第一节 长期负债概述 1
第 一 节 长期负债概述
第 二 节 长期借款
第 三 节 应付债券
第 四 节 长期应付款
第九章 长 期 负 债
第一节 长期负债概述 2
第一节 长期负债概述
一,长期负债的特点
二, 举借长期负债对企业的影响
三, 借款费用的处理
第一节 长期负债概述 3
一,长期负债的特点
长期负债是指偿还期在一年或超过
一年的一个营业周期以上的债务。
长期负债除具有负债的共同特点外，
还具有偿还期限较长、可以分期偿还的
特点。
第一节 长期负债概述 4
二, 举借长期负债对企业的影响
(一 )对企业的有利影响
1.不影响投资者投资比例或原有的股权
结构，有利于保持投资者对被投资企业实
施控制或重大影响的能力。
2.使投资者有可能利用借入资金增加自
己的投资收益。
3.利息作为一项费用支出，可以在计算
所得税时从利润总额中扣减，而分给投资
者的利润或股利只能从利润中支付。因此，
当企业预期的投资利润高于长期负债利润
时，企业常采用这一筹措方式。
第一节 长期负债概述 5
(二 )对企业的不利影响
1.可能会带来减少投资者利益的风险。
当举债经营的投资利润率低于长期负债
的利率时，就会减少投资者的利益。
2.利息费用可能会成为企业财务上的
沉重负担。
3.会给企业带来较大的财务风险。长
期负债一般有确定的到期日，如果到期
企业无法及时支付利息或按期偿还本金，
债权人的要求权可能迫使企业进行破产
清算。
第一节 长期负债概述 6
三, 借款费用的处理
借款费用, 指企业承担的, 与借入资金相关的利息
和其他费用 。 包括借款的利息, 外币借款的折算差额,
发行债券支付的发行费用, 发行债券溢价或折价的摊销
费用 。
借款费用资本化, 即将借款费用列入所购置资产的
成本之中 。
1.凡与购建固定资产有关的借款费用, 在资产交付使
用前发生的, 应计入有关固定资产的 购建成本 ；在资产
交付使用后发生的, 应列为 财务费用 。
2.凡与购建固定资产或无形资产无关, 在企业生产经
营期间发生的, 列入当期 财务费用 。
3.企业筹建期间发生的借款费用,应计入 开办费 。
4.在清算期间发生的借款费用,应计入 清算损益 。
第二节 长期借款 7
第二节 长 期 借 款
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借
入的期限在一年以上 (不包括一年 )的各种借款 。
1.长期借款的利息费用应根据权责发生制原则,
并结合借款费用资本化处理方法分别记入, 在建
工程, 或, 财务费用, 等帐户借方, 同时记入
,长期借款, 帐户贷方 。
2.对于外币长期借款发生的外币折合差额可比
照利息费用处理方法进行处理 。
3.利息费用的计算有单利和复利两种方法, 我
国采用单利计算利息 。
例 1.企业因扩建第三车间, 于 1997年初向银行取得三年
期, 年利率 10％, 到期 一次还本付息 的长期借款 1 000
000元 。 利息按复利计算, 扩建工程一年竣工交付使用 。
(1)1997年初取得借款时
(2)1997年末计算利息时
(3)1998年末计算利息时
(4)1999年末计算利息时
(5)1999年年末还本付息 时
25
借, 银行存款 1 000 000
贷, 长期借款 1 000 000
借, 在建工程 100 000
贷, 长期借款 100 000
借, 财务费用 110 000
贷, 长期借款 110 000
借, 财务费用 121 000
贷, 长期借款 121 000
借, 长期借款 1 331 000
贷, 银行存款 1 331 000
第一节 长期负债概述 9
例 2.上例中，若规定借款在第二年末偿付已计利息及 30%
的本金，第三年末付清全部剩余利息。
(1)取得借款及前二年计息会计处理同上例
(2)1998年末还本付息时
借：长期借款 510 000
贷：银行存款 510 000
(3)1999年末计算利息时
借：财务费用 70 000
贷：长期借款 70 000
(4)1999年末清偿本息时
借：长期借款 770 000
贷：银行存款 770 000
第二节 长期借款 10
例 3.上例若改为 分期 (年末 )付息到期还本 。
(1)取得借款会计处理同前
(2)1997年末计算并偿付利息
借：在建工程 100 000
贷：长期借款 100 000
借：长期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
(3)1998,1999年末计算利息时
借：财务费用 100 000
贷：长期借款 100 000
(4)1998年末偿付利息同前
(5)1999年末清偿本息时
借：长期借款 1 100 000
贷：银行存款 1 100 000
第二节 长期借款 11
一年内到期的长期负债的处理
一年内到期的长期借款仍在, 长期
借款, 帐户核算，但期末填列资产负债
表有关项目时，应在流动负债中单设
,一年内到期的长期负债, 项目加以反
映，而, 长期借款, 项目中则要将其扣
除后再反映。
对于一年内到期的其他长期负债也
应比照一年内到期的长期借款处理。
第三节 应付债券 12
第三节 应 付 债 券
一, 应付债券概述
