第 一 节 固定资产概述
第 二 节 固定资产的取得
第 三 节 固定资产折旧
第 四 节 固定资产使用中的支出
第 五 节 固定资产的处置
第 六 节 固定资产的清查
第 七 节 固定资产核算的帐簿体系
第六章 固 定 资 产
第一节 固定资产概述 2
一, 固定资产的概念及特点
二, 固定资产的确认标准
三, 固定资产的分类
四, 固定资产的计价
第一节 固定资产概述
第一节 固定资产概述, 3
一,固定资产的概念及特点
固定资产指使用期限较长, 单位价值较高,
并在使用过程中保持原有实物形态的资产,包括
房屋及建筑物, 机器设备, 运输设备, 动力设备,
传导设备, 工具器具等 。 其特点如下,
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期,
且在使用过程中保持原来的物质形态；
(2)使用寿命是有限的 (土地除外 )；
(3)用于生产经营活动而不是为了出售 。
第一节 固定资产概述, 4
判断固定资产的具体标准，一是 时间,二
是 价值 。企业使用期限超过一年的房屋、建筑
物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经
营有关的设备、器具、工具等均应作为固定资
产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价
值在 2 000元以上，且使用期限超过两年的也
作为固定资产管理。
二, 固定资产的确认标准
第一节 固定资产概述, 5
三,固定资产的分类
(一 )按经济用途分类
1.生产经营用 固定资产, 指直接服务
于企业生产经营过程的各种固定资产, 如房
屋, 建筑物, 机器设备和工具器具等 。
2.非生产经营用 固定资产, 指不直接
服务于生产经营过程的各种固定资产, 如职
工宿舍, 学校, 浴室, 幼儿园等单位使用的
房屋, 设备和其他固定资产等 。
(二 )按使用情况分类
1.使用中 固定资产, 指正在使用中的
生产经营性和非生产经营性固定资产；季节
性经营和大修理固定资产；企业出租给其他
单位的固定资产和内部替换使用的固定资产 。
2.未使用 固定资产, 指已完工或已购
建但尚未交付使用的固定资产以及因改建,
扩建等原因暂停使用的固定资产 。
3.不需用 固定资产, 指本企业多余或
不适用, 需要调配处理的固定资产 。
第一节 固定资产概述, 7
(三 )按所有权分类
1.自有 固定资产，指企业拥有的，可供
企业自由支配使用的固定资产。
2.租入 固定资产，指企业采用租赁方式
从其他单位租入的固定资产。
(四 )综合分类
1,生产经营用固定资产
2,非生产经营用固定资产
3,租出固定资产
4,不需用固定资产
5,未使用固定资产
6,土地
7,融资租入固定资产
第一节 固定资产概述 8
(一 )固定资产的计价基础
1.原始价值, 指企业在购置, 投资建造或以其他
方式取得某项固定资产,并使其达到可使用状态
前所发生的一切合理而必要的支出 。
2.重置完全价值, 指在当前生产技术条件和市场
条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的全
部支出 。
3.净值, 指固定资产原始价值或重置完全价值扣
除已提累计折旧后的余额 。
四, 固定资产的计价
第一节 固定资产概述, 9
(二 )固定资产的价值构成
1,购入 按实际支付的买价、运杂费、包装费、交纳
的税金和安装成本等作为原价。
2,自行建造 按建造过程中实际发生的全部支出作为
原价。
3,投资转入 按评估确认的价值作为原价。
4,融资租入 按租赁协议确定的设备价款、运输费、
途中保险费、安装调试费等支出作为原价。
5,改建扩建 按原有固定资产帐面价值，减去改建扩
建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而增加
的支出作为原价。
6,捐赠 按同类资产的市场价值估计记帐，或根据捐
赠者提供的有关凭据记帐。
7,盘盈 按重置完全价值记帐。
第一节 固定资产概述, 10
(三 )固定资产借款利息的处理
固定资产交付使用之前发生的借款费
用应计入所购建 固定资产的成本 ；在其后
发生的应计入 当期损益 。 如果固定资产购
建过程发生中断,
1,若非正常中断, 且时间较长, 中断期间发
生的借款费用, 不计入所购建固定资产成
本而计入当期损益, 直至购建重新开始 。
2,若中断是使所购建固定资产达到可使用状
态所必需的程序, 则中断期间所发生的费
用, 仍应计入所购建固定资产成本 。
第一节 固定资产概述, 11
(四 )固定资产价值的调整
1.根据国家规定对固定资产价值重新估价；
2.固定资产增加补充设备或改良装置；
3.将固定资产的一部份拆除；
4.根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值；
5.发现原记固定资产价值有错误 。
第二节 固定资产的取得, 12
第二节 固定资产的取得
一, 固定资产核算的帐户设置
二, 固定资产取得的会计处理
第二节 固定资产的取得, 13
一, 固定资产核算的帐户设置
1.,固定资产,,核算企业所有固定资产
的原始价值，反映固定资产原值的增减
变动和结存情况。
2., 累计折旧,,核算企业固定资产的累
计折旧额，反映折旧的提取、形成和转
销情况。
3., 在建工程,,核算企业进行各项工程
所发生的各种实际支出。
第二节 固定资产的取得 14
(一 )购入的固定资产
1.购入的 不需要安装 的固定资产
例 1.企业购入不需要安装的机器一台, 增值
税专用发票上注明价款 50 000元, 增值税
款 8 500元；另支付运输费, 包装费等 2
000元 。
2.购入的 需要安装 的固定资产
借, 固定资产 60 500
贷, 银行存款 60
500
二, 固定资产取得的会计处理
例 2.企业购入需安装的新刨床一台, 增值税专用
发票上注明价款 150 000元, 增值税额 25 500元,
另支付运输费, 包装费等 4 500元, 安装工程出
包给市安装公司施工, 支付工程价款 12 000元,
安装完毕后即交付使用 。
(1)支付价款时
(2)支付安装费时
(3)安装完毕交付使用时
借, 在建工程 180 000
贷, 银行存款 180 000
借, 在建工程 12 000
贷, 银行存款 12 000
借, 固定资产 192 000
贷, 在建工程 192 000
第
二
节
固
定
资
产
的
取
得
7
第二节 固定资产的取得, 16
(二 )自行建造的固定资产
1,出包 工程
