第一节 所有者权益概述 1
第 一 节 所有者权益概述
第 二 节 实收资本
第 三 节 资本公积
第 四 节 留存收益
第十章 所有者权益
第一节 所有者权益概述 2
第一节 所有者权益概述
一,所有者权益的特点
所有者权益，又称剩余权益，指企业所有者对
企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负
债后的余额。
1)性质不同 。 负债是对债权人负担的经济责任,
企业与债权人之间的关系是债权债务关系；而所有
者权益则是企业对投资者负担的经济责任, 企业与
投资者之间的关系是产权归属关系 。
2)偿还期限不同 。 负债必须在确定的时期内或特
定日期偿还；所有者权益可长期, 持续使用于企业 。
第一节 所有者权益概述 3
3)享有权利不同 。 债权人与企业之间只
有债权债务关系,无权参入企业管理；而
企业投资者则有法定的管理企业或委托他
人管理企业的权利 。
4)责任与风险不同 。 负债必须按事先约
定偿还本息, 债权人承担风险较小；而所
有者权益直接受到企业经营盈亏的影响 。
无论何种企业组织形式, 企业发生亏损总
是减少所有者权益 。 因而, 投入资本是一
种典型的风险资本, 所有者权益是一种剩
余权益 。
第一节 所有者权益概述 4
二,所有者权益的分类
实收资本, 是企业实际收到的由投资者投入
的资本 。 也是企业在设立时向工商行政管理部门
注册登记的资本总额 。
资本公积, 与投入资本一起,构成企业经营
资本的基础 。 主要包括股票溢价发行收入,法定
财产重估增值,接受捐赠的资产价值和资本汇率
折算差额等 。
盈余公积, 是企业按规定从税后利润中提取
形成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权
益 。
未分配利润, 是指企业实现的利润中留于以
后年度分配或待分配的部分 。
第二节 实收资本 5
第二节 实收资本
一, 实收资本概述
二, 实收资本核算的法定依据
三, 实收资本的帐务处理
四, 不同组织形式企业实收资本的核算
第二节 实收资本 6
一,实收资本概述
实收资本是指投资人作为资本投入到企业
中的各种资产的价值 。 我国目前实行注册资本
金制度, 要求企业的实收资本与其注册资本相
一致 。 企业实收资本比原注册资金数额增减超
过 20%时, 应持资金使用证明或者验资证明, 向
原登记主管机关申请变更登记 。
公司法对各类公司注册资本的最低限额有
明确规定 。 有限责任公司的注册资本最低限额
为：以生产经营为主的公司人民币 50万元；以
商品批发为主的公司人民币 50万元；以商业零
售为主的公司人民币 30万元；科技开发, 咨询,
服务性公司人民币 10万元 。 股份有限公司注册
资本的最低限额为人民币 1000万元 。
第二节 实收资本 7
二,实收资本核算的法定依据
为保证债权人及各方投资者的合法权益,
企业需聘请注册会计师验证投资者投入资本
及资本变更情况, 并出具验资证明 。
验资证明, 资产评估报告, 投资合同或
协议, 企业收到投资者投入资本的有关凭证,
如银行收款凭证及证明, 实物资产及转移清
单, 房屋产权及场地使用权等权利变更文件
等等, 是企业核算实收资本必须的原始凭证
和法律依据 。
第二节 实收资本 8
企业可根据自身情况决定一次或分期筹集
资本金 。 一次性筹集的, 应在营业执照签发之
日起六个月内筹足资本 。 分期筹集的, 第一次
出资额不得低于总出资额的 15％, 且应在营业
执照签发之日起三个月内筹集；最后一次出资
应于营业执照签发之日起三年内缴清 。
企业筹集资本的方式可以是货币资产, 实
物资产和无形资产 。 对实物投资,不得吸收投
资者已设立有担保物权的资产及租赁资产 。 对
吸收无形资产投资, 一般不得超过注册资本的
20％, 特殊情况经有关部门批准后, 最高也不
得超过 30％ 。
第二节 实收资本 9
三,实收资本的一般帐务处理
例 1.企业由国家基本建设拨款投资兴建, 工程
总投资 10 000 000元 。 现工程已竣工, 并交
付使用 。
例 2.公司以 15％ 的溢价率发行股票 2 000 000股,
每股面值 1元, 款已存入银行 。
借, 固定资产 10 000 000
贷, 实收资本 --国家资本金 10 000 000
借, 银行存款 2 300 000
贷, 股本 --普通股 2 000 000
资本公积 300 000