二, 应付债券的一般帐务处理
三, 可转换债券的核算
第三节 应付债券 13
一, 应付债券概述
应付债券是企业举借长期债务而依照法
定程序发行的一种有价证券 。
1.按是否记名, 分为记名债券和无记名债券；
2.按付息方式,分为 到期还本付息 债券和 分期
付息到期还本 债券；
3.按是否可转换成股票, 分为 可转换债券 和非
转换债券；
4.按发行价格,分为按 面值发行 的债券和 溢价,
折价 发行的债券 。
第三节 应付债券 14
企业债券的计价
企业债券应以 现值 计价，而影响企
业债券计价的主要因素是市场利率和货
币的时间价值。即企业债券的价值，应
以债券面值按发行时的市场利率计算的
现值，加上按票面利率计算的各期利息
用市场利率折合的现值之和计价。
例 4.企业发行面值为 1 000 000元, 票面年利率为
12％ 的三年期债券, 每半年付息一次 。
(1)发行时, 市场利率为 14％
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,7%,6)+60 000*(P/A,7%,6)
=952 020(元 )
(2)发行时, 市场利率为 12％
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,6%,6)+60 000*(P/A,6%,6)
=1 000 000(元 )
(3)发行时, 市场利率为 10％
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,5%,6)+60 000*(P/A,5%,6)
=1 050 560(元 )
27
第
三
节
应
付
债
券
第三节 应伏债券 16
二,应付债券的一般帐务处理
―应付债券 —债券面值, 贷方登记企业发行
债券的面值, 借方登记到期偿还债券的面值；
, 应付债券 —债券溢价, 贷方登记企业发
行债券的溢价额, 借方登记摊销债券的溢价额；
, 应付债券 —债券折价, 借方登记企业发
行债券的折价额, 贷方登记摊销债券的折价额；
, 应付债券 —应计利息, 贷方登记到期一
次还本付息债券应计提的利息, 借方登记实际
支付计提的债券利息 。
对于分期付息到期还本的债券, 可增设
,应付利息, 帐户, 用以核算企业在每个计息
日计提但尚未支付的债券利息 。
(1)按面值发行
例 5.公司经批准于 1997年 1月 1日委托证券公司以面值发行
三年期债券 1 000 000元, 票面利率 12％ 。 每年 7月 1日,
1月 1日分两次付息 。 另付发行费用 2 000元 。
(1)发行债券按实收款项入帐时
(2)支付发行费用时
(3)企业按规定每半年支付利息时
(4)债券到期支付本息时
28
借, 银行存款 1 000 000
贷, 应付债券 --债券面值 1 000 000
借, 财务费用 2 000
贷, 银行存款 2 000
借, 财务费用 (在建工程 ) 60 000
贷, 银行存款 60 000
借, 应付债券 --债券面值 1 000 000
财务费用 60 000
贷, 银行存款 1 060 000
第
三
节
应
付
债
券
第一节 长期负债概述 18
(2)溢价发行
例 6.上例中, 若公司改为溢价发行债券 。
企业债券溢价摊销表
（ 直 线 摊 销 法 )
付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值
日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(1)-(3) =50560÷ 6 =(4)-(3) =(5)-(3)
92.1.1 50 560 1 050 560
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 42 133.33 1 042 133.33
93.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 33 706.66 1 033 706.66
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 25 279.99 1 025 279.99
94.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 16 853.32 1 016 853.32
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 8 426.65 1 008 426.65
95.1.1 60 000 51 573.35 8 426.65 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 50 560
(1)发行债券按实收款项入帐时
(2)每半年摊销溢价时
(3)债券到期支付本息时
30
借, 银行存款 1 050 560
贷, 应付债券 --债券面值 1 000 000
--债券溢价 50 560
借, 财务费用 51 573.33
应付债券 —债券溢价 8 426.67
