第一节 财务报表概述 1
第 一 节 财务报告概述
第 二 节 资产负债表
第 三 节 损益表
第 四 节 现金流量表
第 五 节 财务情况说明书
第十四章 财 务 报 告
第一节 财务报表概述 2
第一节 财务报告概述
一, 财务报告的涵义
二, 编制财务报告的目的
三, 会计信息的质量特征
四, 会计报表的分类
第一节 财务报表概述 3
一,财务报告的涵义
是以一定的指标体系, 集中而概括地向企
业外部报告企业在一定日期的财务状况和一定
时期内经营成果的书面文件, 包括会计报表和
财务状况说明书 。
会计报表
会计报表附注
财务状况说明书
二,编制财务报告的目的
1.提供决策有用的信息
2.促进社会资源的合理配置，为公众利益服务
第一节 财务报表概述 4
三,会计信息的质量特征
有用性 -- 相关性与可靠性
四,会计报表的主要内容
(1)反映企业财务状况 。
(2)反映企业经营业绩, 尤其是获利能力 。
(3)反映企业现金流量 。
(4)其他相关能力 。
第一节 财务报表概述 5
五,会计报表的分类
按报表反映的内容分类
? 静态会计报表 -- 资产负债表
? 动态会计报表 -- 损益表
按报表的编报时间分类
? 月报
? 半年报与年报
按编制单位分类
? 个别报表
? 汇总报表
? 合并报表
按服务对象分类
? 内部报表
? 外部报表
第二节 资产负债表 6
一,资产负债表的格式
资产负债表, 是总括反映企业在某一特定
日期财务状况的静态会计报表 。
通过, 资产, 可以了解企业拥有或控制的经济资源
及其分布情况, 是分析企业生产经营能力的重要资
料 。
通过, 负债, 可以了解企业所负担的债务总额以及
结构, 分析企业的偿债能力 。
通过, 所有者权益, 可以了解投资者在企业资产中
所占的份额, 分析所有者权益的构成情况 。
通过前后期资产负债表的比较, 可以了解企业资金
结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势 。
第二节 资产负债表
第一节 财务报表概述 7
资产负债表
流动资产 流动负债
长期负债
长期资产 投入资本
留存收益
第二节 资产负债表 8
二,资产负债表的编制方法
资产负债表原则上是根据资产类, 负债类和所
有者权益类帐户 期末余额 填列,
? 直接根据有关总帐帐户的期末余额填列 。
? 根据总帐帐户的期末余额, 经过分析计算后填列,
如货币资金, 存货 。
? 根据有关总帐帐户所属明细帐户的期末余额分析
填列, 如待处理财产损溢 。
? 根据表内项目计算填列, 如固定资产净值 。
? 需要对总帐帐户和明细帐帐户分析填列的项目,
如应收帐款, 应付帐款 。
? 可能用负号填列的项目, 如应付福利费 。
第三节 损益表 9
一,损益表的内容与结构
损益表, 是总括反映企业在一定期间经营成果
及其分配的动态报表 。
了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情
况 。
了解, 分析, 评价与预测企业的获利能力与偿债能
力 。
考察企业投入资本是否完整 。
考核企业经营管理人员的工作绩效 。
第三节 损 益 表
1,营业利润
营业利润＝营业收入－营业税金－营业成本－期间费用
以制造业为例,
(1)基本业务利润, 即 产品销售利润
产品销＝产品销－产品销－产品销售
售利润 售收入 售成本 税金及附加
(2)其他业务利润
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
(3)营业利润
营业＝基本业＋其他业－管理－财务 -营业
利润 务利润 务利润 费用 费用 费用
2,总利润
利润＝营业＋投 资＋营 业 外
总额 利润 净收益 收支净额
3,净利润
净利润＝利润总额－所得税
第
三
节
损
益
表
9
第三节 损益表 11
二,损益表的编制
产品销售收入
减：产品销售成本
产品销售税金及附加
产品销售利润
加：其他业务利润
减：产品销售费用
管理费用
财务费用
营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
利润总额
减：所得税
净利润
第三节 损益表 12
利 润 分 配 表
编制单位, XX公司 1999年 单位：元
项 目 本年实际 上年实际
一,净利润
加, 年初未分配利润
盈余公积转入
二,可供分配的利润
减, 提取法定盈余公积
提取法定公益金
三,可供股东分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
三,未分配利润
第四节 现金流量表 36
一,现金流量表的作用
现金流量表是反映企业一定期间现金流入与
流出情况的会计报表 。 它是从现金的流入和流出
两个方面揭示企业一定期间经营, 投资, 筹资活
动所产生的现金流量 。
1.现金流量表可以提供企业的现金流量信息, 从而
对企业整体财务状况作出客观评价 。
2.现金流量表是在以营运资金为基础的财务状况变
动表基础上发展起来的, 它提供了新的信息 。
3.通过现金流量, 不但可以了解企业当前的财务状
况, 还可以预测企业未来的发展情况 。
第四节 现金流量表
第四节 现金流量表 37
二,现金流量表的编制基础
(一 )现金概念
1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金
4.现金等价物 指企业持有的期限短, 流动性强, 易于
转换为已知金额现金, 价值变动风险很小的投资 。
(二 )现金流量概念
指企业的现金和现金等价物的流入与流出, 即企业
某一期间内现金流入, 流出的数量 。
(三 )影响现金流量的因素
1.现金各项目之间的增减变动；
2.非现金各项目之间的变动；
3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 。
第四节 现金流量表 38
三,现金流量表的内容
1.经营活动产生的现金流量
指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 。
经营活动的现金流入主要包括销售商品, 提供劳务
和经营性租出资产等所收到的现金；
经营活动的现金流出主要包括购买商品, 接受劳务
和经营性租入资产, 以及支付职工工资, 交纳税款等所
支出的工资 。
2.投资活动产生的现金流量
指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围
内的投资及其处置活动 。
投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金,
分得股利, 利润或取得债券利息收入所收到的现金, 以
及处置固定资产, 无形资产和其他长期资产所收到的现
金；
第四节 现金流量表 39
投资活动的现金流出主要包括购建固定资产, 无形
资产和其他长期资产所支础的现金, 以及权益性或债权
性投资支出的现金等 。
在现金等价物范围内的投资及其处置活动, 不应列
入投资活动产生的现金流量中 。
3.筹资活动产生的现金流量
指企业现金和现金等价物的流入与流出 。
筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资收到
的现金, 以及发行债券或借款等收到的现金；
筹资活动的现金流出主要包括偿还债务, 偿付利息,
发生筹资费用支出的现金, 分配股利或利润支出的现金,
以及融资租赁和减少注册资本等所支出的现金 。
现金流量表还以附注的方式对某些不涉及现金收支
的投资和筹资活动予以披露 。
四,现金流量表的结构
现金流量表由 主表 和 补充资料 两部分所组成 。
主表按照现金流量的分类, 分别经营, 投
资, 筹资活动产生的现金流量, 从现金流入和现
金流出两个方面列报各有关现金收支项目和各类
活动所产生的现金流量净额 。 对于汇率变动对现
金的影响, 则作为调节项目, 单独列示 。
补充资料披露下列内容,
1.不涉及现金收支的投资和筹资活动；
2.将净利润调节为经营活动的现金流量；
3.现金及现金等价物净增加情况 。
第
四
节
现
金
流
量
表
14
第四节 现金流量表 41
五,现金流量表的编制
(一 )有关项目的内容及填列
直接法, 通过现金收入和现金支出的主要类别
反映来自企业经营活动现金流量的方法 。 一般以利
润表中的 营业收入为起算点, 调整与经营活动有关
的项目的增减变动, 然后计算出经营活动的现金流
量 。
经营活动现金净流量 =营业收入收现 -营业成本付现
+其他收入收现 -营业费用付现
-营业税金付现 -管理费用付现
-所得税付现
第一节 财务报表概述 42
间接法, 以 净利润为起算点,调整不涉及现金
的收入, 费用, 营业外收支等有关项目的增减变动,
据此计算出经营活动的现金流量 。
其编制要点是经营活动现金流量用净额法；投
资和筹资活动流量用总额法揭示 。
经营活动的现金流量 =本期净利润 +不减少现金的费用
+非现金流动资产减少及流动负债增加
+营业外支出 -不增加现金的收入
-非现金流动资产增加及流动负债减少
-营业外收入
第四节 现金流量表 43
(二 )现金流量表编制方法
1.工作底稿法
以工作手稿为手段，以利润表和资产负债表数据为
基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制
出现金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即资产
负债表项目、利润表项目和现金流量表项目。横向有五
个栏目，即项目名称、期初数、调整分录借方栏、调整
分录贷方栏和期末数栏。工作底稿法的程序是,
第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作
底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。
调整分录有以下几类,
(1)将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；
第四节 现金流量表 44
(2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，
反映投资和筹资活动的现金流量；
(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目
的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入
到现金流量表投资、筹资现金流量中去。
此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是
为了核对资产负债表项目的期末数变动。
第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，资产
负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应