例 3,某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程
价款 300 000元，工程完工决算，根据竣工工程
决算表，需补付工程价款 25 000员。
(1) 预付工程价款
借：在建工程 — 仓库 300 000
贷：银行存款 300 000
(2) 补付工程价款
借：在建工程 --仓库 25 000
贷：银行存款 25 000
(3) 结转工程成本
借：固定资产 --仓库 325 000
贷：在建工程 --仓库 325 000
2.自营 工程
例 4.企业自行安装设备一台, 由机修车间承担施工任
务 。
(1)购入需安装设备一台,价款 500 000元,向银行借
入长期借款支付 。
(2)购入工程物资一批,价款 36 000元,款由银行转帐
支付 。
(3)领出设备安装 。
借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000
借, 在建工程 --工程物资 500 000
贷, 长期借款 500 000
借, 在建工程 --工程物资 36 000
贷, 银行存款 36 000
借, 在建工程 --自营工程 500 000
贷, 在建工程 --工程物资 500 000
第
二
节
固
定
资
产
取
得
第
二
节
固
定
资
产
取
得
8
(4)领出工程物资一批, 价值 36 000元 。
(5)在建工程领用本企业产品, 价值 12 000元 。
(6)在建工程应负担职工工资 4 000元 。
借, 在建工程 --自营工程 36 000
贷, 在建工程 --工程物资 36 000
借, 在建工程 --自营工程 12 000
贷, 产品销售收入 12 000
借, 在建工程 --自营工程 4 000
贷,应付工资 4 000
第
二
节
固
定
资
产
取
得
9
(7)现金支付其他支出 1 500元 。
(8)工程期间支付长期借款利息 25 000元 。
(9)工程完工, 验收合格投入使用, 结转成本 。
借, 在建工程 --自营工程 1 500
贷, 现金 1 500
借, 在建工程 --自营工程 25 000
贷, 长期借款 25 000
借, 固定资产 578 500
贷, 在建工程 --自营工程 578 500
第
二
节
固
定
资
产
取
得
10
(三 )投入的固定资产
例 5.企业收到 A公司投资转入设备一台, A公司帐
面原值 100 000元, 已提折旧 10 000元, 经评
估, 确认其价值为 85 000元 。
例 6.企业接受外商捐赠数控机床一台, 同类设备
市场价格 200 000万元, 估计折旧 50 000元 。
借, 固定资产 100 000
贷, 实收资本 85 000
累计折旧 15 000
借, 固定资产 200 000
贷, 资本公积 150 000
累计折旧 50 000
第
二
节
固
定
资
产
取
得
11
第二节 固定资产的取得, 21
(四 )租入的固定资产
1,融资租赁
(1)租期较长，多为使用年限 75%以上；
(2)租约一般不能取消；
(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借
款利息等；
(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁
资产的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产
有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。
2,经营租赁 不作为自有资产入帐，仅在备查
簿上登记。发生的租赁费记入管理费用、制造
费用中。
第二节 固定资产的取得, 22
(五 )接受捐赠的固定资产
例 7.某企业接受外商捐赠的不需要安装设备
一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有
关单据确定其价值为 50 000元，估计折旧
额 10 000元，发生运输费、包装费 1 000元，
企业已收到该设备。
借：固定资产 51 000
贷：累计折旧 10 000
资本公积 40 000
银行存款 1 000
第三节 固定资产折旧, 23
第三节 固定资产的折旧
一, 折旧的意义
二, 计提固定资产折旧的范围
三, 影响固定资产折旧的因素
四, 计提固定资产折旧的方法
五, 固定资产折旧的帐务处理
第三节 固定资产折旧 24
固定资产折旧, 是指固定资产在使用过程中, 由
于损耗而逐渐减少的那部分价值 。 固定资产损耗的这
部分价值, 应当在固定资产的有效使用年限内进行分
摊, 形成折旧费用, 计入各期成本 。
固定资产的损耗有两种,有形损耗 和 无形损耗 。
折旧实质上是固定资产成本的分配 。 它将固定资
产的成本分配到各个受益期, 实现期间收入与费用的
正确配比 。 因而, 它是正确核算成本费用, 确定当期
损益的前提条件, 也是保证固定资产重置的重要措施 。
一, 折旧的意义
第三节 固定资产折旧 25
1.计提折旧的固定资产
(1)房屋及建筑物 ;
(2)在用的机械设备, 仪器仪表, 运输设备, 工具器具等；
(3)季节性停用和大修理停用的设备；
(4)融资租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产 。
2.不计提折旧的固定资产
(1)未使用、不需要的机器设备；
(2)以经营租赁方式租入的固定资产 ;
(3)在建工程项目交付使用之前的固定资产；
(4)已提足折旧而继续使用的固定资产；
(5)未提足折旧提前报废的固定资产；
(6)破产、关停企业的固定资产；
(7)国家规定不提折旧的其他固定资产,如土地等。
二, 计提固定资产折旧的范围
第三节 固定资产折旧 26
1.折旧的基数 ---- 固定资产的帐面原值；
2.固定资产净残值 ---- 指预计固定资产报
废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用
后的数额 。 税法规定, 净残值率在应在其原
值的 5％ 以内；
3.固定资产使用年限 ---- 指其经济使用年
限, 通常按自然时间, 工作时数或产品数量
计算 。
三, 影响固定资产折旧的因素
第三节 固定资产折旧 27
(一 )平均年限法
指将固定资产的可折旧价值 (固定资产原值减净
残值 ),在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法 。 如
果以时间 (或工作量 )为横坐标, 折旧额为纵坐标, 各
