照票据上记载的利率，在票据票面金
额上加计利息支付的票据。支付票据的利息时，应借记“财务费
用”账户。
? （二）不带息票据
? 是指在票据到期日，按照票据票面金额支付，不计利息的票据。
? 以下是西方的做法，可参见教材 p350举例
? 当企业开出不带息票据向银行借款时，借款利息预先扣除。票面
金额扣除借款利息以后的余额即为企业所得的借款额。
? 企业从银行取得借款时，应按实得借款额借记“银行存款”账户，
按预扣利息额借记“应付票据贴现”账户，按票据面值贷记“应
付票据”账户。每一会计期末，将部分预扣利息转为该期应计利
息时，应借记,财务费用”账户，贷记“应付票据贴现”账户。
习题集
四 应付账款
?应付账款是企业在经营过程中因购买材料、物资、
商品或接受劳务等而发生的债务。
?应付账款的入账时间，原则上应是购入物品的所有权
转移之时，但实务上是在购入的物品验收以后，才按
发票价格登记入账。
?应付账款的入账金额，则涉及如何处理购货折扣的问
题。其方法有两种,
?1 总价法 购货时按照不扣除购货折扣的发票价格作为
购货成本及应付账款的金额入账。偿还款项时再根据
实际偿付是否取得购货折扣作相应的会计处理。
?2 净价法 购货时就按净价，若逾期未能取得购货折扣，
则作为折扣损失，记入“购货折扣损失”账户。
?上述两种方法，总价法较为简单，而净价法较为合理。
习题集
五 预收账款和或有负债
?（一）预收账款
? 预收账款是企业在销售产品或提供劳务以前，根据合同规定，向
购货单位先收取的部分或全部货款，以及购货定金。由于产品并
未交付，劳务并未提供，预收的货款或定金只是一种预收收入，
应作为企业的负债处理。（需以产品和劳务来偿付）
? （二）或有负债
? 或有负债是指由于过去发生的某种约定、承诺或某些情况，而使
企业承担的潜在的债务。
? 根据国际的会计准则，对或有负债的会计处理可概括如下,
表 10-1 或有负债的会计处理
可能性 事例 会计方法
很有可能 产品质量保证、有追索权的应收
票据的贴现
应预计入账
有可能 未决诉讼，债务担保 不预计入账，但在报表
中批露
极少可能 无追索权的应收票据贴现 既不入账，也不批露
习题集
10.3 长期负债
?一 长期负债的特点
? （一）长期负债
? 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的
债务。
? 长期资金的筹集主要是两种形式：一是增发股票，另一种是举借
长期债款，即举债经营。（前提是投资报酬率大于利率）
? （二）举债经营的利与弊
? 利,
?1 举债经营不影响股东的控制权
?2 举债经营不会导致企业的股票价格下跌。
?3 举债经营能为股东带来较大的经济利益（杠杆作用、抵税）
? 弊,
?1 举债经营缺乏财务上的灵活性（到期还本）
?2 举债经营财务风险较大（破产的风险、应予充分认识）
?3 举债经营降低了企业未来的借债能力。
?（三）资本结构问题 （行业、时期、环境等）
?
习题集
二 应付债券
? （一）应付债券的性质与分类
? 企业债券，是企业为了生产经营的需要，按照法定程序，向债权
人发行的约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。
? 根据不同的标准，债券可分为以下几种,
? 1 按债券发行有无担保分为有担保债券和无担保债券
? 2 按债券到期日分为定期偿还债券和分期偿还债券
? 3 按债券发行方式分为记名债券和不记名债券
? 4 按特殊偿还方式分为可赎回债券和可转换债券
? （二）应付债券发行价格的确定
? 债券的价格，应是到期偿还的债券面值和债券按票面利率计算的
各期利息，以实际利率折算的现值，计算公式如下,
? 债券 债券 到期归还本金 各期 分期付息（或一次
? 价格 面值 的折现系数 利息 付息）的折现系数
? （三）应付债券的会计处理 （参见教材 p358,p370）
? 账户“应付债券”（债券面值）（债券溢价）（债券折价）（应
计利息）
习题集
三 长期借款
?长期借款是企业向银行等金融机构或其他单位借
入的期限在一年以上的各种借款，是企业长期资
金的另一个重要来源。
?长期借款按其偿还方式可分为
?定期偿还的长期借款：在规定的借款到期日一次还清
的借款
?分期偿还的长期借款：按规定分期偿还部分本息，至
到期日全部还清的借款。
?（一）定期一次偿还本息的长期借款
?逐年按复利计算利息，到期一次还清本息。取得借款
时工程未完工的利息记入“在建工程”账户，完工后
的利息记入财务费用账户。
习题集
三 长期借款
?（二）分期偿付本息的长期借款
?根据贷款合同，可分期分批地偿还全部借款的本金和
利息。
?（三）定期付息到期还本的长期借款
?每年年终计算并支付利息，到期归还本金。
?四 长期应付款
?长期应付款主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备
形成的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应
付融资租赁固定资产租赁费等
?为了反映应付引进设备款的发生和偿还情况，应设臵
“应付引进设备款”账户。该账户的借方反映引进设
备款的金额，借方反映设备款的偿还，余额在贷方，
表示尚未归还的应付引进设备款。
本 章 练 习
? 思考题,
? 1 何谓负债？负债的基本特征有哪些？
? 2 何谓流动负债？试述流动负债的分类。
? 3 试说明举债经营的利与弊。
? 4 何谓长期负债，常见的长期负债有哪些？
? 5 债券发行为什么会有平价发行、溢价发行和折价发行的情况？其价格如
何确定？
? 练习题,
? 习题一：练习应付账款的会计处理。
? 资料：大明公司 2000年 5月发生的部分经济业务如下,
?5月 2日 赊购商品 10,000元，付款条件 2/10,N/30。
?5月 5日 运送商品给上月已付货款的客户，售价 5,000元
?5月 8日 赊购商品 4,000元，开出面额 4,000元，附息 9%，为期 60天
的票据一张，交付供应商。
?5月 10日 赊购商品 32,000元，付款条件为 5/10,2/20,N/30
?5月 11日 以银行存款支付 5月 2日的货款 10,000元，获取折
扣 2%。
?5月 15日 开具面值 20,000元，附息 10%,3个月期的票据，
偿付上月 15日货款。（上月赊购商品 20,000元的购货条件
为 2/10,N/30）
?5月 20日 以银行存款支付 5月 10日货款的二分之一。
?5月 25日 以银行存款支付 5月 10日货款的四分之一。
?要求,分别按总价法和净价法编制会计分录。
?习题二,
?见教材 P380 练习 10.2 业务对会计等式的影响
?习题三,
?见教材 P380 练习 10.3 几种财务计量对业务的影响
?习题四,
?见教材 P381 练习 10.4 负债的财务报表表述
习题集
第十一章 所有者权益
? 11.1 概述
? 一 企业组织形式和所有者权益的关系
? 二 所有者权益的种类
? 11.2 投入资本
? 一 普通股及其权利
? 二 优先股及其权利
? 三 股票的发行
? 四 其他投入资本业务
? 11.3 留存利润
? 一 结转本期盈亏
? 二 提拨盈余公积
? 三 分派股利
? 四 其他业务
习题集
11.1 概述
?一 企业组织形式和所有者权益的关系
? 所有者权益是企业所有者对净资产（资产减去负债后的余
额）的要求权。
? 在我国形成了多种所有制企业并存的格局，从会计角度看，
与所有者权益会计密切相关的是企业的组织形式。
? 1 独资企业。所有者权益仅属一个业主，业主对企业债务负无限
清偿责任，也称“业主权益”。
? 2 合伙企业。所有者权益属合伙人共有，利润按出资多寡或契约
规定分配。通常，合伙人对企业债务负连带无限清偿责任而不受
出资额限制。
? 3 公司。所有者权益属于一定数额以上的股东，也称股东权益。
无限责任公司是全体股东对公司债务负连带无限清偿责任。有限
责任公司是全体股东对公司债务仅以其出资额为限对债权人负偿
还责任。股份公司是公司以发行股票的方式筹集长期资本。股份
公司分为股份有限公司和股份无限公司。
? 本章主要讨论股份有限公司的所有者权益的会计问题。
习题集
二 所有者权益的种类
?按形式来源分为
?（一）投入资本：所有者投入企业的资本。其包括
?1）股本：股东投入企业的资本中相当于股票面值
的部分。
?2）资本公积：由发行股票时的溢价收入、法定财
产重估增值和接受捐赠资产的价值构成。
?投入资本按投资主体分为国家股、法人股、个人股
和外资股
?（二） 留存利润：企业生产经营活动所产生利润在缴
纳所得税后的留臵部分。其包括,
?1 盈余公积：企业所得税后利润指定留臵的部分，
以供来日扩充生产规模、偿还所欠债务等。
?2未分配利润：尚未加以分配的部分
习题集
11.2 投入资本
?一 普通股及其权利
?公司股票按股东所享有的权利，可分为普通股和
优先股两大类。
?（一）普通股及其权利
?普通股是股份公司的基本股份，在公司利润分配
方面不享有优先权利的股份。其权利主要有,
?1 参与管理权
?2 利润分配权
?3 优先认股权
?4 剩余财产分配权
习题集
二 优先股及其权利
?优先股是公司在筹集资本时，对股票认购人给予
某些优惠条件的承诺。优先股股东的优先权利最
主要的是优先于普通股分得股利。
?其主要权利有,
?1 优先分得股利
?2 在公司终止营业清理解散时，清偿企业全部债务后，
优先股股东可在普通股股东之前优先分得剩余财产。
?3 优先股股东通常在股东大会上没有表决权。
?优先股可分为,
?1 累积和非累积优先股
?2 参加和非参加优先股
?3 可转换优先股。
习题集
三 股票的发行
?为了提供企业股份的构成情况，企业应设“股本”
账户，股票的发行有面值发行、溢价发行和折价
发行，无论发行价格与面值是否一致，记入“股
本”账户的金额总是股票面值。
?（一 ）按面值发行
?面值发行时，按股票面值
? 借：银行存款
? 贷：股本
?（二）溢价发行
?在溢价发行时，公司应另行设臵“资本公积”账户，
反映溢价收入。借记“银行存款”，贷记“股
本”“资本公积”
习题集
三 股票的发行
? （三）非现金投资
? 按照规定，当股东以货币以外的资产投资入股时，须由资产评估
机构或有资格进行资产评估的会计师事务所对这些资产进行评估
和确认。由此得到的公允市价是股份公司记录的重要依据。
? 例如,A公司拥有固定资产 100,000元，存货 20,000元，无形资
产 8,000元，均为账面价值。经评估后固定资产为 180,000元，
存货 24,000元，无形资产 6,000元。 A公司改组为 A股份公司，
换给原投资者 10元的普通股 20,000股，则 A股份公司应作如下分
录,
?借：固定资产 180,000
? 存货 24,000
? 无形资产 6,000
? 贷,股本 -----普通股 200,000
? 资本公积 10,000
习题集
四 其他投入资本业务
? （一）财产重估增值
? 通常在以下几种情况下企业可对资产进行重估
? 1 清产核算。现行价值超过原账面价值的差额应记入“资本公积”
账户。
? 2 企业以货币之外的资产对外投资。
? （二）接受捐赠资产
? 资本公积的另一个来源是企业接受捐赠资产。捐赠资产既非企业
的盈利，亦非股东投入的资本，但它属股东所有，因此，也在
“资本公积”账户反映。
? （三）资本公积转增股本
? 企业在将资本公积转为股本时，应借记“资本公积”账户，贷记
“股本”账户。
? 不发行股票筹集资金的企业，，也可以设臵“实收资本”
账户取代“股本”账户来反映实际收到的资本。
习题集
11.3 留存利润
?一 结转本期盈亏
?股份公司股东权益的另一个组成部分是留存利润，
由盈余公积和未分配利润两部分组成。
?提拨盈余公积的主要目的是限制股利发放，提留
一部分税后利润以满足将来扩展生产规模、营建
职工福利设施、清偿积欠债务等需要。（法定、
任意）
?企业在一定会计期内实现的利润总额在缴纳了所得税
后，就是税后利润，也称会计净利润。税后利润形成
后，应在会计期末转入“未分配利润”账户，进一步
加以分配。结转利润分录为
? 借：本年利润
? 贷：利润分配（未分配利润）
习题集
二 提拨盈余公积
? 盈余公积是积累企业税后利润，留在企业里继续运用而形
成的资本。由三部分组成：法定盈余公积、公益金、任意
盈余公积。
?1 法定盈余公积，指企业按照国家有关法规或条例规
定必须从税后利润中提取的盈余公积。
?2 公益金，是公司按照国家规定或股东会决议，从税
后利润中提取的用于本公司职工的集体福利的一项盈
余公积。
?3 任意盈余公积，是企业自愿提取的盈余公积。
? 为了反映盈余公积的增减变动情况，设臵“盈余公积”账
户，下设“法定盈余公积”、“公益金”、“任意盈余公
积”三个明细账。
? 提取时,借：未分配利润
? 贷：盈余公积
习题集
三 分派股利
?股利是公司在一定时期内以各种方式分派给股东
的累积留存利润的一部分。
?在股利分配前，公司有关机构要明确以下重要日
期：分派股利宣告日、股权登记日、股利发放日。
?一经宣告分派股利，即构成公司的负债，其性质
和应付账款相似。宣告分派股利必然要减少公司
的可分配利润。宣告之日，公司应借记“利润分
配（应付股利）”，贷记“应付股利”。
?公司股利一般有现金股利、财产股利和股票股利
等形式，不同的股利发放形式，会计处理方法有
所不同。
习题集
三 分派股利
?（一）现金股利
?现金股利的宣告构成了公司对股东应履行的偿付义务，
在股利发放完毕后，这项负债才得以消除。
?（二）财产股利
?公司用本公司产品、所持其他公司的股票或债券，用
其他为股东所接受的非货币资产发放股利，这种股利
称为财产股利。记入“未分配利润”账户借方的金额
是非货币财产的现行公允市价。账面价值与公允市价
的差额作为营业外收支或投资损益等项目处理。
?（三）股票股利
?公司用增发股票的方式所发放的股利，为股票股利。
发放股票股利的优点在于，当公司没有足够的现金发
放股利时，公司通过发放股票股利可维持其信誉。
习题集
四 其他业务
? （一）用盈余公积补亏
? 股份公司发生亏损的弥补来源有,1 用以后年度税前利润弥补，
但弥补期限不得超过三年。 2 用税后利润进行弥补。当超过规定
的税前弥补期限时，未弥补的以前年度亏损可用税后利润弥补。
用税后利润弥补亏损，即用盈余公积弥补亏损，须借记“盈余公
积”账户，贷记“未分配利润”账户。
? （二）用盈余公积分派股利
? 用盈余公积分派股利的分录为
?借：盈余公积 ×××
?贷：应付股利 ×××
? （三）用盈余公积转增股本
? 用法定盈余公积转增股本时，转增股本后该项公积的数额也不得
低于注册资本的 25%。将盈余公积转增股本分录为,
? 借：盈余公积 ×××
? 贷：股本 ×××
? 资本公积 ×××
本 章 练 习
? 思考题
? 1 会计上对所有者权益可按何种标志分类？包括哪些内容？
? 2 试述普通股和优先股的特点。
? 3 试叙述税后利润的分配顺序。
? 4 试述股票股利、股票分割的区别与联系。
? 5 盈余公积金有哪些？如何提取？
? 练习题,
? 习题一：练习投入资本的会计处理
? 资料：天使公司 19× 5年创立时，发生有关业务如下,
?1 发行面值为 100元的优先股 2,000股，面值为 10元的普通股 50,000股，
按面值发行。
?2 收到发起人顺风公司爱心公司投入房屋一幢，作价
400,000元，重臵完全价值 500,000元，天使公司换给发起人普通股
20,000股。
?3 收到发起人投入土地使用权，换给普通股 5,000股。
?4 再发行优先股 1,000股，每股售价 105元；普通股 20,000股，每股售
价 12元。
?5 收到仁慈福利基金会捐款 200,000元。
?6 收到侨胞赠送的轿车一辆，价值 180,000元。
?要求：根据上述业务编制有关会计分录。
?习题二：练习留存利润的会计处理
?资料：寰宇高尚 19× 1年末发生业务如下,
?1 19× 1年度实现税后利润 360,000元
?2 按税后利润的 10%提取法定盈余公积。
?3 按税后利润的 5%提取公益金。
?4 并经董事会决定提取任意盈余公积 50,000元。
?5 以任意盈余公积 30,000元弥补上年度亏损。
?6 该公司流通在外的普通股有 20,000股，每股面值 10元，
其市价 12元。
?7 本年度宣告按面值 20%分派股票股利，分别由资本公积和
盈余公积各一半转增资本；并宣告分派现金股利每股 0.8元，
一个月后发放。
?要求：根据上述业务编制有关会计分录。
习题集
第十二章 理解财务报表
? 12.1 财务报表分析
? 一 财务分析方法
? 二 财务比较标准
? 12.2 财务状况比率
? 一 财务比率
? 二 评价财务比率
? 12.3 综合衡量指标
? 一 投资收益率
? 二 市盈率
12.4 理解财务报表
一 年报中的附加信息
二 标准和概念的局限性
三 会计方法的选择
习题集
一 财务分析方法
? 财务报表包含了丰富的信息,对投资者、债权
人及外部报表使用人员十分有用,财务指标经常被
用来衡量公司的经营情况,销售增长率、股东收益
率等这些衡量财务执行情况的指标可通过分析公
司的财务报表获得,
? 会计的目的之一就是向经济决策者提供有用的
信息,财务报表产生于为帮助报表使用者揭示主要
的相关信息和趋势而设计的会计程序中,就财务报
表数据本身而言,只有极少数的绝对数字具有比较
明确的意义,但是这些数据反映的与其他数据之间
的关系以及数据变动趋势和金额却有着重要意义,
财务分析其实是建立数据间的联系并分析数据变
化及其趋势的活动,
习题集
一 财务分析方法
? 财务分析的一般方法有以下四种,
? 1 金额和百分比的变动
? 年与年之间的金额变动很重要,而用百分比形式表示这种变动,
则可以反映这种变动的比例关系,任何金额的变动都是比较年
度和基准年度之间的差异,变动百分比等于比较年度较基准年
度增减数除以基准年度数,而计算年度之间的销售额、毛利和
净利润的变动百分比将有助于我们了解公司的成长情况,如果
一个公司的经营业务正处于成长阶段,那么其销售额和盈利的
增长幅度一定高于通货膨胀率,
? 2 趋势百分比法
?趋势百分比用于表述财务报表各项目从基期到以后各期的变
动情况,从中可以看出变动的范围和变动方向,
?计算趋势百分比应遵循以下步骤,一是选择基期,并将基期财务
报表项目设定为 100%的权数 ;二是将以后各期报表项目换算为
基期项目的一定百分比,具体计算方法就是用以后各期报表项
目如销售额项目,除以基期销售项目,得出相应百分比,
习题集
一 财务分析方法
? 3 结构百分比法
?结构百分比是指总体中各项目所占份额的大小,例如,在资产负
债表中,每一项目都可表示为总资产的一定百分比,结构百分比
可以迅速地揭示各项资产间的重要关系和不同来源资产如从
短期债权人、长期债权人或股东处获得的总资产之间的重要
关系,通过计算连续数年的资产负债表的结构百分比,,我们就可
以发现哪些报表项目变得重要起来,而另外一些报表项目相对
来说就不那么重要了,
? 4 比率
?比率是一种简单的数学表示法,它体现项目与项目之间的关系,
任何一种百分比都可称做比率,
?比率分析法对于理解财务报表尤为重要,因为利用比率可以比
较不同财务报表之间的数据,例如,我们可用损益表上的净利润
同资产总额相比较,得出可供利用的资源是否得到有效利用的
结论,当然,利用比率法时,两个比较项目之间必须有一定的逻辑
关系,否则,计算出来的比率就失去了实际意义,
习题集
二 财务比较标准
?在使用金额变动百分比法、趋势百分比法、结构
百分比法及比率分析法进行报表分析时，报表分
析者需要不断选取比较标准，从而判断已经揭示
的关系是否令人满意。
?常用的比较标准有两种,
?1 企业过去的经营业绩
?将本期的报表信息同上年类似信息作比较，提供判
断公司经营情况是好转了还是恶化了的参考消息。
?跨时段的信息比较称作横向比较，横向分析使用了
连续数年的数据并进行相应的分析处理。横向分析
除了评价企业经营方面的好坏外，还帮助预测未来
经营前景。
?横向比较的缺点在于未能提供单个项目的衡量标准。
习题集
二 财务比较标准
?2 行业标准
?在评价某特定企业的经营业绩时，可以通过选择适
当的标准有效地消除横向比较的局限性。大多数分
析人士采用同行业多个公司的平均经营成果作为衡
量的基点。
?将某企业同它的竞争对手或行业平均水平比较时，
只有该企业被合理地比较时，得出的比较结果才是
有效的。
习题集
一 财务比率
?在资产负债表中，资产一般分为三部分：流动资
产、固定资产和其他资产。负债分为两类：流动
负债和长期负债。
?划分流动资产和流动负债有助于分析企业主体短
期资产的流动性或清偿债务的能力。流动性反映
企业偿还流动负债的能力，流动性指标反映的是
企业流动负债与流动资产水平及它们的对比关系，
偿债能力则反映企业支付债务利息和偿还长期借
款的能力。
?1 流动比率 流动比率是衡量短期偿债能力最常用的量
度。该比率等于流动资产总额除以流动负债总额。流
动比率越高，企业的流动性就越强，一般要求 2,1以
上。
习题集
一 财务比率
?2 速动比率
? 在流动资产中，存货和待摊费用的流动性较差，经
营周期较长的企业要将存货转换成现金需要花上好
几个月的时间。因此，一些短期债权人选择速动碧
绿作为衡量短期偿债能力的指标。
?速动比率等于速动资产除以流动负债。速动资产包
括流动资产除去存货和待摊费用项目的现金、短期
债券和应收账款 。
?3 资产负债率
?资产负债率是衡量债权人权益安全性的尺度，它将
总负债表达为总资产的一定比例，即资产负债率就
是总负债除以总资产。
?资产负债率不是衡量短期资产流动性的尺度，而是
衡量债权人长期信用风险的尺度。从债权人角度看，
资产负债率越低，他们的资金就越安全。
习题集
二 评价财务比率
? 财务比率的优点
? 财务比率反映了数字之间的关系。大多数报表使用者发现某些比
率能帮助他们迅速揭示企业的财务状况、赢利能力和未来经营前
景。
? 通过比较数年的主要财务指标可以发现该公司的经营情况是改善
了还是恶化了。
? 财务比率提供了迅速比较不同公司的财务状况和赢利状况的方法。
? 财务比率的局限性
? 每一种财务比率都有自己的着重点，一般仅反映公司财务的一部
分。
? 绝大多数资产使用历史成本而不用现行市价进行计价，这样财务
比率仅仅表达长关系，不体现公司非财务方面的进步，如工人的
工作效率或顾客的满意程度提高了。严谨的投资可行性报告涉及
的往往不仅仅是单纯的财务比率计算和财务比率比较。
习题集
一 投资收益率
?会计的主要目的就是帮助决策者有效地分配和利
用经济资源。在决定将资金投向何处之前，权益
性投资者希望知道公司是否能有效地利用经济资
源，最普遍的方法是计算这些投出资源的收益率，
即投资收益率（ ROI）
?投资收益率就是将收益表示成年度平均投资的一