当等于期末数。
第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部分编
制正式的现金流量表。
第四节 现金流量表 45
2.T型帐户法
是以 T型帐户为手段，以利润表和资产债表数据为
基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制
出现金流量表。
第一步：为所有的非现金项目分别开设 T型帐户，
并将各自的期末期初变动数过入各该科目。
第二步：开设一个大的, 现金及现金等价物, T型
帐户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部
分，左边记现金流入，右边记现金流出。并过帐。
第三步：以利润表项目为基础，结合资产负债表分
析每一个非现金项目的增减变动，据此编制调整分录。
第四步：将调整分录过入各 T型帐户，并进行核对，
其余额应与原先过入的期末期初变动数一致。
第五步：根据大的, 现金及现金等价物, T型帐户
编制正式现金流量表。
第四节 现金流量表 46
(一 )资料
1.某公司为一般纳税人。 1998年 12月 31日资产负债表如下,
资 产 负 债 表
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 1 406 300 短期借款 300 000
短期投资 15 000 应付票据 200 000
应收票据 246 000 应付帐款 953 800
应收帐款 300 000 其他应付款 50 000
减：坏帐准备 - 900 应付工资 100 000
应收帐款净额 299 100 应付福利费 10 000
预付帐款 100 000 未交税金 300 000
其他应收款 5 000 其他未交款 6 600
存货 2 580 000 预提费用 1 000
待摊费用 100 000 一年内到期的长期负债 1 000 000
流动资产合计 4 751 400 流动负债合计 2 651 400
第四节 现金流量表 47
长期投资 250 000 长期借款 600 000
固定资产原价 1 500 000 负债合计 3 251 400
减：累计折旧 400 000 实收资本 5 000 000
固定资产净值 1 100 000 盈余公积 150 000
在建工程 1 500 000 其中：公益金
无形资产 600 000 未分配利润
递延资产 200 000 所有者权益合计 5 150 000
资产总计 8 401 400 负债及所有者权益总计 8 401 400
2.该公司 1999年发生经济业务如下,
(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票 100 000元，
增值税已于前期支付。
借：应付票据 — 货款 100 000
贷：银行存款 100 000
第四节 现金流量表 48
(2)购入原材料一批，用银行存款支付货款 150 000元，以及购入材
料支付的增值税额 25 500元，款项已付，材料未到。
借：材料采购 150 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 25 500
贷：银行存款 175 500
(3)收到原材料一批，实际成本 100 000元，计划成本 95 000元，材
料已验收入库，货款已于上月支付。
借：原材料 95 000
材料成本差异 5 000
贷：材料采购 100 000
(4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇
票多余收帐通知，多余 234元，购入材料及运费 99 800元，增值
税额 16 966元，原材料已验收入库，计划价 100 000元。
借：材料采购 99 800
银行存款 234
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 16 996
贷：其他货币资金 117 000
第四节 现金流量表 49
借：原材料 100 000
贷：材料采购 99 800
材料成本差异 200
(5)销售产品一批，销售价款 300 000元 (不含应收增值税 )，该批产
品实际成本 180 000元，产品已发出，价款未收。
借：应收帐款 — 货款 300 000
--增值税 51 000
贷：产品销售收入 300 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 51 000
(6)公司将短期投资 (股票 )15 000元兑现，收到本金 15 000元，投
资收益 1 500元，均存入银行。
借：银行存款 16 500
贷：短期投资 15 000
投资收益 1 500
(7)购入不需要安装的设备一台，价款 85 470元，支付增值税 14
530元，包装费、运费 1 000元。价款及包装费、运费均以银行存
款支付。设备已交付使用。
第四节 现金流量表 50
借：固定资产 101 000
贷：银行存款 101 000
(8)购入工程物资一批，含增值税价款 150 000元，以银行存款支付。
借：在建工程 150 000
贷：银行存款 150 000
(9)工程应付工资 200 000元，应付职工福利费 28 000元，应付固定
资产投资方向调节税 100 000元。
借：在建工程 328 000
贷：应付工资 200 000
应付福利费 28 000
应交税金 — 应交固定资产调节税 100 000
(10)工程完工，计算应负担的长期借款利息 150 000元。该项借款
本息未付。
借：在建工程 150 000
贷：长期借款 — 应付利息 150 000
第四节 现金流量表 51
(11)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价
值 1 400 000元。
借：固定资产 1 400 000
贷：在建工程 1 400 000
(12)基本生产车间 1台机床报废，原价 200 000元，已提折旧 180
000元，清理费用 500元，残值收入 800元，均通过银行存款收支。
该固定资产已清理完毕。
借：固定资产清理 20 000
累计折旧 180 000
贷：固定资产 200 000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
借：营业外支出 19 700
贷：固定资产清理 19 700
第四节 现金流量表 52
(13)从银行借入 3年期借款 400 000元，借款已入银行帐户，该项借
款用于购建固定资产。
借：银行存款 400 000
贷：长期借款 400 000
(14)销售产品一批，销售价款 700 000元。应收的增值税额 119 000
元，销售产品的实际成本 420 000元，货款银行已收妥。
借：银行存款 819 000
贷：产品销售收入 700 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 119 000
(15)公司将要到期的一张面值为 200 000元的无息银行承兑汇票 (不
含增值税 )，连同解讫通知和进帐单交银行办理转帐。收到银行
盖章退回的进帐单一联。款项银行已收妥。
借：银行存款 200 000
贷：应收票据 —货款 200 000
(16)收到股息 30 000元 (该项投资为成本法核算，对方税率和本企
业一致，均为 33%)，已存入银行。
第四节 现金流量表 53
借：银行存款 30 000
贷：投资收益 30 000
(17)公司出售一台不需用设备，收到价款 300 000元，该设备原价
400 000元，已提折旧 150 000元。该设备已由购入单位取走。
借：固定资产清理 250 000
累计折旧 150 000
贷：固定资产 400 000
借：银行存款 300 000
贷：固定资产清理 300 000
借：固定资产清理 50 000
贷：营业外收入 50 000
(18)归还短期借款本金 250 000元，利息 12 500元，已预提。
借：短期借款 250 000
预提费用 12 500
贷：银行存款 262 500
(19)提取现金 500 000元，准备发放工资。
第四节 现金流量表 54
借：现金 500 000
贷：银行存款 500 000
(20)支付工资 500 000元，其中包括支给在建工程人员的工资 200
000元。
借：应付工资 500 000
贷：现金 500 000
(21)分配应支付职工工资 300 000元，其中生产人员工资 275 000元，
车间管理人员工资 1 000元，行政管理部门人员工资 15 000元。
借：生产成本 275 000
制造费用 1 000
管理费用 15 000
贷：应付工资 300 000
(22)提取职工福利费 42 000元，其中生产工人福利费 38 500元，车
间管理人员福利费 1 400元，行政管理部门福利费 2 100元。
第四节 现金流量表 55
借：生产成本 38 500
制造费用 1 400
管理费用 2 100
贷：应付福利费 42 000
(23)提取应计入本期损益的借款利息共 21 500元，其中，短期借款
利息 11 500元；长期借款利息共 10 000元。
借：财务费用 21 500
贷：预提费用 11 500
长期借款 —应付利息 10 000
(24)基本生产领用原材料，计划成本 700 000元，领用低值易耗品，
计划成本 50 000元，采用一次摊销法摊销。
借：生产成本 700 000
贷：原材料 700 000
借：制造费用 50 000
贷：低值易耗品 50 000
(25)结转领用原材料应分摊的材料成本差异。差异率 5%。
第四节 现金流量表 56
借：生产成本 35 000
制造费用 2 500
贷：材料成本差异 37 500
(26)摊销无形资产 60 000元；摊销印花税 10 000元；基本生产车
间固定资产修理费 (已列入待摊费用 )90 000元。
借：管理费用 10 000
制造费用 90 000
贷：待摊费用 100 000
借：管理费用 —无形资产摊销 60 000
贷：无形资产 60 000
(27)计提固定资产折旧 100 000元，其中计入制造费用 80 000元；
管理费用 20 000元。
借：制造费用 80 000
管理费用 20 000
贷：累计折旧 100 000
(28)收到应收帐款 51 000元 (不含增值税 )，存入银行，按应收帐
款余额的 0.3%计提坏帐准备。
第四节 现金流量表 57
借：银行存款 51 000
贷：应收帐款 —货款 51 000
借：管理费用 —坏帐损失 900
贷：坏帐准备 900
(29)用银行存款支付产品展览费 10 000元。
借：产品销售费用 10 000
贷：银行存款 10 000