贷：应付利息 60 000
借, 应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
借, 应付债券 --债券面值 1 000 000
应付利息 60 000
贷, 银行存款 1 060 000
第
三
节
应
付
债
券
公司债券溢价摊销表
( 实 际 利 率 法 )
付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值
日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(5)*5％ =(1)-(2) =(4)-(3) =(5)-(3)
92.1.1 50 560 1 050 560
7.1 60 000 52 528 7 472 43 088 1 043 088
93.1.1 60 000 52 154.40 7 845.60 35 242.40 1 035 242.40
7.1 60 000 51 762.12 8 237.88 27 004.52 1 027 004.52
94.1.1 60 000 51 350.23 8 649.77 18 354.75 1 018 354.75
7.1 60 000 50 917.74 9 082.26 9 272.49 1 009 272.49
95.1.1 60 000 50 727.51 9 272.49 0 1 000 000
合 计 360 000 309 440 50 560
31
第一节 长期负债概述 21
账面价值
账面价值 = 债券面值 + 未摊销溢价
未摊销溢价
债券面值
0 1 2 3 4 5 6 N
第一节 长期负债概述 22
利息费用
应计利息 = 债券面值 x 票面利率 x 时间
溢价摊销
利息费用 = 账面价值 x 市场利率 x 时间
0 1 2 3 4 5 6 N
(3)折价发行
例 7.上例中, 若公司改为折价发行债券 。
企业债券折价摊销表
( 直线摊销法 )
付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值
日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(1)+(3) =47980÷ 6 =(4)-(3) =(5)+(3)
92.1.1 47 980 952 020
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 39 983.33 960 016.67
93.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 31 986.66 968 013.34
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 23 989.99 976 010.0
94.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 15 993.32 984 006.68
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 7 996.65 992 003.3
95.1.1 60 000 67 996.65 7 996.65 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 47 980
32
(1)发行债券按实收款项入帐时
(2)每半年摊销折价时
(3)债券到期支付本息时
33
…,
借, 银行存款 952 020
应付债券 —债券折价 47 980
贷, 应付债券 --债券面值 1 000 000
借, 财务费用 67 996.67
贷：应付债券 —债券折价 7 996.67
应付利息 60 000
借, 应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
借, 应付债券 --债券面值 1 000 000
应付利息 60 000
贷, 银行存款 1 060 000
第
三
节
应
付
债
券
公司债券折价摊销表
( 实 际 利 率 法 )
付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值
日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(5)*7％ =(2)-(1) =(4)-(3) =(5)+(3)
92.1.1 47 980 952 020
7.1 60 000 66 641.40 6 641.40 41 338.60 958 661.40
93.1.1 60 000 67 106.30 7 106.30 34 232.30 965 767.70
7.1 60 000 67 603.74 7 603.74 26 628.56 973 371.44
94.1.1 60 000 68 136.00 8 136.00 18 492.56 981 507.44
7.1 60 000 68 705.52 8 705.52 9 787.04 990 212.96