定百分比，基本计算公式就是
?投资收益率（ ROI） =投资收益金额 / 平均投资额
?投资收益率可以在不同的情形下运用，如评价企
业、分支机构或特定投资项目的盈利能力。因此，
它有多种衍生形式，最主要的有两种：资产收益
率和所有者权益收益率。
习题集
一 投资收益率
?（一）资产收益率
?在计算中，收益通常被定义为营业利润，这是因为利
息费用和所得税费用不受资产经营方式的决定。
?资产收益率（ ROA） =营业利润 / 平均资产总额
?资产收益率衡量经理人员利用其控制的资产的效率，
这些资产包括借款和权益资本。
?（二）权益收益率
?权益收益率衡量经理人员为股东投资（即所有者权益）
所赚得的收益。
?股东收益就是净利润，它代表所有资源的收益。因此，
权益收益率的计算如下,
?权益收益率（ ROE） =净利润 / 平均总股东权益
?权益收益率可能高于也可能低于总资产的收益率，这
取决于公司如何融资及其营业收入及费用的数量。
习题集
二 市盈率
?普通股每股收益
?普通股东及潜在的普通股东首先看公司的收益。普通
股每股收益是通过用可分配给股东的利润除以发行在
外的加权平均普通股数计算出来的。
?每股收益的下降表明公司的赢利能力降低了。
?市盈率
?市盈率表明普通股市价与每股收益之间的关系。它通
过普通股每股市价除以每股收益得来的。
?市盈率是投资者对于未来盈利能力的预期的一种量度。
习题集
12.4 理解财务报表
? 一 年报中的附加信息
? 公司编制的供股东、财务分析人员和其他外部实体使用的年度财
务报告中，通常还提供除三张财务报表外的重要信息。
? 1 审计意见书
?上市公司公布的财务报表和重要会计记录都需要经过独立的
外部公共会计师检查，这些会计师也叫审计师。通常也就是
所谓的注册公共会计师（ CPA）。
?审计师的查账结果以报告的形式提交，这类报告通称为审计
意见书。
?范围 。审计意见书的前两段是对审计师工作范围的详述。
?意见。 第三段就是人们知道的意见段。这一段最关键的用语
是报表是否公允表达和是否符合公认会计原则。
?有保留意见。如果一篇审计报告只包含上述的三段内容，它
一般被非正式的称为是发表了无保留意见。其他类型的报告
则被认为是有保留意见。提出保留意见可能是因为以下三种
原因 （ 1）缺乏一贯性 （ 2）存在重大的不确定性 （ 3）对公
司持续经营的能力产生了怀疑。
习题集
? 2 财务报表附注
?财务报表附注的要求正变得日渐复杂且详细。
?这些附注是对公司编制财务报表所遵循的会计政策的总结。要陈述
合并的基础（如果报表是合并会计报表），采用的折旧方法，无形
资产摊销相关的政策，存货的计价方法和有关收入确认的政策。
? 3 管理讨论与分析
?除以上这些附注外，证券交易委员会要求年报中必须包含有高级管
理人员（通常是首席执行官）关于公司财务状况和经营成果所做的
书面论述。还要求有公司管理当局对所提交的财务报表承担责任及
公司内部控制系统能够保证所产生的数据的可靠性的声明。
? 4 分部报告
?一家从事多种行业经营活动的企业要提供主要行业部门的信息。
?对每一分部而言，公司要报告它们的（ 1）收入；（ 2）经营利润或
亏损；（ 3）占用的可辨认的资产，通常还包括这些资产的折旧费用。
?除了行业分部报告外，还要包括公司在世界每个重要地理区域实现
的销售与利润业绩，政府采购形成的销售额及构成总销售中重要组
成部分的单个顾客销售额。
? 5 比较财务报表
习题集
?6 充分披露
?一般来说，如果某项经济信息使投资者在知晓与不知晓的
情况下对企业做出了不同评价，就可以认为该信息已被充
分揭示。
?7 中期报表
?中期报表包括对该季度的和截止到该季度的当年的财务报
表摘要。
习题集
二 标准和概念的局限
? （一）标准
? 存在三个基本的会计标准,
?1 会计信息首先应具备相关性。
?2 会计信息应具备客观性（可靠性）。
?3 会计信息报告时要注意可行性（成本效益原则）。
? 我们能够合理地想象到在相关性的标准和客观性与可行性标准之间产生矛
盾是不可避免的，毕竟它们有时是相互冲突的。
? （二）概念
? 1 货币计量。会计仅记录那些能够用货币项目表述的事实。会计中使用的
购买力单位不是价值稳定的购买力单位。
? 2 会计实体。会计记录是在某个实体内进行的，且与那些和实体有联系的
个人的行为相区分。
? 3 持续经营 会计假定一个实体的经营将无限期存续下去，在可预见的未
来不会被清算。
? 4 历史成本。不同资产，不同的计价基础（公允价值） 资产一般以原始购
臵成本入账，在以后对资产进行会计处理时采用的也是原始成本，而不采
用它的现时市场价值。
习题集
?5 复式记账。
?6 会计分期。与应计制相联系的问题，在计算某一会计期
间的净收益时，必须能够计量出归属于当期的收入和费用。
进行计量时有相当部分依赖于会计人员所做的估计，对那
些未来期间将要发生而现在却未知的事件的估计。
? （应计制 ~~主观判断）
?7 稳健。 收入仅在有合理的确定性时才予以确认，而费用
只要有合理的可能性就应确认。稳健也是某些会计实务迟
于财务会计准则委员会的相关规定的原因。
?8 实现。 收入确认的数额应该是有合理的确定性能够实现
的数额，即能被顾客支付的数额。但针对某项特定交易，
如何确认收入的期间及收入实现的数额可能会产生许多问
题。
?9 配比。 对这一概念的运用还存在意见上的分歧，而实现
概念也是许多会计争议的中心。
习题集
?10 一贯性。 一旦某会计实体确定采用某一会计方法，除非
对变更方法持有充分正当的理由，否则对以后发生的同一性
质的事件也只能采用已被选用的会计方法。
?11 重要性。 不重要的事件可以被忽视，但是对所有的重要信
息都必须做到充分揭示。这一概念可能是所有概念中最不精
确的一个，由于缺乏具体的规定，会计人员往往依靠他们自
己的判断。
?（三）对概念的误解
?最大的误解发生在对于成本概念的理解上。
?还有一个误解产生于对持续经营概念的错误理解。
?对配比概念也有理解上的困难。
习题集
三 会计方法的选择
? 尽管有基本会计概念和公认会计原则，对某些交易的记录方法上仍存在大
量的差异。差异的产生是由于,（ 1）规章制订机构对某些行业的强制性
要求； （ 2）在公认会计原则范围内存在的自由； （ 3）在应用某一原则
时必须做出判断。
? （一）规章的要求
?,符合行业实践”。实际上当规章的要求与公认会计原则有偏离时，许多
组织都编制两套财务报表，一套按照公认会计原则编制，另一套则按照规
章制订机构的要求编制。
? （二）所得税原则
? 出于纳税目的，一家公司通常在尽可能合理的前提下提前报告成本，以尽
可能推后所得税的实际支付期限；而财务的目的则相反，它倾向于在稍晚
期间报告成本，并提前报告收入。
? （三）选用方法的自由
? 公认会计原则范围内所允许选用的处理方法，主要有：存货、折旧、销售
等。
? 许多备选会计处理方法仍被作为公认会计原则被允许使用。
习题集
? （四）选择的基础
?1 上市公司的选择。 如果公司的普通股股票在交易所挂牌
交易，许多高层经理的长期信条可能是股票价格 ----也是股
东财富的最大化，因而他们选择的方法可能会使短期内报
告的每股收益最大化。
?2 需要贷款企业的选择。 一家公司的贷款协议或债券契约
中可能包含有最小营运资本或流动比率的条款，有时还规
定了债务 /权益比率的最高限度。这时如果备选方法的采用
引起流动资产或所有者权益份额下降的话，公司则倾向于
保持现有方法。
?3 高层管理人员的选择。
? （五）对原则的争议
? （准则制订机构,CPA、证券交易委员会）
?在许多情况下，某一本书讲述的注重实际的会计要求都是
经过长达数年的争论后发展改进而来的；在某些情况下，
争议也会导致个别要求被取消。
习题集
?（六）这些差异的深层次意义
?企业是一个复杂的机体，这个机体有许多耐人寻味的地方，
我们也想象不出可以有一套统一的规定用几页数字对其加以
限定，就如同撰写人物传记也没有一套规定的标准格式一样。
?多样性的存在也不应该造成使用者理解上的困难。
?（七）内在的限制
?选择要注意的重点还有会计具有的内在限制,（ 1）会计报告
必须采用货币；（ 2）会计报告必定受对未来事件估计的影响。
?（八）道德问题
?在对以上问题进行处理时，财务负责人，或其他对财务编制
负责的会计人员，有可能会面临道德问题。潜在的问题是交
易中涉及到的在法律许可范围内所持的不同观点。
?如：非法交易、“公允表达”、“操纵收益”
习 题 指 南
总 介
学 习 目 的
?学习会计的目的通常有两种,
?1 生产会计信息，即从事会计职业
?2 使用会计信息，即利用会计信息进行各种管理或决
策
? 本课程的目的属于后者，旨在培养学生理解
和使用会计信息进行决策的能力。
? 会计是一种“商业语言”，它被广泛地用来
描述各类商业活动。作为一个管理者，几乎每天
都和这种特殊的语言打交道，因此你必须掌握这
门语言。
返 回
有 关 资 料
? 教材及参考书目
?1.罗伯特 F.迈格斯, 会计学,,冯正权译,机械工
业出版社。
?2.张为国, 会计学概论,, 上海三联书店。
?3.罗伯特,Ｎ,安索尼, 会计学,, 骆 珣 等译, 北
京大学出版社。
?4.最新企业会计制度（各种版本）。
?5.公开披露的上市公司会计报表及其分析 。
?6 张启銮 李延喜 刘艳萍主编, 会计学,,大连
理工大学出版社。
返 回
内容介绍
?第一章 引论
?第二章 基本财务报表
?第三章 账户与复式记账
?第四章 会计循环（一）：分录与记账
?第五章 会计循环（二）：试算与调整
?第六章 会计循环（三）：结账与编表
?第七章 收入与财务资产
?第八章 存货
?第九章 长期资产
?第十章 负债
?第十一章 所有者权益
?第十二章 理解财务报表
习题集
第一章 引论
? 1.1 会计信息及其使用者
? 一,会计的目的
? 二,会计信息
? 三,会计信息的使用者
? 1.2 会计及其会计职业
? 一,会计的定义
? 二,会计职业
? 1.3 会计规范体系
? 一,会计法
? 二,企业会计准则
? 三,会计制度
? 本章练习
习题集
1.1 会计信息及其使用者
?一、会计的目的：提供对决策有用的信息
? 1978年 11月，美国财务会计准则委员会（ financial accounting
standards board，简称 FASB）正式颁布了, 编制财务报告的目
的,,即 FASB的第一号概念公报，该公报由 63个段落组成，其
中指出财务报告应提供下述信息,
?1,为当前和潜在的投资者, 债权人提供有用的信息, 有助
于他们的决策 。
?2,具有合理的企业经济活动知识而又愿意花费适当的精力
去研究信息的人们, 信息应当是可以理解 的 。
?3,关于企业的经济资源, 对这些资源的权利, 以及引起资
源和资源的权利变动的各种交易和事项的影响 。
?4,关于企业某一时期的财务成果 。
?5．有助于信息使用者评价未来现金收入。
习题集
?会计信息本身不是一个目的，而是达到目的的一种
手段，会计信息的最终产品是决策。
? 1,会计信息的种类
? 2,两种会计信息的比较
? 3,财务会计信息载体：会计报告
二、会计信息：达到目的的一种手段
习题集
1,会计信息的种类
? 财务会计,描 述一个 经济个 体 （ 组 织或 个人 ）
的财务资源, 义务和活动的信息 。
? 财务会计信息的首要目标：帮助投资者
和债权人决定把他们的稀缺投资资源
放到何处 。
? 管理会计：管理会计涉及产生和解 释专
门旨在帮助管理者经营企业的会计信息 。
许多管理会计信息具有财务的性质, 只是以
一种与当前的决策直接联系的方式进行了组
织 。
税务会计
本课程的重点在财务会计信息 。
习题集
2,两种会计信息的比较
? 财务会计信息的特点：历史性, 不精确的近
似值, 通用目的假设,
通过解释增加有用性
? 管理会计信息的特点：及时性, 明确决策性,
以 未 来 为 导 向, 效率
和有效性的衡量手段 。
习题集
3,财务会计信息载体：会计报告
? 财务会计工作的最终产品是提供一套报告,
财务会计报表是其最主要的部分 。
? 会计报表可归为两种类型,
? 静态报表 （ 时刻 ）,资产负债表
? 动态报表 （ 时期 ）,损益表和现金流量表
习题集
三．会计信息的使用者
? 就其与公司的关系分,
? 外部使用者,
? 直接利害关系：股东 （ 所有者 ）, 债权人
? 间接利害关系：征税部门, 证券监管部
门, 行业主管部门, 供货方, 客户
? 内部使用者,
? 各阶层的管理人员：董事会, 公司经理,
各职能部门
习题集
? 以股东为例, 对其持股, 是继续持有,
还是再增加购入或抛售；是支持其公司以股
利形式分红, 还是支持少分以用于扩大经营
规模；是继续保持现有的公司经营格局；还
是进行结构调整等
? 所谓用手投票, 用脚投票, 必须要有依据,
需要公司的财务信息, 其他信息, 还有其他
企业客观的经济及环境信息等 。
习题集
1.2 会计及其会计职业
?一、会计的定义
?（一） 会计是一个信息系统
?（二） 会计是一种管理活动
?二、会计职业,
?（一） 企业会计
?（二） 非赢利组织会计
?（三）,注册会计师
习题集
1.2 会计及其会计职业
?一、会计的定义
?（一）会计是一个信息系统
? 这一观点由西方引入，在我国的代表人物是葛家澍、余绪缨两教授
? 从取得原始数据到将信息传输给使用者需经过如图 1-1所示一系列环
节,
图 1-1 会计工作环节
从筛选数据到对信息作深入的剖析与阐释, 构成一个完整的系统,
从这个意义上说, 会计是一个信息系统 。
确认 计量 记录 报告 分析解释
应否记录
作为什么
要素记录
何时记录
计量属性
计量单位
汇 总 日
常记录的
形式 （ 报
表 ）
诸报告再结合
其他信息对企
业各方面剖析
,阐释
分录
账簿
习题集
（二） 会计是一种管理活动
? 这一定义具有中国特色，其代表人物是杨纪琬，阎达五两
教授。 图 1 – 2 企业管理过程
? 企业管理过程
?
规 划 组 织 实 施 检 查
综合反
映并分
析财务
状况、
经营成
果
反映
控制
筹措资
金，从
事财务
信息系
统的设
计、操
作
提供信
息、参
与分析
计划、
预算的
可行性
习题集
二、会计职业
?在我国，会计人员所从事的职业主要有三大类,
?（一）企业会计
?１ 财务会计, 以会计准则为依据,确认、计量、
记录、报告、分析企业的经济活动。
?２ 管理会计,从传统的会计系统中分离出来，
与财务会计并列，针对企业管理编制计划，作
出决策、控制经济活动，直接参与决策控制过
程。
? 包括,（ 1） 成本会计
? （ 2） 决策会计
? （ 3） 控制会计
? （ 4） 责任会计
习题集
? 二者的区别,
? 财务会计：外部报告会计, 受准则制约,
反映过去, 综合反映企业整体 。
? 管理会计：内部报告会计, 视内部需要
而定, 控制现在和策划未来, 整
体和局部并重 。
3 内部审计,企业内部专职机构或人员, 重点
是评价企业内部控制制度和内部
经营责任及其履行情况 。
习题集
?（二）非营利组织会计
?非营利组织会计亦称预算会计，包括,
? 总预算会计：反映控制各级政府预算执行过
程及其结果的会计。
? 单位预算会计：反映控制 各事业单位预算
执行过程及其结果的会计 。
习题集
? （ 三 ） 注册会计师
考试, 发证, 执业
? 组成会计师事务所, 对外开业, 外部审计
? 主要业务：年审, 验资, 参与办理企业解散清
算, 设计会计制度, 会计顾问, 咨询代理纳税申
报 （ 遵循审计准则 ）
? 工作规则：审计准则 职业道德规范
超然独立
习题集
1.3会计规范体系
?一,会计法
?二,企业会计准则
?（一） 基本会计准则
?（二） 具体会计准则
?三,会计制度
习题集
1.3 会计规范体系
?一, 会计法
?,中华人民共和国会计法, 是我国会计工作的基
本法规, 是我国会计行业的母法 。
? 1,1985,1,21六届人大九次会议通过；
? 1985,1,21中华人民共和国主席令第 21号
公布；
? 2,1993.12修订；
? 3,1999.10.31修订,2000.7.1实施，强化了单
位负责人对会计信息真实性的责任。
习题集
二、企业会计准则
? 30年代最早出现在美国, 主要由民间学术团
体制定, 目前最具权威的学术团体是财务会计准
则委员会 （ FASB） 。
? 二次世界大战后世界经济进入高速发展时期，
各国经济联系日益密切。经济一体化成为世界经
济发展的趋势，为适应经济一体化的要求,1973
年由澳、加、法、德、日、美、英等会计执业组
织发起成立了国际会计准则委员会（ IASC）。我
国 1997年加入该组织。
习题集
? 我国的企业会计准则分两个层次,
? （ 一 ） 基本会计准则
? 1992年颁布, 1993年 7月 1日实施
? 主要内容为会计的基本假定, 一般原则, 会计
要素, 会计报告的规定等 。 相当于 FASB的概念
结构, IASC的编制和公报财务报表的结构 。
? 其内容有待改进, 是应急之作 。
习题集
? （二） 具体会计准则
? 根据基本会计准则的要求, 就经济业务的会计处理及程
序作出了具体的规定 。 公布具体准则 （ 征求意见稿 ）
有三十多个, 正式颁布的有如下十多个,
? 1,现金流量表 2 资产负债表日后事项
? 3 收入 4 债务重组
? 5 建造合同 6 投资
? 7 会计政策会计估计和会计差错更正
? 8 关联方关系及其交易的披露
? 9 非货币性交易 10 或有事项
? 11 无形资产 12 借款费用
? 13 租赁
习题集
三、会计制度
?企业会计制度：目前全国统一, 经历了从分到合的
过程 。 （ 40多个 ~13个 ~1个 ）
?企业内部会计制度, 根据国家统一制订的法规如
,会计法,,, 企业会计准则,, 结合企业自身的
情况制订的一系列方法, 制度 。 如：岗位责任制,
会计凭证的传递, 账簿设臵, 报表编制等 。
?1.财务会计与管理会计之间最主要的区别是
什么？
?2.财务会计信息所面向的两个主要的外部团
体的什么？
?3.会计信息的种类有哪些？
?4.我们用以传递财务会计信息的主要报表是
哪几张？
?5.试描述 FASB,AICPA,SEC各组织在制订
公认会计原则中的作用。
返 回
第一章讨论题
习题集
第二章 基本财务报表
? 2,1 财务报表简介
? 2,2 资产负债表
?一 资产负债表的结构
?二 有关概念
?三 会计等式
?四 举例
? 2,3 损益表
?一 损益表的结构
?二 有关概念
? 2,4 现金流量表
? 一 现金流量表的作用
? 二 现金流量表的编制方法
? 三 举例
? 2,5 财务报表之间的关系
习题集
2,1 财务报表简介
? 财务报表是以货币单位为表达方式, 对会计人员认为真
实的情况所进行的陈述 。
? （, 认为真实, ～主观判断 ）
? 按编制 时间分为：月报 季报和半年报 （ 中期 ） 年报
（ 趋短～及时性 ）
? 在本章中, 我们讨论三张主要的报表,
? 资产负债表 （ 财务状况表 ）,描述企业在某一特定时点状况的
财务报表 。 （ 时点～静态 ）
? 损益表：描述某一时期收入和费用的活动表 。
? 现金流量表：描述现金在某一特定时期的变化方式, 即在该期
间从收入和其他业务中取得的现金以及为某些费用和其他所购
物品而支付的现金 。 （ 时期～动态 ）
? 现金流量表对于为了投资和信贷决策而了解企业尤为
重要 。 （ 产值～利润～现金流量 ）
习题集
2.2 资产负债表
?一 资产负债表的结构
?资产负债表 （ 财务状况表 ） 是理解财务报表的一
个合理的起点 。 其目的是以财务语言反映企业在
某一特定时点的状况 。
（ 一 ） 资产负债表的结构
? 表头：企业的名称
? 财务报表的名称
? 日期 货币单位
? 表体：资产, 负债, 所有者权益
如表 2 – 1 所示,
表 2-1 资 产 负 债 表
? 表 2-1 维加蓬旅行社 资产负债表
? 2001年 12月 31日 单位：元
? 资产 负债和所有者权益
? 现金 22 500 负债
? 应收票据 10 000 应付票据 41 000
? 应收账款 60 500 应付账款 36 000
? 物料用品 2 000 应付工资 3 000
? 土地 100 000 负债合计 80 000
? 房屋 90 000 所有者权益
? 办公设备 15 000 terry crane,资本 22 000
? 合计 300 000 合计 300 000
? 注意,１、排列顺序 ２、资产,负债、所有者权益之 间的关系
习题集
（二）资产负债表的格式
? 1 报告式（亦称垂直式）
?表 2 - 2 报告式资产负债表
? 资产
? 流动资产
? 各项目明细 ××× 27 050
? 长期投资 5 000
? 固定资产 × × ×
? 各项目明细 ××× 94 500
? 资产总计 126 550
? 权益
? 流动负债
? 各项目明细 ××× 18 400
? 长期负债
? 各项目明细 ××× 26 250
? 所有者权益
? 各项目明细 ××× 81 900
? 权益总计 126 550
习题集
? 2 账户式
? 即按照,T‖形账户的形式设计资产负债表,将资产列在
报表左方,负债及所有者权益列在报表右方,也有资产在
右边，负债及所有者权益在左边，其格式如下,
? 表 2-3 资产负债表（账户式）
资 产 权 益
各项目明细
资产合计 505,000
负债
各项目明细
负债合计 272,500
股东权益
各项目明细
股东权益合计 232,500
权益合计 505,000
习题集
?3 财务状况式
? 特别列出营运资本,以强调其重要性,
? 表 2 - 4 财务状况式资产负债表
? 流动资产 ××××
? 减,流动负债 (×××× )
? 营运资本 ××××
? 加,非流动资产 ××××
? 减,非流动负债 (×××× )
? 所有者权益 ××××
习题集
二 有关概念
? 会计主体：一个控制资源, 发生债务以及参加经营活动
的经济个体 。
? 资产：一个企业拥有的并预期会有益于未来经营的经济
资源 。
? 成本原则：即根据资产对当前所有者而言的原始成本进
行会计处理 。
? 持续经营假设：假设企业当前拥有的资源将被用于未来
的经营活动中, 在可预见的将来不会破产清算 。
? 客观性原则：确定的, 事实性的能被独立的专业人员证
实的资产计价原则 。
? 货币计量：指以货币作为统一尺度来计量, 并把企业财
务状况和经营成果数据转化为按统一货币单位反映的会
计信息 。 它隐含着币值稳定假设 。
习题集
? 负债：企业的负现金流,指企业所承担的能以货币计量, 需
以资产或劳务偿付的债务,
? 所有者权益：所有者对企业净资产的要求权 。
? 三, 会计等式
? 主体观,
? 资产 =权益
? 资产 =债权人权益 +所有者权益
? 资产 =负债 +所有者权益
? 所有者观,
? 资产 -负债 =所有者权益
?