年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线, 故也称
为直线法 。
1 – 预计净残值率
年折旧率 = -------------------
预计使用年限
月折旧率 = 年折旧率 / 12
月折旧额 = 固定资产原价 X 月折旧率
四, 计提固定资产折旧的方法
例 8.某设备原值 20 000元，预计净残值率 4%，预计使用
年限 10年。
年折旧率 = (1 - 4%)/10 = 9.6%
月折旧率 = 9.6%/12 = 0.8%
月折旧额 = 20 000 X 0.8% = 160 (元 )
平均年限法各年折旧额相等，简便易行，
但它未考虑固定资产使用情况。
(二 )工作量法
按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际
的工作量计算折旧的一种方法 。
每 一 固定资产原值 (1 – 预计净残值率 )
工作量 = --------------------------------
折旧额 预计 工作总量
第三节 固定资产折旧 29
(三 )加速折旧法
是指固定资产每期计提的折旧费用, 采取逐年递减, 使
固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法 。
1.余额递减法
是以一固定百分率乘以固定资产每年年初帐面余额来计
提折旧的一种方法 。
2.双倍余额递减法
是在不考虑固定资产残值的情况下, 以两倍直线法折旧
率去乘固定资产在每一会计期开始时的帐面净额, 计算各期
折旧额的折旧方法 。
3.年数总和法
是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘
以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法 。 该分
数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子
是固定资产尚可使用的年数 。
例 9,某机器原值 32 000元, 预计净残值 800元, 预计使用 5年 。
= 52.18%
余额递减法折旧计算表
年份 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
0 32 000
1 32 000 52％ 16 640 16 640 15 360
2 15 360 52％ 7 987 24 627 7 373
3 7 373 52％ 3 834 28 461 3 539
4 3 539 52％ 1 840 30 301 1 699
5 1 699 52％ 899 31 200 800
n 原值预计净残值年折旧率 /1 ??
5 3 2 0 0 0/8 0 01 ??年折旧率
17
例 10.某设备原值为 30 000元, 预计使用 4年, 假设其净残值为
1 000元 。
年折旧率 ＝ 2/4× 100％
＝ 50％
双倍余额递减法折旧计算表
年度 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
1 30 000 50％ 15 000 15 000 15 000
2 15 000 50％ 7 500 22 500 7 500
3 7 500 3 250 25 750 4 250
4 4 250 3 250 29 000 1 000
18
例 11.某机器设备原值 32 000元, 预计净残值 2
000元, 预计可使用 4年 。
年数总和法折旧计算表
年份 可折旧总额 尚可使用年限 年折旧率 年折旧额 累计折旧
1 30 000 4 4/10 12 000 12 000
2 30 000 3 3/10 9 000 21 000
3 30 000 2 2/10 6 000 27 000
4 30 000 1 1/10 3 000 30 000
19
第三节 固定资产折旧 33
固定资产折旧计算表
使用单位 上月计提 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月应计
折旧额 应计提折旧额 应计提折旧额 提折旧额
-----------------------------------------------------------
一车间 6 000 1 500 500 7 000
二车间 8 000 2 000 1 500 8 500
机修车间 2 000 500 400 2 100
管理部门 1 000 400 1 400
-----------------------------------------------------------
合 计 17 000 4 400 2 400 19 000
借, 制造费用 17 600
管理费用 1 400
贷, 累计折旧 19 000
五, 固定资产折旧的帐务处理
第四节 固定资产使用中支出, 34
第四节 固定资产使用中的支出
一, 固定资产使用中支出的分类
二, 固定资产的维修
三, 固定资产的改良
第四节 固定资产使用中的支出 35
1.收益性支出, 指其产生的效益仅及于本会计
期间的支出, 这类支出应作为 当期费用 处理 。
2.资本性支出, 指其产生的效益及于若干会计
期间的支出 。 这类支出应作为 固定资产成本 的增
加, 而不能作为当期费用处理 。
3.收益性支出与资本性支出的判断标准, 在于
是否增加或提高了固定资产的使用性能, 或者延
长了固定资产的使用寿命 。 如改建, 扩建, 改良
和大修理等, 归于资本性支出；日常维护, 经常
性修理等, 则归于收益性支出 。
一, 固定资产使用中支出的分类
二,固定资产的维修
固定资产的维修是为了保持固定资产的
正常运转和使用，充分发挥其使用效能，而
对其发生的局部损坏所作的必要修理，即恢
复固定资产原有性能的行为。一般并不延长
固定资产的使用年限或提高其预计的服务能
力。
固定资产的修理按其修理范围的大小和
修理时间间隔的长短分为大修理和中、小修
理，即经常性修理。
第四节 固定资产使用中的支出 37
例 12.企业为维修生产用车床，发生修理费用
1200元，其中以银行存款支付 800元，领用维
修材料 300元，修理工人工资费用 100元。
借, 制造费用 1 200
贷, 银行存款 800
原材料 300
应付工资 100
第
四
节
固
定
资
产
使
用
中
的
支
出
例 13.企业某车间房屋进行翻修, 修理费采用预提方法, 预计大
修理费用 51 600元, 大修理周转期为一年 。 实际发生修理费 50