95.1.1 60 000 69 787.04 9 787.04 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 47 980
34
第一节 长期负债概述 26
利息费用
利息费用 = 账面价值 x 市场利率 x 时间
折价摊销
应计利息 = 债券面值 x 票面利率 x 时间
0 1 2 3 4 5 6 N
第一节 长期负债概述 27
账面价值
债券面值
折价摊销
账面价值 = 债券面值 – 未摊销折价
0 1 2 3 4 5 6 N
第三节 应付债券 28
三,可转换公司债券
(一 )可转换债券概述
可转换公司债券是指发行人依照法定程
序发行、在一定期间内依据约定的条件可以
转换成股份的公司债券。
, 约定条件,,指发行者在债券发行时
间内与投资者约定的转换时间和转换比例，
根据转换比例可计算出债券在转换时可获得
的股票股数。
, 可转换,,是指债券投资者可以按是
否对自己最有利来决定是否转换。
第三节 应付债券 29
(二 )可转换债券的会计处理
例 9,某公司经批准于 1998年 1月 1日以 2 090 000
元价格发行面值 2 000 000元的 3年期可转换公司
债券，票面利率 5%。两年后可转换为股份，每
100元转普通股 8股，股票面值 1元，假定全部转
换。
(1)收到发行收入
借：银行存款 2 090 000
贷：应付债券 — 可转换债券 (债券面值 ) 2 000 000
---可转换债券 (债券溢价 ) 90 000
第一节 长期负债概述 30
(2)第一、二年年末计息及溢价摊销
借：财务费用 70 000
应付债券 — 可转换债券 (债券溢价 ) 30 000
贷：应付债券 — 可转换债券 (应计利息 ) 100 000
(3)2000年 1月 1日转换为股票
借：应付债券 — 可转换债券 (债券面值 ) 2 000 000
---可转换债券 (债券溢价 ) 30 000
---可转换债券 (应计利息 ) 200 000
贷：股本 160 000
资本公积 — 股本溢价 2 070 000
第五节 长期应付款 31
第四节 长期应付款
一, 应付补偿贸易引进设备款
是指企业同外商签订来料加工装配和中
小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的
长期应付款项 。
二, 应付融资租入固定资产租赁费
是指企业以融资租赁方式租入固定资产
应付给租赁公司的租赁费 。
第一节 长期负债概述 32
本 章 结 束
第 一 节 长期负债概述
第 二 节 长期借款
第 三 节 应付债券
第 四 节 长期应付款
第九章 长 期 负 债
第一节 长期负债概述 2
第一节 长期负债概述
一,长期负债的特点
二, 举借长期负债对企业的影响
三, 借款费用的处理
第一节 长期负债概述 3
一,长期负债的特点
长期负债是指偿还期在一年或超过
一年的一个营业周期以上的债务。
长期负债除具有负债的共同特点外，
还具有偿还期限较长、可以分期偿还的
特点。
第一节 长期负债概述 4
二, 举借长期负债对企业的影响
(一 )对企业的有利影响
1.不影响投资者投资比例或原有的股权
结构，有利于保持投资者对被投资企业实
施控制或重大影响的能力。
2.使投资者有可能利用借入资金增加自
己的投资收益。
3.利息作为一项费用支出，可以在计算
所得税时从利润总额中扣减，而分给投资
者的利润或股利只能从利润中支付。因此，
当企业预期的投资利润高于长期负债利润
时，企业常采用这一筹措方式。
第一节 长期负债概述 5
(二 )对企业的不利影响
1.可能会带来减少投资者利益的风险。
当举债经营的投资利润率低于长期负债
的利率时，就会减少投资者的利益。
2.利息费用可能会成为企业财务上的
沉重负担。
3.会给企业带来较大的财务风险。长
期负债一般有确定的到期日，如果到期
企业无法及时支付利息或按期偿还本金，
债权人的要求权可能迫使企业进行破产
清算。
第一节 长期负债概述 6
三, 借款费用的处理
借款费用, 指企业承担的, 与借入资金相关的利息
和其他费用 。 包括借款的利息, 外币借款的折算差额,
发行债券支付的发行费用, 发行债券溢价或折价的摊销
费用 。
借款费用资本化, 即将借款费用列入所购置资产的
成本之中 。
1.凡与购建固定资产有关的借款费用, 在资产交付使
用前发生的, 应计入有关固定资产的 购建成本 ；在资产
交付使用后发生的, 应列为 财务费用 。
2.凡与购建固定资产或无形资产无关, 在企业生产经
营期间发生的, 列入当期 财务费用 。
3.企业筹建期间发生的借款费用,应计入 开办费 。
4.在清算期间发生的借款费用,应计入 清算损益 。
第二节 长期借款 7
第二节 长 期 借 款
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借
入的期限在一年以上 (不包括一年 )的各种借款 。
1.长期借款的利息费用应根据权责发生制原则,
并结合借款费用资本化处理方法分别记入, 在建
工程, 或, 财务费用, 等帐户借方, 同时记入
,长期借款, 帐户贷方 。