? 四,举例
? 见教材 P35,经营业务的影响,一个例子
习题集
?
习题集
2,3 损益表
?一 损益表的结构
?1 表头, 企业的名称, 报表名称, 所涵盖的期间
?2 表体, 收入, 费用, 利润
?3 损益表的格式,
? 1)单步式 。 将所有收入和所有费用分别加以
汇总,用收入合计减去费用合计从而得出本
期利润,
? 优点, 简单易懂
? 缺点, 信息量少
? 其格式如下表 2-5所示,
表 2-5 损益表（单步式） ?
项 目
? 一、收入
? 主营业务收入 ×××
? 其他业务收入 ×××
? 投资收益 ×××
? 营业外收入 ×××
? 收入合计 ×××
? 二、费用
? 营业成本 ×××
? 销售费用 ×××
? 管理费用 ×××
? 财务费用 ×××
? 进货费用 ×××
? 营业税金 ×××
? 其他业务亏损 ×××
? 投资损失 ×××
? 营业外支出 ×××
? 所得税 ×××
? 费用合计 ×××
? 三、净利润 ×××
? 2)多步式,将收入与费用按同类属性分别加以归集,分别计算基
本利润、营业利润,最后计算出所得税后利润,信息量较大；但
不太易于理解。
? 其格式如下表,表 2 - 6 损益表（多步式）
? 项 目
? 一、主营业务收入 ××
? 减：营业成本 ××
? 销售费用 ××
? 管理费用 ××
? 财务费用 ××
? 进货费用 ××
? 营业税金 ××
? 二、主营业务利润（亏损以,—‖表示） ××
? 加：其他业务利润（亏损以,—‖表示） ××
? 三、营业利润（亏损以,—‖表示） ××
? 加：投资收益（损益以,—‖表示） ××
? 营业外收入 ××
? 减：营业外支出
? 四、利润总额（亏损以,—‖表示） ××
? 减：所得税 ××
? 五、净利润 ××
?
习题集
? 3) 账户式 （ 较少见 ）
? 4) 比较式损益表 。 包括两年以上的数据, 便于分析比较 。
? 二 有 关 概 念
? 收入, 因获利性的活动而带来的权益资产的增加。
? 费用,产生收入所需的过去、现在和将来的现金减少。
? 会计期间：损益表覆盖的一度时间。可以是一个月、一季、一年。
? 实现原则：一种公认的会计原则，决定收人什么时候计入账户。
收入的实现是在服务已经提供给消费者，或商品已经提交给消费
者时。
? 配比原则：一种公认的会计原则，决定费用什么时候计录于会计
系统中。在一个会计期间赚取的收入要与为赚取这些收入而发生
的费用相配比。
? 三．举例 见教材 P40 通宵公司损益表
习题集
2,4 现金流量表
?一 现金流量表的作用
?1 有助于投资者、债权人及其它报表用户了解企业现
在的现金流量信息，从而评价企业未来产生现金流量
的能力。
（各部分结构、异常波动、流出与 规模）
?2 有助于投资者、债权人评估企业偿还债务、支付股
利的能力,以及对外筹资的能力。
?3 有助于报表使用者分析本期净利与经营活动现金流
量之差异的原因，从而对企业整体财务状况作出客观
评价。
（销售与收款、投资与现金回报）
?4 有助于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关
的投资及筹资活动
习题集
? 二 现金流量表的主要内容
? １ 现金流量表的编制基础
（营运资金～现金及现金等价物）
? 现金,指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
? 现金等价物,指企业持有的期限短（三个月）、流动性强、
易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
? 现金有狭义与广义之分：狭义的现金仅指库存现金，广义
的现金包括各种存款。
? 以现金及现金等价物作为现金流量表的编制基础，符合国
际惯例，比以营运资金为编制基础的财务状况变动表，提
供的信息更可靠。
习题集
?2 现金流量的分类
? 1) 经营活动现金流量：损益表所包括的收入
和费用业务的现金影响
? 2) 投资活动现金流量：购买和出售资产的现金
影响
? 3) 筹资活动现金流量：所有者对公司进行投
资，债权人向公司贷款以及偿还投资和贷款的现
金影响 。
? 收到与支付股利、利息这四类事项所产生的现金
流量的归属，在各国不尽相同。
习题集
?3 经营活动现金流量的报告方式,
? 1) 间接法,
?以本期利润 (亏损 )为起算点,调整不涉及现金的收入与
费用和营业外收支以及与经营活动有关的流动资产和
流动负债的增减变动,
?不涉及现金的收入与费用和营业外收支项目的调整,凡
不增加现金的收入及与经营活动无关的营业外收入应
从本期利润中减去 ;凡不减少现金的费用以及与经营活
动无关的营业外支出应加回本期利润,
?与经营活动有关的流动资产与流动负债增减变动的调
整,以间接法分析非现金流动资产与流动负债增减变动
时,非现金流动资产增加数或流动负债减少数必须从本
期利润中减去 ;反之,非现金流动资产减少数或流动负债
增加数,必须加回本期利润,
习题集
?2 ) 直接法
?以本期营业收入为起算点,调整与经４１营活动有
关的非现金流动资产与流动负债的增减变动,列示
营业收入及其他收入的收现、营业成本与其他费
用的付现,以现金收支表达各项经营活动的现金流
量,至于不影响现金的收入与费用以及营业外收支
则不必调整,
?三 举例
?见教材ｐ４１通宵公司现金流量表
习题集
2.5 财务报表之间的关系
? 下图 2-1 说明了三张财务报表与它们所涵盖的期间的关系
? 图 2-1 财务报表之间的关系
? 时间
?
? 财务状况表 损益表 财务状况表
? 公司在期初和期末编制财务状况表，以财务语言对企业所
处的状况进行静态描述，损益表涵盖了两张资产负债表之
间的期间并帮助解释这个期间发生的重要变化。
? 勾稽关系：存在于相同的基础性交易为基础编制的财务报
表之间的密切关系。
? 图 2—2 指出了我们在本章中介绍这三张重要的财务报表
时所讨论的关系。
图 2—2 勾稽关系
损益表
收入 ￥
费用 ￥
净利润 ￥
现金流量表
经营活动 ￥
投资活动 ￥
筹资活动 ￥
现金变化额 ￥
期初现金余额 ￥
期末现金余额 ￥
资产负债表
资产
现金 ￥
应收账款 ￥
财产、厂房和设备 ￥
其他 ￥
￥
负债
应付账款 ￥
长期应付票据 ￥
权益
所有者权益 ￥
￥
?思考题
? 1 什么是财务报表？主要的财务报表有那几种？
? 2 何为资产？以成本作为资产计价的会计原则有哪些？
?3 所有者权益增加和减少的来源有哪些？
?4 资产负债表和损益表的区别是什么？
?5 现金流量表主要从哪几个角度列示企业一段时期现金
变动情况？
?6 基本会计等式是什么？简要地定义等式中 的三大要素。
?7 ―财务报表相互勾稽”这一说法的意思是什么？
?练习题
?习题一,
?见教材 P53 练习 2.2 AND 2.3 编制资产负债表
本 章 练 习
?习题二
?见教材 P54 练习 2.6 会计等式
?习题三
?见教材 P54 练习 2.7 经营业务的影响
?习题四
?见教材 P55 练习 2.11 现金流量表
习题集
第三章 账户与复式计账
?3.1 会计等式
?一,资产
?二,权益
?三,经济业务及其对会计等式的影响
?3.2 账户
?一,账户的意义
?二,账户的结构
?3.3 复式计账
?一,复式记账法
?二,借贷记账法
习题集
3.1 会计等式
?一、资产
? 资产可分为,
? 流动资产：在一年内可以变现或者被耗用的
资产。一般包括现金、银行存款,
应收账款等。
? 固定资产：使用年限在一年以上，并在使用过
程中基本保持其原有实物形态不变
的资产。一般包括房屋、机器。
? 无形资产：无实物形态，是企业 的一些权利,
同属经济资源。
习题集
二、权益
? 权益：对企业的资产享有一定的权利，包括在一定的
时间收回投资，以及获取投资报酬的权利。
? 权益包括债权人权益和所有者权益。
? 负债包括,
? 流动负债：偿还期在一年以内的债务。
? 长期负债：偿还期在一年以上的债务。
?
?所有者权益,
?三、会计等式
?资产＝权益
?资产＝负债＋所有者权益
?（来龙与去脉、占用与来源）
习题集
四、经济业务及其对会计等式的影响
?1.经济业务包括,
? 外部经济业务：即因某一会计个体发生对外经
济往来所产生的。
? 内部经济业务：发生于某一会计个体内部的经
济业务。例如，在经营过程中
耗用材料和物料用品。
?2.经济业务对会计等式的影响
习题集
三 经济业务对会计等式的影响
?1）发生的经济业务，使资产和负债的有关项目
的金额同时增加。
?2）发生的经济业务，使资产和所有者权益有关
项目的金额同时增加
?3）发生的经济业务，使资产和负债的有关项目
的金额同时减少。
?4）发生的经济业务，使资产和所有者权益有关
项目的金额同时减少。
?5）发生的经济业务，使资产有关项目的金额发
生增减变动，不涉及负债与所有者权益
?6）发生的经济业务，使负债有关项目的金额发
生增减变动，不涉及资产和所有者权益。
习题集
3.2 账户
?一、账户的意义
? 设臵账户：一种合理的专门对经济业务进行
分类记录和反映的方法，即对企业的资产、负债、
所有者权益等要素加以分类，并使用具有一定格
式的账页，将每笔经济业务及其对诸会计要素的
影响连续地加以记录。
?账户与会计科目、会计要素、会计对象之间的关
系图如下,
? 各会计科目
?图 3-1 会计对象、会计要素、会计科目与账户
的关系图
会计对象
资金运动
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
习题集
? 二 我国常用会计科目表如下图 3-2所示,
? 图 3-2 会计科目名称与编号
? 顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
? 一、资产类
? 1 1001 现金 2 1002 银行存款
? 3 1009 其他货币资金 4 1101 短期投资
? 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据
? 7 1121 应收股利 8 1122 应收利息
? 9 1131 应收账款 10 1133 其他应收款
? 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款
? 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购
? 15 1211 原材料 16 1221 包装物
? 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异
? 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品
? 21 1244 商品进销差价 22 1251 委托加工物资
? 23 1261 委托代销商品 24 1271 受托代销商品
? 25 1281 存货跌价准备 26 1291 分期收款发出商品
? 27 1301 待摊费用 28 1401 长期股权投资
?
? 顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
? 29 1402 长期股权投资 30 1421 长期投资减值准备
? 31 1431 委托贷款 32 1501 固定资产
? 33 1502 累计折旧 34 1505 固定资产减值准备
? 35 1601 工程物资 36 1603 在建工程
? 37 1605 在建工程减值准备 38 1701 固定资产清理
? 39 1801 无形资产 40 1805 无形资产减值准备
? 41 1815 未确认融资费用 42 1901 长期待摊费用
? 43 1911 待处理财产损益
? 二、负债类
? 44 2101 短期借款 45 2111 应付票据
? 46 2121 应付账款 47 2131 预收账款
? 48 2141 代销商品款 49 2151 应付工资
? 50 2153 应付福利费 51 2161 应付股利
? 52 2171 应交税金 53 2176 其他应交款
? 54 2181 其他应付款 55 2191 预提费用
? 56 2201 待转资产价值 57 2211 预计负债
? 顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
? 58 2301 长期借款 59 2311 应付债券
? 60 2321 长期应付款 61 2331 专项应付款
? 62 2341 递延税款
? 三、所有者权益
? 63 3101 实收资本（或股本） 64 3103 已归还投资
? 65 3111 资本公积 66 3121 盈余公积
? 67 3131 本年利润 68 3141 利润分配
? 四、成本类
? 69 4101 生产成本 70 4105 制造费用
? 71 4107 劳务成本
? 五、损益类
? 72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入
? 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入
? 76 5301 营业外收入 77 5401 主营业务成本
? 78 5402 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出
? 80 5501 营业费用 81 5502 管理费用
? 82 5503 财务费用 83 5601 营业外支出
? 84 5701 所得税 85 5801 以前年度损益调整
习题集
二 账户的结构
? 任何一个账户都有名称。账户的名称规
定了账户所要记录反映的经济内容。
? 账户分成左右两方，一方登记增加的金额，
另一方登记减少的金额，左方称为“借方”，
右方称为“贷方”。账户的基本结构如下表 3-
1所示
? 表 3-1 账户名称
? 借方 （左边） 贷方（右边）
?
习题集
1 资产、负债、所有者权益账户的结构
? 资产类账户借方登记资产期初余额和本
期增加额，贷方登记资产本期减少额。期
末的余额往往在借方，其算式为
? 期初余额 本期借方 本期贷方 期末余额
? （借方） 发生额 发生额 （借方）
? 负债和所有者账户的贷方登记期初余额
本期增加额，借方登记本期减少额，其期
末余额通常在贷方，其算式为
? 期初余额 本期贷方 本期借方 期末余额
? （贷方） 发生额 发生额 （贷方）
? 参见教材ｐ６９的账户图示
＋ －
＋ －
习题集
2）收入、费用、利润账户的结构
?收入、费用、利润三者之间的关系,
? > 0 利润
利润（亏损） =营业收入－费用
? < 0 亏损
? 企业的利润在未分配之前,可视为企业所有者权
? 益的增加。
? 收入账户 贷方记录收入的增加额，借方登记收
? 入的冲销额。期末按贷方减去借方的差额转入利润
? 账户。无期末余额。
? 费用账户的结构与之相反，即借方记增加额，贷
? 方记减少额。期末按费用账户借方发生 -额减去贷方
? 发生额，转入利润账户，没有期末余额。
习题集
3.3 复式计账
? 记账方法可分为,
? 单式记账法：以钱为线索。
? 复式记账法：反映来龙去脉，增减、收付、借贷。
? 一,复式计账法,
? 为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的
增减变动情况及其结果，对于任何一笔经济业务都要用
相等的金额，分别借记一个或多个账户，贷记一个或多
个账户，作相互联系的登记。这种记账方法便是复式记
账法。
? 在复式记账法中，每笔经济业务都要在两个或两个
以上的有关账户中登记，不管借记或贷记几个账户，也
不管这些账户的性质如何，双方所记总金额必须相等。
习题集
二、借贷记账法
? 概念：借贷记账法是用“借”、“贷”作为
记账符号来记录和反映会计要素增减变动情况和
结果的一种复式记账法。
? 记账方法：用借方登记资产的增加和权益的减
少，用贷方登记权益的增加和资产的减少。
?借贷记账法的理论依据是会计等式。
? 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
? 下面以几笔经济业务为例来说明如何运用借贷记账法在有关账户中进
行登记。
? 强盛公司在 1月 3号购买计算机 10台，计 10万，货款尚未支付。对这笔
经济业务分析如下,
?
?
