第一节 收入概述 1
第 一 节 收入概述
第 二 节 主营业务
第 三 节 其他业务
第 四 节 费用概述
第 五 节 生产成本
第 六 节 期间费用
第十一章 收入与费用
第一节 收入概述 2
第一节 收 入 概 述
一, 收入的概念及特点
二, 收入的分类
三, 收入的确认与计量
第一节 收入概述 3
一,收入的概念及特点
收入, 是指企业在销售商品, 提供劳务及他人
使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总
流入, 具体表现为现金的流入, 资产的增加或增值
以及负债的清偿, 从而导致企业净资产的增加 。
(1)收入从企业持续的日常活动中产生, 而不是从偶发
的交易或事项中产生 。
(2)收入可能表现为企业资产的增加, 也可能表现为企
业负债的减少, 或者二者兼而有之 。
(3)收入的实质是净资产的增加 。
资产 —负债 =净资产
(4)收入只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三
方或客户代收的款项 。
第一节 收入概述 4
二,收入的分类
(一 )按照收入的性质和内容分类
1.销售商品收入
指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以
商品抵偿债务的交易等取得的收入 。
2.提供劳务的收入
指提供旅游, 运输, 饮食, 广告, 理发, 照相, 洗
染, 咨询, 代理, 培训, 产品安装等所取得的收入 。
3.他人使用本企业资产的收入
指企业让渡资产使用权所获得的收入, 包括因他人
使用本企业现金而收取的利息收入；因他人使用本企业
的无形资产而形成的使用费收入；因他人使用本企业固
定资产, 包装物而取得的租金收入等 。
第一节 收入概述 5
(二 )按照企业经营业务的主次分类
1.主营业务收入
指企业为完成其经营目标而从事的日常
活动中的主要活动所取得的收入 。 可根据企
业营业执照上规定的主营业务范围确定 。
2.其他业务收入
指主营业务以外的其他日常活动所取得
的收入, 如工业企业销售材料, 提供非工业
性劳务, 技术转让, 出租固定资产, 出租包
装物等收入 。
第一节 收入概述 6
三,收入的确认与计量
收入确认应遵循实现原则。实现指出售资产
换取现金，或收取现金的要求已经满足。收入的
确认需考虑下述因素,
(1)已实现 企业通过销售商品产品、提供劳务，
或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，或
获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实
现。
(2)已赢得 当企业实际上完成了它为获得收入所
代表的的利益而必须完成的行为时，收入可认为
已经赢得。
(3)收入可计量 收入在表现为某项资产增加的同
时，应能表明该项资产是可以计量的。
第一节 收入概述 7
确认收入实现的方法
(1)销售法
指在销售成立时确认收入的一种方法。
(2)收款法
指在收到款项时确认收入的一种方法。
收款法下，收入在发出商品、产品或提供劳
务后，并收到价款时确认收入。
(3)生产法
指在生产过程中或在完工时确认收入的
一种方法。运用生产法时，收入的总额必须
是确定的，并且可以计量。
第一节 收入概述 8
(一 )商品销售收入的确认
商品销售收入确认的原则
1)企业已将所售商品所有权上的 主要风险和报
酬 转移给了购货方 。 风险主要指商品由于贬
值, 损坏, 报废等造成的损失；报酬指商品
中包含的未来经济利益, 包括商品升值等给
企业带来的经济利益 。
2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
管理权, 也没有对已售出的商品实施控制 。
3)与交易相关的经济利益能够流入企业 。
4)相关的收入与成本能够可靠地计量 。
第一节 收入概述 9
(二 )劳务收入的确认与计量
提供一项劳务取得的总收入，一般按企业与接受劳
务方签订的合同或协议的金额确定。
1)在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确
认收入，确认的金额为合同或协议总金额。
2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负
债表日能对该项交易的结果作出可靠估计，应按完工百
分比法确认收入。
3)如在资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应
分别下述两种情况确认与计量,
A.如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿，应按已发生