2.对于外币长期借款发生的外币折合差额可比
照利息费用处理方法进行处理 。
3.利息费用的计算有单利和复利两种方法, 我
国采用单利计算利息 。
例 1.企业因扩建第三车间, 于 1997年初向银行取得三年
期, 年利率 10％, 到期 一次还本付息 的长期借款 1 000
000元 。 利息按复利计算, 扩建工程一年竣工交付使用 。
(1)1997年初取得借款时
(2)1997年末计算利息时
(3)1998年末计算利息时
(4)1999年末计算利息时
(5)1999年年末还本付息 时
25
借, 银行存款 1 000 000
贷, 长期借款 1 000 000
借, 在建工程 100 000
贷, 长期借款 100 000
借, 财务费用 110 000
贷, 长期借款 110 000
借, 财务费用 121 000
贷, 长期借款 121 000
借, 长期借款 1 331 000
贷, 银行存款 1 331 000
第一节 长期负债概述 9
例 2.上例中，若规定借款在第二年末偿付已计利息及 30%
的本金，第三年末付清全部剩余利息。
(1)取得借款及前二年计息会计处理同上例
(2)1998年末还本付息时
借：长期借款 510 000
贷：银行存款 510 000
(3)1999年末计算利息时
借：财务费用 70 000
贷：长期借款 70 000
(4)1999年末清偿本息时
借：长期借款 770 000
贷：银行存款 770 000
第二节 长期借款 10
例 3.上例若改为 分期 (年末 )付息到期还本 。
(1)取得借款会计处理同前
(2)1997年末计算并偿付利息
借：在建工程 100 000
贷：长期借款 100 000
借：长期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
(3)1998,1999年末计算利息时
借：财务费用 100 000
贷：长期借款 100 000
(4)1998年末偿付利息同前
(5)1999年末清偿本息时
借：长期借款 1 100 000
贷：银行存款 1 100 000
第二节 长期借款 11
一年内到期的长期负债的处理
一年内到期的长期借款仍在, 长期
借款, 帐户核算，但期末填列资产负债
表有关项目时，应在流动负债中单设
,一年内到期的长期负债, 项目加以反
映，而, 长期借款, 项目中则要将其扣
除后再反映。
对于一年内到期的其他长期负债也
应比照一年内到期的长期借款处理。
第三节 应付债券 12
第三节 应 付 债 券
一, 应付债券概述
二, 应付债券的一般帐务处理
三, 可转换债券的核算
第三节 应付债券 13
一, 应付债券概述
应付债券是企业举借长期债务而依照法
定程序发行的一种有价证券 。
1.按是否记名, 分为记名债券和无记名债券；
2.按付息方式,分为 到期还本付息 债券和 分期
付息到期还本 债券；
3.按是否可转换成股票, 分为 可转换债券 和非
转换债券；
4.按发行价格,分为按 面值发行 的债券和 溢价,
折价 发行的债券 。
第三节 应付债券 14
企业债券的计价
企业债券应以 现值 计价，而影响企
业债券计价的主要因素是市场利率和货
币的时间价值。即企业债券的价值，应
以债券面值按发行时的市场利率计算的
现值，加上按票面利率计算的各期利息
用市场利率折合的现值之和计价。
例 4.企业发行面值为 1 000 000元, 票面年利率为
12％ 的三年期债券, 每半年付息一次 。
(1)发行时, 市场利率为 14％
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,7%,6)+60 000*(P/A,7%,6)
=952 020(元 )
(2)发行时, 市场利率为 12％
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,6%,6)+60 000*(P/A,6%,6)
=1 000 000(元 )
(3)发行时, 市场利率为 10％
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,5%,6)+60 000*(P/A,5%,6)
=1 050 560(元 )
27
第
三
节
应
付
债
券
第三节 应伏债券 16
二,应付债券的一般帐务处理
―应付债券 —债券面值, 贷方登记企业发行
债券的面值, 借方登记到期偿还债券的面值；
, 应付债券 —债券溢价, 贷方登记企业发
行债券的溢价额, 借方登记摊销债券的溢价额；
, 应付债券 —债券折价, 借方登记企业发
行债券的折价额, 贷方登记摊销债券的折价额；
, 应付债券 —应计利息, 贷方登记到期一
次还本付息债券应计提的利息, 借方登记实际
支付计提的债券利息 。
对于分期付息到期还本的债券, 可增设
,应付利息, 帐户, 用以核算企业在每个计息
日计提但尚未支付的债券利息 。
(1)按面值发行
例 5.公司经批准于 1997年 1月 1日委托证券公司以面值发行
三年期债券 1 000 000元, 票面利率 12％ 。 每年 7月 1日,
1月 1日分两次付息 。 另付发行费用 2 000元 。