? 1月 5日股东追加 500万元投资。此笔业务的影响分析如下,
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
设备 资 产 增加 10 000
应付账款 负 债 增加 10 000
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
银行存款 资 产 增加 5 000 000
投入资本 股东权益 增加 5 000 000
? 1月 11日用银行存款缴纳应付税金 750万元。对这笔业务可作如下分析
? 1月 16日，用银行存款支付股利 500万元。这笔业务可作如下分析,
? 1月 18日，客户偿还拖欠的货款，计 1,500万元。这笔业务可作如下分析,
? 1月 31日，从银行借入款项 1,000万元（短期），直接付购货款。
? 那么对这笔业务的分析是怎样的呢？
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
银行存款 资 产 减少 7 500 000
应付税金 负 债 减少 7 500 000
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
银行存款 资 产 减少 5 000 000
留存利润 所有者权益 减少 5 000 000
受影响的账户 账户类别 金额的变化 借方 贷方
银行存款 资 产 增加 1 500 000
应收账款 资 产 减少 1 500 000
本 章 练 习
? 思考题
? 1 什么叫“设臵账户”，各会计要素账户的结构有何区别？
? 2 何谓“复式记账”？
? 3 借贷记账法有什么记账原则？
? 练习题
? 习题一：熟悉会计等式
? 资料：好友公司有下列各项资料,
?19× 9年度实现收入 480,000元
?19× 9年 12月 31日负债 500,000元
?19× 9年度所有者追加投资 80,000元
?19× 9年度所有者抽回投资 240,000元
?19× 9年 1月 1日所有者权益 540,000元
?19× 9年 12月 31日所有者权益 700,000元
? 要求（ 1）计算 19× 9年 12月 31日的资产总额。
? （ 2）计算 19× 9年度的利润。
? （ 3）计算 19× 9年度的费用总额
?习题二：掌握经济业务对会计等式的影响
?资料：五岭公司 2000年 11月 1日资产负债表情况如下所示,
? 资 产 = 负债 + 所有者权益
? 现 银行 应收 文具 设 应付 投入资本
? 金 存款 账款 用品 备 账款
? 1 000 18 000 4 000 5 000 50 000 8 000 70 000
? 下面是该公司 11月份所发生的经济业务,
?1 用银行存款偿还应付账款 2,000元。
?2 替顾客修理物品当即收到现金 500元。
?3 应收账款收现 2,500元存入银行。
?4 用现金购买文具用品 250元。
?5 用银行存款支付 11月份房租 1,700元。
?6 代客修理应收修理费 6,000元，开出账单送交顾客。
?7 购买设备 10,000元，以银行存款支付 8,000元，余额尚欠。
?8 用银行存款支付人工费用 4,200元。
?9 用现金支付水电费 300元，广告费 450元。
?10 11月底盘点文具用品结存 3,250元。
? 要求：计算并说明上述经济业务对资产、负债及所有者权益的影响，并加
计资产总额与权益总额，看其对会计等式的影响。
习题集
第四章 会计循环（一）：分录与记账
? 4.1会计循环
? 一 概念
? 二 会计循环的程序展示图
? 4.2 经济业务与原始凭证
? 一 概念
? 二 原始凭证
? 4.3 会计分录与记账凭证
? 一 会计分录
? 二 记账凭证
? 三 分录举例
? 4.4 记账与账簿
? 一 概念
? 二 账簿的分类
习题集
4.1 会计循环
?一、概念
?会计循环：一个企业在一个会计期内必须经过编
审凭证、分录、记账、试算、调整、结账和编表
等一系列会计程序。它始于会计期初，以会计期
末终了，并循环往复，周而复始。
?会计循环的程序可概括如下图 4-1所示,
? 图 4-1 会计循环的程序
结
账
记
账
分
录 试算 调整 编表
编
审
凭
证
经
济
业
务
原
始
凭
证
试
算
表
调
整
工
作
底
稿
账
户
记
账
凭
证
日记账 银行存款日
记账
现金日记账
分类账 总分类账
明细分类账
会
计
报
表
资产负
债表
利润表
现金流
量表
报表附
注
平时会计工作 期终会计工作
编审 分录 记账 试算 调整 结账 编表
凭证
以上前三个程序在平时完成。本章将着重讨论这些程序。后四
个程序在会计期中完成，在以后两章专门讨论。
图 4-1 会计循环程序图
习题集
4.2 经济业务与原始凭证
?一、概念
?1,经济业务（会计事项）：发生于企业生产经营
过程中，引起会计要素增减变化的事项。
? 分类：外部经济业务和内部经济业务。
?2,会计凭证：记录经济业务的发生情况，明确经
济责任，作为记账依据的书面证明。
? 会计凭证在经济管理中的作用主要有,
? 1）是审核经济业务的依据。
? 2）是记账的依据。
? 3）可以加强经济责任。
习题集
二、原始凭证
? 会计凭证按其填制的程序和用途，可分为
? 原始凭证和记账凭证。
? 1.原始凭证的种类
? 按其来源可分为
? 外来原始凭证：经济业务发生时从外单位取得的。
如发票、收据等。
? 自制原始凭证：本单位经办人员填制的。如商品入
库时的收货单等。
? 2.原始凭证的填制,
? 自制原始凭证按其填制方法可以分为
? 一次凭证：对一项或若干项同类经济业务在其发生
后一次填制完毕的原始凭证。
? 累计凭证：在一定时期内连续记载同类经济业务，
至期末按其累计数作为记账依据的自制
原始凭证。
习题集
?3 原始凭证的审核
? 原始凭证必须经过审核，才能作为记账依据。
这是保证会计记录真实和正确，充分发挥会计监
督作用的重要环节。
?原始凭证审核的内容有,
? 1）审核经济业务内容是否合法合规合理，是否
符合有关政策、制度、审批权限和手续等
? 2）审核原始凭证的完整性，即手续是否完备，
填写的项目是否齐全等
? 3）审核原始凭证的正确性，即审核数量、金额
单价、合计数等有无差错。
习题集
4.3 会计分录与记账凭证
? 一 会计分录
? （一）定义
? 会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷
记账户及其金额的一种记录
? 作会计分录时应注意：贷记符号应写在借记符号
的下面一行，向右留空一或二格，不能将贷记符
号写在与借记符号整齐并行，更不能向借记记录
的右边突出伸展。借贷的两个金额也要叉开。
? （二）分类
? 简单分录：只有一借一贷的对应关系，即借方
和贷方只有一个账户。
? 复合记录：有一借多贷或多借一贷的对应关系，
有一方不是只有一个账户，而是两个或两个以上
的账户，或借贷两方各涉及几个账户。
?
?
习题集
二 记账凭证
? 1） 定义
? 记账凭证又称传票，根据原始凭证编制，
是确定会计分录，作为记账依据的一种凭证。
? 会计分录一般编制在记账凭证中
? 2）分类
? 记账凭证分为通用记账凭证和专用记账凭
证。前者不论收款、付款、转账业务，全部采
用一种格式。后者按收款、付款、转账业务分
别采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格
式。
?
习题集
二 记账凭证
? 3）审核
? 记账凭证在记账前必须经过审核。
? 审核的内容主要是,
? 1.记账凭证是否附有原始凭证；所附原始凭证
的内容和张数是否与记账凭证相符。
? 2.应借、应贷的账户名称和金额是否正确；账
户对应关系是否清晰。
? 3.记账凭证中的有关项目是否齐全，有关人员
是否签名或盖章。
? 审核中如发现错误，应查明原因予以重填或
用划线更正法更正，并在更正处由更正人员盖章，
以示负责。
习题集
三 分录举例
? 咨信管理咨询公司 2000年发生如下经济业务,
? 1月 1日，所有者投资 600 000元，创建公司。
? 分录为 借：银行存款 600 000
? 贷：实收资本 600 000
? 2月 1号，购买经营房屋，房价 70 000元，其
? 中 30 000元用银行存款支付,40 000元开出
? 票据。分录为 借：固定资产 70 000
? 贷,银行存款 30 000
? 应付票据 40 000
? 3月 1日，支付职工工资 8 000 元 。
? 分录为 借：应付工资 8 000
? 贷,银行存款 8 000
?
习题集
4.4 记账与账簿
?一 概 念
1 账簿：由一定格式、互相联系的账页组成，用来
序时的、分类的记录和反映各项经济业务的会计簿籍。
? 账户：账簿所反映的内容。
? 记账：根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿
中按账户进行登记。
? 2 设臵账簿的意义
? 1）有利于全面地、系统地记录和反映企业生产
经营活动地情况，把大量而分散的核算资料进行归类
整理。
? 2）便于会计工作的分工。
? 3）有利于保存会计资料，备日后查考。
习题集
二 账簿的分类
? 1 按用途分为,
? 1）序时账簿（日记账）：对各项经济业务按照
? 记账凭证的先后顺序进行登记的账簿。
? 2）分类账簿（分类账）：对各项经济业务按照
? 账户进行分类登记的账簿。一般分为总账和明细账。
? 3）备查账簿,对某些未能在日记账和分类账记
? 录的业务事项进行补充登记的账簿。
? 2 按形式分为,
? 1）订本式账簿（订本账）：在使用前
? 就把若干账页固定地装订成册的账簿。
? 2）活页式账簿
? 3）卡片式账簿
? 后两者的优点是便于记账分工。缺点是账页或账
? 卡容易散失和被任意抽换。
?
本 章 练 习
? 思考题
? 1 试述会计循环的含义及其步骤。
? 2 试述账簿的作用。
? 3 会计凭证在经济管理中的作用有哪些？
? 练习题
? 习题一：练习借贷记账法
? 资料：新兴公司 2000年 3月发生的经济业务如下,
?1 国家投资 200,000元存入银行，并提供商品 40,000元，开始营业。
?2 用银行存款购买房屋 80,000元。
?3 向灵光公司赊购商品 28,000元。
?4 购入商品 20,000元，以银行存款支付。
?5 从银行提取现金 2,500元，用现金支付职工工资 2,000元。
?6 赊销给惠民公司商品 32,000元。
?7 惠民公司以银行存款偿还上项货款的一半。
?8 用现金支付本月保险费 400元。
?9 购入文具用品 4,000元
?10 以银行存款购入商品 22,000元。
?11 以银行存款偿还灵光公司货款 18,000元。
?12 用银行存款支付水电费 600元
? 要求：根据上述资料，编制会计分录。
? 习题二：了解账户对应关系，进一步掌握借贷记账法。
?资料：某会计事务所 1999年 11月部分经济业务记录在下列 7个账户上,
? 现 金 银行存款
? 期初余额 800 ② 7 000 期初余额 2 400 ⑥ 3 000
? ① 7 000 ⑤ 500 ② 7 000
? ③ 20 000
? 文具用品 应付账款
? 期初余额 1 500 ⑤ 2 500 ⑥ 3 000 期初余额 1 000
? ④ 2 000 ④ 2 000
? 投入资本 业务费用
? 期初余额 40 000 ⑤ 3 000
? ③ 20 000
? 业务收入
? ① 7 000
? 要求（ 1）根据上述账面记录内容，补编会计分录。
? （ 2）根据账户的对应关系，说明每笔经济业务的内容
?
习题集
第五章 会计循环（二）：试算与调整
? 5.1试算
? 一,试算的定义与用途
? 二,试算表依据的原理
? 三,试算表的缺点
? 5.2会计基础
? 一,会计期间与会计年度
? 二,现金制与权责发生制
? 5.3期末账项的调整
? 一,期末账项调整的必要性
? 二,调整的内容
? 5.4工作底稿
? 一,工作底稿的定义与用途
? 二,工作底稿的格式
习题集
5.1 试 算
?一、试算的定义与用途
?1.定义：将分类账中各账户的借方总额
和贷方总额相抵销以后的余额汇总列表，
以验证分录与记账工作是否有误的过程，
称试算。
?2.用途,
? 1）验证会计记录与计算有无错误；
? 2）依据试算表编制会计报表将比直接
依据分类账编制更为方便，拥有大量分
类账的企业尤为便捷；
? 3）粗略显示财务状况和经营成果。
习题集
二、试算表依据的原理
? 1、会计等式 （余额平衡）
? 2、借贷法则 （发生额平衡）
? 借贷复式记账法的基本规则是“有借必有贷，
借贷必相等”。试算表正是利用这一平衡原理来
验证账务处理正确性的。
?三,试算表举例
?参见教材ｐ８４表３－３通宵公司试算表
习题集
四、试算表的缺点
? 当试算表借贷总和相等时，即可确定以 下
两点,
? 1.全部经济业务均记入相等的借方和贷方金额；
? 2.试算表所列账户余额的加总，正确无误。
?然而试算表借贷平衡并不一定表示账户处理
完全正确，有些错误的发生并不会使借贷失
衡，这类错误罗列如下,
? 1.借贷同时遗漏；
? 2.借贷同时重复记账；
? 3.借方和贷方发生同数的错误。
? 除上述三种外，凡不影响试算平衡的错误，
试算表上均难以发现。
习题集
5.2 会计基础
?一、会计期间与会计年度
? 1.会计期间：是为了便于总结会计资料，而在持续的生产、
经营这一 川流不息的活动中所确定的一段起讫期间。
?确定了会计期间，就可以定期地反映企业的经营成果
和财务状况，并把不同会计期间的情况进行比较，以
便实施有效的管理。
? 2.会计年度：以一年作为会计期间来总结企业的生产、经
营活动、或事业和机关单位的业务活动情况。
? 经营期间以日历月份或季度为准的，称为月报或季报。
这两种报表称为中期报表。
? 年报包括全面反映企业财务状况、经营成果、现金流转
的各种会计报表。季报包括的会计报表比年报要少。月报
则只包括最主要的几种会计报表。,
习题集
二、现金制与权责发生制
?1.配比
? 将相关的费用和收入相互配合和相互比较
的计算程序。
? 合理地配比会计期间的收入和费用，才能
比较正确地计算和反映企业的经营成果。
?2.收入和费用的收支期间与归属期间
? 收支期间：指收入收到了现款（现金或银
行存款）和费用用现款（现金或银行存款）支付
了的会计期间。
? 归属期间：指应获得收入和应负担费用的
会计期间。
习题集
二、现金制与权责发生制
? 收支期间和归属期间的关系有三种可能,
? 1）本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本
期已支付的费用就是本期应负担的费用。
? 2）本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支
付而不应当由本期负担的费用。
?例如：预收租金、预付保险费
? 3）本期应获得的但尚未收到的收入，本期应当负
担但尚未支付的费用。
?例如：应收未收利息、应计未付水电费
? 对于第二、第三种情况下的收入和费用，有
两种方法来确定它们是否为本期的收入和费用。
一种为现金制，一种为权责发生制。
习题集
二、现金制与权责发生制
? 3 现金制
? 又称收付实现制或实收实付制。指确定本期收入和
费用，以款项的实际收付作为标准。
? 4 权责发生制
? 又称应计制或应收应付制。指确定本期收入和费用，
以应收应计作为标准。
? 凡属本期应获得的收入，不管其款项是否收到，都
作为本期的收入处理，凡本期应负担的费用，不论款项
是否支付，都作为本期费用处理。
? 5 现金制与权责发生制的比较
? 确定本期收入和费用时，采用现金制 不须对 账簿
记录进行账项调整，而采用权责发生制 必须进行必要
的账项调整。前者较后者为简便。但从计算企业的盈亏
来说，后者比前者合理
?
习题集
5.3 期末账项的调整
?一、期末账项调整的必要性
? 用权责发生制的观点来看，账簿的日常记录还不
能确切地反映本期的收入和费用、本期收入和费
用的收支期间和归属期间等。所以，在期末结账
以前，必须对账簿里已记的账项进行必要的调整。
? 调整：按照应予归属这一标准，合理地反映
相互连接的各会计期应的收入和应负担的费用，
使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行
配比，从而比较正确地算出各期的盈亏。
习题集
二、调整的内容
? 1,应计项目
? 1）应计费用：指本期已发生（耗用）而尚未支付现
金的各项费用。如：应付工资、应付利息等
? 2）应计收入：指本会计期中已实现（赚取）而尚未
收现的各项收入。如：应收租金、应收利息等
? 2,递延项目
? 递延：推迟确认已收现的收入或已付现的费用。
? 1）预付费用：保险、租金及办公用品
? 等项目，通常需预先支付，然后才有享用
? 的权利，此项交易随劳务的提供而逐渐耗
? 用，转化为费用。
习题集
二、调整的内容
? 2）预计收入：在未提供劳务或产品之前先行收取的款项。
随着产品的交付或劳务的提供，此项收入便逐渐实现了。
? 3.估计项目
? 企业在会计期中有些账项的金额具有不确定性，在计算
此类金额时常需考虑未来的事项作为计算依据，此类账项
称为估计项目。
? 1）应收款项的坏账损失
? 2）固定资产折旧
? 固定资产折旧的主要目的的将固定资产
? 成本分摊于各使用期内，其计算时一般要
? 考虑三个要素：资产原始成本、估计残值
? 及估计使用年限。
?
习题集
5.4 工作底稿
一、工作底稿的定义与用途
1.意义
工作底稿是会计人员为工作方便而用铅笔编成的多栏
式表格，它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切
会计资料；它本身并非永久性记录。
2.工作底稿的用途
1.便于编制财务报表
2.便于编制调整分录
3.便于编制结账记录
4.便于编制中期报表
5.自行验证发现错误
习题集
二、工作底稿的格式
? 工作底稿包括的内容有,
?1.账户名称
?2.试算表
?3.调整项目
?4.利润表
?5.资产负债表
?常用的工作底稿格式如表 5-1所示,
?
行
次
账
户
名
称
试算表
调整
调整
后试
算表
利润
表
资产
负债
表
借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
本 章 练 习
? 思考题
? 1 试算表有哪些用途？
? 2 试说明记账错误的更正方法以及各种方法的适用性。
? 3 什么是会计期间？为什么要确定会计期间？
? 4 什么是收入和费用的配比？为什么要反映合理的配比？
? 5 什么是收入和费用的收支期和归属期？两者是否相同？为什么？
? 6 现金制和权责发生制对本期收入和费用是如何确定的？
? 练习题
? 习题一：练习在现金制和权责发生制下收入和费用的确定。
? 资料,
?1 支付本月水电费 450元。
?2 预付下季度保险费 600元。
?3 本月负担房租 300元。
?4 本月负担下月支付的借款利息 80元。
?5 支付上月负担的修理费 100元。
?6 计提本月设备折旧费 750元。
?7 本月应计佣金收入 560元。
?8 收到上月提供劳务收入 240元
?9 本月销售商品，并收到货款 1,500元。
?10 销售商品 900元，货款尚未收到。
?要求 （ 1）根据现金制和权责发生制，分别确定本月的收入和
费用。
? （ 2）分别计算在这两种方法下利润各是多少？为什么会
出现这一结果？
?习题二：大方股份公司 19× 9年度结账后，利润表也已编制，
尚未公布，发现原记录有误，须予更正的事项如下,
?1 房屋折旧少提 7,000元。
?2 误将其他单位寄销的产品 14,400元列在存货中。
?3 预收房租内，含有已经确定的房租收入 2,400元。
?4 保险费中多列未摊销部分计 10,000元。
?5 漏列 12月份水电费 3,000元。
?6 已到期而未收取的仓库租金 7,200元未予列账。
?要求：试述上述事项对资产、负债、股东权益及本年利润的
影响。
习题集
第六章 会计循环（三）：结账与编表
6.1 结账
一,结账的涵义
二,虚账户的结账程序
三、,利润”账户的处理
四,实账户的结转
五,结账后试算表
6.2 编制会计报告
一,基本报表
二,附注附表
习题集
6.1 结账
?一、结账的涵义
?1.定义
?结账：是指会计期末将各账户余额结清或结转
下期，使各账户记录暂告段落的过程。
?2.账户分类
? 虚账户：指收入及费用两类账户，即列
设在利润 表上的账户。
? 实账户：指资产、负债、及所有者权益
账户，即列示在资产负债表上
的账户 。
习题集
二、虚账户的结账程序
? 一、计算虚账户的余额
? 收入账户正常余额在贷方，费用账户正常余额在借方。
? 二、编制结账分录
? 先设利润账户，以归集当期收入、费用账户的余额。收入账户
为贷方余额，结账时借记各项收入账户，贷记利润账户。费用
账户为借方余额，结账时，借记利润账户，贷记各类费用账户。
? 三、记账
? 据结账分录，记分类账，此项工作后，所以收入、费用账户借
贷金额持平，余额为零，划线结平虚账户。即结账程序如下,
? 图 6-1 虚账户的结账程序
? 费用账户 本年利润 收入
? 借 贷 借 贷 借 贷
?
?
习题集
三、“利润”账户的处理
?1.独资企业的利润账户
?独资企业的资本账户既归集所有者投资，也归集留存
利润。故期末利润计算结果需全数转入资本账户中。
?2.合伙企业的利润账户
?合伙企业的利润分配应按合伙契约的规定来处理，所
以期末利润计算结果应按预定比例转入各合伙人投资
账中。
?3.股份公司的利润账户
?股份公司的税后利润应按国家有关法规、公司章程及
股东大会决议来分配。故期末利润账户应结转到留存
利润账户中，待股东大会召开后，再确定如何分配利
润。
习题集
四、实账户的结转
?结账时，要结记各实账户借贷方本期发生额和期末余
额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。
?年度结账时，则要将各个账户结平，并将各账户余额
结转到下年度新开的账户中去。
?五、结账后试算表
?结账后试算表用途如下,
?1.便于验证账户余额；
?2.便于编制报表；
?以下为资信公司 19× 8年结账后试算表。
表 6-1 资信管理咨询公司结账后试算表 ?
19× 8年 12月 31日
会计科目 借方金额 贷方金额
银行存款
应收票据
应收账款
备抵坏账
预付保险费
应收利息
文具用品
房屋
累计折旧 ——房屋
办公设备
累计折旧 ——设备
应付票据
应付利息
预收房租
长期借款
投入资本
留存利润
550,200
30,000
4,000
400
1,200
500
70,000
94,000
1,020
6,233
6,240
40,000
2,200
1,000
70,000
600,000
31,607
合计 758,300 758,300
习题集
6.2 编制会计报告
?一、基本报表
? 会计报告按其采取的形式，分为基本报表和附注附表。
? 基本报表包括,
? 1.资产负债表
? 2.损益表
? 3.现金流量表
? 编报会计报告的要求如下,
? 1 数字准确
? 2 内容完整
? 3 易于理解
? 4 编报及时
? 5 分清主次
? 6 便于比较
? 7 手续齐备
习题集
二、附注附表
?附注附表包括的主要内容如下,
?1.所采用的主要会计处理方法；
?2.会计处理方法变更情况、变更原因及其对财务状况
和经营成果的影响；
?3.非常项目。非常项目是指企业由于特殊的原因引起
的，企业生产经营过程中不经常发生的事项；
?4.财务报表有关重要项目的明细情况；
?5.或有事项，是指已在财务报表以前发生的但其对企
业财务状况和经营成果的影响取决于未来其他事项发
生或不发生的事项；
?6.期后事项；
?7.其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。
本 章 练 习 ? 思考题
? 1 什么是结账？
? 2 结账后试算表的用途有哪些？
? 3 试述虚账户和实账户的结账程序。
? 4 财务报表附注主要包括哪些内容？
? 练习题
? 习题一：练习结账分录、资产负债表和利润表的编制。
? 资料：大翔公司在 19× 9年 6月 30日资产、负债、所有者权益、收入和费用
账户结账前余额资料如下,
? 应付账款 3,100 投入资本 17,800
? 累计折旧 1,500 业务收入 27,700
? 现金 800 保险费用 1,400
? 银行存款 16,000 预付保险费 830
? 折旧费用 500 预付房租 500
? 设备 19,400 租金费用 3,000
? 人工费用 11,000 物料用品 570
? 应付工资 200 物料用品费 300
? 留存利润 3,000 预收收入 1,000
? 要求 （ 1）编制收入和费用账户的结账分录。
? （ 2）编制该公司资产负债表和利润表。
? 习题二：进一步熟悉会计循环
? 资料,1 四福医院 19× 8年 7月 1日各有关账户期初余额如下,
? 现金 900 累计折旧 5,700 银行存款 30,000
? 应付账款 6,500 应收账款 600 应付工资 5,500
? 医疗用品 1,000 留存利润 6,000 设备 62,000
? 预付保险费 1,200 投入资本 72,000
? 2 四福医院 7月份发生经济业务如下,
?7月 2日 赊购病房设备 21,000元。
?7月 5日 收回病人所欠医疗费 500元存入银行。
?7月 8日 赊购 X光片及其他医疗用品 6,000元。
?7月 12日 用银行存款偿还部分欠款 16,000元。
?7月 15日 从银行提取现金，支付上月医务人员工资 5,500元。
?7月 19日 用银行存款支付化验费 2,800元。
?7月 22日 从银行存款支付下半年房屋租金 3,600元。
?7月 25日 发生尚未收现医疗收入 1,000元。
?7月 28日 用银行存款支付水电费 1,700元。
?7月 31日 本月实现医疗收入 22,000元存入银行。
?