(30)计算并结转本期完工产品成本 1 282 400元。没有期初在产品，
本期生产的产品全部完工入库。
借：生产成本 233 900
贷：制造费用 233 900
借：产成品 1 282 400
贷：生产成本 1 282 400
(31)广告费 10 000元，已用银行存款支付。
借：产品销售费用 —广告费 10 000
贷：银行存款 10 000
第四节 现金流量表 58
(32)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款 250 000
元，增值税额 42 500元，收到 292 500元的商业承兑汇票 1张，产
品实际成本 150 000元。
借：应收票据 —货款 250 000
--增值税 42 500
贷：产品销售收入 250 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 42 500
(33)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息 20 000元。
借：财务费用 20 000
银行存款 272 500
贷：应收票据 —货款 250 000
--增值税 42 500
(34)提取现金 50 000元，准备支付退休费。
借：现金 50 000
贷：银行存款 50 000
第四节 现金流量表 59
(35)支付退休金 50 000元，未统筹。
借：管理费用 —劳动保险费 50 000
贷：现金 50 000
(36)公司本期产品销售应交纳的教育费附加为 2 000元。
借：产品销售税金及附加 2 000
贷：其他应交款 --应交教育费附加 2 000
(37)用银行存款交纳增值税 100 000元；教育费附加 2 000元。
借：应交税金 —应交增值税 (已 ) 100 000
其他应交款 2 000
贷：银行存款 102 000
(38)结转本期产品销售成本 750 000元。
借：产品销售成本 750 000
贷：产成品 750 000
(39)将各收支科目结转本年利润。
第四节 现金流量表 60
借：产品销售收入 1 250 000
投资收益 31 500
营业外收入 50 000
贷：本年利润 1 331 500
借：本年利润 991 200
贷：产品销售成本 750 000
产品销售费用 20 000
产品销售税金及附加 2 000
管理费用 158 000
财务费用 41 500
营业外支出 19 700
(40)计算并结转应交所得税 (所得税率 33%)102 399元。
借：所得税 102 399
贷：应交税金 —应交所得税 102 399
借：本年利润 102 399
贷：所得税 102 399
第四节 现金流量表 61
(41)提取法定盈余公积金 23 790.10元，公益金 11 895.05元。
借：利润分配 —提取盈余公积 23 790.10
贷：盈余公积 —一般盈余公积 23 790.10
(42)将利润分配各明细科目的余额转入, 未分配利润, 明细科目，
结转本年利润。
借：利润分配 —未分配利润 35 685.15
贷：利润分配 —提取盈余公积 23 790.10
--提取公益金 11 895.05
借：本年利润 237 901
贷：利润分配 —未分配利润 237 901
(43)偿还长期借款 1 000 000元。
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
(44)用银行存款交纳所得税 97 089元。
借：应交税金 —应交所得税 97 089
贷：银行存款 97 089
第四节 现金流量表 62
2.编制比较资产负债表和比较损益表
资 产 负 债 表
资 产 年 初 数 期 末 数
货币资金 1 406 300 820 745
短期投资 15 000
应收票据 246 000 46 000
应收帐款 300 000 600 000
减：坏帐准备 - 900 - 1 800
应收帐款净额 299 100 598 200
预付帐款 100 000 100 000
其他应收款 5 000 5 000
存货 2 580 000 2 574 700
待摊费用 100 000
第四节 现金流量表 63
流动资产合计 4 751 400 4 144 645
长期投资 250 000 250 000
固定资产原价 1 500 000 2 401 000
减：累计折旧 400 000 170 000
固定资产净值 1 100 000 2 231 000
在建工程 1 500 000 728 000
固定资产合计 2 600 000 2 959 000
无形资产 600 000 540 000
递延资产 200 000 200 000
资产总计 8 401 400 8 093 645
短期借款 300 000 50 000
应付票据 200 000 100 000
应付帐款 953 800 953 800
其他应付款 50 000 50 000
第四节 现金流量表 64
应付工资 100 000 100 000
应付福利费 10 000 80 000
未交税金 30 000 205 344
其他未交款 6 600 6 600
预提费用 1 000
一年内到期长期负债 1 000 000
流动负债合计 2 651 400 1 545 744
长期借款 600 000 1 160 000
实收资本 5 000 000 5 000 000
盈余公积 150 000 185 685.15
其中：公益金 11 895.05
未分配利润 202 215.85
所有者权益合计 5 150 000 5 387 901
负债及所有者权益总计 8 401 400 8 093 645
第四节 现金流量表 65
损 益 表
一,产品销售收入 1 250 000
减：产品销售成本 750 000
产品销售税金及附加 2 000
二,产品销售利润 498 000
加：其他业务利润
减：管理费用 158 000
销售费用 20 000
财务费用 41 500
三,营业利润 278 500
加：投资收益 31 500
营业外收入 50 000
减：营业外支出 19 700
四,利润总额 340 300
减：所得税 102 399
五,净利润 237 901
第四节 现金流量表 66
(三 )编制现金流量表 (工作底稿法 )
1)分析调整产品销售收入 (5,14,15,28,32,33)
借：经营活动现金流量 —销售 1 201 000
应收帐款 —货款 249 000
--增值税 51 000
贷：产品销售收入 1 250 000
应收票据 —货款 200 000
未交税金 51 000
应调整应收帐款和应收票据的增减变动。应收帐款
增加 300 000元，其中, 应收帐款 --货款, 增加 249 000
元，应减少产品销售收入；, 应收帐款 —增值税, 增加
51 000元，与未交税金相对应。应收票据减少 200 000
元均系货款，应加会产品销售收入。
1 250 000 + 200 000 + 51 000 – 249 000 – 51 000
= 1 201 000
第四节 现金流量表 67
2)分析调整产品销售成本 (1,38)
借：产品销售成本 750 000
应付票据 —货款 100 000
贷：经营活动现金流量 —购买 844 700
存货 5 300
应付票据减少 100 000元，表明用于购买存货
的现金支出增加 100 000元；存货减少 5 300元，表
明所消耗存货中有 5 300元是原先库存的，也即使
购买商品支付的现金减少 5 300元。
750 000 + 100 000 - 5 300 = 844 700
第四节 现金流量表 68
3)计算产品销售费用付现 (29,31)
借：产品销售费用 20 000
贷：经营活动现金流量 -- 20 000
权责制下与现金制下确认数相同
4)调整本年产品销售税金及附加 (36,37)
借：产品销售税金及附加 2 000
贷：经营活动现金流量 —其他税 2 000
5)调整管理费用 (21,22,26,27,28,35)
借：管理费用 158 000
贷：经营活动现金流量 -- 158 000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分
录先将管理费用全额转入经营活动现金流量，至于不涉
及现金支出的项目，再分别进行调整。
15 000 + 2 100 + 60 000 + 10 000 + 20 000 + 900
+ 50 000 = 158 000
第四节 现金流量表 69
6)分析调整财务费用 (23,33)
借：财务费用 41 500
贷：经营活动现金流量 —销售 20 000
预提费用 11 500
长期借款 10 000
本期增加的财务费用中，有 20 000元是票据贴
现利息，由于在调整应收票据时已全额计入, 经营
活动现金流量 —销售商品收到的现金,,所以要从
,经营活动现金流量 —销售商品收到的现金, 项目
内冲回，不能作为现金流出；预提费用 11 500元和
长期借款 10 000元均系利息费用。
第四节 现金流量表 70
7)分析调整投资收益 (6,16)
借：投资活动现金流量 —股利与利润 40 000
--收回投资 6 500
贷：投资收益 31 500
短期投资 15 000
投资收益由两部分组成，一是分得现金股利 30 000
元，二是出售短期投资获利 1 500元。
8)分析调整所得税 (40)
借：所得税 102 399
贷：未交税金 102 399
将利润表中的所得税调入未交税金。
第五节 现金流量表 71
9)分析调整营业外收入 (17)
借：投资活动现金流量 —处置固定资产 300 000
累计折旧 150 000
贷：营业外收入 50 000
固定资产 400 000
营业外收入 50 000元系处置固定资产的利得 。
10)分析调整营业外支出 (12)
借：营业外支出 19 700
投资活动现金流量 —处置固定资产 300
累计折旧 180 000
贷：固定资产 200 000
营业外支出系处置固定资产的净损失。
第四节 现金流量表 72
11)分析调整坏帐准备 (28)
借：经营活动现金流量 -- 900
贷：坏帐准备 900
计提坏帐准备时已列入管理费用，因此坏帐准备的
期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第五笔
分录中全额调整到经营活动现金流量中，故需补充调整。
12)分析调整待摊费用 (26)
借：经营活动现金流量 —其他 10 000
--购买 90 000
贷：待摊费用 100 000
待摊费用包括两部分，一是印花税，已计入管理费
用，需要调整；二是固定资产大修，已计入制造费用，
并分配到生产成本，计入存货中，也需调整。
第四节 现金流量表 73
13)分析调整固定资产 (7,11)
借：固定资产 1 501 000