第二节 实收资本 10
四,不同组织形式企业实收资本的核算
(一 )国有独资公司 实收资本的核算
公司法规定，国有独资公司归属有限责任
公司，但与一般有限责任公司不同。国有独资
公司的投资者单一，无论在其组建时或投资者
追加投资时，投资者投入的资金全部作为实收
资本入帐，不产生资本公积。国有独资公司不
发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不
会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产
生资本公积。
第二节 实收资本 11
(二 )有限责任公司 实收资本的核算
有限责任公司，是指由两个以上股东共
同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公
司承担有限责任，公司以其全部资产对其债
务承担责任的企业法人。
1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和
出资缴纳期限出资。
2.所有者投入资本应区别情况处理。
3.转让出资应经其他投资者同意。
第二节 实收资本 12
(三 )股份有限公司股本的核算
股份有限公司，是指全部资本由等额股
份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其
所持股份对公司承担有限责任，公司以其全
部资产对公司债务承担责任的企业法人。
1.企业根据不同的设立方式 (发起式与募集式 )，
选择不同的会计处理方法。
1)筹集资本的费用处理不同
发起 方式费用小，直接计入开办费或管
理费用。 募集 方式费用大，溢价发行的，从
溢价收入中支付；面值发行的，列作开办费
或递延费用，计入开业后损益。
2)筹集资本的风险不同
第二节 实收资本 13
2.“股本, 帐户的设置
为便于计算和反映各股东所持股份占企业
全部股本的比例，企业的股本总额应按股票面
值与股份总数的乘积计算。
股份有限公司的股份分为普通股与优先股，
主要区别如下,
1)利润分配权 2)剩余资产分配权
3)投票表决权 4)优先认股权
按投资主体，股份有限公司的股份分为国
家股、法人股和社会公众股。企业应按股份的
种类在, 股本, 帐户下分设明细帐户进行核算。
第二节 实收资本 14
3.股本的扩张
股份有限公司一般可通过发行新股或发放
股票股利或以资本公积、盈余公积增资等形式
扩张资本。
发行新股必须具备规定的条件。发行新股
(或配股 )使公司的资产与股东权益同时增加。
发放股票股利，即用利润转增资本，它是
利润分配和股本扩张的双重行为。与现金股利
相比，它不会减少公司的资产和股东权益；与
发行新股相比，它不会增加公司的资产和股东
权益。发放时借记, 利润分配,,贷记, 股
本, 。目前我国发放股票股利是按面值折股的。
第二节 实收资本 15
4.股票的回购
公司法规定：公司不得收购本公司的股
票，但为减少公司资本而注销股份或者与持
有本公司股票的其他公司合并时除外。
按法定程序减资而收购本公司股票时，
仍应按面值注销股本，超出面值支付的收购
价款，应区别情况作不同处理。若属溢价发
行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足
部分依次冲销盈余公积、未分配利润；若按
面值发行的，则直接冲销盈余公积、未分配
利润。
第三节 资本公积 16
第三节 资 本 公 积
一,资本公积概述
资本公积是指归企业投资者共享的、非收
益转化形成的资本准备金。实收资本是投资者
对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的
经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投
资者共同享有。
资本公积形成的主要来源有：资本溢价和
股本溢价、接受捐赠资产、资产评估增值、股
权投资准备、外币资本折算差额等。
第三节 资本公积 17
二,资本公积的核算
(一 )资本溢价 (股本溢价 )
例 2.某有限责任公司设立时实收资本为 1 800 000元，
A,B,C三位投资者各出资 600 000元。经营四年后，
该公司净资产达 2 500 000元。此时 D投资者欲加入
该公司。经各方协商和办理增资手续,D出资者出资
800 000元而占变更后注册资本 2 400 000元的 25%.