000 元, 其中, 修 理 用 材 料 35 000 元, 修 理 人 员 工 资
8 000元, 其他修理支出 8 000元 。
(1) 每月预提时
(2) 支付修理费时
(3) 多提部份冲减时
借, 制造费用 4 300
贷, 预提费用 4 300
借, 预提费用 51 000
贷, 原材料 35 000
应付工资 8 000
银行存款 8 000
借, 预提费用 600
贷, 制造费用 600
若采用待摊方法核算,
(1) 支付修理费时
(2) 分期摊销时
51 000÷ 12＝ 4 250
借, 待摊费用 51 000
贷, 原材料 35 000
应付工资 8 000
银行存款 8 000
借, 制造费用 4 250
贷, 待摊费用 4 250
24
三,固定资产的改良
固定资产的技术改造及改建、扩建被称为
固定资产改良。改良的目的在于改进固定资产
的质量和功能。改良支出一般数额大，受益期
长。改良条件如下,
1.使固定资产的使用年限延长；
2.使固定资产的生产能力提高；
3.使产品质量提高；
4.使生产成本降低；
5.使产品的品种、性质、规格等发生良好变化；
6.使企业的经营管理环境或条件改善。
第四节 固定资产使用中支出, 40
例 14.某公司的车库帐面原值 500 000元，已提折旧 120 000元，
预计使用 10年，净残值率 4%，年折旧率 9.6%，年折旧额 48
000元。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价
款 600 000元的 60%，其余待竣工验收合格时付清。
(1)转入改良工程
借：在建工程 — 车库改扩建 380 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 500 000
(2)预付工程款
借：在建工程 — 车库改扩建 360 000
贷：银行存款 360 000
(3)工程交付使用，付清工程价款
借：在建工程 — 车库改扩建 240 000
贷：银行存款 240 000
借：固定资产 980 000
贷：在建工程 — 车库改扩建 980 000
第
四
节
固
定
资
产
使
用
中
的
支
出
第五节 固定资产的处置, 41
第五节 固定资产的处置
固定资产的处置主要指固定资产的
报废和出售，以及对因各种不可抗拒的
自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产
所进行的清理工作。
一, 固定资产的报废
二, 固定资产的出售
三, 固定资产的投资
第五节 固定资产的处置, 42
“固定资产清理,
企业因出售、报废、毁损等原因减少的固
定资产应通过, 固定资产清理, 帐户核算。具
体分以下步骤进行,
1,固定资产转入清理；
2,发生的清理费用；
3,计算应缴纳的营业税；
4,出售收入和残料等的处理；
5,保险赔偿的处理；
6,清理净损益的处理。
例 15.企业因车祸提前报废东风卡车一辆,原值 48000元,已
提折旧 18000元,企业支付清理费 2 000元,保险公司理赔
20 000元,废车出售给废品公司得款 3 000元,
(1) 转入清理时
借, 固定资产清理 30 000
累计折旧 18 000
贷, 固定资产 48 000
第
五
节
固
定
资
产
处
置
(2) 支付清理费用
(3) 获得变价收入和收到保险赔款
(4) 结转净损益
借, 固定资产清理 2 000
贷, 银行存款 2 000
借, 银行存款 23 000
贷, 固定资产清理 23 000
借, 营业外支出 9 000
贷, 固定资产清理 9 000 26
例 16,某企业出售一座建筑物，原价 2 000 000元，已使用 6
年，计提折旧 300 000元，支付清理费用 10 000元，出售
的价款收入为 1 900 000元，营业税率 5%。
(1)转入清理时
借：固定资产清理 1 700 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 2 000 000
(2)支付清理费用
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
(3)收到价款
借：银行存款 1 900 000
贷：固定资产清理 1 900 000
(4)计算营业税
借：固定资产清理 95 000
贷：应交税金 — 应交营业税 95 000
(5)结转净损益
借：固定资产清理 95 000
贷：营业外收入 95 000
第五节 固定资产的处置 45
例 17.企业用闲置设备一台对外投资, 其
帐面原值为 150 000元, 累计折旧 80
000元, 双方协议约定价值为 120 000
元 。
借, 长期股权投资 --其他投资 120 000
累计折旧 80 000
贷, 固定资产 150 000
资本公积 50 000
第
五
节
固
定
资
产
的
处
置
第六节 固定资产盘盈与盘亏 46
为了保证固定资产的安全完整和固定
资产核算的真实性, 企业应定期进行固定
资产实地盘点清查, 每年至少一次, 以做
到固定资产帐卡一致, 帐实相符 。 清查结
果, 应填列, 固定资产盘盈 (亏 )报告单,,
作为固定资产清查的帐务处理依据 。
第六节 固定资产的清查
第六节 固定资产清查 47
例 18.企业在固定资产盘点清查中,发现盘盈
机械设备一台,重置完全价值 4 000元,估
计已提折旧 1 200元,
(1) 清查盘点时
(2) 批准转帐时
借, 固定资产 4 000
贷：累计折旧 1 200
待处理财产损溢 2 800
借, 待处理财产损溢 2 800
贷, 营业外收入 2 800
第
六
节
固
定
资
产
的
清
查
例 18,企业在固定资产清查中,发现盘亏一
台电子设备,其帐面原值 42 000元,已提
折旧 35 000元,
(1) 清查盘点时
(2) 批准转帐时
借, 待处理财产损溢 7 000
累计折旧 35 000
贷, 固定资产 42 000
借, 营业外支出 7 000
贷, 待处理财产损溢 7 000
30
第
六
节
固
定
资
产
清
查
第七节 固定资产帐簿核算体系, 49
第七节 固定资产核算的帐簿体系
一, 固定资产明细帐
固定资产卡片是进行固定资产明细
分类核算的帐簿，应以每一个独立的固
定资产项目为对象分别设置，每一对象
一张，并按固定资产的类别和保管使用
单位顺序排列。
固定资产登记簿应按固定资产的类
别开设帐页，帐内按保管、使用单位设
置专栏。
二, 固定资产帐簿记录的核对
固定资产卡片、固定资产登记簿
以及固定资产总分类帐共同构建了固
定资产帐簿体系，应定期予以核对。