贷：投资活动现金流量 —建固定资产 101 000
在建工程 1 400 000
固定资产的增加包括两部分，一是购入设备 101 000
元，二是在建工程完工转入 1 400 000元。
14)分析调整累计折旧 (27)
借：经营活动现金流量 —其他 20 000
--购买 80 000
贷：累计折旧 100 000
第四节 现金流量表 74
15)分析调整在建工程 (8,9,10)
借：在建工程 628 000
贷：投资活动现金流量 —购固定资产 350 000
长期借款 150 000
应付福利费 28 000
未交税金 100 000
在建工程：一是以现金买工程物资 150 000元及支
付工资 200 000元；二是长期借款利息资本化 150 000
元；三是应付福利费 28 000元、投资方向调节税 100
000元均资本化至在建工程中。
16)分析调整无形资产 (26)
借：经营活动现金流量 —其他 60 000
贷：无形资产 60 000
无形资产已摊入管理费用，应予调整。
第四节 现金流量表 75
17)分析调整短期借款 (18)
借：短期借款 250 000
贷：筹资活动现金流量 —还债 250 000
18)分析调整应付工资 (20,21)
借：应付工资 300 000
贷：经营活动现金流量 —工资 300 000
借：经营活动现金流量 —购买 285 000
--其他 15 000
贷：应付工资 300 000
应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本
期支付给职工的工资为零。因工资费用已计入制造费用
和管理费用，故需调整。
第四节 现金流量表 76
19)分析调整应付福利费 (22)
借：经营活动现金流量 —购买 39 900
--其他 2 100
贷：应付福利费 42 000
20)分析调整未交税金 (2,4,5,14,32,37,40,44)
借：未交税金 239 555
贷：经营活动现金流量 —增值税 142 466
--所得税 97 089
借：经营活动现金流量 —增值税 161 500
贷：未交税金 161 500
第一笔分录是调整实际以现金交纳的增值税款、所
得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录
是调整收到的增值税销项税额。
第四节 现金流量表 77
21)分析调整预提费用 (18)
借：预提费用 12 500
贷：筹资活动现金流量 —付息 12 500
以现金支付利息。
22)分析调整长期借款 (13,43)
借：长期借款 1 000 000
贷：筹资活动现金流量 —还债 1 000 000
以现金偿还长期借款。
借：筹资活动现金流量 —借款 400 000
贷：长期借款 400 000
举借长期负债。
第四节 现金流量表 78
23)结转净利润 (42)
借：净利润 237 901
贷：未分配利润 237 901
24)提取盈余公积 (41)
借：未分配利润 35 685.15
贷：盈余公积 35 685.15
25)最后调整现金净变化额 (资产负债表 )
借：现金净减少额 585 555
贷：现金 585 555
第四节 现金流量表 79
现 金 流 量 表 工 作 底 稿
调 整 分 录
项 目 期 初 数 借 方 贷 方 期 末 数
货币资金 1 406 300 585 555 820 745
短期投资 15 000 15 000
应收票据 246 000 200 000 46 000
应收帐款 300 000 300 000 600 000
预付帐款 100 000 100 000
其他应收款 5 000 5 000
存货 2 580 000 5 300 2 574 700
待摊费用 100 000 100 000
长期投资 250 000 250 000
固定资产原价 1 500 000 1 501 000 400 000 2 401 000
200 000
在建工程 1 500 000 628 000 1400 000 728 000
第四节 现金流量表 80
无形资产 600 000 60 000 540 000
递延资产 200 000 200 000
借方项目合计 8 802 300 8 265 445
坏帐准备 900 900 1 800
累计折旧 400 000 150 000 100 000 170 000
180 000
短期借款 300 000 250 000 50 000
应付票据 200 000 100 000 100 000
应付帐款 953 800 953 800
其他应付款 50 000 50 000
应付工资 100 000 300 000 300 000 100 000
应付福利费 10 000 28 000 80 000
42 000
未交税金 30 000 239 555 51 000 205 344
102 399
100 000
161 500
第四节 现金流量表 81
其他未交款 6 600 6 600
预提费用 1 000 12 500 11 500
长期借款 1 600 000 1 000 000 10 000 1 160 000
150 000
400 000
实收资本 5 000 000 5 000 000
盈余公积 150 000 35 685.15
185 685.15
未分配利润 35 685.15 237 901
202 215.85
贷方项目合计 8 802 300 8 265 445
产品销售收入 1 250 000 1 250 000
产品销售成本 750 000 750 000
产品销售费用 20 000 20 000
产品销售税金及附加 2 000 2 000
第四节 现金流量表 82
其他营业利润
管理费用 158 000 158 000
财务费用 41 500 41 500
投资收益 31 500 31 500
营业外收入 50 000 50 000
营业外支出 19 700 19 700
所得税 102 399 102 399
净利润 237 901 237 901
(一 )经营活动产生现金流量
销售商品、提供劳务收到现金 1 201 000 20 000 1 181 000
收到增值税销项税额 161 500 161 500
现金收入合计 1 342 500
购买商品、接受劳务支付现金 90 000 844 700 349 800
80 000
285 000
39 900
第四节 现金流量表 83
支付给职工及为职工 300 000 300 000
支付现金
支付的增值税款 142 466 142 466
支付的所得税款 97 089 97 089
支付其他税费 2 000 2 000
支付的其他与经营活动 900 20 000 70 000
有关的现金 10 000 158 000
20 000
60 000
15 000
2 100
现金支出小计 961 355
经营活动产生现金净额 381 145
(二 )投资活动产生的现金流量
收回投资所收到现金 16 500 16 500
分得股利或利润 30 000 30 000
所收到现金
第四节 现金流量表 84
处置固定资产收回的 300 000 300 300
现金净额 300
现金收入小计 346 800
购置固定资产 101 000 451 000
所支付的现金 350 000
投资活动产生的现金流动净额 104 200
(三 )筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金 400 000 400 000
现金收入小计 400 000
偿还债务所支付的现金 250 000 1 262 500
1 000 000
偿还利息所支付的现金 12 500
现金支出小计 1 262 500
筹资活动产生现金净额 862 500
(四 )现金及现金等价物净减少额
585 555 585 555
调整分录借贷合计 9 325 995.15 9 325 995.15
第四节 现金流量表 85
现 金 流 量 表
一,经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 1 181 000
收到增值税销项税额 161 500
现金收入合计 1 342 500
购买商品、接受劳务支付的现金 349 800
支付给职工以及为职工支付的现金 300 000
支付的增值税款 142 466
支付的所得税款 97 089
支付的其他税费 2 000
支付的其他与经营活动有关的现金 70 000
现金支出小计 961 355
经营活动产生现金净额 381 145
二,投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金 16 500
第四节 现金流量表 86
分得股利或利润所收到的现金 30 000
处置固定资产而收回的现金净额 300 300
现金收入小计 346 800
购建固定资产所支付的现金 451 000
现金支出小计 451 000
投资活动产生的现金流动净额 - 104 200
三,筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金 400 000
现金收入小计 400 000
偿还债务所支付的现金 1 250 000
偿付利息所支付的现金 12 500
现金支出小计 1 262 500
筹资活动产生现金净额 - 862 500
四,现金及现金等价物净增加额 - 585 555
第四节 现金流量表 87
补 充 资 料
1.不涉及现金收支的投资和筹资活动
(本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动 )
2.将净利润调节为经营活动现金流量
净利润 237 901
加：计提的坏帐准备或转销的坏帐 900
固定资产折旧 100 000
无形资产摊销 60 000
处置固定资产的收益 - 50 000
固定资产报废损失 19 700
财务费用 21 500
投资收益 - 31 500
存货减少 5 300
经营性应收项目的增加 - 49 000
经营性应付项目的增加 47 310
增值税净增加额 19 034
第四节 现金流量表 88
经营活动产生的现金流量净额 381 145 3.现金和现金等价物的净增加情况
货币资金的期末余额 820 745
减：货币资金的期初余额 1 406 300
现金等价物的期末余额 0
减：现金等假物的期初余额 0
现金和现金等价物的净增加额 - 585 555
第五节 财务情况说明书 89
第五节 财务情况说明书
一,会计报表附注
1.基本会计假设
2.会计报表各项目的增减变动
3.或有事项和资产负债表日后事项
4.会计政策和会计估计及其变动
5.关联方关系及其交易
二,财务情况说明书
1.经营业绩 2.年度股利 3.业务报告
4.股东情况 5.重要事项 6.预测与展望
90