收到 D出资者的出资额时
借：银行存款 800 000
贷：实收资本 —D 600 000
资本公积 —资本溢价 200 000
第三节 资本公积 18
例 3.某上市公司委托东方证券公司代理发
行新增普通股 15 000 000股, 每股面值 1
元, 每股发行价格 3元 。 双方签订的承销
协议约定：证券公司从发行收入中扣除
3%作为承销费用 。
借, 银行存款 43 650 000
贷, 股本 15 000 000
资本公积 28 650 000
第三节 资本公积 19
(二 )接受捐赠资产
在接受捐赠实物资产时, 按市价或有关
凭据所确认价值借记有关资产帐户, 按未来
该资产价值实现时应交的所得税贷记, 递延
税款, 帐户, 按接受捐赠实物资产价值扣除
未来应交所得税后的余额贷记, 资本公积 —
接受捐赠资产准备, 帐户 。 待该项受赠资产
价值实现时, 再转入, 资本公积 —其他资本
公积转入, 帐户 。
第三节 资本公积 20
例 4.A公司对 B公司的投资占 B公司注册资本的 80%。
96年 12月 B公司接受捐赠设备一台，价值 500 000
元，预计使用年限 5年，预计净残值 20 000元，
99年 12月 B公司出售该台设备，收到价款 190 000
元存入银行。所得税率 33%。
96年 12月接受该项设备 500 000X33%=165 000
借：固定资产 500 000
贷：资本公积 — 接受捐赠资产准备 335 000
递延税款 165 000
99年 12月出售该项设备
借：固定资产清理 212 000
累计折旧 288 000
贷：固定资产 500 000
第一节 所有者权益概述 21
借：银行存款 190 000
贷：固定资产清理 190
000
借：营业外支出 22 000
贷：固定资产清理 22
000
借：递延税款 165 000
贷：应交税金 —应交所得税 165
000
借：资本公积 —接受捐赠资产准备 335 000
贷：资本公积 —其他资本公积转入 335
000
第三节 资本公积 22
(三 )股权投资准备
例 5,假定 E公司对 F公司的投资占 F公司注册资本的 60%，
按权益法核算。 F公司以一项场地使用权对 G公司投资，
占其注册资本的 15%，按成本法核算。 F公司该项无形资
产的帐面摊余价值为 7 000 000元，评估确认价值为 8
000 000元。初始投资后,F公司未追加投资，也未从 G
公司获得任何投资利润。两年后 F公司将对 G公司的股权
投资转让，收到转让股权款项 8 900 000元。 F公司所得
税率 33%。
F公司 (8 000 000-7 000 000)X33%=330 000
投资时 借：长期股权投资 — G公司 8 000 000
贷：无形资产 7 000 000
资本公积 — 股权投资准备 670 000
递延税款 330 000
第三节 资本公积 23
转让投资时
借：银行存款 8 900 000
贷：长期股权投资 — G公司 8 000 000
投资收益 900 000
借：递延税款 330 000
贷：应交税金 — 应交所得税 330 000
借：资本公积 — 股权投资准备 670 000
贷：资本公积 — 其他资本公积转入 670 000
E公司 670 000X60%=402 000
借：长期股权投资 — F公司 (股权投资准备 )402 000
贷：资本公积 — 被投资单位股权投资准备 402 000
借：资本公积 — 被投资单位股权投资准备 402 000
贷：资本公积 — 其他资本公积转入 402 000
第三节 资本公积 24
(四 )资产评估增值准备
例 6.C企业对 D企业的股权投资占 D企业注册资本的 75%。
1999年末 D企业进行股份制改组, 对资产进行评估 。 经
评估确认：固定资产原值增值 800 000元, 累计折旧未
发生增减值 。 D企业对资产评估增值部分采用综合调整
的方法, 即按 10年分摊计入应纳税所得额 。
D企业 对评估结果调帐 800 000X33%=264 000
借：固定资产 800 000
贷：资本公积 —资产评估增值准备 536 000
递延税款 264 000
10年内每年进行调整时
借, 递延税款 26 400
贷：应交税金 —应交所得税 26 400
借：资本公积 —资产评估增值准备 53 600
贷, 资本公积 —其他资本公积转入 53 600
第三节 资本公积 25
C企业 536 000X75%=402 000
D企业资产评估调帐时
借：长期股权投资 — D企业 (股权投资准备 ) 402 000
贷：资本公积 — 被投资单位评估增值准备 402 000
D企业计提折旧并调整时
借：资本公积 — 被投资单位评估增值准备 40 200
贷：资本公积 — 其他资本公积转入 40 200
第三节 资本公积 26
(五 )外币资本折算差额
是指企业接受外币资本投资时, 因实收资本帐户
与资产帐户采用不同外汇折算率而形成的记帐本位
币折算差额 。