?3 月底调整事项如下,
?（ 1）本月应计人工费用 5,600元。
?（ 2） 1月份曾预付全年财产保险费 2,400元。本月应负担
200元。
?（ 3）本月应负担房租 600元。
?（ 4）本月应收银行存款利息 200元。
?（ 5）本月设备应计提折旧 400元。
?（ 6）本月耗用医疗用品 4,400元。
?要求 （ 1）开设 T字型账户，并将期初余额抄入。
?（ 2）编制 7月份所发生经济业务的会计分录，并计入 T字
型账户。
?（ 3）编制调整分录，并计入 T字型账户。
?（ 4）编制有关结账分录，记入 T字型账户，并对各分类账
进行结账。
?（ 5）根据各总分类账的资料，编制四福医院 7月份资产负
债表和利润表。
习题集
第七章 收入与财务资产
? 7.1 收入
? 一 收入概述
? 二 收入确认的时间
? 三 收入确认的数额
? 7.2 货币资金
? 一 现金
? 二 银行存款
? 三 其他货币资金
? 7.3 短期投资
? 一 短期投资的种类
? 二 短期投资的取得
? 三 短期投资的收益
? 四 短期投资的期末计价及会计处理
? 7.4 应收项目
? 一 应收账款
? 二 应收票据
习题集
7.1 收入
?一 收入概述
?（一）收入的特征
?1 收入的实质是净资产的增加
? 收入的实现就是资产（现金、应收账款或其他等
价物）的增加，或者负债的减少，或者两者兼而有
之，最终导致企业的净资产的增加（权益增加），
因为,资产 - 负债 =所有者权益
?2 收入的主要来源是企业持续的主要或中心经营活
动，即派生收入的经营活动具有经常性、重复性和
可预见性等特点。
? 收入的另一个主要来源通常称利得（ GAINS）或
营业外收入。后者具有非惯性、不规则和难以预见
等特点。
?（二）收益、收入与利得
? 图 7-1 三者关系图示
? 否
?
? 企业在会计期间内 是
? 增加的经济利益
（除所有者投资外） 是
?
否
收益
是否与企业
正常性经营
活动直接
相关
营业外收入（利得）
营业收入
是否构成
企业的主
要生产经
营活动
主营业务收入
其他业务收入
?（三）制造业经营循环
?在会计处理中，收入是在经营循环过程中的某个时点上确
认的。之所以在经营循环上选择一个点来确认收入，而不
是试图去度量每一段循环对获取利润所产生的影响，其根
本原因源于客观性准则。图 7-2 企业经营循环
从顾客处
? 收取现金
? 顾客确认已 购买原材料
? 收到货物
? 交货并将发 将原材料转化
? 票送交顾客 为成品
?
? 收到顾客订单 检验产品
?
? 将产品存入仓库
习题集
二、收入确认的时间
?（一）基本的确认标准
?1 会计要素确认的一般标准（四个基本前提）
? 任何会计要素的确认都应符合四个基本标准：可定义
性、可计量性、相关性和可靠性
?2 收入确认的标准
?1） FASB 收入已实现或可实现
? 收入已经赚取（提供产品或劳务）
?2）我国基本会计准则
?企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或
者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。
?3）我国具体会计准则
?企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确
认收入,
习题集
?A 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
?B 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已出售的商品实施控制
?C 与交易相关的经济利益能够流入企业
?D 相关的收入和成本能够可靠地计量
? （二）收入确认的具体方法
? 收入确认主要涉及收入何时在企业的会计记录和财务报表中加以
反映的问题，从确认的时间界区看，不外乎三种方法,
? 1 售前确认法（生产法）：完成合同法和完成进度法
?营业收入在生产过程中或在完成时确认的方法。
?这种方法适用于 产品使用期较长、跨年度、大型
建筑业、造船业
? 产品有公开的市场、售价稳定、随时抛售成
交、金银贵金属采掘业
? 完成进度法、完成合同法是典型的生产法
习题集
?2 售时确认法（销售法）
?营业收入在销售成立时实现。这是最普遍地为人们
所接受的一种方法。在该法下，必须根据不同的销
售与结算方式，正确选择确认收入的时点。
?3 售后确认法（收款法）
?营业收入在收到货款时实现。在销售和提供商品或
劳务之后，如果在收到货款方面存在较大的不确定
性因素或者收入和相关费用难以估计，则采用售后
确认法。如,
?分期付款销售
?成本回收法：比分期付款更稳定。当收回的货款超
过销售成本时，才确认销售毛利（较大不确定性）
习题集
三,收入确认的数额
?商品销售收入的金额，应根据企业购货签定的合同或
协议金额确定，无合同或协议的，按双方都同意或都
能接受的价格确定
?（一）代收款 工业代国家收取增值税时，不算收入。
?（二）现金折扣（发生时计入“财务费用”）
?1 总价法
?2 净价法
?（三）销售折让：指企业因同意售出商品的质量不合
格等原因而在售价上给予的减让。
?（四）商业折扣：指企业为促进销售在大量购买情况
下在售价上给予的减让，实际发生时冲减销售收入，
不需账务处理。
习题集
财务资产
? 前言
? 通常,企业以三种基本形式储存货币,即现金、
短期投资和应收项目,
? 财务资产,可立即转化为确定数目现金的资产
(如有价证券和应收账款 ),
? 财务资产之间的货币“流动”如图 7-3所示,
? 图 7-3 财务资产之间的货币流动 应收
现金及现
从客户处收款 金等价物 现金支付
账款
现金“富裕” 需要现金时
时作临时投资 出售投资
有价证券
习题集
前 言
?财务资产的计价,
? 现金的现值就是它的面值,有价证券的现值依据股票
价格,利率和其他因素每天变动,因此短期投资在资产负
债表上以其现行市场价值列示,应收账款以其可变现净
值来列示,
?计算三种财务资产现值的方法如表 7-1所示,
? 表 7-1 计算财务资产三种方法
? 财务资产的种类 资产负债表计价基础
美 国 中 国
现金 (和现金等价物 ) 面 值 面 值
短期投资 (有价证券 ) 现行市场价值 成本与市价孰低法
应收项目 可变现净值 可变现净值
习题集
7.2 货币资金
?一 现 金
? 在我国,处于货币形态的资金称为货币资金,包括库存现
金、银行存款和其他货币资金,这三种货币资金在西方称
为现金,即广义的现金,我国一般采用狭义的现金定义,即指
库存现金,
? (一 ) 现金的内部控制
? 1 现金内部控制手段
?1)职能控制,根据企业现金管理中各个不同的职能,设臵工作岗
位,聘用专职人员在规定的职能范围内工作,
?2)交易的程序控制,将处理一项交易的整个程序分割成几个阶
段,各阶段由专职人员负责处理,
?3)内部审计控制,
?4)专职人员替更控制,
?5)备用金制度控制,利用备用金限额,控制现金支出,
习题集
一 现 金（续）
?2 现金收入的内部控制
?1) 根据现金收入相关职能分工,
?2) 每笔现金收入都要开具收据,
?3) 由专人控制收据、发票的数量和编号,
?4) 完整收据销号程序,监督收入款项的入账,
?5) 邮汇的收款项应专设登记簿登记,
?6) 及时解款入账,
?3 现金支出的内部控制
?1) 按规定支出现金,
?2) 除零星开支外,一切付款均应由支票支出,
?3) 误开的支票要及时注销,
?4) 已付讫的凭证上要加盖“银行付讫”或,现金付讫”
图章,
习题集
一 现 金（续）
?4 库存现金的内部控制
?1)根据业务需要核定库存现金量,
?2)出纳人员每日须进行清点结算,不得以白条抵库,作到
库存现金账实相符,
?3)库存现金要定期不定期地由内部审计员查核,
习题集
一 现 金（续）
?(二 ) 现金收入与支出
?1) 设臵“现金”账户,以记录现金的增减结存情况，例
如：现金的溢余和短缺，见教材ｐ 231。
?2) 设臵现金日记账,
?(三 ) 备用金
?备用金,企业事先付给业务员作零星开支的现金,
?在备用金制度下,应专门设臵“备用金”账户,
习题集
二 银行存款
? 银行存款：企业存入银行备以在生产经营中随时支用的各
种款项。
? （一）设臵与使用银行存款账户的规定
? 企业根据业务需要，在其所在地银行开设“银行存款”账户。企
业在收支款的业务中，必须遵守银行现金管理以及信贷结算的各
项规定，并按规定向银行提供有关的资料。企业必须在各种收支
凭证中如实填明业务款项的来源和用途。
? （二）银行结算方式
? 1 异地托收承付结算方式。指根据经济合同由收款单位发货后委
托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的
结算方式。
? 2 托收无承付结算方式。收款单位委托银行收款时，银行根据收
付双方签定的合同，不需付款单位承付，即可主动将款项划转收
款单位的一种同城结算方式。
习题集
二 银行存款（续）
? 3 委托收款结算方式。收款人提供收款依据，委托银行向付款人
收取款项的 方式。有邮寄和电报划回两种方式，付款期限为三天。
? 4信用证结算方式。信用证是进口方银行应进口方要求，向出口
方开立，以出口方按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金
额的书面承诺。
? 5支票结算方式 。支票按结算方式分为现金支票与转账支票。
? 6汇兑结算方式。指汇款人委托银行将款项汇给外地收宽人的结
算方式。分信汇与 电汇两种。
? 7银行汇票结算方式。汇款人将款项交存当地银行，由银行签发
汇票，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现
金的结算方式。
? 8商业汇票结算方式。按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇
票和银行承兑汇票。
? 9银行本票结算方式。申请人将款项交存银行，由银行签发银行
本票给申请人，申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式。
习题集
二、银行存款（续）
?（三）银行存款的总分类核算和序时核算
?1.为了记录和反映企业存入银行或其他金融机构各种
款项，企业应设臵“银行存款”账户。 借方反映存款
的增加，贷方反映存款 的减少，期末余额一般在借方，
反映期末存款的余额。
?2.企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存
款、在途货币资金等，应在其他货币资金账户，而不
在银行存款账户反映。
?3.银行存款的明细分类账一般采用日记账的形式。银
行存款日记账由企业的出纳员登记。凡是以现金存入
银行的 业务可根据现金的付款凭证，计入银行存款日
记账的收入栏，其他银行转入的款项，可根据其他银
行的付款凭证计入银行存款日记账的收入栏。
习题集
二、银行存款（续）
?四、银行存款的核对
?企业收支业务发生后，计账凭证的填制和传递需要一
定的时间。对于同一笔业务，企业会计入账的程序与
银行会计入账的程序不一定相同。必须定时将企业银
行存款余额与银行送达的对账单上的余额进行核对、
调整，以使两者余额一致，需要调整的业务通常分为
两类：一类为记账错漏；一类为未达账项。未达账项
的原因有以下四种,
?1.企业已入账，银行尚未入账的收款业务；
?2.企业已出账，银行尚未出账的付款业务；
?3.银行已入账，企业尚未入账的收款业务；
?4.银行已出账，企业尚未出账的付款业务。
习题集
二、银行存款（续）
表 7-2 银行存款余额调节表
? 200× 年 × 月 × 日
项目 余额 项目 余额
企业日记账余
额
×××× 银行存款对账
单余额
××××
加：银行已入
账，企业未入
账的收款业务
××××
加：企业已入
账，银行未入
账的收款业务
××××
减：银行已出
账，企业未出
账的付款业务
××××
减：企业已出
账，银行未出
账的付款业务
××××
调节后余额 ×××× 调节后余额 ××××
习题集
三 其他货币资金
?（一）其他货币资金的内容
?其他货币资金包括外埠存款、信用证存款、在途货币
资金、银行本票、银行汇票等。
?（二）其他货币资金的核算
通过设臵“其他货币资金”账户进行
其他货币资金（外埠存款）
（银行本票）
（银行汇票）
（信用证存款）
（在途货币资金）
习题集
7.2 短期投资
?短期投资,各种能够随时变现,持有时间不超过一
年的有价证券以及不超过一年的其他投资,
?一,短期投资的种类
?(一 ) 短期投资的特点
?1 能够随时变现（允许流通交易）
?2 持有时间不超过一年
?(二 ) 短期投资的分类
? 债权性证券（如国库券）
? 混合性证券（如优先股）
权益性证券（如股票）
习题集
二 短期投资的取得
? 短期投资应按取得时的成本入账,取得成本指进
行短期投资时所支付的全部价款,其中包括经纪人
佣金、手续费等,短期权益性证券投资在取得前已
宣告尚未实际支付的现金股利,应从成本中扣除,
作为应收款项入账,
?例如, 某公司作为短期投资购入另一公司股票 10万股,
每股购入价 5.5元,另支付手续费 1000元,该股票已宣告
但未支付股利为每股 0.5元,
?经分析,会计分录如下,
? 借, 短期投资 -股票 501 000
?应收股利 50 000
? 贷, 银行存款 551 000
?接受债务人以非现金资产抵偿方式取得的、以非货币
性交易换入的短期投资，涉及补价问题（收到或支付）
习题集
三 短期投资的收益
? 企业短期投资所拥有的股票和债券,在出售之前会获得一
些投资收益,包括股利和利息,企业可以采取收到股利和利
息时,确认投资收益的实现,
? 企业应在宣告分派利息的当期,确认投资收益的实现,
? 购买债券的利息应在到期还本时,确认投资收益的实现,
? 现在的规定是：短期投资持有期间所收到的股利、利息等
收益，不确认投资收益，冲减投资成本，即借记“银行存
款”，贷记“短期投资”。处臵短期投资时，按其差额确
定投资收益。分录为,
?银行存款（实收金额）
?短期投资跌价准备（已计提）
?投资收益（（损失）
?短期投资（账面价值）
?应收股利、应收利息
?投资收益（收益）
习题集
四 短期投资的期末计价及会计处理
?按照国际惯例，短期投资的计价方法一般有三种,
?1 成本法 对短期投资的期末计价按其账户余额来确
定,并列入资产负债表,
?2 市价法 无论期末短期投资的市场价格高于还是低
于其取得成本,一律要按市价列示于资产负债表中,
?3 成本与市价孰低法 期末资产计价以成本与市价中
低者为基础,即当成本低与市价,按成本计价 ;市价较成
本低时,按市价计价, 成本与市价孰低法被视为谨慎原
则的范例。（涨价不反映，跌价则反映）
?各种方法的评价。
?我国目前采取的是成本与市价孰低法。当期末市价低
于成本价时，应当计提短期投资跌价准备，借记“投
资收益”，贷记“短期投资跌价准备”。
?以后各期进行调整如下：。
习题集
?短期投资跌价准备可按以下公式计算,
? 当期应提取的短 当期市价低于 本科目的
? 期投资跌价准备 成本的金额 贷方余额
? 当短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，
按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本
的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌
价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的
余额全部冲回。
?企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交
易等，应当同时结转已计提的跌价准备。
?资产负债表上的列示（备抵）。
美国则采取市价法。见教材ｐ 236 p246.7.4附设专
题 A
习题集
7.3 应收项目
? 一 应收账款
? 美国经济迅速发展的一个主要因素就是倾向于赊购货物
和劳务,许多制造企业的应收账款成了财务资产中数额最
大的部分,
? (一 ) 应收账款及其账户设臵
? 应收账款,指企业由于商品交易,劳务供应以及办理工程结算等业
务形成的应向客户收取的款项,
? 企业一般需要设臵“应收账款”账户,应收账款的明细账应按债务
客户分别开设
? (二 ) 应收账款的一般业务处理
? 1 不交纳增值税业务的账务处理，发货时，借记“应收账款”，
贷记“主营业务收入”。收到款项时，借记“银行存款”，贷记
“应收账款”。
? 2 交纳增值税业务的账务处理，发货时，还要借记“应交税金－
应交增值税”。
? 3 折扣的账务处理
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一,应收账款（续）
?折扣分为商业折扣和现金折扣两种。
? 商业折扣的目的在于优厚大宗交易，发生商业折扣时，
按实际成交额确认应收账款。
? 现金折扣的作用在于鼓励客户及早付款。付款条件表
示为,2/10;1/20;N/30,即，若 10天内付款,可以给予 2%
的现金折扣,20日内付款可以给予 1%的现金折扣 ;否则
在 30日内偿付全额，信用期限为３０天。
?现金折扣条件下,应收账款的确定有两种方式,
?（１）总价法,即以扣减现金折扣前的售价总额作为名
义售价，列记应收账款，将实际发生的现金折扣列记
“财务费用”。
?例如，某企业赊销甲产品若干件，售价总额 10，
000元，现金折扣条件为 2/10,1/20,N/30。则会计
分录如下,
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? 销售发生时,
? 借, 应收账款 10,000
? 贷,销售收入 10,000
? 在 10天内收到货款时,
? 借：银行存款 9,800
? 财务费用 200
? 贷：应收账款 10,000
? 超过 10天，在 20天内收到货款时,
? 借：银行存款 9,900
? 财务费用 100
? 贷：应收账款 10,000
? 超过现金折扣期限收到货款时,
? 借：银行存款 10,000
? 贷：应收账款 10,000
? （２）净价法，即以扣减现金折扣后的售价净额作为实际售价，列记“应
收账款”，将现金折扣视为正常，如果客户没有享受现金折扣，则贷记
“财务费用”。
? 我国一般采用总价法。
?举例,见教材 p171,
?