本 章 结 束
第 一 节 财务报告概述
第 二 节 资产负债表
第 三 节 损益表
第 四 节 现金流量表
第 五 节 财务情况说明书
第十四章 财 务 报 告
第一节 财务报表概述 2
第一节 财务报告概述
一, 财务报告的涵义
二, 编制财务报告的目的
三, 会计信息的质量特征
四, 会计报表的分类
第一节 财务报表概述 3
一,财务报告的涵义
是以一定的指标体系, 集中而概括地向企
业外部报告企业在一定日期的财务状况和一定
时期内经营成果的书面文件, 包括会计报表和
财务状况说明书 。
会计报表
会计报表附注
财务状况说明书
二,编制财务报告的目的
1.提供决策有用的信息
2.促进社会资源的合理配置，为公众利益服务
第一节 财务报表概述 4
三,会计信息的质量特征
有用性 -- 相关性与可靠性
四,会计报表的主要内容
(1)反映企业财务状况 。
(2)反映企业经营业绩, 尤其是获利能力 。
(3)反映企业现金流量 。
(4)其他相关能力 。
第一节 财务报表概述 5
五,会计报表的分类
按报表反映的内容分类
? 静态会计报表 -- 资产负债表
? 动态会计报表 -- 损益表
按报表的编报时间分类
? 月报
? 半年报与年报
按编制单位分类
? 个别报表
? 汇总报表
? 合并报表
按服务对象分类
? 内部报表
? 外部报表
第二节 资产负债表 6
一,资产负债表的格式
资产负债表, 是总括反映企业在某一特定
日期财务状况的静态会计报表 。
通过, 资产, 可以了解企业拥有或控制的经济资源
及其分布情况, 是分析企业生产经营能力的重要资
料 。
通过, 负债, 可以了解企业所负担的债务总额以及
结构, 分析企业的偿债能力 。
通过, 所有者权益, 可以了解投资者在企业资产中
所占的份额, 分析所有者权益的构成情况 。
通过前后期资产负债表的比较, 可以了解企业资金
结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势 。
第二节 资产负债表
第一节 财务报表概述 7
资产负债表
流动资产 流动负债
长期负债
长期资产 投入资本
留存收益
第二节 资产负债表 8
二,资产负债表的编制方法
资产负债表原则上是根据资产类, 负债类和所
有者权益类帐户 期末余额 填列,
? 直接根据有关总帐帐户的期末余额填列 。
? 根据总帐帐户的期末余额, 经过分析计算后填列,
如货币资金, 存货 。
? 根据有关总帐帐户所属明细帐户的期末余额分析
填列, 如待处理财产损溢 。
? 根据表内项目计算填列, 如固定资产净值 。
? 需要对总帐帐户和明细帐帐户分析填列的项目,
如应收帐款, 应付帐款 。
? 可能用负号填列的项目, 如应付福利费 。
第三节 损益表 9
一,损益表的内容与结构
损益表, 是总括反映企业在一定期间经营成果
及其分配的动态报表 。
了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情
况 。
了解, 分析, 评价与预测企业的获利能力与偿债能
力 。
考察企业投入资本是否完整 。
考核企业经营管理人员的工作绩效 。
第三节 损 益 表
1,营业利润
营业利润＝营业收入－营业税金－营业成本－期间费用
以制造业为例,
(1)基本业务利润, 即 产品销售利润
产品销＝产品销－产品销－产品销售
售利润 售收入 售成本 税金及附加
(2)其他业务利润
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
(3)营业利润
营业＝基本业＋其他业－管理－财务 -营业
利润 务利润 务利润 费用 费用 费用
2,总利润
利润＝营业＋投 资＋营 业 外
总额 利润 净收益 收支净额
3,净利润
净利润＝利润总额－所得税
第
三
节
损
益
表
9
第三节 损益表 11
二,损益表的编制
产品销售收入
减：产品销售成本
产品销售税金及附加
产品销售利润
加：其他业务利润
减：产品销售费用
管理费用
财务费用
营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
利润总额
减：所得税
净利润
第三节 损益表 12
利 润 分 配 表
编制单位, XX公司 1999年 单位：元
项 目 本年实际 上年实际
一,净利润
加, 年初未分配利润
盈余公积转入
二,可供分配的利润
减, 提取法定盈余公积
提取法定公益金
三,可供股东分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
三,未分配利润
第四节 现金流量表 36
一,现金流量表的作用
现金流量表是反映企业一定期间现金流入与
流出情况的会计报表 。 它是从现金的流入和流出
两个方面揭示企业一定期间经营, 投资, 筹资活
动所产生的现金流量 。
1.现金流量表可以提供企业的现金流量信息, 从而
对企业整体财务状况作出客观评价 。
2.现金流量表是在以营运资金为基础的财务状况变
动表基础上发展起来的, 它提供了新的信息 。
3.通过现金流量, 不但可以了解企业当前的财务状
况, 还可以预测企业未来的发展情况 。
第四节 现金流量表
第四节 现金流量表 37
二,现金流量表的编制基础
(一 )现金概念
1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金
4.现金等价物 指企业持有的期限短, 流动性强, 易于
转换为已知金额现金, 价值变动风险很小的投资 。
(二 )现金流量概念
指企业的现金和现金等价物的流入与流出, 即企业
某一期间内现金流入, 流出的数量 。
(三 )影响现金流量的因素
1.现金各项目之间的增减变动；
2.非现金各项目之间的变动；
3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 。
第四节 现金流量表 38
三,现金流量表的内容
1.经营活动产生的现金流量
指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 。
经营活动的现金流入主要包括销售商品, 提供劳务
和经营性租出资产等所收到的现金；
经营活动的现金流出主要包括购买商品, 接受劳务
和经营性租入资产, 以及支付职工工资, 交纳税款等所
支出的工资 。
2.投资活动产生的现金流量
指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围
内的投资及其处置活动 。
投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金,
分得股利, 利润或取得债券利息收入所收到的现金, 以
及处置固定资产, 无形资产和其他长期资产所收到的现
金；
第四节 现金流量表 39
投资活动的现金流出主要包括购建固定资产, 无形
资产和其他长期资产所支础的现金, 以及权益性或债权
性投资支出的现金等 。
在现金等价物范围内的投资及其处置活动, 不应列
入投资活动产生的现金流量中 。
3.筹资活动产生的现金流量
指企业现金和现金等价物的流入与流出 。
筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资收到
的现金, 以及发行债券或借款等收到的现金；
筹资活动的现金流出主要包括偿还债务, 偿付利息,
发生筹资费用支出的现金, 分配股利或利润支出的现金,
以及融资租赁和减少注册资本等所支出的现金 。
现金流量表还以附注的方式对某些不涉及现金收支
的投资和筹资活动予以披露 。
四,现金流量表的结构
现金流量表由 主表 和 补充资料 两部分所组成 。
主表按照现金流量的分类, 分别经营, 投
资, 筹资活动产生的现金流量, 从现金流入和现
金流出两个方面列报各有关现金收支项目和各类
活动所产生的现金流量净额 。 对于汇率变动对现
金的影响, 则作为调节项目, 单独列示 。
补充资料披露下列内容,
1.不涉及现金收支的投资和筹资活动；
2.将净利润调节为经营活动的现金流量；
3.现金及现金等价物净增加情况 。
第
四
节
现
金
流
量
表
14
第四节 现金流量表 41
五,现金流量表的编制
(一 )有关项目的内容及填列
直接法, 通过现金收入和现金支出的主要类别
反映来自企业经营活动现金流量的方法 。 一般以利
润表中的 营业收入为起算点, 调整与经营活动有关
的项目的增减变动, 然后计算出经营活动的现金流
量 。
经营活动现金净流量 =营业收入收现 -营业成本付现
+其他收入收现 -营业费用付现
-营业税金付现 -管理费用付现
-所得税付现
第一节 财务报表概述 42
间接法, 以 净利润为起算点,调整不涉及现金
的收入, 费用, 营业外收支等有关项目的增减变动,
据此计算出经营活动的现金流量 。
其编制要点是经营活动现金流量用净额法；投
资和筹资活动流量用总额法揭示 。
经营活动的现金流量 =本期净利润 +不减少现金的费用
+非现金流动资产减少及流动负债增加
+营业外支出 -不增加现金的收入
-非现金流动资产增加及流动负债减少
-营业外收入
第四节 现金流量表 43
(二 )现金流量表编制方法
1.工作底稿法
以工作手稿为手段，以利润表和资产负债表数据为
基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制
出现金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即资产
负债表项目、利润表项目和现金流量表项目。横向有五
个栏目，即项目名称、期初数、调整分录借方栏、调整
分录贷方栏和期末数栏。工作底稿法的程序是,
第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作
底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。
调整分录有以下几类,
(1)将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；
第四节 现金流量表 44
(2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，
反映投资和筹资活动的现金流量；
(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目
的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入
到现金流量表投资、筹资现金流量中去。
此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是
为了核对资产负债表项目的期末数变动。
第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，资产
负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应