例 7.某公司决定接受外商投资, 合同约定投资数额为
300 000美元, 折算汇率为 1美元兑换 8.10元人民币 。
现已收到外商投资, 当月 1日市场汇价为 1美元兑换
8.40元人民币 。 人民币为记帐本位币 。
300 000X(8.40-8.10)=90 000
借, 银行存款 (美元户 ) 2 520 000
贷, 实收资本 2 430 000
资本公积 --资本折算差额 90 000
第四节 留存收益 27
第四节 留 存 收 益
一,留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现利润中提取
或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的
生产经营活动所实现的利润。
(一 )盈余公积
盈余公积是企业按一定比例从净利润 (税后
利润 )中提取的资本积累，目的是为了对投资者
的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受
风险的能力。
1.法定盈余公积
2.任意盈余公积
3.法定公益金
(二 )未分配利润
第四节 留存收益 28
二,留存收益的核算
(一 )盈余公积的帐务处理
1)提取盈余公积
借：利润分配
贷：盈余公积
2)用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
第一节 所有者权益概述 29
3)用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本 (股本 )
4)用法定公益金购建集体福利设施
借：固定资产等
贷：银行存款等
借：盈余公积 —法定公益金
贷：盈余公积 —任意盈余公积
第四节 留存收益 30
(二 )利润分配的帐务处理
1.“利润分配 —未分配利润, 帐户余额
会计年度终了，企业应将, 本年利润,
帐户余额和, 利润分配, 其他各明细帐户余
额都转入, 利润分配 —未分配利润, 明细帐
户中来。
2.用利润弥补亏损无需专门作会计分录
企业弥补亏损有三条渠道,
1)用以后年度税前利润补亏，但不能超过 5年；
2)用以后年度税后利润补亏；
3)用盈余公积补亏。
例 8.公司 1999年度实现净利润 3 000 000元, 利润分配方案
已获股东大会通过, 决定：提取 10％ 法定盈余公积金, 5％
法定公益金和 8％ 任意盈余公积金, 支付股利 500 000元 。
借：本年利润 3 000 000
利润分配 —未分配利润 3 000 000
借, 利润分配 --提取法定盈余公积 300 000
--提取法定公益金 150 000
--提取任意盈余公积 240 000
--应付普通股股利 500 000
贷, 盈余公积 --法定盈余公积 300 000
--法定公益金 150 000
--任意盈余公积 240 000
应付股利 500 000
借：利润分配 —未分配利润 1 190 000
贷：利润分配 —提取法定盈余公积 300 000
--提取法定公益金 150 000
--提取任意盈余公积 240 000
--应付普通股股利 500 000 12
第
四
节
留
存
收
益
第四节 留存收益 32
3,提请批准的利润分配方案与批准的方案之间
差异的处理
例 9.某上市公司 1995年实现净利润 2 000 000
元 。 公司董事会于 1996年 3月 31日提出公司
当年利润分配方案, 拟对当年实现净利润进
行分配 。 1996年 5月中旬, 该公司举行股东
大会, 对董事会提请批准的利润分配方案进
行了审批, 批准通过的利润分配方案与提请
批准的利润分配方案存在着差异 。 董事会提
请批准的利润分配方案和股东大会批准的利
润分配方案具体如下,
第四节 留存收益 33
项 目 提请批准的方案 最终批准的方案
提取法定盈余公积 200 000 200 000
提取法定公益金 200 000 200 000
提取任意盈余公积 100 000 200 000
分配股利 1 200 000 1 400 000
合 计 1 700 000 2 000 000
会计处理如下,
1)按提请批准的利润分配方案
借：利润分配 —提取法定盈余公积 200 000
--提取法定公益金 200 000
--提取任意盈余公积 100 000
--应付普通股股利 1 200 000
贷：盈余公积 —法定公益金 200 000
--法定盈余公积 200 000
--任意盈余公积 100 000
应付股利 1 200 000
第四节 留存收益 34
2)若股东大会批准的利润分配方案与原方案不
一致时，需编制调整分录
借：利润分配 —未分配利润 300 000
贷：应付股利 200 000
盈余公积 —任意盈余公积 100 000
按我国现行制度的有关规定，对于董事
会利润分配方案与股东大会利润分配方案的
差异采取调整当期有关项目年初数的方法处
理。
第四节 留存收益 35
4.股利的处理