的劳务成本确认收入，并按相同金额确认成本。
B.如果已经发生的劳务成本预计不能得到全部补偿，应按
能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳
务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务
成本的差额，确认为损失。
第一节 收入概述 10
(三 )他人使用本企业资产
1.他人使用本企业资产取得的收入的种类
1)因他人使用本企业现金而取得的 利息收入 。
主要指金融企业存, 贷款形成的利息收入及
同业之间发生往来形成的利息收入等 。
2)因他人使用本企业的无形资产等而形成的 使
用费收入 。 他人使用本企业固定资产也属
,他人使用本企业资产, 范畴, 但我国收入
准则排出在外 。
2.利息, 使用费收入的确认与计量
1)与交易相关的经济利益能够流入企业
2)收入的金额能够可靠的计量
第二节 主营业务 11
第二节 主 营 业 务
一, 主营业务核算的内容
主营业务的核算, 主要包括主营业务
收入的确认计量, 销售退回的核算原则,
销售折让与现金折扣的处理方法, 以及由
于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销
售税金的结算, 销售成本和销售费用的核
算等 。
二, 主营业务的帐务处理
, 主营业务收入,,, 主营业务成本,,
, 主营业务税金及附加,,, 营业费用,
例 1.某一般纳税企业销售甲产品 100件, 每件售价
600元, 单位成本 420元 。 货已发出, 并以银行
存款代垫装卸费 500元, 货款未收 。 增值税率
17%,应交城建税 140元, 教育费附加 60元 。
(1)实现主营业收入 第 二
节
主
营
业
务
5
借, 应收帐款 70 700
贷, 产品销售收入 60 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 10 200
银行存款 500
(2)结转主营业务成本及税金
借, 产品销售成本 42 000
贷, 产成品 42 000
借：产品销售税金及附加 200
贷：应交税金 --应交城建税 140
其他应交款 --应交教育费附加 60
分期收款销售的帐务处理
例 2.企业销售一台大型设备, 采用分期收款结算方
式 。 价款 100 000元, 增值税率 17%,分四次收款,
每期收款比例为 40%,20%,20%,20%.该台设备成
本为 80 000元 。
(1) 发出产品,设置 "分期收款发出商品 "帐户反映
(2) 按合同约定收款日期 收取第一期价款
(3) 按营业收入实现的比例,结转销售成本
第
二
节
主
营
业
务
6
借, 分期收款发出商品 80 000
贷, 产成品 80 000
借, 银行存款 46 800
贷, 产品销售收入 40 000
应交税金 6 800
借, 产品销售成本 32 000
贷, 分期收款发出商品 32 000
第二节 主营业务 14
代销商品的帐务处理
1.视同买断
指由委托方和受托方签订协议, 委托方
按协议收取所代销的货款, 实际售价可由受
托方自定, 实际售价与协议价之间的差额归
受托方所有 。
2.收取手续费
指受托方根据所代销的商品数量向委托
方收取手续费, 对受托方而言实际上是劳务
收入 。
第二节 主营业务 15
提供劳务业务的帐务处理
例 3,A公司于 1999年 11月受托为 B公司培训一批
学员, 培训期半年, 11月初开学 。 双方签订的
协议注明, B公司分两次支付培训费 80 000元,
第一次在开学时预付 50%,剩余款项在培训结束
时支付 。 B公司已于 11月 5日预付第一期款项 。
A公司至 1999年 12月 31日发生培训成本 50 000元 。
(1)1999年 11月 5日，收到 50%培训费时
借：银行存款 40 000
贷：预收帐款 40 000
第三节 其他业务 16
第三节 其 他 业 务
一,其他业务核算的内容
其他业务核算主要包括除出售商品
或提供劳务以外的无形资产转让, 材料
销售, 固定资产出租, 包装物出租等业
务所取得的收入和发生的相关费用 。
二,其他业务的帐务处理
, 其他业务收入,
, 其他业务支出,
第三节 其他业务 17
例 4,A企业 1999年出租包装物, 取得租金收入
200元, 包装物成本 150元 (包装物成本设在出
租时一次转入销售成本 )。 租金收入存入银行 。
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：其他业务支出 150
贷：包装物 150
第四节 费用概述 18
第四节 费 用 概 述
一,费用的概念及特点
指企业在一定时期内生产销售商品, 提供劳务或从