本 章 结 束
第 二 节 固定资产的取得
第 三 节 固定资产折旧
第 四 节 固定资产使用中的支出
第 五 节 固定资产的处置
第 六 节 固定资产的清查
第 七 节 固定资产核算的帐簿体系
第六章 固 定 资 产
第一节 固定资产概述 2
一, 固定资产的概念及特点
二, 固定资产的确认标准
三, 固定资产的分类
四, 固定资产的计价
第一节 固定资产概述
第一节 固定资产概述, 3
一,固定资产的概念及特点
固定资产指使用期限较长, 单位价值较高,
并在使用过程中保持原有实物形态的资产,包括
房屋及建筑物, 机器设备, 运输设备, 动力设备,
传导设备, 工具器具等 。 其特点如下,
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期,
且在使用过程中保持原来的物质形态；
(2)使用寿命是有限的 (土地除外 )；
(3)用于生产经营活动而不是为了出售 。
第一节 固定资产概述, 4
判断固定资产的具体标准，一是 时间,二
是 价值 。企业使用期限超过一年的房屋、建筑
物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经
营有关的设备、器具、工具等均应作为固定资
产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价
值在 2 000元以上，且使用期限超过两年的也
作为固定资产管理。
二, 固定资产的确认标准
第一节 固定资产概述, 5
三,固定资产的分类
(一 )按经济用途分类
1.生产经营用 固定资产, 指直接服务
于企业生产经营过程的各种固定资产, 如房
屋, 建筑物, 机器设备和工具器具等 。
2.非生产经营用 固定资产, 指不直接
服务于生产经营过程的各种固定资产, 如职
工宿舍, 学校, 浴室, 幼儿园等单位使用的
房屋, 设备和其他固定资产等 。
(二 )按使用情况分类
1.使用中 固定资产, 指正在使用中的
生产经营性和非生产经营性固定资产；季节
性经营和大修理固定资产；企业出租给其他
单位的固定资产和内部替换使用的固定资产 。
2.未使用 固定资产, 指已完工或已购
建但尚未交付使用的固定资产以及因改建,
扩建等原因暂停使用的固定资产 。
3.不需用 固定资产, 指本企业多余或
不适用, 需要调配处理的固定资产 。
第一节 固定资产概述, 7
(三 )按所有权分类
1.自有 固定资产，指企业拥有的，可供
企业自由支配使用的固定资产。
2.租入 固定资产，指企业采用租赁方式
从其他单位租入的固定资产。
(四 )综合分类
1,生产经营用固定资产
2,非生产经营用固定资产
3,租出固定资产
4,不需用固定资产
5,未使用固定资产
6,土地
7,融资租入固定资产
第一节 固定资产概述 8
(一 )固定资产的计价基础
1.原始价值, 指企业在购置, 投资建造或以其他
方式取得某项固定资产,并使其达到可使用状态
前所发生的一切合理而必要的支出 。
2.重置完全价值, 指在当前生产技术条件和市场
条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的全
部支出 。
3.净值, 指固定资产原始价值或重置完全价值扣
除已提累计折旧后的余额 。
四, 固定资产的计价
第一节 固定资产概述, 9
(二 )固定资产的价值构成
1,购入 按实际支付的买价、运杂费、包装费、交纳
的税金和安装成本等作为原价。
2,自行建造 按建造过程中实际发生的全部支出作为
原价。
3,投资转入 按评估确认的价值作为原价。
4,融资租入 按租赁协议确定的设备价款、运输费、
途中保险费、安装调试费等支出作为原价。
5,改建扩建 按原有固定资产帐面价值，减去改建扩
建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而增加
的支出作为原价。
6,捐赠 按同类资产的市场价值估计记帐，或根据捐
赠者提供的有关凭据记帐。
7,盘盈 按重置完全价值记帐。
第一节 固定资产概述, 10
(三 )固定资产借款利息的处理
固定资产交付使用之前发生的借款费
用应计入所购建 固定资产的成本 ；在其后
发生的应计入 当期损益 。 如果固定资产购
建过程发生中断,
1,若非正常中断, 且时间较长, 中断期间发
生的借款费用, 不计入所购建固定资产成
本而计入当期损益, 直至购建重新开始 。
2,若中断是使所购建固定资产达到可使用状
态所必需的程序, 则中断期间所发生的费
用, 仍应计入所购建固定资产成本 。
第一节 固定资产概述, 11
(四 )固定资产价值的调整
1.根据国家规定对固定资产价值重新估价；
2.固定资产增加补充设备或改良装置；
3.将固定资产的一部份拆除；
4.根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值；
5.发现原记固定资产价值有错误 。
第二节 固定资产的取得, 12
第二节 固定资产的取得
一, 固定资产核算的帐户设置
二, 固定资产取得的会计处理
第二节 固定资产的取得, 13
一, 固定资产核算的帐户设置
1.,固定资产,,核算企业所有固定资产
的原始价值，反映固定资产原值的增减
变动和结存情况。
2., 累计折旧,,核算企业固定资产的累
计折旧额，反映折旧的提取、形成和转
销情况。
3., 在建工程,,核算企业进行各项工程
所发生的各种实际支出。
第二节 固定资产的取得 14
(一 )购入的固定资产
1.购入的 不需要安装 的固定资产
例 1.企业购入不需要安装的机器一台, 增值
税专用发票上注明价款 50 000元, 增值税
款 8 500元；另支付运输费, 包装费等 2
000元 。
2.购入的 需要安装 的固定资产
借, 固定资产 60 500
贷, 银行存款 60
500
二, 固定资产取得的会计处理
例 2.企业购入需安装的新刨床一台, 增值税专用
发票上注明价款 150 000元, 增值税额 25 500元,
另支付运输费, 包装费等 4 500元, 安装工程出
包给市安装公司施工, 支付工程价款 12 000元,
安装完毕后即交付使用 。
(1)支付价款时
(2)支付安装费时
(3)安装完毕交付使用时
借, 在建工程 180 000
贷, 银行存款 180 000
借, 在建工程 12 000
贷, 银行存款 12 000
借, 固定资产 192 000
贷, 在建工程 192 000
第
二
节
固
定
资
产
的
取
得
7
第二节 固定资产的取得, 16
(二 )自行建造的固定资产
1,出包 工程