公司向股东分派股利, 必须具备三个条件,
1)有足够的可供给投资者分配的利润
2)有充足的现款
3)国家法规规定及公司自行规定的限制
股利的种类,
1)现金股利,发放的股利为现金。
2)股票股利, 即发放的股利为股票 。 由公司按股票
比例配发新股票给股东 。
3)财产股利, 即发放的股利为公司所持有的财产 。
4)负债股利, 指发放的股利为公司发行的债券或应
付票据 。
例 9.企业外发股票 40 000 000股 。 每股发放现金股
利 0.02元, 另外每 10股发放红股 1股 。 市价每股 2
元 。
(1)发放现金股利 40 000 000X0.02=800 000
(2)发放红股时
借, 利润分配 --应付股利 800 000
贷, 应付股利 800 000
借：应付股利 800 000
贷：银行存款 800 000
借, 利润分配 --应付股利 8 000 000
贷：应付股利 8 000 000
借：应付股利 8 000 000
贷：股本 4 000 000
资本公积 4 000 000 15
第
四
节
留
存
利
润
37
本 章 结 束
第 一 节 所有者权益概述
第 二 节 实收资本
第 三 节 资本公积
第 四 节 留存收益
第十章 所有者权益
第一节 所有者权益概述 2
第一节 所有者权益概述
一,所有者权益的特点
所有者权益，又称剩余权益，指企业所有者对
企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负
债后的余额。
1)性质不同 。 负债是对债权人负担的经济责任,
企业与债权人之间的关系是债权债务关系；而所有
者权益则是企业对投资者负担的经济责任, 企业与
投资者之间的关系是产权归属关系 。
2)偿还期限不同 。 负债必须在确定的时期内或特
定日期偿还；所有者权益可长期, 持续使用于企业 。
第一节 所有者权益概述 3
3)享有权利不同 。 债权人与企业之间只
有债权债务关系,无权参入企业管理；而
企业投资者则有法定的管理企业或委托他
人管理企业的权利 。
4)责任与风险不同 。 负债必须按事先约
定偿还本息, 债权人承担风险较小；而所
有者权益直接受到企业经营盈亏的影响 。
无论何种企业组织形式, 企业发生亏损总
是减少所有者权益 。 因而, 投入资本是一
种典型的风险资本, 所有者权益是一种剩
余权益 。
第一节 所有者权益概述 4
二,所有者权益的分类
实收资本, 是企业实际收到的由投资者投入
的资本 。 也是企业在设立时向工商行政管理部门
注册登记的资本总额 。
资本公积, 与投入资本一起,构成企业经营
资本的基础 。 主要包括股票溢价发行收入,法定
财产重估增值,接受捐赠的资产价值和资本汇率
折算差额等 。
盈余公积, 是企业按规定从税后利润中提取
形成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权
益 。
未分配利润, 是指企业实现的利润中留于以
后年度分配或待分配的部分 。
第二节 实收资本 5
第二节 实收资本
一, 实收资本概述
二, 实收资本核算的法定依据
三, 实收资本的帐务处理
四, 不同组织形式企业实收资本的核算
第二节 实收资本 6
一,实收资本概述
实收资本是指投资人作为资本投入到企业
中的各种资产的价值 。 我国目前实行注册资本
金制度, 要求企业的实收资本与其注册资本相
一致 。 企业实收资本比原注册资金数额增减超
过 20%时, 应持资金使用证明或者验资证明, 向
原登记主管机关申请变更登记 。
公司法对各类公司注册资本的最低限额有
明确规定 。 有限责任公司的注册资本最低限额
为：以生产经营为主的公司人民币 50万元；以
商品批发为主的公司人民币 50万元；以商业零
售为主的公司人民币 30万元；科技开发, 咨询,
服务性公司人民币 10万元 。 股份有限公司注册
资本的最低限额为人民币 1000万元 。
第二节 实收资本 7
二,实收资本核算的法定依据
为保证债权人及各方投资者的合法权益,
企业需聘请注册会计师验证投资者投入资本
及资本变更情况, 并出具验资证明 。
验资证明, 资产评估报告, 投资合同或
协议, 企业收到投资者投入资本的有关凭证,
如银行收款凭证及证明, 实物资产及转移清
单, 房屋产权及场地使用权等权利变更文件
等等, 是企业核算实收资本必须的原始凭证
和法律依据 。
第二节 实收资本 8
企业可根据自身情况决定一次或分期筹集
资本金 。 一次性筹集的, 应在营业执照签发之
日起六个月内筹足资本 。 分期筹集的, 第一次
出资额不得低于总出资额的 15％, 且应在营业
执照签发之日起三个月内筹集；最后一次出资
应于营业执照签发之日起三年内缴清 。
企业筹集资本的方式可以是货币资产, 实
物资产和无形资产 。 对实物投资,不得吸收投
资者已设立有担保物权的资产及租赁资产 。 对
吸收无形资产投资, 一般不得超过注册资本的
20％, 特殊情况经有关部门批准后, 最高也不
得超过 30％ 。