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一,应收账款（续）
? （三）坏账准备和坏账损失的核算
? 企业在从事生产经营活动中，会发生一些应收而不能收回的款项，
称之为坏账。因坏账而发生的损失被称为坏账损失。以下情况可
确认为坏账损失,
?因债务人单位撤销，依照民事诉讼程序进行清偿后，确认无
法追回的部分；因债务人死亡，以其遗产仍无法清偿的部分；
因债务人逾期未履行还款义务超过三年，确定不能收回的部
分。
?１、坏账的账务处理有两种方法,
?（１）直接转销法。即发生坏账时，直接从“应收账款”中
转出，记人“管理费用”账户。（简单、实用，但不符合权
责发生制及配比原则）
?（２）备抵法。预先按期估计坏账损失，计入成本、费用，
同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销坏账准备的方
法。（符合稳健、配比原则，报表列示更真实）
?采用备抵法时，坏账损失的估计有销货百分比法、账龄分析
法和应收账款余额百分比法。我国一般采用后者。
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２、坏账准备的提取和抵补
?根据应收账款的期末余额，按规定比例，提取坏账准
备时，作会计分录如下,
?借：管理费用
?贷：坏账准备
?发生坏账损失时，经批准，用坏账准备金弥补，做分
录如下,
?借：坏账准备
?贷：应收账款
?3、资产负债表上的列示
?（备抵、净值，两种方法的比较）
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一,应收账款
?但是有两种情况需要注意。
?1） 若企业当期应提取的坏账准备大于其账户已有
的账面余额，应按其差额提取；
?2 ）若应提的坏账准备小于已有的账面余额，应按
其差额冲减管理费用。
?4,坏账收回
?如果已确认并已转销的坏账损失，后来又得以收回，
应按其可收回的数额重新列账，做分录如下,
?借：应收账款
?贷：坏账准备
?同时,
?借：银行存款
?贷：应收账款
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一,应收账款
? （四） 评价应收账款的质量
? 及时收回应收账款很重要，它是企业信用政策和账款回收政策成
功与否的重要表现。我们可以通过计算应收账款周转率来评价一
公司的信用政策和账款回收政策。计算方法是年销售净额除以应
收账款平均余额。
? 应收账款周转率告诉我们一年中企业在应收账款上的投资转化成
现金几次。
? 判断一企业应收账款的流动性还可以 利用应收账款的平均回收天
数。
? 计算应收账款周转率和平均回收天数的公式如下,
?应收账款周转率 =销售净额 / 平均应收账款
?应收账款平均回收天数 =一年的天数 / 应收账款周转率
? 企业管理层密切注意这些比率，以评价其对客户的信用政策和检
验账款收回政策的效果。短期债权人，如代理人、银行和企业的
供货方也使用这些比率来评价企业现金偿还短期负债的能力。
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二、应收票据
? （一）应收票据的概念和种类
? 1,应收票据，是经债务人的书面承诺，具有法定形式和确定收款
期限的债券凭证。它比应收账款流动性更强，偿还具有强制性。
? 2,分类
?应收票据按计息的方式，可分为带息票据和不带息票据。
?我国企业使用的商业票据主要是商业汇票。商业汇票有银行
承兑汇票和商业承兑汇票两种。商业汇票可以向银行申请贴
现，也可以背书转让。
? （二）应收票据的账户设臵与账务处理
? 为了反映商业汇票等应收票据业务的进行情况，企业应设臵“应
收票据”账户进行核算，同时设臵专门的应收票据登记簿。以便
随时了解所持债券票据的经办情况。及时进行恰当的处理。
? 1、收到汇票
?应收票据
?产品销售收入
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二、应收票据
? 2、背书转让
?原材料
?应收票据
? 3、贴现
? 银行存款（实收贴现款
? 财务费用（贴息）
?应收票据（票据面值）
? 4、到期承兑
? 银行存款
?应收票据
?财务费用（代息票据利息）
? 5、退票
? 应收账款
?应收票据
? （三）资产负债表列示
? 商业承兑汇票贴现，存在或有负债，一为冲销应收票据，二为设
立“应收票据贴现”，后者更合理。
本 章 练 习
? 思考题
? 1 什么是现金？简述现金管理制度的主要内容。
? 2 简要叙述现金在应收项目、现金和有价证券这三种财务资产之间的流动。
? 3 银行存款有哪些结算方式？
? 4 未达账项有哪几种情况？怎样调节企业日记账与银行对账单的不一致？
? 5 短期投资期末按成本法或市价法计价的优缺点。
? 6 什么是坏账？如何确认坏账？坏账准备如何提取？
? 7 什么是应收票据，应收票据分为哪几类？
? 练习题
? 习题一：练习银行存款余额调节表的编制
? 资料：白雪公司 19× 9年 1月 31日银行存款日记账余额为 16,478元，同日
银行寄来对账单余额为 15,125元，经核对后，发现下列情况,
?1 公司 31日开出的两张支票尚未兑现，金额分别为 400元和 328元；
?2 月底银行代收货款 1,700元，扣除手续费 5元后，存入公司账户，但
公司尚未接到通知；
?3 银行结算公司借款利息 65元；
?4 银行将白云公司所开支票 1,117元，误记入本公司账户；
?5 31日公司收到大光商店支票 2,486元，当日送存银行，
但银行尚未入账；
?6 公司支付本月水电所开支票 654元，在账上误记为 546元。
?要求, （ 1）根据上述资料作必要的会计分录。
?（ 2）为该公司编制 1月份银行余额调节表。
?习题二,
?见教材 P262 问题 7.3 银行余额调节表
?习题三,
?见教材 P265 问题 7.7 应收账款综合题
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第八章 存货
? 8.1 存货
? 一,存货及其分类
? 二,存货盘存制度
? 三,存货 计价
? 8.2 实际成本法下发出存货的计价
? 一,存货成本流转
? 二,存货的计价
? 三,对存货计价 方法的评价
? 四。 成本与市价孰低法
? 五,一致性原则
? 8.3 存货流动性的评价
? 一,存货周转率
? 二,会计方法对分析比率的影响
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8.1 存 货
?一、存货及其分类
? (一 ) 存货及其核算的重要性
? 1 存货：指在生产经营过程中为销售或为生产过程消耗而持有，
或为销售而处于生产过程中的各种资产。
? 2 存货的核算十分重要，既是资产负债表中的一个重要组成项目，
也是损益表中确定销货成本必须考虑的一个重要因素。如果多计
本期期末的存货价值，将会使本期销货成本偏低，从而夸大利润，
夸大企业的资产。如果少计期末存货，则会虚增成本，少计本期
利润。
? （二）存货的分类
? 1 按经济用途通常可以分为制造业存货、商品流通企业存货和其
他行业存货。
? 2 按存放地点可以分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委
托代销存货。
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二、存货盘存制度
?（一）实地盘存制
?也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实
地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以
各项存货的单价，计算出期末存货的总金额，计入各
有关存货科目，并计算本期已耗用或已销售存货的成
本。 这一方法用于工业企业，称为以存计耗；用于商
品流通企业，称为以存计销。（平时记录、盘存的作
用）
?基本公式为,
?期初存货＋本期购货 =本期耗用或销货＋期末存货
?用历史成本计价，则上述公式可以改写为,
?本期耗用或销货成本 =期初存货成本＋本期购货成
本 -期末存货成本
?举例见教材 p167
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二、存货盘存制度
? （二）永续盘存制 举例见教材 p164
? 也称账面盘存制，指存货项目应做经常性的库存记录，即按品名、
规格设臵存货明细账，逐笔或逐日的登记收入、发出的存货，并
随时记录结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的
收入、发出和结存情况。（平时记录、盘存的作用）
? （三）比较
? 1 实地盘存制
? 优点：简化了存货的日常核算工作。
? 缺点：加大了期末工作量；
? 不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便 于管
理人员掌握情况；
? 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；
? 实用性较差，仅适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商
品。
? 2 永续盘存制
? 优点：有利于加强对存货的管理。
? 缺点：存货明细记录的工作量较大，特别是对品种规格繁多的企
业。
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三、存货 计价
? 企业的存货不论采用什么方法进行日常核算，最终将反映
实际成本。
? （一）存货的实际成本
? 1 外购存货的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损
耗、入库前的整理挑选费用以及购
入存货负担的税金、外汇价差和其
他费用。
? 2 自制存货的实际成本包括：自制过程中发生的材料费、人工费
等直接费用和间接费用
? 3 委托加工存货的实际成本包括：加工中耗用的材料物资的实际
成本、支付的加工费用、支付的往返运杂费。
? （二）存货的计划成本
? 制定计划成本的方法是：用调拨价格或市场价格加上一定比例
的运杂费，作为存货的计划单位成本；也可按上年实际采购成本
作为存货的计划单位成本。
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三、存货 计价
?存货的计划成本一般由财会部门、供应部门共
同制定，列入存货目录，作为存货核算的依据。
?采用计划成本法或定额成本法进行日常核算时，
应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定
额成本调整为实际成本。
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8.2 实际成本法下发出存货的计价
?一、存货成本流转
1.存货的实物流转：企业存货实物在实际生产经
营过程中的流转。
?2.成本流转假设：商品由存货到售出次序的假设，
对于同类商品不要求成本流转和商品实物流转一
致。
?参见教材 p273的图 8-1
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二 发出存货的计价
?发出存货的计价方法是对发出存货和每次发出 后的存
货结存价值的计算方法。所有的存货计价方法记录购
入商品是相同的，不同的是商品出售时，从存货账户
转出成本的确定方法。主要有以下几种,
?1.先进先出法
?先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种
假定的成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价
的一种定价方法。
?举例见教材 p275表 8-3
?在先进先出法下，由于期末存货成本是根据近期进货
的单位成本计算的，使存货计价更接近市场，与物价
发展趋势相吻合。但是，当物价上涨时，会低估产品
销售成本，高估利润。
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二 发出存货的计价
? 2.全月一次加权平均法
? 加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为加权数，
计算发出存货单价的一种计算方法。计算公式如下,
? 加权平均 期初结存存货的实际成本 + 本期收入存货的实际成本
? 单位成本 期初结存存货的数量 + 本期收入存货的数量
? 发出存货的成本 =发出存货的数量 × 加权平均单位成本
? 期初结存存货成本 =月末结存存货数量 × 加权平均单位成本
? 3.移动加权平均法
? 移动加权平均法是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数
量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方
法。用这种方法计算存货成本时，每次收货以后，立即为库存存
货算出新的平均单位成本，以作为随后发出存货成本的计算依据。
其计算公式如下,
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二 存货的计价
? 移动平均 本次收入前存货总成本 + 本次收入存货的实际成本
? 单位成本 本次收入前存货结存数量 + 本次收入存货的数量
? 发出存货的成本 =本次发出存货的数量 × 移动平均单位成本
? 期末结存存货成本 =期末结存存货数量 × 移动平均单位成本
举例见教材 p275表 8-2
4.个别计价法
? 个别计价法是指对发出的存货分别认定并计价的一种方法。
采用个别计价法一般要具备两个条件：一是存货项目必须是可以
辨别的；二是必须要有详细的记录来反映每一个存货项目的具体
情况。
? 5.后进先出法
? 后进先出法是假定后入库的存货先发出，并根据这种成本
流转对发出的存货和 结存的存货进行计价的一种计算方法。每次
发出存货时，都是假定发出的是最后入库的存货，发出存货的单
价也就是最后入库的单价，尽管其实物不一定是最后入库的存货
?举例见教材 p276表 8-4 存货明细表记录 ——后进先
出法的基础
?
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三、对存货计价方法的评价
? 每种存货成本计价方法都有利弊，存货方法的选择是经理
层的决定，但财务报表中采用的方法通常都需要在报表的
附注中予以披露。
?1.个别认定法 最适用于单位价值高，数量少的存货，
是惟一成本流转和商品实物流转一致的存货计价方法。
如果存货的各个项目都独一无二，例如珠宝、房屋等，
选择个别计价认定法无疑的最符合逻辑的。
?2.平均成本法 同类商品只有在平均成本法下才有相同
的计账价值。它的缺陷是不能反映存货现行重臵成本
的变化，因为这一成本已经和较早的成本平均了。因
此，无论是期末存货计价还是销售成本都无法及时反
映商品现行重臵成本的变化。
?3.先进先出法 它最具特色的一点是最早的采购成本被
转入销售成本，而最近的采购成本则留在存货中。因
为销售成本低，企业采用先进先出法报告的利润要比
其他存货计价法报告的利润高。先进先出法的优点是
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三、对存货计价方法的评价
?存货以最近的采购价格计价，因此资产负债表的存货
资产价值就更接近其现行重臵成本。
?4,后进先出法。 被视为最稳健的存货计价方法。后进
先出法下，销售成本接近现时的情况，其报告的销售
成本比其他方法都高，应税利润就就降低了。在存货
成本上涨的情况下，企业使用后进先出法申报所得税
可以减少税收负担。后进先出法的缺点是存货资产的
计价以企业最早的存货采购成本为基础，企业经营数
年后的现行重臵成本就大大低估了。
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四 成本与市价孰低法
?（一）计价原则：指期末存货计价以成本与市价
中低者为基础，即成本较市价低时，按成本计价；
市价较成本低时，按市价计价。（贬值时反映）
?（二）实际应用 有三种选择,
?1 个别计价法：各项存货之成本与市价逐一比较，取
其低者
?2 分类比较法：将存货按相同性质分类，就各类存货
的市价与成本比较而取其低者。
?3 综合比较法：全部存货的市价与成本相比较，取其
低者。
?主要指资产负债表列示，体现稳健原则。
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五 一致性原则
?一致性原则是强调财务报表的可靠性
?这一原则要求企业一旦采用了某一种方法，就
应该持续采用该法，而不能在不同的会计年度
采用不同的会计方法。因此，企业一旦选定某
一存货流转假设，就要将这一假设持续的运用
于该种商品的所有销售中。一致性原则并不禁
止企业变更会计方法。企业一旦决定变更会计
方法，必须解释变更的理由，并充分批露变更
对企业净利润的影响。
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8.3 存货流动性的评价
?一、存货周转率
?评价存货流动性的指标是存货周转率
?存货周转率等于销售成本除以平均存货（期初存货加
期末存货除以二），表明一年中企业能将平均存货出
售几次，这个比率越高，企业出售存货的速度越快。
?经营周期
?商品销售企业的经营周期是采购商品转化成现金所需
要的平均天数。也就是采购的商品存货通过赊销转化
为应收账款，应收项目再通过账款回收转化为先进所
需要的时间。
?经营周期等于存货平均出售天数加上应收账款平均回
收天数。
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二、会计方法对分析比率的影响
?企业选择的会计方法可以影响用于评价企业财务
状况和经营情况的财务比率和报表指标。
?如：假定在物价上涨的一段时间里,A公司采用后进
先出法，而 B公司采用先进先出法，两家公司其他方面
完全一样：存货规模，采购和出售商品的批量，价格
和日期相同。因此，事实上两家公司的存货周转速度
是完全相同的。
?A公司采用后进先出法，其存货的计价比 B公司要低，
其销售成本因包括了最近的采购成本所以较后者高。
故 A公司计算出的存货周转率就高。
?存货周转率并不是唯一受影响的指标,A公司报
告的流动资产小于 B公司，营运资本少。
?财务报表使用者应该理解采用不同会计方法产生
的典型影响。
本 章 练 习
? 思考题
? 1 试述定期盘存制和永续盘存制下存货购销及期末盘存的会计处理。
? 2 常用的存货按实际成本计价法有哪几种？试说明各种计价方法的适用性
及优缺点。
? 3 在物价上涨期间，采用先进先出法或后进先出法对会计处理的影响如何？
? 4 如何计算存货周转率？为什么短期债权人对这一指标感兴趣？
? 练习题
? 习题一：练习存货实际成本计价法
? 资料：一中公司 19× 9年销货‘额为 480,000元，每件售价为 6元，所得税
率为 33%。期初 14,500件存货的成本为 43,500元，本期进货情况如下,
? 单价 数量
? 3月 5日 3.10元 20,500件
? 3月 17日 3.25元 33,000件
? 9月 4日 3.40元 23,000件
? 11月 28日 3.50元 9,000件
?要求, （ 1）采用加权平均法、先进先出法和后进后出法
分别计算 19× 9年 12月 31日的存货，并列出算式。
?（ 2）编表列示存货计价方法对应纳所得税和现金流量的影
响。
?（ 3）在物价上涨时，你将选择哪一种存货计价方法？并说
明理由。
?习题二,
?见教材 P295 练习 8.2 成本流转假设
?习题三,
?见教材 P296 练习 8.3 评价不同的存货计价方法
?习题四,
?见教材 P298 练习 8.10 定期盘存制存货计价
?习题五,
?见教材 P299 练习 8.14 存货周转率
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第九章 长期资产
? 9.1 长期投资
? 一 投资的目的与分类
? 二 长期债券投资
? 三 长期股权投资
? 9.2 固定资产
? 一 固定资产的性质与分类
? 二 固定资产的购臵
? 三 固定资产的折旧
? 四 固定资产的处臵
? 9.3 无形资产
? 一 无形资产的性质与分类
? 二 无形资产会计的基本原则
? 三 无形资产的内容
? 9.4 递延资产
? 一 递延资产的性质
? 二 递延资产的内容
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9.1 长期投资
? 一 投资的目的与分类
? （一）投资的目的
? 1 为了有效利用资金
? 2 为了积累某些特定用途所需的巨额资金（偿债基金、设备更新
基金等）。
? 3 为使自己的主要经营业务得以顺利进行和发展，并扩大经营规
模，或为了竞争的需要，谋求对其他企业的控制。（战略目标）
? （二）投资的分类
? 1 按投资目的的不同分为短期投资和长期投资。前者是指企业以
暂时多余的闲臵资金，购入不准备长期持有，但随时可变现的证
券，借以获取一定收益的短期性质的投资。后者是企业出于经营
上的考虑而进行的期限在一年以上的投资。
? 2 按投资形式的不同分为直接投资（投入并获得股权）和间接投
资（购入金融资产）。
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一 投资的目的与分类
?3,按投资对象的不同可分为
? 债权性投资
? 权益性投资
? 混合性证券投资（优先股、可转换债券）
?4 按投资 收益是否固定可分为
? 固定收益投资
? 不固定收益投资
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二 长期债券投资
?长期债券是债券发行公司对持有人允诺到期偿还
本金并定期支付规定利息的一种书面契约。
?（一）溢价和折价
?1 债券支付利息的方式有两种,
? 一是按期计息，到期一次还本付息；
? 另一种是按期付息，到期还本。
?2 折价购入：当市场利率高于债券票面利率，投资者
以低于票面价值的价格购买债券。
?3 溢价购入：当市场利率低于债券票面利率，投资者
以高于票面价值的价格购买债券。
?4 平价购入：当市场利率等于债券票面利率，投资者
按面值购买债券。
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二 长期债券投资
?（二）长期债券的账务处理
?1 按面值购入
?按实际支付的价款入账，借记“长期债权投资”，
贷记“银行存款”。（付息、还本）
?2 溢价购入
?债券溢价是投资者因将来多得利息而预先付出的代
价，会计处理时必须将溢价在债券存续期间进行分
摊。每期末结账时，本期应计利息扣除应分摊的溢
价后的数额为投资收益。
?3 折价购入
?企业折价购入债券时，首先按实际支付的价款计入
“长期债权投资”账户，每期末结账时将应计利息
与分摊折价的合计数计入“投资收益”账户。”
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三 长期股权投资
? 股权：作为产权凭证，代表一种终极的所有权，体现所有
者对公司的经营管理和收益分配投票表决的权利。
? 长期股权投资视企业对被投资企业经营活动的影响程度，
分别以成本法或权益法进行处理。
? （一）成本法
? 即企业“长期股权投资”账户始终按投资成本反映的一种会计方
法。被投资企业的经营状况及企业占有被投资企业股份额的多少
都不影响长期股权投资的账面价值，除非发生不可逆转的投资贬
值和股本退回。因投资而获取的股利收益，作为投资收益处理，
计入本期损益。
? 长期股权投资按成本法处理，较为清晰地反映出投资企业与被投
资企业各自作为独立法人可获取的净利润（损失），会计处理较
为简单。
? （尊重法律事实，不尊重经济事实）
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三 长期股权投资
? （二）权益法
? 指“长期股权投资”的账面价值要以投资企业在被投资企业权益
中所占有的实际份额进行反映的一种会计方法。其会计处理为：
1 企业在最初投资时，按实际成本登记入账； 2 嗣后，当被投资
企业获利或亏损时，投资企业须按在被投资企业中所占的比例，
确定本企业的长期股权投资增加或减少额，并据以调整“长期股
权投资”账户； 3 当被投资企业分派股利时，投资企业应视为投
资的减少处理。（尊重经济事实，不尊重法律事实）
? （三）长期股权投资的会计处理方法确定原理
? 按国际惯例，如果投资企业所持有股份占被投资企业股份总额的
比例低于 20%，则投资企业将无法对被投资企业的经营策略和财
务决策施加重大影响，因而一般采用成本法处理。如果所持股份
比例在 20%间，则通常投资企业具备对被投资企业的经营策略和
财务决策施加重大影响的能力，因而投资企业必须采用权益法
习题集
三 长期股权投资
?或变异权益法来处理；如果所持股份比例超过 50%，
则根据公司法规定，投资企业与被投资企业之间的关
系是“母公司”与“子公司”的关系，根据“（经济）
实质重于（法律）形式”的原则，必须通过合并会计
报表来反映母公司对子公司的经济控制关系。
?确定原理如图 9-1所示,
? 会计 成本法 权益法 合并财
? 方法 务报表
? 20% 50%
? 影响 无重大 有重大影响 控制
? 能力 影响
习题集
9.2 固定资产
?一 固定资产的性质与分类
?（一） 固定资产的性质
?固定资产：使用年限较长，单位价值较高，并在使用
过程中保持实物形态的资产。
?固定资产必须具备两个条件
? （ 1）使用年限超过一年；
? （ 2）单位价值在一定标准（如 1,000元）以上。
不同时具备上述条件的一般列为低值易耗品。
?在许多国家，土地实行私有化，可以买卖、转让和抵
押，因此，土地也列入固定资产。但我国的土地属国
家所有，土地不能列入固定资产，企业只能取得使用
权。
习题集
一 固定资产的性质与分类
?（二）固定资产的分类
?1 按所有权分
?自有固定资产和租入固定资产。租入固定资产又可
分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。
?2 按使用情况分为,
? 使用过程中的固定资产
? 租出固定资产
? 未使用固定资产
? 不需用固定资产
?3 按经济用途分为
? 生产用固定资产
? 非生产用固定资产
习题集
二 固定资产的购臵
?固定资产的成本包括为使该资产到达指定地点和
可使用状态所发生的一切合理和必要的支出。
?（一）现款购臵
?以现金或银行存款购入固定资产是企业增加固定资产
的常见方法，固定资产购入过程中所支付的现款数额
即为固定资产的原始成本。应借记“固定资产”，贷
记“银行存款”。
?（二）资本投入
?投资者可以以固定资产作为资本投入。投入企业的固
定资产以原价或投资各方的定价入账。使用过的固定
资产可按固定资产的可变现价格或重臵价值和根据使
用年限确定的累计折旧入账。借记“固定资产”，贷
记“实收资本”。
习题集
二 固定资产的购臵
?（三）分期付款购臵
?以分期付款方式购臵的固定资产，价款总额中含有利
息费用，应计利息部分应从固定资产总价中剔出转为
费用，该项费用应在偿还期限内摊销。
?（四）融资租入
?租赁业务主要分两大类：经营租赁和融资租赁。融资
租赁具有如下特征,
?1 资产所有权在租期末将转移给承租方
?2 租期末，承租方可以名义价格留购租赁资产；
?3 租期占租赁资产有效使用年限的绝大部分
?4 出租方可以租金形式收回资产成本的绝大部分
?不具有上述特征的为经营租赁。
习题集
二 固定资产的购臵
?企业以经营租赁方式租入固定资产不需要计入固定资
产账户，只需将发生的租金直接计入有关费用账户即
可。
?企业以融资租赁方式租入固定资产，应将租入资产视
同自有固定资产，设臵“融资租入固定资产”账户反
映。
?（五）自制、自建
?自制、自建的固定资产以制造过程中的实际支出为原
价入账。
习题集
三 固定资产的折旧
? （一）折旧的性质和原因
? 折旧：在资产的使用寿命期内将其成本系统地分摊为费用。
? 固定资产具有长期的服务潜力，所以其成本应逐期分摊。折旧过
程不能被视为资产市场价值重估过程，而是成本分配过程。
? 折旧的原因：有形损耗、无形损耗
? （二）决定折旧的因素,
? 1 固定资产原值
? 2 估计使用年限
? 3 估计净残值（残值 —清理费用）
? （三）折旧的方法
? 1 直线法：将应计的折旧总额平均地分摊于每个计量权数。
?1）年限平均法
?年折旧额 =（固定资产原价 -预计净残值） /预计使用年限
?举例见教材 p315-316
习题集
三 固定资产的折旧
?2）工作量法
?每单位工作量折旧额 =（固定资产原价 -预计净残值） /预
计工作量总数
?(适合使用不均衡的固定资产）
? 2 加速折旧法：是在固定资产使用早期多提折旧，使用后期少提
折旧。（考虑无形损耗、资产使用效率、配比原则）
?1）定率余额递减法 p317
?2）双倍余额递减法 p318
?折旧率 =（ 1/N） × 2
? 从 倒数第二年采用年限平均法
?3）使用年限总和法：例如某资产使用期 5年，则年数总和为
15=5+4+3+2+1，折旧率依次为 5/15,4/15,3/15,2/15,1/15
? 两种方法计提同样的折旧总额。参见教材 p315图 9-2
?(四）会计报表中的折旧方法与所得税申报中的折旧方法
?（平滑利润、推迟纳税）
?（五）财务报表披露：一致性原则、折旧方法及其变更的披露
习题集
四 固定资产的处臵
? （一）改建及重臵
?改建指以品质较好，性能较全的新固定资产替代旧固
定资产。（木窗改铝窗）
?重臵指淘汰旧零部件，换上新的相同的零部件。
?改建及重臵固定资产的会计处理方法有三种,
?1 替换法。先转销已被替换的旧固定资产的成本及累
计折旧，然后记录替换固定资产或重臵资产
成本。
?2 冲销累计折旧法。这一方法将改良或重臵工程的成
本冲减累计折旧额。
?3 计入固定资产账户。即将改进或重建的成本借计该
固定资产账户，被替换的成本和累计折旧
不动。
习题集
四 固定资产的处臵
? （二）出售
? 出售使用过的固定资产，需冲销固定资产原值和折旧，所获收入
与折余价值之差，记入营业外收支。
?银行存款
?累计折旧
?营业外支出（收入小于折余价值）
?固定资产
? （三）报废
? 在处理报废固定资产过程中，会发生一些清理费用和残料的变价
收入，就需要设臵“固定资产清理”账户，该账户的借方反映报
废固定资产的折余价值和发生的清理费用，贷方反映报废固定资
产的变价收入，期末余额一般在借方，表示期末未清理完毕的固
定资产损失额。（账户图示）
? （四）意外损益
?通过“固定资产清理”账户，损益计入营业外收支。
习题集
9.3 无形资产
?一 无形资产的性质与分类
? （一）无形资产的性质
? 无形资产是能为企业带来未来经济利益，但不具有实物形
态的资产，一般具有以下的特征
?1 不存在实物形态（非特有）
?2 能为企业带来未来经济利益（不确定性）
?3 有效年限超过一年
?4 在已发生的经济交易或类似事项中取得 。
? （二）无形资产的分类
?1 按期限分为,有期限无形资产
? 无期限无形资产（商誉）
?2 按能否确认分为,可确指的无形资产
? 不可确指的无形资产（商誉）
习题集
二 无形资产会计的基本原则
?（一）无形资产的计价
?企业的无形资产可通过购入、自创和其他单位投资转
入三个途径取得，根据原始成本原则，无形资产的取
得必须按取得时的全部成本入账。
?（二）无形资产的摊销
?无形资产入账后，应以系统合理的方法，在预计受益
期内加以摊销。无形资产的成本应按其有效年限与法
定年限的低者摊销。一般用直线法。
? 图 9-2 无形资产的账户处理
?银行存款 无形资产 制造费用等
? 取得 摊销
习题集
三 无形资产的内容
? （一）商誉
? 指某企业预计未来收益高于同行业平均收益部分经折算的现值。
当企业作为整体出售时，其出售价格高于可辨认净资产减负债的
公允市价的差额，即为商誉。参见教材 p327
? 商誉的计算。
?1 企业的整体价值减去可辨认净资产的现行市场价值。
?商誉 =∑超额利润
= ∑（年实际利润 -年正常利润）
?2 按照超额利润的本金化金额计算
?商誉 =（平均利润 -正常利润） ÷ 双方约定的超额利润率
?自创商誉一般不入账。
? （二）专利权
? 是政府授予的专门生产、使用和出售某一产品的权利。专门授权
的目的是鼓励新产品和新工艺的发明创新。企业从专利权所有者
或持有人处购入专利权时，购买价格应借记无形资产专利权账户。
?