事其他日常活动中所产生的各种耗费 。 这种耗费表现为
货币资金流出, 或其他资产的消耗, 或负债的承诺 。
广义费用 泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负
债的承诺, 包括企业各种费用和损失 。 狭义费用 仅指与
当期营业收入直接相配比的费用 。 特点如下,
1)费用最终会导致企业资源的减少 。
2)费用最终会减少企业的净资产 。
费用是资产的耗费, 资产的耗费有的形成费用, 有
的形成另一种资产 。 费用有时有支出相伴随, 但支出却
不一定是当期费用 。
第四节 费用概述 19
二,费用的分类
(一 )按费用的经济用途分类
费用按其经济用途可分为生产费用和期间费用
两部分 。 属于生产费用的部分, 按其计入的方式不
同又可分为直接费用和间接费用 。
1.直接材料 2.直接人工 3.燃料与动力
4.制造费用 5.期间费用
(二 )按费用的经济内容 (性质 )分类
1.外购材料 2.外购燃料 3.外购动力
4.工资及福利费 5.折旧费 6.利息支出
7.税金 8.其他支出
第四节 费用概述 20
三,费用的确认
狭义费用的确认应遵循权责发生制原则。
1.按其与营业收入的直接联系确认费用。
2.按一定的分配方式确认费用。
3.支出时直接确认为费用。
确认费用时,
1)应划清生产费用与非生产费用的界限。非生产费用
指不应由生产费用负担的费用，如购建固定资产。
2)应划清生产费用与产品成本的界限。生产费用与一
定时期相联系，与产品无关；产品成本与一定品种
和数量的产品相联系，而无论发生在哪一期。
3)应划清生产费用与期间费用的界限。生产费用计入
产品成本，期间费用计入当期损益。
第五节 生产成本 21
第五节 生 产 成 本
一,支出、费用与成本
(一 )费用与支出
支出，指企业在生产经营过程中为获得另一
项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出。
支出可分为收益性支出、资本性支出、偿付性支
出和利润分配性支出等。
费用既包括企业生产经营过程中所发生的全
部收益性支出，也包括在该会计期间内受益的部
分资本性支出。
第五节 生产成本 22
(二 )费用与成本
成本有广义与狭义之分。 广义成本 泛指取得资
产的代价，它是按一定对象所归集的支出，既包括
资本性支出，也包括收益性之出；前者形成资产的
成本，后者形成产品的成本。 狭义成本 仅指产品制
造成本。
1)成本是对象化的费用 。生产成本是相对于一定的产
品对象所发生的费用，它是按照成本计算对象对当
期发生的费用进行归集所形成的。生产费用发生的
过程也是产品成本归集的过程。
2)费用是指某一期间为进行生产而发生的，与一定期
间联系；产品成本指为生产产品而消耗的费用，与
一定种类和数量的产品相联系。
成本与费用是相互转化的。
第五节 生产成本 23
二, 产品成本计算的基本程序
1.确定成本计算对象
2.确定成本项目
3.确定成本计算期
4.生产费用的审核和控制
5.生产费用的归集和分配
6.计算完工产品成本和月末在产品成本
第五节 生产成本 24
三,成本计算方法
(一 )品种法
指以产品品种为成本计算对象，归集和分配生
产费用，计算产品成本的一种方法。
(二 )分步法
指按照生产过程中各个加工步骤 (分品种 )为成
本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本
的一种方法。
(三 )分批法
指以产品批别为成本计算对象，归集和分配生
产费用，计算产品成本的一种方法。
第五节 生产成本 25
例 5.企业月末经计算确定, 本月销售产成品,
分期收款发出商品, 以及对外加工业务所发
生的实际成本分别为 35 000元, 24 000元和
18 000元 。 现一并予以结转 。
借, 产品销售成本 77 000
贷, 产成品 35 000
分期收款发出商品 24 000
生产成本 --基本生产成本 18 000
第一节 收入概述 26
第六节 期 间 费 用
一,管理费用
指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各
项费用 。
例 6.企业本月某报销日发生如下报销事项：退休职工
报销医药费 1 200元, 业务招待费 2 300元, 支付审
计费用 4 000元, 董事张某的差旅费 1 500元 。
借：管理费用 --劳动保险费 1 200
--业务招待费 2 300
--审计费 4 000
--董事会费 1 500
贷：现金 9 000
二,营业费用
指企业在销售商品, 提供劳务等日常经营过程
中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 。
例 7.企业本月发生如下有关产品销售费用事项,