第二节 实收资本 9
三,实收资本的一般帐务处理
例 1.企业由国家基本建设拨款投资兴建, 工程
总投资 10 000 000元 。 现工程已竣工, 并交
付使用 。
例 2.公司以 15％ 的溢价率发行股票 2 000 000股,
每股面值 1元, 款已存入银行 。
借, 固定资产 10 000 000
贷, 实收资本 --国家资本金 10 000 000
借, 银行存款 2 300 000
贷, 股本 --普通股 2 000 000
资本公积 300 000
第二节 实收资本 10
四,不同组织形式企业实收资本的核算
(一 )国有独资公司 实收资本的核算
公司法规定，国有独资公司归属有限责任
公司，但与一般有限责任公司不同。国有独资
公司的投资者单一，无论在其组建时或投资者
追加投资时，投资者投入的资金全部作为实收
资本入帐，不产生资本公积。国有独资公司不
发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不
会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产
生资本公积。
第二节 实收资本 11
(二 )有限责任公司 实收资本的核算
有限责任公司，是指由两个以上股东共
同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公
司承担有限责任，公司以其全部资产对其债
务承担责任的企业法人。
1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和
出资缴纳期限出资。
2.所有者投入资本应区别情况处理。
3.转让出资应经其他投资者同意。
第二节 实收资本 12
(三 )股份有限公司股本的核算
股份有限公司，是指全部资本由等额股
份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其
所持股份对公司承担有限责任，公司以其全
部资产对公司债务承担责任的企业法人。
1.企业根据不同的设立方式 (发起式与募集式 )，
选择不同的会计处理方法。
1)筹集资本的费用处理不同
发起 方式费用小，直接计入开办费或管
理费用。 募集 方式费用大，溢价发行的，从
溢价收入中支付；面值发行的，列作开办费
或递延费用，计入开业后损益。
2)筹集资本的风险不同
第二节 实收资本 13
2.“股本, 帐户的设置
为便于计算和反映各股东所持股份占企业
全部股本的比例，企业的股本总额应按股票面
值与股份总数的乘积计算。
股份有限公司的股份分为普通股与优先股，
主要区别如下,
1)利润分配权 2)剩余资产分配权
3)投票表决权 4)优先认股权
按投资主体，股份有限公司的股份分为国
家股、法人股和社会公众股。企业应按股份的
种类在, 股本, 帐户下分设明细帐户进行核算。
第二节 实收资本 14
3.股本的扩张
股份有限公司一般可通过发行新股或发放
股票股利或以资本公积、盈余公积增资等形式
扩张资本。
发行新股必须具备规定的条件。发行新股
(或配股 )使公司的资产与股东权益同时增加。
发放股票股利，即用利润转增资本，它是
利润分配和股本扩张的双重行为。与现金股利
相比，它不会减少公司的资产和股东权益；与
发行新股相比，它不会增加公司的资产和股东
权益。发放时借记, 利润分配,,贷记, 股
本, 。目前我国发放股票股利是按面值折股的。
第二节 实收资本 15
4.股票的回购
公司法规定：公司不得收购本公司的股
票，但为减少公司资本而注销股份或者与持
有本公司股票的其他公司合并时除外。
按法定程序减资而收购本公司股票时，
仍应按面值注销股本，超出面值支付的收购
价款，应区别情况作不同处理。若属溢价发
行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足
部分依次冲销盈余公积、未分配利润；若按
面值发行的，则直接冲销盈余公积、未分配
利润。
第三节 资本公积 16
第三节 资 本 公 积
一,资本公积概述
资本公积是指归企业投资者共享的、非收
益转化形成的资本准备金。实收资本是投资者
对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的
经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投
资者共同享有。
资本公积形成的主要来源有：资本溢价和
股本溢价、接受捐赠资产、资产评估增值、股
权投资准备、外币资本折算差额等。
第三节 资本公积 17
二,资本公积的核算
(一 )资本溢价 (股本溢价 )
例 2.某有限责任公司设立时实收资本为 1 800 000元，
A,B,C三位投资者各出资 600 000元。经营四年后，
该公司净资产达 2 500 000元。此时 D投资者欲加入
该公司。经各方协商和办理增资手续,D出资者出资
800 000元而占变更后注册资本 2 400 000元的 25%.