当等于期末数。
第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部分编
制正式的现金流量表。
第四节 现金流量表 45
2.T型帐户法
是以 T型帐户为手段，以利润表和资产债表数据为
基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制
出现金流量表。
第一步：为所有的非现金项目分别开设 T型帐户，
并将各自的期末期初变动数过入各该科目。
第二步：开设一个大的, 现金及现金等价物, T型
帐户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部
分，左边记现金流入，右边记现金流出。并过帐。
第三步：以利润表项目为基础，结合资产负债表分
析每一个非现金项目的增减变动，据此编制调整分录。
第四步：将调整分录过入各 T型帐户，并进行核对，
其余额应与原先过入的期末期初变动数一致。
第五步：根据大的, 现金及现金等价物, T型帐户
编制正式现金流量表。
第四节 现金流量表 46
(一 )资料
1.某公司为一般纳税人。 1998年 12月 31日资产负债表如下,
资 产 负 债 表
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 1 406 300 短期借款 300 000
短期投资 15 000 应付票据 200 000
应收票据 246 000 应付帐款 953 800
应收帐款 300 000 其他应付款 50 000
减：坏帐准备 - 900 应付工资 100 000
应收帐款净额 299 100 应付福利费 10 000
预付帐款 100 000 未交税金 300 000
其他应收款 5 000 其他未交款 6 600
存货 2 580 000 预提费用 1 000
待摊费用 100 000 一年内到期的长期负债 1 000 000
流动资产合计 4 751 400 流动负债合计 2 651 400
第四节 现金流量表 47
长期投资 250 000 长期借款 600 000
固定资产原价 1 500 000 负债合计 3 251 400
减：累计折旧 400 000 实收资本 5 000 000
固定资产净值 1 100 000 盈余公积 150 000
在建工程 1 500 000 其中：公益金
无形资产 600 000 未分配利润
递延资产 200 000 所有者权益合计 5 150 000
资产总计 8 401 400 负债及所有者权益总计 8 401 400
2.该公司 1999年发生经济业务如下,
(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票 100 000元，
增值税已于前期支付。
借：应付票据 — 货款 100 000
贷：银行存款 100 000
第四节 现金流量表 48
(2)购入原材料一批，用银行存款支付货款 150 000元，以及购入材
料支付的增值税额 25 500元，款项已付，材料未到。
借：材料采购 150 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 25 500
贷：银行存款 175 500
(3)收到原材料一批，实际成本 100 000元，计划成本 95 000元，材
料已验收入库，货款已于上月支付。
借：原材料 95 000
材料成本差异 5 000
贷：材料采购 100 000
(4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇
票多余收帐通知，多余 234元，购入材料及运费 99 800元，增值
税额 16 966元，原材料已验收入库，计划价 100 000元。
借：材料采购 99 800
银行存款 234
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 16 996
贷：其他货币资金 117 000
第四节 现金流量表 49
借：原材料 100 000
贷：材料采购 99 800
材料成本差异 200
(5)销售产品一批，销售价款 300 000元 (不含应收增值税 )，该批产
品实际成本 180 000元，产品已发出，价款未收。
借：应收帐款 — 货款 300 000
--增值税 51 000
贷：产品销售收入 300 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 51 000
(6)公司将短期投资 (股票 )15 000元兑现，收到本金 15 000元，投
资收益 1 500元，均存入银行。
借：银行存款 16 500
贷：短期投资 15 000
投资收益 1 500
(7)购入不需要安装的设备一台，价款 85 470元，支付增值税 14
530元，包装费、运费 1 000元。价款及包装费、运费均以银行存
款支付。设备已交付使用。
第四节 现金流量表 50
借：固定资产 101 000
贷：银行存款 101 000
(8)购入工程物资一批，含增值税价款 150 000元，以银行存款支付。
借：在建工程 150 000
贷：银行存款 150 000
(9)工程应付工资 200 000元，应付职工福利费 28 000元，应付固定
资产投资方向调节税 100 000元。
借：在建工程 328 000
贷：应付工资 200 000
应付福利费 28 000
应交税金 — 应交固定资产调节税 100 000
(10)工程完工，计算应负担的长期借款利息 150 000元。该项借款
本息未付。
借：在建工程 150 000
贷：长期借款 — 应付利息 150 000
第四节 现金流量表 51
(11)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价
值 1 400 000元。
借：固定资产 1 400 000
贷：在建工程 1 400 000
(12)基本生产车间 1台机床报废，原价 200 000元，已提折旧 180
000元，清理费用 500元，残值收入 800元，均通过银行存款收支。
该固定资产已清理完毕。
借：固定资产清理 20 000
累计折旧 180 000
贷：固定资产 200 000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
借：营业外支出 19 700
贷：固定资产清理 19 700
第四节 现金流量表 52
(13)从银行借入 3年期借款 400 000元，借款已入银行帐户，该项借
款用于购建固定资产。
借：银行存款 400 000
贷：长期借款 400 000
(14)销售产品一批，销售价款 700 000元。应收的增值税额 119 000
元，销售产品的实际成本 420 000元，货款银行已收妥。
借：银行存款 819 000
贷：产品销售收入 700 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 119 000
(15)公司将要到期的一张面值为 200 000元的无息银行承兑汇票 (不
含增值税 )，连同解讫通知和进帐单交银行办理转帐。收到银行
盖章退回的进帐单一联。款项银行已收妥。
借：银行存款 200 000
贷：应收票据 —货款 200 000
(16)收到股息 30 000元 (该项投资为成本法核算，对方税率和本企
业一致，均为 33%)，已存入银行。
第四节 现金流量表 53
借：银行存款 30 000
贷：投资收益 30 000
(17)公司出售一台不需用设备，收到价款 300 000元，该设备原价
400 000元，已提折旧 150 000元。该设备已由购入单位取走。
借：固定资产清理 250 000
累计折旧 150 000
贷：固定资产 400 000
借：银行存款 300 000
贷：固定资产清理 300 000
借：固定资产清理 50 000
贷：营业外收入 50 000
(18)归还短期借款本金 250 000元，利息 12 500元，已预提。
借：短期借款 250 000
预提费用 12 500
贷：银行存款 262 500
(19)提取现金 500 000元，准备发放工资。
第四节 现金流量表 54
借：现金 500 000
贷：银行存款 500 000
(20)支付工资 500 000元，其中包括支给在建工程人员的工资 200
000元。
借：应付工资 500 000
贷：现金 500 000
(21)分配应支付职工工资 300 000元，其中生产人员工资 275 000元，
车间管理人员工资 1 000元，行政管理部门人员工资 15 000元。
借：生产成本 275 000
制造费用 1 000
管理费用 15 000
贷：应付工资 300 000
(22)提取职工福利费 42 000元，其中生产工人福利费 38 500元，车
间管理人员福利费 1 400元，行政管理部门福利费 2 100元。
第四节 现金流量表 55
借：生产成本 38 500
制造费用 1 400
管理费用 2 100
贷：应付福利费 42 000
(23)提取应计入本期损益的借款利息共 21 500元，其中，短期借款
利息 11 500元；长期借款利息共 10 000元。
借：财务费用 21 500
贷：预提费用 11 500
长期借款 —应付利息 10 000
(24)基本生产领用原材料，计划成本 700 000元，领用低值易耗品，
计划成本 50 000元，采用一次摊销法摊销。
借：生产成本 700 000
贷：原材料 700 000
借：制造费用 50 000
贷：低值易耗品 50 000
(25)结转领用原材料应分摊的材料成本差异。差异率 5%。
第四节 现金流量表 56
借：生产成本 35 000
制造费用 2 500
贷：材料成本差异 37 500
(26)摊销无形资产 60 000元；摊销印花税 10 000元；基本生产车
间固定资产修理费 (已列入待摊费用 )90 000元。
借：管理费用 10 000
制造费用 90 000
贷：待摊费用 100 000
借：管理费用 —无形资产摊销 60 000
贷：无形资产 60 000
(27)计提固定资产折旧 100 000元，其中计入制造费用 80 000元；
管理费用 20 000元。
借：制造费用 80 000
管理费用 20 000
贷：累计折旧 100 000
(28)收到应收帐款 51 000元 (不含增值税 )，存入银行，按应收帐
款余额的 0.3%计提坏帐准备。
第四节 现金流量表 57
借：银行存款 51 000
贷：应收帐款 —货款 51 000
借：管理费用 —坏帐损失 900
贷：坏帐准备 900
(29)用银行存款支付产品展览费 10 000元。
借：产品销售费用 10 000
贷：银行存款 10 000