例 3,某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程
价款 300 000元，工程完工决算，根据竣工工程
决算表，需补付工程价款 25 000员。
(1) 预付工程价款
借：在建工程 — 仓库 300 000
贷：银行存款 300 000
(2) 补付工程价款
借：在建工程 --仓库 25 000
贷：银行存款 25 000
(3) 结转工程成本
借：固定资产 --仓库 325 000
贷：在建工程 --仓库 325 000
2.自营 工程
例 4.企业自行安装设备一台, 由机修车间承担施工任
务 。
(1)购入需安装设备一台,价款 500 000元,向银行借
入长期借款支付 。
(2)购入工程物资一批,价款 36 000元,款由银行转帐
支付 。
(3)领出设备安装 。
借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000
借, 在建工程 --工程物资 500 000
贷, 长期借款 500 000
借, 在建工程 --工程物资 36 000
贷, 银行存款 36 000
借, 在建工程 --自营工程 500 000
贷, 在建工程 --工程物资 500 000
第
二
节
固
定
资
产
取
得
第
二
节
固
定
资
产
取
得
8
(4)领出工程物资一批, 价值 36 000元 。
(5)在建工程领用本企业产品, 价值 12 000元 。
(6)在建工程应负担职工工资 4 000元 。
借, 在建工程 --自营工程 36 000
贷, 在建工程 --工程物资 36 000
借, 在建工程 --自营工程 12 000
贷, 产品销售收入 12 000
借, 在建工程 --自营工程 4 000
贷,应付工资 4 000
第
二
节
固
定
资
产
取
得
9
(7)现金支付其他支出 1 500元 。
(8)工程期间支付长期借款利息 25 000元 。
(9)工程完工, 验收合格投入使用, 结转成本 。
借, 在建工程 --自营工程 1 500
贷, 现金 1 500
借, 在建工程 --自营工程 25 000
贷, 长期借款 25 000
借, 固定资产 578 500
贷, 在建工程 --自营工程 578 500
第
二
节
固
定
资
产
取
得
10
(三 )投入的固定资产
例 5.企业收到 A公司投资转入设备一台, A公司帐
面原值 100 000元, 已提折旧 10 000元, 经评
估, 确认其价值为 85 000元 。
例 6.企业接受外商捐赠数控机床一台, 同类设备
市场价格 200 000万元, 估计折旧 50 000元 。
借, 固定资产 100 000
贷, 实收资本 85 000
累计折旧 15 000
借, 固定资产 200 000
贷, 资本公积 150 000
累计折旧 50 000
第
二
节
固
定
资
产
取
得
11
第二节 固定资产的取得, 21
(四 )租入的固定资产
1,融资租赁
(1)租期较长，多为使用年限 75%以上；
(2)租约一般不能取消；
(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借
款利息等；
(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁
资产的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产
有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。
2,经营租赁 不作为自有资产入帐，仅在备查
簿上登记。发生的租赁费记入管理费用、制造
费用中。
第二节 固定资产的取得, 22
(五 )接受捐赠的固定资产
例 7.某企业接受外商捐赠的不需要安装设备
一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有
关单据确定其价值为 50 000元，估计折旧
额 10 000元，发生运输费、包装费 1 000元，
企业已收到该设备。
借：固定资产 51 000
贷：累计折旧 10 000
资本公积 40 000
银行存款 1 000
第三节 固定资产折旧, 23
第三节 固定资产的折旧
一, 折旧的意义
二, 计提固定资产折旧的范围
三, 影响固定资产折旧的因素
四, 计提固定资产折旧的方法
五, 固定资产折旧的帐务处理
第三节 固定资产折旧 24
固定资产折旧, 是指固定资产在使用过程中, 由
于损耗而逐渐减少的那部分价值 。 固定资产损耗的这
部分价值, 应当在固定资产的有效使用年限内进行分
摊, 形成折旧费用, 计入各期成本 。
固定资产的损耗有两种,有形损耗 和 无形损耗 。
折旧实质上是固定资产成本的分配 。 它将固定资
产的成本分配到各个受益期, 实现期间收入与费用的
正确配比 。 因而, 它是正确核算成本费用, 确定当期
损益的前提条件, 也是保证固定资产重置的重要措施 。
一, 折旧的意义
第三节 固定资产折旧 25
1.计提折旧的固定资产
(1)房屋及建筑物 ;
(2)在用的机械设备, 仪器仪表, 运输设备, 工具器具等；
(3)季节性停用和大修理停用的设备；
(4)融资租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产 。
2.不计提折旧的固定资产
(1)未使用、不需要的机器设备；
(2)以经营租赁方式租入的固定资产 ;
(3)在建工程项目交付使用之前的固定资产；
(4)已提足折旧而继续使用的固定资产；
(5)未提足折旧提前报废的固定资产；
(6)破产、关停企业的固定资产；
(7)国家规定不提折旧的其他固定资产,如土地等。
二, 计提固定资产折旧的范围
第三节 固定资产折旧 26
1.折旧的基数 ---- 固定资产的帐面原值；
2.固定资产净残值 ---- 指预计固定资产报
废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用
后的数额 。 税法规定, 净残值率在应在其原
值的 5％ 以内；
3.固定资产使用年限 ---- 指其经济使用年
限, 通常按自然时间, 工作时数或产品数量
计算 。
三, 影响固定资产折旧的因素
第三节 固定资产折旧 27
(一 )平均年限法
指将固定资产的可折旧价值 (固定资产原值减净
残值 ),在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法 。 如
果以时间 (或工作量 )为横坐标, 折旧额为纵坐标, 各