收到 D出资者的出资额时
借：银行存款 800 000
贷：实收资本 —D 600 000
资本公积 —资本溢价 200 000
第三节 资本公积 18
例 3.某上市公司委托东方证券公司代理发
行新增普通股 15 000 000股, 每股面值 1
元, 每股发行价格 3元 。 双方签订的承销
协议约定：证券公司从发行收入中扣除
3%作为承销费用 。
借, 银行存款 43 650 000
贷, 股本 15 000 000
资本公积 28 650 000
第三节 资本公积 19
(二 )接受捐赠资产
在接受捐赠实物资产时, 按市价或有关
凭据所确认价值借记有关资产帐户, 按未来
该资产价值实现时应交的所得税贷记, 递延
税款, 帐户, 按接受捐赠实物资产价值扣除
未来应交所得税后的余额贷记, 资本公积 —
接受捐赠资产准备, 帐户 。 待该项受赠资产
价值实现时, 再转入, 资本公积 —其他资本
公积转入, 帐户 。
第三节 资本公积 20
例 4.A公司对 B公司的投资占 B公司注册资本的 80%。
96年 12月 B公司接受捐赠设备一台，价值 500 000
元，预计使用年限 5年，预计净残值 20 000元，
99年 12月 B公司出售该台设备，收到价款 190 000
元存入银行。所得税率 33%。
96年 12月接受该项设备 500 000X33%=165 000
借：固定资产 500 000
贷：资本公积 — 接受捐赠资产准备 335 000
递延税款 165 000
99年 12月出售该项设备
借：固定资产清理 212 000
累计折旧 288 000
贷：固定资产 500 000
第一节 所有者权益概述 21
借：银行存款 190 000
贷：固定资产清理 190
000
借：营业外支出 22 000
贷：固定资产清理 22
000
借：递延税款 165 000
贷：应交税金 —应交所得税 165
000
借：资本公积 —接受捐赠资产准备 335 000
贷：资本公积 —其他资本公积转入 335
000
第三节 资本公积 22
(三 )股权投资准备
例 5,假定 E公司对 F公司的投资占 F公司注册资本的 60%，
按权益法核算。 F公司以一项场地使用权对 G公司投资，
占其注册资本的 15%，按成本法核算。 F公司该项无形资
产的帐面摊余价值为 7 000 000元，评估确认价值为 8
000 000元。初始投资后,F公司未追加投资，也未从 G
公司获得任何投资利润。两年后 F公司将对 G公司的股权
投资转让，收到转让股权款项 8 900 000元。 F公司所得
税率 33%。
F公司 (8 000 000-7 000 000)X33%=330 000
投资时 借：长期股权投资 — G公司 8 000 000
贷：无形资产 7 000 000
资本公积 — 股权投资准备 670 000
递延税款 330 000
第三节 资本公积 23
转让投资时
借：银行存款 8 900 000
贷：长期股权投资 — G公司 8 000 000
投资收益 900 000
借：递延税款 330 000
贷：应交税金 — 应交所得税 330 000
借：资本公积 — 股权投资准备 670 000
贷：资本公积 — 其他资本公积转入 670 000
E公司 670 000X60%=402 000
借：长期股权投资 — F公司 (股权投资准备 )402 000
贷：资本公积 — 被投资单位股权投资准备 402 000
借：资本公积 — 被投资单位股权投资准备 402 000
贷：资本公积 — 其他资本公积转入 402 000
第三节 资本公积 24
(四 )资产评估增值准备
例 6.C企业对 D企业的股权投资占 D企业注册资本的 75%。
1999年末 D企业进行股份制改组, 对资产进行评估 。 经
评估确认：固定资产原值增值 800 000元, 累计折旧未
发生增减值 。 D企业对资产评估增值部分采用综合调整
的方法, 即按 10年分摊计入应纳税所得额 。
D企业 对评估结果调帐 800 000X33%=264 000
借：固定资产 800 000
贷：资本公积 —资产评估增值准备 536 000
递延税款 264 000
10年内每年进行调整时
借, 递延税款 26 400
贷：应交税金 —应交所得税 26 400
借：资本公积 —资产评估增值准备 53 600
贷, 资本公积 —其他资本公积转入 53 600
第三节 资本公积 25
C企业 536 000X75%=402 000
D企业资产评估调帐时
借：长期股权投资 — D企业 (股权投资准备 ) 402 000
贷：资本公积 — 被投资单位评估增值准备 402 000
D企业计提折旧并调整时
借：资本公积 — 被投资单位评估增值准备 40 200
贷：资本公积 — 其他资本公积转入 40 200
第三节 资本公积 26
(五 )外币资本折算差额
是指企业接受外币资本投资时, 因实收资本帐户
与资产帐户采用不同外汇折算率而形成的记帐本位
币折算差额 。
例 7.某公司决定接受外商投资, 合同约定投资数额为
300 000美元, 折算汇率为 1美元兑换 8.10元人民币 。
现已收到外商投资, 当月 1日市场汇价为 1美元兑换
8.40元人民币 。 人民币为记帐本位币 。
300 000X(8.40-8.10)=90 000
借, 银行存款 (美元户 ) 2 520 000
贷, 实收资本 2 430 000
资本公积 --资本折算差额 90 000
第四节 留存收益 27
第四节 留 存 收 益