(30)计算并结转本期完工产品成本 1 282 400元。没有期初在产品，
本期生产的产品全部完工入库。
借：生产成本 233 900
贷：制造费用 233 900
借：产成品 1 282 400
贷：生产成本 1 282 400
(31)广告费 10 000元，已用银行存款支付。
借：产品销售费用 —广告费 10 000
贷：银行存款 10 000
第四节 现金流量表 58
(32)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款 250 000
元，增值税额 42 500元，收到 292 500元的商业承兑汇票 1张，产
品实际成本 150 000元。
借：应收票据 —货款 250 000
--增值税 42 500
贷：产品销售收入 250 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 42 500
(33)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息 20 000元。
借：财务费用 20 000
银行存款 272 500
贷：应收票据 —货款 250 000
--增值税 42 500
(34)提取现金 50 000元，准备支付退休费。
借：现金 50 000
贷：银行存款 50 000
第四节 现金流量表 59
(35)支付退休金 50 000元，未统筹。
借：管理费用 —劳动保险费 50 000
贷：现金 50 000
(36)公司本期产品销售应交纳的教育费附加为 2 000元。
借：产品销售税金及附加 2 000
贷：其他应交款 --应交教育费附加 2 000
(37)用银行存款交纳增值税 100 000元；教育费附加 2 000元。
借：应交税金 —应交增值税 (已 ) 100 000
其他应交款 2 000
贷：银行存款 102 000
(38)结转本期产品销售成本 750 000元。
借：产品销售成本 750 000
贷：产成品 750 000
(39)将各收支科目结转本年利润。
第四节 现金流量表 60
借：产品销售收入 1 250 000
投资收益 31 500
营业外收入 50 000
贷：本年利润 1 331 500
借：本年利润 991 200
贷：产品销售成本 750 000
产品销售费用 20 000
产品销售税金及附加 2 000
管理费用 158 000
财务费用 41 500
营业外支出 19 700
(40)计算并结转应交所得税 (所得税率 33%)102 399元。
借：所得税 102 399
贷：应交税金 —应交所得税 102 399
借：本年利润 102 399
贷：所得税 102 399
第四节 现金流量表 61
(41)提取法定盈余公积金 23 790.10元，公益金 11 895.05元。
借：利润分配 —提取盈余公积 23 790.10
贷：盈余公积 —一般盈余公积 23 790.10
(42)将利润分配各明细科目的余额转入, 未分配利润, 明细科目，
结转本年利润。
借：利润分配 —未分配利润 35 685.15
贷：利润分配 —提取盈余公积 23 790.10
--提取公益金 11 895.05
借：本年利润 237 901
贷：利润分配 —未分配利润 237 901
(43)偿还长期借款 1 000 000元。
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
(44)用银行存款交纳所得税 97 089元。
借：应交税金 —应交所得税 97 089
贷：银行存款 97 089
第四节 现金流量表 62
2.编制比较资产负债表和比较损益表
资 产 负 债 表
资 产 年 初 数 期 末 数
货币资金 1 406 300 820 745
短期投资 15 000
应收票据 246 000 46 000
应收帐款 300 000 600 000
减：坏帐准备 - 900 - 1 800
应收帐款净额 299 100 598 200
预付帐款 100 000 100 000
其他应收款 5 000 5 000
存货 2 580 000 2 574 700
待摊费用 100 000
第四节 现金流量表 63
流动资产合计 4 751 400 4 144 645
长期投资 250 000 250 000
固定资产原价 1 500 000 2 401 000
减：累计折旧 400 000 170 000
固定资产净值 1 100 000 2 231 000
在建工程 1 500 000 728 000
固定资产合计 2 600 000 2 959 000
无形资产 600 000 540 000
递延资产 200 000 200 000
资产总计 8 401 400 8 093 645
短期借款 300 000 50 000
应付票据 200 000 100 000
应付帐款 953 800 953 800
其他应付款 50 000 50 000
第四节 现金流量表 64
应付工资 100 000 100 000
应付福利费 10 000 80 000
未交税金 30 000 205 344
其他未交款 6 600 6 600
预提费用 1 000
一年内到期长期负债 1 000 000
流动负债合计 2 651 400 1 545 744
长期借款 600 000 1 160 000
实收资本 5 000 000 5 000 000
盈余公积 150 000 185 685.15
其中：公益金 11 895.05
未分配利润 202 215.85
所有者权益合计 5 150 000 5 387 901
负债及所有者权益总计 8 401 400 8 093 645
第四节 现金流量表 65
损 益 表
一,产品销售收入 1 250 000
减：产品销售成本 750 000
产品销售税金及附加 2 000
二,产品销售利润 498 000
加：其他业务利润
减：管理费用 158 000
销售费用 20 000
财务费用 41 500
三,营业利润 278 500
加：投资收益 31 500
营业外收入 50 000
减：营业外支出 19 700
四,利润总额 340 300
减：所得税 102 399
五,净利润 237 901
第四节 现金流量表 66
(三 )编制现金流量表 (工作底稿法 )
1)分析调整产品销售收入 (5,14,15,28,32,33)
借：经营活动现金流量 —销售 1 201 000
应收帐款 —货款 249 000
--增值税 51 000
贷：产品销售收入 1 250 000
应收票据 —货款 200 000
未交税金 51 000
应调整应收帐款和应收票据的增减变动。应收帐款
增加 300 000元，其中, 应收帐款 --货款, 增加 249 000
元，应减少产品销售收入；, 应收帐款 —增值税, 增加
51 000元，与未交税金相对应。应收票据减少 200 000
元均系货款，应加会产品销售收入。
1 250 000 + 200 000 + 51 000 – 249 000 – 51 000
= 1 201 000
第四节 现金流量表 67
2)分析调整产品销售成本 (1,38)
借：产品销售成本 750 000
应付票据 —货款 100 000
贷：经营活动现金流量 —购买 844 700
存货 5 300
应付票据减少 100 000元，表明用于购买存货
的现金支出增加 100 000元；存货减少 5 300元，表
明所消耗存货中有 5 300元是原先库存的，也即使
购买商品支付的现金减少 5 300元。
750 000 + 100 000 - 5 300 = 844 700
第四节 现金流量表 68
3)计算产品销售费用付现 (29,31)
借：产品销售费用 20 000
贷：经营活动现金流量 -- 20 000
权责制下与现金制下确认数相同
4)调整本年产品销售税金及附加 (36,37)
借：产品销售税金及附加 2 000
贷：经营活动现金流量 —其他税 2 000
5)调整管理费用 (21,22,26,27,28,35)
借：管理费用 158 000
贷：经营活动现金流量 -- 158 000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分
录先将管理费用全额转入经营活动现金流量，至于不涉
及现金支出的项目，再分别进行调整。
15 000 + 2 100 + 60 000 + 10 000 + 20 000 + 900
+ 50 000 = 158 000
第四节 现金流量表 69
6)分析调整财务费用 (23,33)
借：财务费用 41 500
贷：经营活动现金流量 —销售 20 000
预提费用 11 500
长期借款 10 000
本期增加的财务费用中，有 20 000元是票据贴
现利息，由于在调整应收票据时已全额计入, 经营
活动现金流量 —销售商品收到的现金,,所以要从
,经营活动现金流量 —销售商品收到的现金, 项目
内冲回，不能作为现金流出；预提费用 11 500元和
长期借款 10 000元均系利息费用。
第四节 现金流量表 70
7)分析调整投资收益 (6,16)
借：投资活动现金流量 —股利与利润 40 000
--收回投资 6 500
贷：投资收益 31 500
短期投资 15 000
投资收益由两部分组成，一是分得现金股利 30 000
元，二是出售短期投资获利 1 500元。
8)分析调整所得税 (40)
借：所得税 102 399
贷：未交税金 102 399
将利润表中的所得税调入未交税金。
第五节 现金流量表 71
9)分析调整营业外收入 (17)
借：投资活动现金流量 —处置固定资产 300 000
累计折旧 150 000
贷：营业外收入 50 000
固定资产 400 000
营业外收入 50 000元系处置固定资产的利得 。
10)分析调整营业外支出 (12)
借：营业外支出 19 700
投资活动现金流量 —处置固定资产 300
累计折旧 180 000
贷：固定资产 200 000
营业外支出系处置固定资产的净损失。
第四节 现金流量表 72
11)分析调整坏帐准备 (28)
借：经营活动现金流量 -- 900
贷：坏帐准备 900
计提坏帐准备时已列入管理费用，因此坏帐准备的
期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第五笔
分录中全额调整到经营活动现金流量中，故需补充调整。
12)分析调整待摊费用 (26)
借：经营活动现金流量 —其他 10 000
--购买 90 000
贷：待摊费用 100 000
待摊费用包括两部分，一是印花税，已计入管理费
用，需要调整；二是固定资产大修，已计入制造费用，
并分配到生产成本，计入存货中，也需调整。
第四节 现金流量表 73
13)分析调整固定资产 (7,11)
借：固定资产 1 501 000