年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线, 故也称
为直线法 。
1 – 预计净残值率
年折旧率 = -------------------
预计使用年限
月折旧率 = 年折旧率 / 12
月折旧额 = 固定资产原价 X 月折旧率
四, 计提固定资产折旧的方法
例 8.某设备原值 20 000元，预计净残值率 4%，预计使用
年限 10年。
年折旧率 = (1 - 4%)/10 = 9.6%
月折旧率 = 9.6%/12 = 0.8%
月折旧额 = 20 000 X 0.8% = 160 (元 )
平均年限法各年折旧额相等，简便易行，
但它未考虑固定资产使用情况。
(二 )工作量法
按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际
的工作量计算折旧的一种方法 。
每 一 固定资产原值 (1 – 预计净残值率 )
工作量 = --------------------------------
折旧额 预计 工作总量
第三节 固定资产折旧 29
(三 )加速折旧法
是指固定资产每期计提的折旧费用, 采取逐年递减, 使
固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法 。
1.余额递减法
是以一固定百分率乘以固定资产每年年初帐面余额来计
提折旧的一种方法 。
2.双倍余额递减法
是在不考虑固定资产残值的情况下, 以两倍直线法折旧
率去乘固定资产在每一会计期开始时的帐面净额, 计算各期
折旧额的折旧方法 。
3.年数总和法
是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘
以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法 。 该分
数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子
是固定资产尚可使用的年数 。
例 9,某机器原值 32 000元, 预计净残值 800元, 预计使用 5年 。
= 52.18%
余额递减法折旧计算表
年份 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
0 32 000
1 32 000 52％ 16 640 16 640 15 360
2 15 360 52％ 7 987 24 627 7 373
3 7 373 52％ 3 834 28 461 3 539
4 3 539 52％ 1 840 30 301 1 699
5 1 699 52％ 899 31 200 800
n 原值预计净残值年折旧率 /1 ??
5 3 2 0 0 0/8 0 01 ??年折旧率
17
例 10.某设备原值为 30 000元, 预计使用 4年, 假设其净残值为
1 000元 。
年折旧率 ＝ 2/4× 100％
＝ 50％
双倍余额递减法折旧计算表
年度 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
1 30 000 50％ 15 000 15 000 15 000
2 15 000 50％ 7 500 22 500 7 500
3 7 500 3 250 25 750 4 250
4 4 250 3 250 29 000 1 000
18
例 11.某机器设备原值 32 000元, 预计净残值 2
000元, 预计可使用 4年 。
年数总和法折旧计算表
年份 可折旧总额 尚可使用年限 年折旧率 年折旧额 累计折旧
1 30 000 4 4/10 12 000 12 000
2 30 000 3 3/10 9 000 21 000
3 30 000 2 2/10 6 000 27 000
4 30 000 1 1/10 3 000 30 000
19
第三节 固定资产折旧 33
固定资产折旧计算表
使用单位 上月计提 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月应计
折旧额 应计提折旧额 应计提折旧额 提折旧额
-----------------------------------------------------------
一车间 6 000 1 500 500 7 000
二车间 8 000 2 000 1 500 8 500
机修车间 2 000 500 400 2 100
管理部门 1 000 400 1 400
-----------------------------------------------------------
合 计 17 000 4 400 2 400 19 000
借, 制造费用 17 600
管理费用 1 400
贷, 累计折旧 19 000
五, 固定资产折旧的帐务处理
第四节 固定资产使用中支出, 34
第四节 固定资产使用中的支出
一, 固定资产使用中支出的分类
二, 固定资产的维修
三, 固定资产的改良
第四节 固定资产使用中的支出 35
1.收益性支出, 指其产生的效益仅及于本会计
期间的支出, 这类支出应作为 当期费用 处理 。
2.资本性支出, 指其产生的效益及于若干会计
期间的支出 。 这类支出应作为 固定资产成本 的增
加, 而不能作为当期费用处理 。
3.收益性支出与资本性支出的判断标准, 在于
是否增加或提高了固定资产的使用性能, 或者延
长了固定资产的使用寿命 。 如改建, 扩建, 改良
和大修理等, 归于资本性支出；日常维护, 经常
性修理等, 则归于收益性支出 。
一, 固定资产使用中支出的分类
二,固定资产的维修
固定资产的维修是为了保持固定资产的
正常运转和使用，充分发挥其使用效能，而
对其发生的局部损坏所作的必要修理，即恢
复固定资产原有性能的行为。一般并不延长
固定资产的使用年限或提高其预计的服务能
力。
固定资产的修理按其修理范围的大小和
修理时间间隔的长短分为大修理和中、小修
理，即经常性修理。
第四节 固定资产使用中的支出 37
例 12.企业为维修生产用车床，发生修理费用
1200元，其中以银行存款支付 800元，领用维
修材料 300元，修理工人工资费用 100元。
借, 制造费用 1 200
贷, 银行存款 800
原材料 300
应付工资 100
第
四
节
固
定
资
产
使
用
中
的
支
出
例 13.企业某车间房屋进行翻修, 修理费采用预提方法, 预计大
修理费用 51 600元, 大修理周转期为一年 。 实际发生修理费 50