一,留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现利润中提取
或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的
生产经营活动所实现的利润。
(一 )盈余公积
盈余公积是企业按一定比例从净利润 (税后
利润 )中提取的资本积累，目的是为了对投资者
的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受
风险的能力。
1.法定盈余公积
2.任意盈余公积
3.法定公益金
(二 )未分配利润
第四节 留存收益 28
二,留存收益的核算
(一 )盈余公积的帐务处理
1)提取盈余公积
借：利润分配
贷：盈余公积
2)用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
第一节 所有者权益概述 29
3)用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本 (股本 )
4)用法定公益金购建集体福利设施
借：固定资产等
贷：银行存款等
借：盈余公积 —法定公益金
贷：盈余公积 —任意盈余公积
第四节 留存收益 30
(二 )利润分配的帐务处理
1.“利润分配 —未分配利润, 帐户余额
会计年度终了，企业应将, 本年利润,
帐户余额和, 利润分配, 其他各明细帐户余
额都转入, 利润分配 —未分配利润, 明细帐
户中来。
2.用利润弥补亏损无需专门作会计分录
企业弥补亏损有三条渠道,
1)用以后年度税前利润补亏，但不能超过 5年；
2)用以后年度税后利润补亏；
3)用盈余公积补亏。
例 8.公司 1999年度实现净利润 3 000 000元, 利润分配方案
已获股东大会通过, 决定：提取 10％ 法定盈余公积金, 5％
法定公益金和 8％ 任意盈余公积金, 支付股利 500 000元 。
借：本年利润 3 000 000
利润分配 —未分配利润 3 000 000
借, 利润分配 --提取法定盈余公积 300 000
--提取法定公益金 150 000
--提取任意盈余公积 240 000
--应付普通股股利 500 000
贷, 盈余公积 --法定盈余公积 300 000
--法定公益金 150 000
--任意盈余公积 240 000
应付股利 500 000
借：利润分配 —未分配利润 1 190 000
贷：利润分配 —提取法定盈余公积 300 000
--提取法定公益金 150 000
--提取任意盈余公积 240 000
--应付普通股股利 500 000 12
第
四
节
留
存
收
益
第四节 留存收益 32
3,提请批准的利润分配方案与批准的方案之间
差异的处理
例 9.某上市公司 1995年实现净利润 2 000 000
元 。 公司董事会于 1996年 3月 31日提出公司
当年利润分配方案, 拟对当年实现净利润进
行分配 。 1996年 5月中旬, 该公司举行股东
大会, 对董事会提请批准的利润分配方案进
行了审批, 批准通过的利润分配方案与提请
批准的利润分配方案存在着差异 。 董事会提
请批准的利润分配方案和股东大会批准的利
润分配方案具体如下,
第四节 留存收益 33
项 目 提请批准的方案 最终批准的方案
提取法定盈余公积 200 000 200 000
提取法定公益金 200 000 200 000
提取任意盈余公积 100 000 200 000
分配股利 1 200 000 1 400 000
合 计 1 700 000 2 000 000
会计处理如下,
1)按提请批准的利润分配方案
借：利润分配 —提取法定盈余公积 200 000
--提取法定公益金 200 000
--提取任意盈余公积 100 000
--应付普通股股利 1 200 000
贷：盈余公积 —法定公益金 200 000
--法定盈余公积 200 000
--任意盈余公积 100 000
应付股利 1 200 000
第四节 留存收益 34
2)若股东大会批准的利润分配方案与原方案不
一致时，需编制调整分录
借：利润分配 —未分配利润 300 000
贷：应付股利 200 000
盈余公积 —任意盈余公积 100 000
按我国现行制度的有关规定，对于董事
会利润分配方案与股东大会利润分配方案的
差异采取调整当期有关项目年初数的方法处
理。
第四节 留存收益 35
4.股利的处理
公司向股东分派股利, 必须具备三个条件,
1)有足够的可供给投资者分配的利润
2)有充足的现款
3)国家法规规定及公司自行规定的限制
股利的种类,
1)现金股利,发放的股利为现金。
2)股票股利, 即发放的股利为股票 。 由公司按股票
比例配发新股票给股东 。
3)财产股利, 即发放的股利为公司所持有的财产 。
4)负债股利, 指发放的股利为公司发行的债券或应
付票据 。
例 9.企业外发股票 40 000 000股 。 每股发放现金股
利 0.02元, 另外每 10股发放红股 1股 。 市价每股 2
元 。
(1)发放现金股利 40 000 000X0.02=800 000
(2)发放红股时
借, 利润分配 --应付股利 800 000
贷, 应付股利 800 000
借：应付股利 800 000
贷：银行存款 800 000
借, 利润分配 --应付股利 8 000 000
贷：应付股利 8 000 000
借：应付股利 8 000 000
贷：股本 4 000 000
资本公积 4 000 000 15
第
四
节
留
存
利
润
37
本 章 结 束