贷：投资活动现金流量 —建固定资产 101 000
在建工程 1 400 000
固定资产的增加包括两部分，一是购入设备 101 000
元，二是在建工程完工转入 1 400 000元。
14)分析调整累计折旧 (27)
借：经营活动现金流量 —其他 20 000
--购买 80 000
贷：累计折旧 100 000
第四节 现金流量表 74
15)分析调整在建工程 (8,9,10)
借：在建工程 628 000
贷：投资活动现金流量 —购固定资产 350 000
长期借款 150 000
应付福利费 28 000
未交税金 100 000
在建工程：一是以现金买工程物资 150 000元及支
付工资 200 000元；二是长期借款利息资本化 150 000
元；三是应付福利费 28 000元、投资方向调节税 100
000元均资本化至在建工程中。
16)分析调整无形资产 (26)
借：经营活动现金流量 —其他 60 000
贷：无形资产 60 000
无形资产已摊入管理费用，应予调整。
第四节 现金流量表 75
17)分析调整短期借款 (18)
借：短期借款 250 000
贷：筹资活动现金流量 —还债 250 000
18)分析调整应付工资 (20,21)
借：应付工资 300 000
贷：经营活动现金流量 —工资 300 000
借：经营活动现金流量 —购买 285 000
--其他 15 000
贷：应付工资 300 000
应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本
期支付给职工的工资为零。因工资费用已计入制造费用
和管理费用，故需调整。
第四节 现金流量表 76
19)分析调整应付福利费 (22)
借：经营活动现金流量 —购买 39 900
--其他 2 100
贷：应付福利费 42 000
20)分析调整未交税金 (2,4,5,14,32,37,40,44)
借：未交税金 239 555
贷：经营活动现金流量 —增值税 142 466
--所得税 97 089
借：经营活动现金流量 —增值税 161 500
贷：未交税金 161 500
第一笔分录是调整实际以现金交纳的增值税款、所
得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录
是调整收到的增值税销项税额。
第四节 现金流量表 77
21)分析调整预提费用 (18)
借：预提费用 12 500
贷：筹资活动现金流量 —付息 12 500
以现金支付利息。
22)分析调整长期借款 (13,43)
借：长期借款 1 000 000
贷：筹资活动现金流量 —还债 1 000 000
以现金偿还长期借款。
借：筹资活动现金流量 —借款 400 000
贷：长期借款 400 000
举借长期负债。
第四节 现金流量表 78
23)结转净利润 (42)
借：净利润 237 901
贷：未分配利润 237 901
24)提取盈余公积 (41)
借：未分配利润 35 685.15
贷：盈余公积 35 685.15
25)最后调整现金净变化额 (资产负债表 )
借：现金净减少额 585 555
贷：现金 585 555
第四节 现金流量表 79
现 金 流 量 表 工 作 底 稿
调 整 分 录
项 目 期 初 数 借 方 贷 方 期 末 数
货币资金 1 406 300 585 555 820 745
短期投资 15 000 15 000
应收票据 246 000 200 000 46 000
应收帐款 300 000 300 000 600 000
预付帐款 100 000 100 000
其他应收款 5 000 5 000
存货 2 580 000 5 300 2 574 700
待摊费用 100 000 100 000
长期投资 250 000 250 000
固定资产原价 1 500 000 1 501 000 400 000 2 401 000
200 000
在建工程 1 500 000 628 000 1400 000 728 000
第四节 现金流量表 80
无形资产 600 000 60 000 540 000
递延资产 200 000 200 000
借方项目合计 8 802 300 8 265 445
坏帐准备 900 900 1 800
累计折旧 400 000 150 000 100 000 170 000
180 000
短期借款 300 000 250 000 50 000
应付票据 200 000 100 000 100 000
应付帐款 953 800 953 800
其他应付款 50 000 50 000
应付工资 100 000 300 000 300 000 100 000
应付福利费 10 000 28 000 80 000
42 000
未交税金 30 000 239 555 51 000 205 344
102 399
100 000
161 500
第四节 现金流量表 81
其他未交款 6 600 6 600
预提费用 1 000 12 500 11 500
长期借款 1 600 000 1 000 000 10 000 1 160 000
150 000
400 000
实收资本 5 000 000 5 000 000
盈余公积 150 000 35 685.15
185 685.15
未分配利润 35 685.15 237 901
202 215.85
贷方项目合计 8 802 300 8 265 445
产品销售收入 1 250 000 1 250 000
产品销售成本 750 000 750 000
产品销售费用 20 000 20 000
产品销售税金及附加 2 000 2 000
第四节 现金流量表 82
其他营业利润
管理费用 158 000 158 000
财务费用 41 500 41 500
投资收益 31 500 31 500
营业外收入 50 000 50 000
营业外支出 19 700 19 700
所得税 102 399 102 399
净利润 237 901 237 901
(一 )经营活动产生现金流量
销售商品、提供劳务收到现金 1 201 000 20 000 1 181 000
收到增值税销项税额 161 500 161 500
现金收入合计 1 342 500
购买商品、接受劳务支付现金 90 000 844 700 349 800
80 000
285 000
39 900
第四节 现金流量表 83
支付给职工及为职工 300 000 300 000
支付现金
支付的增值税款 142 466 142 466
支付的所得税款 97 089 97 089
支付其他税费 2 000 2 000
支付的其他与经营活动 900 20 000 70 000
有关的现金 10 000 158 000
20 000
60 000
15 000
2 100
现金支出小计 961 355
经营活动产生现金净额 381 145
(二 )投资活动产生的现金流量
收回投资所收到现金 16 500 16 500
分得股利或利润 30 000 30 000
所收到现金
第四节 现金流量表 84
处置固定资产收回的 300 000 300 300
现金净额 300
现金收入小计 346 800
购置固定资产 101 000 451 000
所支付的现金 350 000
投资活动产生的现金流动净额 104 200
(三 )筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金 400 000 400 000
现金收入小计 400 000
偿还债务所支付的现金 250 000 1 262 500
1 000 000
偿还利息所支付的现金 12 500
现金支出小计 1 262 500
筹资活动产生现金净额 862 500
(四 )现金及现金等价物净减少额
585 555 585 555
调整分录借贷合计 9 325 995.15 9 325 995.15
第四节 现金流量表 85
现 金 流 量 表
一,经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 1 181 000
收到增值税销项税额 161 500
现金收入合计 1 342 500
购买商品、接受劳务支付的现金 349 800
支付给职工以及为职工支付的现金 300 000
支付的增值税款 142 466
支付的所得税款 97 089
支付的其他税费 2 000
支付的其他与经营活动有关的现金 70 000
现金支出小计 961 355
经营活动产生现金净额 381 145
二,投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金 16 500
第四节 现金流量表 86
分得股利或利润所收到的现金 30 000
处置固定资产而收回的现金净额 300 300
现金收入小计 346 800
购建固定资产所支付的现金 451 000
现金支出小计 451 000
投资活动产生的现金流动净额 - 104 200
三,筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金 400 000
现金收入小计 400 000
偿还债务所支付的现金 1 250 000
偿付利息所支付的现金 12 500
现金支出小计 1 262 500
筹资活动产生现金净额 - 862 500
四,现金及现金等价物净增加额 - 585 555
第四节 现金流量表 87
补 充 资 料
1.不涉及现金收支的投资和筹资活动
(本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动 )
2.将净利润调节为经营活动现金流量
净利润 237 901
加：计提的坏帐准备或转销的坏帐 900
固定资产折旧 100 000
无形资产摊销 60 000
处置固定资产的收益 - 50 000
固定资产报废损失 19 700
财务费用 21 500
投资收益 - 31 500
存货减少 5 300
经营性应收项目的增加 - 49 000
经营性应付项目的增加 47 310
增值税净增加额 19 034
第四节 现金流量表 88
经营活动产生的现金流量净额 381 145 3.现金和现金等价物的净增加情况
货币资金的期末余额 820 745
减：货币资金的期初余额 1 406 300
现金等价物的期末余额 0
减：现金等假物的期初余额 0
现金和现金等价物的净增加额 - 585 555
第五节 财务情况说明书 89
第五节 财务情况说明书
一,会计报表附注
1.基本会计假设
2.会计报表各项目的增减变动
3.或有事项和资产负债表日后事项
4.会计政策和会计估计及其变动
5.关联方关系及其交易
二,财务情况说明书
1.经营业绩 2.年度股利 3.业务报告
4.股东情况 5.重要事项 6.预测与展望
90
本 章 结 束