(1)发行债券按实收款项入帐时
(2)支付发行费用时
(3)企业按规定每半年支付利息时
(4)债券到期支付本息时
28
借, 银行存款 1 000 000
贷, 应付债券 --债券面值 1 000 000
借, 财务费用 2 000
贷, 银行存款 2 000
借, 财务费用 (在建工程 ) 60 000
贷, 银行存款 60 000
借, 应付债券 --债券面值 1 000 000
财务费用 60 000
贷, 银行存款 1 060 000
第
三
节
应
付
债
券
第一节 长期负债概述 18
(2)溢价发行
例 6.上例中, 若公司改为溢价发行债券 。
企业债券溢价摊销表
（ 直 线 摊 销 法 )
付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值
日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(1)-(3) =50560÷ 6 =(4)-(3) =(5)-(3)
92.1.1 50 560 1 050 560
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 42 133.33 1 042 133.33
93.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 33 706.66 1 033 706.66
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 25 279.99 1 025 279.99
94.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 16 853.32 1 016 853.32
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 8 426.65 1 008 426.65
95.1.1 60 000 51 573.35 8 426.65 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 50 560
(1)发行债券按实收款项入帐时
(2)每半年摊销溢价时
(3)债券到期支付本息时
30
借, 银行存款 1 050 560
贷, 应付债券 --债券面值 1 000 000
--债券溢价 50 560
借, 财务费用 51 573.33
应付债券 —债券溢价 8 426.67
贷：应付利息 60 000
借, 应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
借, 应付债券 --债券面值 1 000 000
应付利息 60 000
贷, 银行存款 1 060 000
第
三
节
应
付
债
券
公司债券溢价摊销表
( 实 际 利 率 法 )
付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值
日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(5)*5％ =(1)-(2) =(4)-(3) =(5)-(3)
92.1.1 50 560 1 050 560
7.1 60 000 52 528 7 472 43 088 1 043 088
93.1.1 60 000 52 154.40 7 845.60 35 242.40 1 035 242.40
7.1 60 000 51 762.12 8 237.88 27 004.52 1 027 004.52
94.1.1 60 000 51 350.23 8 649.77 18 354.75 1 018 354.75
7.1 60 000 50 917.74 9 082.26 9 272.49 1 009 272.49
95.1.1 60 000 50 727.51 9 272.49 0 1 000 000
合 计 360 000 309 440 50 560
31
第一节 长期负债概述 21
账面价值
账面价值 = 债券面值 + 未摊销溢价
未摊销溢价
债券面值
0 1 2 3 4 5 6 N
第一节 长期负债概述 22
利息费用
应计利息 = 债券面值 x 票面利率 x 时间
溢价摊销
利息费用 = 账面价值 x 市场利率 x 时间
0 1 2 3 4 5 6 N
(3)折价发行
例 7.上例中, 若公司改为折价发行债券 。
企业债券折价摊销表
( 直线摊销法 )
付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值
日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(1)+(3) =47980÷ 6 =(4)-(3) =(5)+(3)
92.1.1 47 980 952 020
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 39 983.33 960 016.67