习题集
三 无形资产的内容
?（三）商标权
?商标是将某种产品区别于其他种类产品的名称、标识
或设计。商标权就是企业取得永远独占使用某一商标、
牌号或商业标识的权利。
?商标权以取得时的实际成本入账。
?（四）专营权
?由政府机构或某企业授予的在某地区经营某行业的权
利。如果专营权的成本较小，可直接记为费用，如果
较大则在专营年限内摊销
?（五）土地使用权
?无论以出让或转让方式取得土地使用权 ----企业应以出
让或转让金额，另加法律手续费、清场费等，借记
“无形资产 —土地使用”账户，贷记“银行存款”账
户
习题集
9.4 递延资产
?一 递延资产的性质
?递延资产是指企业发生的不能全部计入当期损益，
应当在以后年度内分期摊销的支出。递延资产是
资本支出的一种，在发生这种支出时，先要将其
记作一项资产，然后在其受益期内予以摊销，转
为各期的费用，抵减营业收入。
?资本性支出与收益性支出。
?通过“长期待摊费用”账户核算。
习题集
二 递延资产的内容
?（一）开办费
?开办费是企业在筹建期间发生的费用，包括筹办人员
的工资、差旅费、调研费等。我国规定，开办费自开
始生产经营当月起分期摊销，摊销期不得少于 5年。
?（二）租入固定资产改良支出
?对租入固定资产的改良支出应当确认为一项资产，设
“租入固定资产改良支出”账户，其金额在一定期限
内予以摊销。
?（三）长期待摊费用
?长期待摊费用指开办费和租入固定资产改良支出以外
的其他递延资产。
本 章 练 习
?思考题
?1 投资的主要目的是什么？
?2 为什么购入债券会有折价或溢价？
?3 试述长期股权投资中成本法和权益法的适用范围。
?4 为什么要进行固定资产折旧？决定折旧额的因素有哪些？
?5 折旧方法有哪些？试说明采用加速折旧的理由。
?6 什么叫无形资产？无形资产包括那些内容？
?7 什么叫递延资产？递延资产包括哪些内容？
?练习题,
?习题一：练习长期股权投资的会计处理
?资料：同兴公司于 19× 4年初天华公司创立时对其投资，天华
公司全部普通股为 240,000元，该公司在 19× 4年至 19× 7年
各年税后利润（括弧内为亏损数）及分派股利的资料如下；
?要求,（ 1）编制同兴公司购入天华公司 15%股份时的有关
19× 4年至 19× 7年的会计分录。
?（ 2）编制同兴公司购入天华公司 75%股份时的 19× 4年至
19× 7年的会计分录。
?习题二,
?见教材 P340 练习 9.5 评价年度报告的披露情况
?习题三,
?见教材 P340 练习 9.6 折旧估计的更正
?习题四,
?见教材 P340 练习 9.7 资产以旧换新的会计处理
?习题五,
?见教材 P340 练习 9.9 估算商誉
时间 19× 4年 19× 5年 19× 6年 19× 7年 合计
税后利润 45,000 9,000 （ 6,000） 7,200 55,200
分派股利 36,000 0 9,000 10,800 55,800
习题集
第十章 负债
? 10.1 负债的性质与分类
? 一 负债的性质
? 二 负债的分类
? 10.2 流动负债
? 一 流动负债的性质、分类和计量原则
? 二 短期借款
? 三 应付票据
? 四 应付账款
? 五 预收账款和或有负债
? 10.3 长期负债
? 一 长期负债的特点
? 二 应付债券
? 三 长期借款
习题集
10.1 负债的性质与分类
?一 负债的性质
?负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或
劳务偿付的债务。会计上的负债具有以下特征,
?1 由已经发生的交易、事项等引起
?2 能用货币来确切计量或合理估计
?3 存在确切或不确切的债权人和偿付期限
?4 要求企业在未来的一定时期内用债权人所能
接受的资产或劳务来偿付。
?5 不能无条件取消
?负债与权益间的区别。
习题集
二 负债的分类
?企业的负债，一般按偿付期限的长短分为,
? 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期
内偿还的各种债务，一般要以企业的流
动资产或以新的流动负债来偿还。
? 长期负债：偿还期在一年或者超过一年的一个营业
周期以上的各种债务。
?区分两种不同性质的负债，有助于分析流动资产
与流动负债的相互关系，评估一个企业的短期偿
债能力；也有助于比较固定资产和长期负债的相
互关系，评估一个企业的长期偿债能力
习题集
10.2 流动负债
? 一 流动负债的性质、分类和计量原则
? （一）流动负债的性质
? 1 到期日在一年或一个营业周期以内；
? 2 到期时必须以流动资产或以新的流动负债为偿债手段 。
? （二）流动负债的种类
? 1 金额已确定的流动负债
? 2 金额取决于经营成果的流动负债（应交税金）
? 3 金额不确定，但能合理估计的流动负债（产品质量担保）
? 4 或有负债，指企业已发生交易或事项引起的一种潜在债务 。（应
收票据贴现、为他人作信用担保）
? （三）计量原则
? 流动负债大多以到期值或面值计量，长期负债按照现值入账
? 。
习题集
二 短期借款
?短期借款是企业为了生产经营所需，而向银行或
其他金融机构举借，且偿还期在一年以内的各种
借款。
?短期借款的会计处理通过“短期借款”账户进行，该
账户按债权人和借款种类设臵明细账。
?短期借款的利息费用为企业“财务费用”的一种，可
以在支付时确认，也可以采用按月预提的方式。
习题集
三 应付票据
? 应付票据是企业允诺的，在一年或一个营业周期内的某一特定日期，
无条件支付一定金额给持票人的书面承诺。
? 在我国，与“应收票据”对应，“应付票据”的核算内容仅包括商业
汇票。
? （一）带息票据
? 带息票据是在票据到期日按照票据上记载的利率，在票据票面金
额上加计利息支付的票据。支付票据的利息时，应借记“财务费
用”账户。
? （二）不带息票据
? 是指在票据到期日，按照票据票面金额支付，不计利息的票据。
? 以下是西方的做法，可参见教材 p350举例
? 当企业开出不带息票据向银行借款时，借款利息预先扣除。票面
金额扣除借款利息以后的余额即为企业所得的借款额。
? 企业从银行取得借款时，应按实得借款额借记“银行存款”账户，
按预扣利息额借记“应付票据贴现”账户，按票据面值贷记“应
付票据”账户。每一会计期末，将部分预扣利息转为该期应计利
息时，应借记,财务费用”账户，贷记“应付票据贴现”账户。
习题集
四 应付账款
?应付账款是企业在经营过程中因购买材料、物资、
商品或接受劳务等而发生的债务。
?应付账款的入账时间，原则上应是购入物品的所有权
转移之时，但实务上是在购入的物品验收以后，才按
发票价格登记入账。
?应付账款的入账金额，则涉及如何处理购货折扣的问
题。其方法有两种,
?1 总价法 购货时按照不扣除购货折扣的发票价格作为
购货成本及应付账款的金额入账。偿还款项时再根据
实际偿付是否取得购货折扣作相应的会计处理。
?2 净价法 购货时就按净价，若逾期未能取得购货折扣，
则作为折扣损失，记入“购货折扣损失”账户。
?上述两种方法，总价法较为简单，而净价法较为合理。
习题集
五 预收账款和或有负债
?（一）预收账款
? 预收账款是企业在销售产品或提供劳务以前，根据合同规定，向
购货单位先收取的部分或全部货款，以及购货定金。由于产品并
未交付，劳务并未提供，预收的货款或定金只是一种预收收入，
应作为企业的负债处理。（需以产品和劳务来偿付）
? （二）或有负债
? 或有负债是指由于过去发生的某种约定、承诺或某些情况，而使
企业承担的潜在的债务。
? 根据国际的会计准则，对或有负债的会计处理可概括如下,
表 10-1 或有负债的会计处理
可能性 事例 会计方法
很有可能 产品质量保证、有追索权的应收
票据的贴现
应预计入账
有可能 未决诉讼，债务担保 不预计入账，但在报表
中批露
极少可能 无追索权的应收票据贴现 既不入账，也不批露
习题集
10.3 长期负债
?一 长期负债的特点
? （一）长期负债
? 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的
债务。
? 长期资金的筹集主要是两种形式：一是增发股票，另一种是举借
长期债款，即举债经营。（前提是投资报酬率大于利率）
? （二）举债经营的利与弊
? 利,
?1 举债经营不影响股东的控制权
?2 举债经营不会导致企业的股票价格下跌。
?3 举债经营能为股东带来较大的经济利益（杠杆作用、抵税）
? 弊,
?1 举债经营缺乏财务上的灵活性（到期还本）
?2 举债经营财务风险较大（破产的风险、应予充分认识）
?3 举债经营降低了企业未来的借债能力。
?（三）资本结构问题 （行业、时期、环境等）
?
习题集
二 应付债券
? （一）应付债券的性质与分类
? 企业债券，是企业为了生产经营的需要，按照法定程序，向债权
人发行的约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。
? 根据不同的标准，债券可分为以下几种,
? 1 按债券发行有无担保分为有担保债券和无担保债券
? 2 按债券到期日分为定期偿还债券和分期偿还债券
? 3 按债券发行方式分为记名债券和不记名债券
? 4 按特殊偿还方式分为可赎回债券和可转换债券
? （二）应付债券发行价格的确定
? 债券的价格，应是到期偿还的债券面值和债券按票面利率计算的
各期利息，以实际利率折算的现值，计算公式如下,
? 债券 债券 到期归还本金 各期 分期付息（或一次
? 价格 面值 的折现系数 利息 付息）的折现系数
? （三）应付债券的会计处理 （参见教材 p358,p370）
? 账户“应付债券”（债券面值）（债券溢价）（债券折价）（应
计利息）
习题集
三 长期借款
?长期借款是企业向银行等金融机构或其他单位借
入的期限在一年以上的各种借款，是企业长期资
金的另一个重要来源。
?长期借款按其偿还方式可分为
?定期偿还的长期借款：在规定的借款到期日一次还清
的借款
?分期偿还的长期借款：按规定分期偿还部分本息，至
到期日全部还清的借款。
?（一）定期一次偿还本息的长期借款
?逐年按复利计算利息，到期一次还清本息。取得借款
时工程未完工的利息记入“在建工程”账户，完工后
的利息记入财务费用账户。
习题集
三 长期借款
?（二）分期偿付本息的长期借款
?根据贷款合同，可分期分批地偿还全部借款的本金和
利息。
?（三）定期付息到期还本的长期借款
?每年年终计算并支付利息，到期归还本金。
?四 长期应付款
?长期应付款主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备
形成的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应
付融资租赁固定资产租赁费等
?为了反映应付引进设备款的发生和偿还情况，应设臵
“应付引进设备款”账户。该账户的借方反映引进设
备款的金额，借方反映设备款的偿还，余额在贷方，
表示尚未归还的应付引进设备款。
本 章 练 习
? 思考题,
? 1 何谓负债？负债的基本特征有哪些？
? 2 何谓流动负债？试述流动负债的分类。
? 3 试说明举债经营的利与弊。
? 4 何谓长期负债，常见的长期负债有哪些？
? 5 债券发行为什么会有平价发行、溢价发行和折价发行的情况？其价格如
何确定？
? 练习题,
? 习题一：练习应付账款的会计处理。
? 资料：大明公司 2000年 5月发生的部分经济业务如下,
?5月 2日 赊购商品 10,000元，付款条件 2/10,N/30。
?5月 5日 运送商品给上月已付货款的客户，售价 5,000元
?5月 8日 赊购商品 4,000元，开出面额 4,000元，附息 9%，为期 60天
的票据一张，交付供应商。
?5月 10日 赊购商品 32,000元，付款条件为 5/10,2/20,N/30
?5月 11日 以银行存款支付 5月 2日的货款 10,000元，获取折
扣 2%。
?5月 15日 开具面值 20,000元，附息 10%,3个月期的票据，
偿付上月 15日货款。（上月赊购商品 20,000元的购货条件
为 2/10,N/30）
?5月 20日 以银行存款支付 5月 10日货款的二分之一。
?5月 25日 以银行存款支付 5月 10日货款的四分之一。
?要求,分别按总价法和净价法编制会计分录。
?习题二,
?见教材 P380 练习 10.2 业务对会计等式的影响
?习题三,
?见教材 P380 练习 10.3 几种财务计量对业务的影响
?习题四,
?见教材 P381 练习 10.4 负债的财务报表表述
习题集
第十一章 所有者权益
? 11.1 概述
? 一 企业组织形式和所有者权益的关系
? 二 所有者权益的种类
? 11.2 投入资本
? 一 普通股及其权利
? 二 优先股及其权利
? 三 股票的发行
? 四 其他投入资本业务
? 11.3 留存利润
? 一 结转本期盈亏
? 二 提拨盈余公积
? 三 分派股利
? 四 其他业务
习题集
11.1 概述
?一 企业组织形式和所有者权益的关系
? 所有者权益是企业所有者对净资产（资产减去负债后的余
额）的要求权。
? 在我国形成了多种所有制企业并存的格局，从会计角度看，
与所有者权益会计密切相关的是企业的组织形式。
? 1 独资企业。所有者权益仅属一个业主，业主对企业债务负无限
清偿责任，也称“业主权益”。
? 2 合伙企业。所有者权益属合伙人共有，利润按出资多寡或契约
规定分配。通常，合伙人对企业债务负连带无限清偿责任而不受
出资额限制。
? 3 公司。所有者权益属于一定数额以上的股东，也称股东权益。
无限责任公司是全体股东对公司债务负连带无限清偿责任。有限
责任公司是全体股东对公司债务仅以其出资额为限对债权人负偿
还责任。股份公司是公司以发行股票的方式筹集长期资本。股份
公司分为股份有限公司和股份无限公司。
? 本章主要讨论股份有限公司的所有者权益的会计问题。
习题集
二 所有者权益的种类
?按形式来源分为
?（一）投入资本：所有者投入企业的资本。其包括
?1）股本：股东投入企业的资本中相当于股票面值
的部分。
?2）资本公积：由发行股票时的溢价收入、法定财
产重估增值和接受捐赠资产的价值构成。
?投入资本按投资主体分为国家股、法人股、个人股
和外资股
?（二） 留存利润：企业生产经营活动所产生利润在缴
纳所得税后的留臵部分。其包括,
?1 盈余公积：企业所得税后利润指定留臵的部分，
以供来日扩充生产规模、偿还所欠债务等。
?2未分配利润：尚未加以分配的部分
习题集
11.2 投入资本
?一 普通股及其权利
?公司股票按股东所享有的权利，可分为普通股和
优先股两大类。
?（一）普通股及其权利
?普通股是股份公司的基本股份，在公司利润分配
方面不享有优先权利的股份。其权利主要有,
?1 参与管理权
?2 利润分配权
?3 优先认股权
?4 剩余财产分配权
习题集
二 优先股及其权利
?优先股是公司在筹集资本时，对股票认购人给予
某些优惠条件的承诺。优先股股东的优先权利最
主要的是优先于普通股分得股利。
?其主要权利有,
?1 优先分得股利
?2 在公司终止营业清理解散时，清偿企业全部债务后，
优先股股东可在普通股股东之前优先分得剩余财产。
?3 优先股股东通常在股东大会上没有表决权。
?优先股可分为,
?1 累积和非累积优先股
?2 参加和非参加优先股
?3 可转换优先股。
习题集
三 股票的发行
?为了提供企业股份的构成情况，企业应设“股本”
账户，股票的发行有面值发行、溢价发行和折价
发行，无论发行价格与面值是否一致，记入“股
本”账户的金额总是股票面值。
?（一 ）按面值发行
?面值发行时，按股票面值
? 借：银行存款
? 贷：股本
?（二）溢价发行
?在溢价发行时，公司应另行设臵“资本公积”账户，
反映溢价收入。借记“银行存款”，贷记“股
本”“资本公积”
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三 股票的发行
? （三）非现金投资
? 按照规定，当股东以货币以外的资产投资入股时，须由资产评估
机构或有资格进行资产评估的会计师事务所对这些资产进行评估
和确认。由此得到的公允市价是股份公司记录的重要依据。
? 例如,A公司拥有固定资产 100,000元，存货 20,000元，无形资
产 8,000元，均为账面价值。经评估后固定资产为 180,000元，
存货 24,000元，无形资产 6,000元。 A公司改组为 A股份公司，
换给原投资者 10元的普通股 20,000股，则 A股份公司应作如下分
录,
?借：固定资产 180,000
? 存货 24,000
? 无形资产 6,000
? 贷,股本 -----普通股 200,000
? 资本公积 10,000
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四 其他投入资本业务
? （一）财产重估增值
? 通常在以下几种情况下企业可对资产进行重估
? 1 清产核算。现行价值超过原账面价值的差额应记入“资本公积”
账户。
? 2 企业以货币之外的资产对外投资。
? （二）接受捐赠资产
? 资本公积的另一个来源是企业接受捐赠资产。捐赠资产既非企业
的盈利，亦非股东投入的资本，但它属股东所有，因此，也在
“资本公积”账户反映。
? （三）资本公积转增股本
? 企业在将资本公积转为股本时，应借记“资本公积”账户，贷记
“股本”账户。
? 不发行股票筹集资金的企业，，也可以设臵“实收资本”
账户取代“股本”账户来反映实际收到的资本。
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11.3 留存利润
?一 结转本期盈亏
?股份公司股东权益的另一个组成部分是留存利润，
由盈余公积和未分配利润两部分组成。
?提拨盈余公积的主要目的是限制股利发放，提留
一部分税后利润以满足将来扩展生产规模、营建
职工福利设施、清偿积欠债务等需要。（法定、
任意）
?企业在一定会计期内实现的利润总额在缴纳了所得税
后，就是税后利润，也称会计净利润。税后利润形成
后，应在会计期末转入“未分配利润”账户，进一步
加以分配。结转利润分录为
? 借：本年利润
? 贷：利润分配（未分配利润）
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二 提拨盈余公积
? 盈余公积是积累企业税后利润，留在企业里继续运用而形
成的资本。由三部分组成：法定盈余公积、公益金、任意
盈余公积。
?1 法定盈余公积，指企业按照国家有关法规或条例规
定必须从税后利润中提取的盈余公积。
?2 公益金，是公司按照国家规定或股东会决议，从税
后利润中提取的用于本公司职工的集体福利的一项盈
余公积。
?3 任意盈余公积，是企业自愿提取的盈余公积。
? 为了反映盈余公积的增减变动情况，设臵“盈余公积”账
户，下设“法定盈余公积”、“公益金”、“任意盈余公
积”三个明细账。
? 提取时,借：未分配利润
? 贷：盈余公积
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三 分派股利
?股利是公司在一定时期内以各种方式分派给股东
的累积留存利润的一部分。
?在股利分配前，公司有关机构要明确以下重要日
期：分派股利宣告日、股权登记日、股利发放日。
?一经宣告分派股利，即构成公司的负债，其性质
和应付账款相似。宣告分派股利必然要减少公司
的可分配利润。宣告之日，公司应借记“利润分
配（应付股利）”，贷记“应付股利”。
?公司股利一般有现金股利、财产股利和股票股利
等形式，不同的股利发放形式，会计处理方法有
所不同。
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三 分派股利
?（一）现金股利
?现金股利的宣告构成了公司对股东应履行的偿付义务，
在股利发放完毕后，这项负债才得以消除。
?（二）财产股利
?公司用本公司产品、所持其他公司的股票或债券，用
其他为股东所接受的非货币资产发放股利，这种股利