000 元, 其中, 修 理 用 材 料 35 000 元, 修 理 人 员 工 资
8 000元, 其他修理支出 8 000元 。
(1) 每月预提时
(2) 支付修理费时
(3) 多提部份冲减时
借, 制造费用 4 300
贷, 预提费用 4 300
借, 预提费用 51 000
贷, 原材料 35 000
应付工资 8 000
银行存款 8 000
借, 预提费用 600
贷, 制造费用 600
若采用待摊方法核算,
(1) 支付修理费时
(2) 分期摊销时
51 000÷ 12＝ 4 250
借, 待摊费用 51 000
贷, 原材料 35 000
应付工资 8 000
银行存款 8 000
借, 制造费用 4 250
贷, 待摊费用 4 250
24
三,固定资产的改良
固定资产的技术改造及改建、扩建被称为
固定资产改良。改良的目的在于改进固定资产
的质量和功能。改良支出一般数额大，受益期
长。改良条件如下,
1.使固定资产的使用年限延长；
2.使固定资产的生产能力提高；
3.使产品质量提高；
4.使生产成本降低；
5.使产品的品种、性质、规格等发生良好变化；
6.使企业的经营管理环境或条件改善。
第四节 固定资产使用中支出, 40
例 14.某公司的车库帐面原值 500 000元，已提折旧 120 000元，
预计使用 10年，净残值率 4%，年折旧率 9.6%，年折旧额 48
000元。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价
款 600 000元的 60%，其余待竣工验收合格时付清。
(1)转入改良工程
借：在建工程 — 车库改扩建 380 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 500 000
(2)预付工程款
借：在建工程 — 车库改扩建 360 000
贷：银行存款 360 000
(3)工程交付使用，付清工程价款
借：在建工程 — 车库改扩建 240 000
贷：银行存款 240 000
借：固定资产 980 000
贷：在建工程 — 车库改扩建 980 000
第
四
节
固
定
资
产
使
用
中
的
支
出
第五节 固定资产的处置, 41
第五节 固定资产的处置
固定资产的处置主要指固定资产的
报废和出售，以及对因各种不可抗拒的
自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产
所进行的清理工作。
一, 固定资产的报废
二, 固定资产的出售
三, 固定资产的投资
第五节 固定资产的处置, 42
“固定资产清理,
企业因出售、报废、毁损等原因减少的固
定资产应通过, 固定资产清理, 帐户核算。具
体分以下步骤进行,
1,固定资产转入清理；
2,发生的清理费用；
3,计算应缴纳的营业税；
4,出售收入和残料等的处理；
5,保险赔偿的处理；
6,清理净损益的处理。
例 15.企业因车祸提前报废东风卡车一辆,原值 48000元,已
提折旧 18000元,企业支付清理费 2 000元,保险公司理赔
20 000元,废车出售给废品公司得款 3 000元,
(1) 转入清理时
借, 固定资产清理 30 000
累计折旧 18 000
贷, 固定资产 48 000
第
五
节
固
定
资
产
处
置
(2) 支付清理费用
(3) 获得变价收入和收到保险赔款
(4) 结转净损益
借, 固定资产清理 2 000
贷, 银行存款 2 000
借, 银行存款 23 000
贷, 固定资产清理 23 000
借, 营业外支出 9 000
贷, 固定资产清理 9 000 26
例 16,某企业出售一座建筑物，原价 2 000 000元，已使用 6
年，计提折旧 300 000元，支付清理费用 10 000元，出售
的价款收入为 1 900 000元，营业税率 5%。
(1)转入清理时
借：固定资产清理 1 700 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 2 000 000
(2)支付清理费用
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
(3)收到价款
借：银行存款 1 900 000
贷：固定资产清理 1 900 000
(4)计算营业税
借：固定资产清理 95 000
贷：应交税金 — 应交营业税 95 000
(5)结转净损益
借：固定资产清理 95 000
贷：营业外收入 95 000
第五节 固定资产的处置 45
例 17.企业用闲置设备一台对外投资, 其
帐面原值为 150 000元, 累计折旧 80
000元, 双方协议约定价值为 120 000
元 。
借, 长期股权投资 --其他投资 120 000
累计折旧 80 000
贷, 固定资产 150 000
资本公积 50 000
第
五
节
固
定
资
产
的
处
置
第六节 固定资产盘盈与盘亏 46
为了保证固定资产的安全完整和固定
资产核算的真实性, 企业应定期进行固定
资产实地盘点清查, 每年至少一次, 以做
到固定资产帐卡一致, 帐实相符 。 清查结
果, 应填列, 固定资产盘盈 (亏 )报告单,,
作为固定资产清查的帐务处理依据 。
第六节 固定资产的清查
第六节 固定资产清查 47
例 18.企业在固定资产盘点清查中,发现盘盈
机械设备一台,重置完全价值 4 000元,估
计已提折旧 1 200元,
(1) 清查盘点时
(2) 批准转帐时
借, 固定资产 4 000
贷：累计折旧 1 200
待处理财产损溢 2 800
借, 待处理财产损溢 2 800
贷, 营业外收入 2 800
第
六
节
固
定
资
产
的
清
查
例 18,企业在固定资产清查中,发现盘亏一
台电子设备,其帐面原值 42 000元,已提
折旧 35 000元,
(1) 清查盘点时
(2) 批准转帐时
借, 待处理财产损溢 7 000
累计折旧 35 000
贷, 固定资产 42 000
借, 营业外支出 7 000
贷, 待处理财产损溢 7 000
30
第
六
节
固
定
资
产
清
查
第七节 固定资产帐簿核算体系, 49
第七节 固定资产核算的帐簿体系
一, 固定资产明细帐
固定资产卡片是进行固定资产明细
分类核算的帐簿，应以每一个独立的固
定资产项目为对象分别设置，每一对象
一张，并按固定资产的类别和保管使用
单位顺序排列。
固定资产登记簿应按固定资产的类
别开设帐页，帐内按保管、使用单位设
置专栏。
二, 固定资产帐簿记录的核对
固定资产卡片、固定资产登记簿
以及固定资产总分类帐共同构建了固
定资产帐簿体系，应定期予以核对。
本 章 结 束