93.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 31 986.66 968 013.34
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 23 989.99 976 010.0
94.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 15 993.32 984 006.68
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 7 996.65 992 003.3
95.1.1 60 000 67 996.65 7 996.65 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 47 980
32
(1)发行债券按实收款项入帐时
(2)每半年摊销折价时
(3)债券到期支付本息时
33
…,
借, 银行存款 952 020
应付债券 —债券折价 47 980
贷, 应付债券 --债券面值 1 000 000
借, 财务费用 67 996.67
贷：应付债券 —债券折价 7 996.67
应付利息 60 000
借, 应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
借, 应付债券 --债券面值 1 000 000
应付利息 60 000
贷, 银行存款 1 060 000
第
三
节
应
付
债
券
公司债券折价摊销表
( 实 际 利 率 法 )
付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值
日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(5)*7％ =(2)-(1) =(4)-(3) =(5)+(3)
92.1.1 47 980 952 020
7.1 60 000 66 641.40 6 641.40 41 338.60 958 661.40
93.1.1 60 000 67 106.30 7 106.30 34 232.30 965 767.70
7.1 60 000 67 603.74 7 603.74 26 628.56 973 371.44
94.1.1 60 000 68 136.00 8 136.00 18 492.56 981 507.44
7.1 60 000 68 705.52 8 705.52 9 787.04 990 212.96
95.1.1 60 000 69 787.04 9 787.04 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 47 980
34
第一节 长期负债概述 26
利息费用
利息费用 = 账面价值 x 市场利率 x 时间
折价摊销
应计利息 = 债券面值 x 票面利率 x 时间
0 1 2 3 4 5 6 N
第一节 长期负债概述 27
账面价值
债券面值
折价摊销
账面价值 = 债券面值 – 未摊销折价
0 1 2 3 4 5 6 N
第三节 应付债券 28
三,可转换公司债券
(一 )可转换债券概述
可转换公司债券是指发行人依照法定程
序发行、在一定期间内依据约定的条件可以
转换成股份的公司债券。
, 约定条件,,指发行者在债券发行时
间内与投资者约定的转换时间和转换比例，
根据转换比例可计算出债券在转换时可获得
的股票股数。
, 可转换,,是指债券投资者可以按是
否对自己最有利来决定是否转换。
第三节 应付债券 29
(二 )可转换债券的会计处理
例 9,某公司经批准于 1998年 1月 1日以 2 090 000
元价格发行面值 2 000 000元的 3年期可转换公司
债券，票面利率 5%。两年后可转换为股份，每
100元转普通股 8股，股票面值 1元，假定全部转
换。
(1)收到发行收入
借：银行存款 2 090 000
贷：应付债券 — 可转换债券 (债券面值 ) 2 000 000
---可转换债券 (债券溢价 ) 90 000
第一节 长期负债概述 30
(2)第一、二年年末计息及溢价摊销
借：财务费用 70 000
应付债券 — 可转换债券 (债券溢价 ) 30 000
贷：应付债券 — 可转换债券 (应计利息 ) 100 000
(3)2000年 1月 1日转换为股票
借：应付债券 — 可转换债券 (债券面值 ) 2 000 000
---可转换债券 (债券溢价 ) 30 000
---可转换债券 (应计利息 ) 200 000
贷：股本 160 000
资本公积 — 股本溢价 2 070 000
第五节 长期应付款 31
第四节 长期应付款
一, 应付补偿贸易引进设备款
是指企业同外商签订来料加工装配和中
小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的
长期应付款项 。
二, 应付融资租入固定资产租赁费
是指企业以融资租赁方式租入固定资产
应付给租赁公司的租赁费 。
第一节 长期负债概述 32
本 章 结 束