称为财产股利。记入“未分配利润”账户借方的金额
是非货币财产的现行公允市价。账面价值与公允市价
的差额作为营业外收支或投资损益等项目处理。
?（三）股票股利
?公司用增发股票的方式所发放的股利，为股票股利。
发放股票股利的优点在于，当公司没有足够的现金发
放股利时，公司通过发放股票股利可维持其信誉。
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四 其他业务
? （一）用盈余公积补亏
? 股份公司发生亏损的弥补来源有,1 用以后年度税前利润弥补，
但弥补期限不得超过三年。 2 用税后利润进行弥补。当超过规定
的税前弥补期限时，未弥补的以前年度亏损可用税后利润弥补。
用税后利润弥补亏损，即用盈余公积弥补亏损，须借记“盈余公
积”账户，贷记“未分配利润”账户。
? （二）用盈余公积分派股利
? 用盈余公积分派股利的分录为
?借：盈余公积 ×××
?贷：应付股利 ×××
? （三）用盈余公积转增股本
? 用法定盈余公积转增股本时，转增股本后该项公积的数额也不得
低于注册资本的 25%。将盈余公积转增股本分录为,
? 借：盈余公积 ×××
? 贷：股本 ×××
? 资本公积 ×××
本 章 练 习
? 思考题
? 1 会计上对所有者权益可按何种标志分类？包括哪些内容？
? 2 试述普通股和优先股的特点。
? 3 试叙述税后利润的分配顺序。
? 4 试述股票股利、股票分割的区别与联系。
? 5 盈余公积金有哪些？如何提取？
? 练习题,
? 习题一：练习投入资本的会计处理
? 资料：天使公司 19× 5年创立时，发生有关业务如下,
?1 发行面值为 100元的优先股 2,000股，面值为 10元的普通股 50,000股，
按面值发行。
?2 收到发起人顺风公司爱心公司投入房屋一幢，作价
400,000元，重臵完全价值 500,000元，天使公司换给发起人普通股
20,000股。
?3 收到发起人投入土地使用权，换给普通股 5,000股。
?4 再发行优先股 1,000股，每股售价 105元；普通股 20,000股，每股售
价 12元。
?5 收到仁慈福利基金会捐款 200,000元。
?6 收到侨胞赠送的轿车一辆，价值 180,000元。
?要求：根据上述业务编制有关会计分录。
?习题二：练习留存利润的会计处理
?资料：寰宇高尚 19× 1年末发生业务如下,
?1 19× 1年度实现税后利润 360,000元
?2 按税后利润的 10%提取法定盈余公积。
?3 按税后利润的 5%提取公益金。
?4 并经董事会决定提取任意盈余公积 50,000元。
?5 以任意盈余公积 30,000元弥补上年度亏损。
?6 该公司流通在外的普通股有 20,000股，每股面值 10元，
其市价 12元。
?7 本年度宣告按面值 20%分派股票股利，分别由资本公积和
盈余公积各一半转增资本；并宣告分派现金股利每股 0.8元，
一个月后发放。
?要求：根据上述业务编制有关会计分录。
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第十二章 理解财务报表
? 12.1 财务报表分析
? 一 财务分析方法
? 二 财务比较标准
? 12.2 财务状况比率
? 一 财务比率
? 二 评价财务比率
? 12.3 综合衡量指标
? 一 投资收益率
? 二 市盈率
12.4 理解财务报表
一 年报中的附加信息
二 标准和概念的局限性
三 会计方法的选择
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一 财务分析方法
? 财务报表包含了丰富的信息,对投资者、债权
人及外部报表使用人员十分有用,财务指标经常被
用来衡量公司的经营情况,销售增长率、股东收益
率等这些衡量财务执行情况的指标可通过分析公
司的财务报表获得,
? 会计的目的之一就是向经济决策者提供有用的
信息,财务报表产生于为帮助报表使用者揭示主要
的相关信息和趋势而设计的会计程序中,就财务报
表数据本身而言,只有极少数的绝对数字具有比较
明确的意义,但是这些数据反映的与其他数据之间
的关系以及数据变动趋势和金额却有着重要意义,
财务分析其实是建立数据间的联系并分析数据变
化及其趋势的活动,
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一 财务分析方法
? 财务分析的一般方法有以下四种,
? 1 金额和百分比的变动
? 年与年之间的金额变动很重要,而用百分比形式表示这种变动,
则可以反映这种变动的比例关系,任何金额的变动都是比较年
度和基准年度之间的差异,变动百分比等于比较年度较基准年
度增减数除以基准年度数,而计算年度之间的销售额、毛利和
净利润的变动百分比将有助于我们了解公司的成长情况,如果
一个公司的经营业务正处于成长阶段,那么其销售额和盈利的
增长幅度一定高于通货膨胀率,
? 2 趋势百分比法
?趋势百分比用于表述财务报表各项目从基期到以后各期的变
动情况,从中可以看出变动的范围和变动方向,
?计算趋势百分比应遵循以下步骤,一是选择基期,并将基期财务
报表项目设定为 100%的权数 ;二是将以后各期报表项目换算为
基期项目的一定百分比,具体计算方法就是用以后各期报表项
目如销售额项目,除以基期销售项目,得出相应百分比,
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一 财务分析方法
? 3 结构百分比法
?结构百分比是指总体中各项目所占份额的大小,例如,在资产负
债表中,每一项目都可表示为总资产的一定百分比,结构百分比
可以迅速地揭示各项资产间的重要关系和不同来源资产如从
短期债权人、长期债权人或股东处获得的总资产之间的重要
关系,通过计算连续数年的资产负债表的结构百分比,,我们就可
以发现哪些报表项目变得重要起来,而另外一些报表项目相对
来说就不那么重要了,
? 4 比率
?比率是一种简单的数学表示法,它体现项目与项目之间的关系,
任何一种百分比都可称做比率,
?比率分析法对于理解财务报表尤为重要,因为利用比率可以比
较不同财务报表之间的数据,例如,我们可用损益表上的净利润
同资产总额相比较,得出可供利用的资源是否得到有效利用的
结论,当然,利用比率法时,两个比较项目之间必须有一定的逻辑
关系,否则,计算出来的比率就失去了实际意义,
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二 财务比较标准
?在使用金额变动百分比法、趋势百分比法、结构
百分比法及比率分析法进行报表分析时，报表分
析者需要不断选取比较标准，从而判断已经揭示
的关系是否令人满意。
?常用的比较标准有两种,
?1 企业过去的经营业绩
?将本期的报表信息同上年类似信息作比较，提供判
断公司经营情况是好转了还是恶化了的参考消息。
?跨时段的信息比较称作横向比较，横向分析使用了
连续数年的数据并进行相应的分析处理。横向分析
除了评价企业经营方面的好坏外，还帮助预测未来
经营前景。
?横向比较的缺点在于未能提供单个项目的衡量标准。
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二 财务比较标准
?2 行业标准
?在评价某特定企业的经营业绩时，可以通过选择适
当的标准有效地消除横向比较的局限性。大多数分
析人士采用同行业多个公司的平均经营成果作为衡
量的基点。
?将某企业同它的竞争对手或行业平均水平比较时，
只有该企业被合理地比较时，得出的比较结果才是
有效的。
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一 财务比率
?在资产负债表中，资产一般分为三部分：流动资
产、固定资产和其他资产。负债分为两类：流动
负债和长期负债。
?划分流动资产和流动负债有助于分析企业主体短
期资产的流动性或清偿债务的能力。流动性反映
企业偿还流动负债的能力，流动性指标反映的是
企业流动负债与流动资产水平及它们的对比关系，
偿债能力则反映企业支付债务利息和偿还长期借
款的能力。
?1 流动比率 流动比率是衡量短期偿债能力最常用的量
度。该比率等于流动资产总额除以流动负债总额。流
动比率越高，企业的流动性就越强，一般要求 2,1以
上。
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一 财务比率
?2 速动比率
? 在流动资产中，存货和待摊费用的流动性较差，经
营周期较长的企业要将存货转换成现金需要花上好
几个月的时间。因此，一些短期债权人选择速动碧
绿作为衡量短期偿债能力的指标。
?速动比率等于速动资产除以流动负债。速动资产包
括流动资产除去存货和待摊费用项目的现金、短期
债券和应收账款 。
?3 资产负债率
?资产负债率是衡量债权人权益安全性的尺度，它将
总负债表达为总资产的一定比例，即资产负债率就
是总负债除以总资产。
?资产负债率不是衡量短期资产流动性的尺度，而是
衡量债权人长期信用风险的尺度。从债权人角度看，
资产负债率越低，他们的资金就越安全。
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二 评价财务比率
? 财务比率的优点
? 财务比率反映了数字之间的关系。大多数报表使用者发现某些比
率能帮助他们迅速揭示企业的财务状况、赢利能力和未来经营前
景。
? 通过比较数年的主要财务指标可以发现该公司的经营情况是改善
了还是恶化了。
? 财务比率提供了迅速比较不同公司的财务状况和赢利状况的方法。
? 财务比率的局限性
? 每一种财务比率都有自己的着重点，一般仅反映公司财务的一部
分。
? 绝大多数资产使用历史成本而不用现行市价进行计价，这样财务
比率仅仅表达长关系，不体现公司非财务方面的进步，如工人的
工作效率或顾客的满意程度提高了。严谨的投资可行性报告涉及
的往往不仅仅是单纯的财务比率计算和财务比率比较。
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一 投资收益率
?会计的主要目的就是帮助决策者有效地分配和利
用经济资源。在决定将资金投向何处之前，权益
性投资者希望知道公司是否能有效地利用经济资
源，最普遍的方法是计算这些投出资源的收益率，
即投资收益率（ ROI）
?投资收益率就是将收益表示成年度平均投资的一
定百分比，基本计算公式就是
?投资收益率（ ROI） =投资收益金额 / 平均投资额
?投资收益率可以在不同的情形下运用，如评价企
业、分支机构或特定投资项目的盈利能力。因此，
它有多种衍生形式，最主要的有两种：资产收益
率和所有者权益收益率。
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一 投资收益率
?（一）资产收益率
?在计算中，收益通常被定义为营业利润，这是因为利
息费用和所得税费用不受资产经营方式的决定。
?资产收益率（ ROA） =营业利润 / 平均资产总额
?资产收益率衡量经理人员利用其控制的资产的效率，
这些资产包括借款和权益资本。
?（二）权益收益率
?权益收益率衡量经理人员为股东投资（即所有者权益）
所赚得的收益。
?股东收益就是净利润，它代表所有资源的收益。因此，
权益收益率的计算如下,
?权益收益率（ ROE） =净利润 / 平均总股东权益
?权益收益率可能高于也可能低于总资产的收益率，这
取决于公司如何融资及其营业收入及费用的数量。
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二 市盈率
?普通股每股收益
?普通股东及潜在的普通股东首先看公司的收益。普通
股每股收益是通过用可分配给股东的利润除以发行在
外的加权平均普通股数计算出来的。
?每股收益的下降表明公司的赢利能力降低了。
?市盈率
?市盈率表明普通股市价与每股收益之间的关系。它通
过普通股每股市价除以每股收益得来的。
?市盈率是投资者对于未来盈利能力的预期的一种量度。
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12.4 理解财务报表
? 一 年报中的附加信息
? 公司编制的供股东、财务分析人员和其他外部实体使用的年度财
务报告中，通常还提供除三张财务报表外的重要信息。
? 1 审计意见书
?上市公司公布的财务报表和重要会计记录都需要经过独立的
外部公共会计师检查，这些会计师也叫审计师。通常也就是
所谓的注册公共会计师（ CPA）。
?审计师的查账结果以报告的形式提交，这类报告通称为审计
意见书。
?范围 。审计意见书的前两段是对审计师工作范围的详述。
?意见。 第三段就是人们知道的意见段。这一段最关键的用语
是报表是否公允表达和是否符合公认会计原则。
?有保留意见。如果一篇审计报告只包含上述的三段内容，它
一般被非正式的称为是发表了无保留意见。其他类型的报告
则被认为是有保留意见。提出保留意见可能是因为以下三种
原因 （ 1）缺乏一贯性 （ 2）存在重大的不确定性 （ 3）对公
司持续经营的能力产生了怀疑。
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? 2 财务报表附注
?财务报表附注的要求正变得日渐复杂且详细。
?这些附注是对公司编制财务报表所遵循的会计政策的总结。要陈述
合并的基础（如果报表是合并会计报表），采用的折旧方法，无形
资产摊销相关的政策，存货的计价方法和有关收入确认的政策。
? 3 管理讨论与分析
?除以上这些附注外，证券交易委员会要求年报中必须包含有高级管
理人员（通常是首席执行官）关于公司财务状况和经营成果所做的
书面论述。还要求有公司管理当局对所提交的财务报表承担责任及
公司内部控制系统能够保证所产生的数据的可靠性的声明。
? 4 分部报告
?一家从事多种行业经营活动的企业要提供主要行业部门的信息。
?对每一分部而言，公司要报告它们的（ 1）收入；（ 2）经营利润或
亏损；（ 3）占用的可辨认的资产，通常还包括这些资产的折旧费用。
?除了行业分部报告外，还要包括公司在世界每个重要地理区域实现
的销售与利润业绩，政府采购形成的销售额及构成总销售中重要组
成部分的单个顾客销售额。
? 5 比较财务报表
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?6 充分披露
?一般来说，如果某项经济信息使投资者在知晓与不知晓的
情况下对企业做出了不同评价，就可以认为该信息已被充
分揭示。
?7 中期报表
?中期报表包括对该季度的和截止到该季度的当年的财务报
表摘要。
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二 标准和概念的局限
? （一）标准
? 存在三个基本的会计标准,
?1 会计信息首先应具备相关性。
?2 会计信息应具备客观性（可靠性）。
?3 会计信息报告时要注意可行性（成本效益原则）。
? 我们能够合理地想象到在相关性的标准和客观性与可行性标准之间产生矛
盾是不可避免的，毕竟它们有时是相互冲突的。
? （二）概念
? 1 货币计量。会计仅记录那些能够用货币项目表述的事实。会计中使用的
购买力单位不是价值稳定的购买力单位。
? 2 会计实体。会计记录是在某个实体内进行的，且与那些和实体有联系的
个人的行为相区分。
? 3 持续经营 会计假定一个实体的经营将无限期存续下去，在可预见的未
来不会被清算。
? 4 历史成本。不同资产，不同的计价基础（公允价值） 资产一般以原始购
臵成本入账，在以后对资产进行会计处理时采用的也是原始成本，而不采
用它的现时市场价值。
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?5 复式记账。
?6 会计分期。与应计制相联系的问题，在计算某一会计期
间的净收益时，必须能够计量出归属于当期的收入和费用。
进行计量时有相当部分依赖于会计人员所做的估计，对那
些未来期间将要发生而现在却未知的事件的估计。
? （应计制 ~~主观判断）
?7 稳健。 收入仅在有合理的确定性时才予以确认，而费用
只要有合理的可能性就应确认。稳健也是某些会计实务迟
于财务会计准则委员会的相关规定的原因。
?8 实现。 收入确认的数额应该是有合理的确定性能够实现
的数额，即能被顾客支付的数额。但针对某项特定交易，
如何确认收入的期间及收入实现的数额可能会产生许多问
题。
?9 配比。 对这一概念的运用还存在意见上的分歧，而实现
概念也是许多会计争议的中心。
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?10 一贯性。 一旦某会计实体确定采用某一会计方法，除非
对变更方法持有充分正当的理由，否则对以后发生的同一性
质的事件也只能采用已被选用的会计方法。
?11 重要性。 不重要的事件可以被忽视，但是对所有的重要信
息都必须做到充分揭示。这一概念可能是所有概念中最不精
确的一个，由于缺乏具体的规定，会计人员往往依靠他们自
己的判断。
?（三）对概念的误解
?最大的误解发生在对于成本概念的理解上。
?还有一个误解产生于对持续经营概念的错误理解。
?对配比概念也有理解上的困难。
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三 会计方法的选择
? 尽管有基本会计概念和公认会计原则，对某些交易的记录方法上仍存在大
量的差异。差异的产生是由于,（ 1）规章制订机构对某些行业的强制性
要求； （ 2）在公认会计原则范围内存在的自由； （ 3）在应用某一原则
时必须做出判断。
? （一）规章的要求
?,符合行业实践”。实际上当规章的要求与公认会计原则有偏离时，许多
组织都编制两套财务报表，一套按照公认会计原则编制，另一套则按照规
章制订机构的要求编制。
? （二）所得税原则
? 出于纳税目的，一家公司通常在尽可能合理的前提下提前报告成本，以尽
可能推后所得税的实际支付期限；而财务的目的则相反，它倾向于在稍晚
期间报告成本，并提前报告收入。
? （三）选用方法的自由
? 公认会计原则范围内所允许选用的处理方法，主要有：存货、折旧、销售
等。
? 许多备选会计处理方法仍被作为公认会计原则被允许使用。
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? （四）选择的基础
?1 上市公司的选择。 如果公司的普通股股票在交易所挂牌
交易，许多高层经理的长期信条可能是股票价格 ----也是股
东财富的最大化，因而他们选择的方法可能会使短期内报
告的每股收益最大化。
?2 需要贷款企业的选择。 一家公司的贷款协议或债券契约
中可能包含有最小营运资本或流动比率的条款，有时还规
定了债务 /权益比率的最高限度。这时如果备选方法的采用
引起流动资产或所有者权益份额下降的话，公司则倾向于
保持现有方法。
?3 高层管理人员的选择。
? （五）对原则的争议
? （准则制订机构,CPA、证券交易委员会）
?在许多情况下，某一本书讲述的注重实际的会计要求都是
经过长达数年的争论后发展改进而来的；在某些情况下，
争议也会导致个别要求被取消。
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?（六）这些差异的深层次意义
?企业是一个复杂的机体，这个机体有许多耐人寻味的地方，
我们也想象不出可以有一套统一的规定用几页数字对其加以
限定，就如同撰写人物传记也没有一套规定的标准格式一样。
?多样性的存在也不应该造成使用者理解上的困难。
?（七）内在的限制
?选择要注意的重点还有会计具有的内在限制,（ 1）会计报告
必须采用货币；（ 2）会计报告必定受对未来事件估计的影响。
?（八）道德问题
?在对以上问题进行处理时，财务负责人，或其他对财务编制
负责的会计人员，有可能会面临道德问题。潜在的问题是交
易中涉及到的在法律许可范围内所持的不同观点。
?如：非法交易、“公允表达”、“操纵收益”
习 题 指 南