(1)支付运输费用 500元, 装卸费用 1 200元
(2)支付产品广告费 80 000元
(3)根据工资单应付销售部门人员工资 7 200元,
13
借, 营业费用 1 700
贷, 银行存款 1 700
借, 营业费用 80 000
贷, 银行存款 80 000
借, 营业费用 7 200
贷, 应付工资 7 200
三,财务费用
指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的
各种费用 。
例 8,企业本月发生以下与财务费用有关的业务,
(1) 支付发行债券的手续费与印刷费 50 000元
(2) 预提本月借款利息 2 400元
(3) 收到银行通知,存款利息 600元已入帐
(4) 支付承兑汇票手续费 80元
第
六
节
期
间
费
用
14
借, 财务费用 --手续费 50 000
贷, 银行存款 50 000
借, 财务费用 --利息支出 2 400
贷, 预提费用 2 400
借, 银行存款 600
贷, 财务费用 --利息支出 600
借, 财务费用 --手续费 80
贷, 银行存款 80
29
本 章 结 束
第 一 节 收入概述
第 二 节 主营业务
第 三 节 其他业务
第 四 节 费用概述
第 五 节 生产成本
第 六 节 期间费用
第十一章 收入与费用
第一节 收入概述 2
第一节 收 入 概 述
一, 收入的概念及特点
二, 收入的分类
三, 收入的确认与计量
第一节 收入概述 3
一,收入的概念及特点
收入, 是指企业在销售商品, 提供劳务及他人
使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总
流入, 具体表现为现金的流入, 资产的增加或增值
以及负债的清偿, 从而导致企业净资产的增加 。
(1)收入从企业持续的日常活动中产生, 而不是从偶发
的交易或事项中产生 。
(2)收入可能表现为企业资产的增加, 也可能表现为企
业负债的减少, 或者二者兼而有之 。
(3)收入的实质是净资产的增加 。
资产 —负债 =净资产
(4)收入只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三
方或客户代收的款项 。
第一节 收入概述 4
二,收入的分类
(一 )按照收入的性质和内容分类
1.销售商品收入
指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以
商品抵偿债务的交易等取得的收入 。
2.提供劳务的收入
指提供旅游, 运输, 饮食, 广告, 理发, 照相, 洗
染, 咨询, 代理, 培训, 产品安装等所取得的收入 。
3.他人使用本企业资产的收入
指企业让渡资产使用权所获得的收入, 包括因他人
使用本企业现金而收取的利息收入；因他人使用本企业
的无形资产而形成的使用费收入；因他人使用本企业固
定资产, 包装物而取得的租金收入等 。
第一节 收入概述 5
(二 )按照企业经营业务的主次分类
1.主营业务收入
指企业为完成其经营目标而从事的日常
活动中的主要活动所取得的收入 。 可根据企
业营业执照上规定的主营业务范围确定 。
2.其他业务收入
指主营业务以外的其他日常活动所取得
的收入, 如工业企业销售材料, 提供非工业
性劳务, 技术转让, 出租固定资产, 出租包
装物等收入 。
第一节 收入概述 6
三,收入的确认与计量
收入确认应遵循实现原则。实现指出售资产
换取现金，或收取现金的要求已经满足。收入的
确认需考虑下述因素,
(1)已实现 企业通过销售商品产品、提供劳务，
或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，或
获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实
现。
(2)已赢得 当企业实际上完成了它为获得收入所
代表的的利益而必须完成的行为时，收入可认为
已经赢得。
(3)收入可计量 收入在表现为某项资产增加的同
时，应能表明该项资产是可以计量的。
第一节 收入概述 7
确认收入实现的方法
(1)销售法
指在销售成立时确认收入的一种方法。
(2)收款法
指在收到款项时确认收入的一种方法。
收款法下，收入在发出商品、产品或提供劳
务后，并收到价款时确认收入。
(3)生产法
指在生产过程中或在完工时确认收入的
一种方法。运用生产法时，收入的总额必须
是确定的，并且可以计量。
第一节 收入概述 8
(一 )商品销售收入的确认
商品销售收入确认的原则
1)企业已将所售商品所有权上的 主要风险和报
酬 转移给了购货方 。 风险主要指商品由于贬
值, 损坏, 报废等造成的损失；报酬指商品
中包含的未来经济利益, 包括商品升值等给
企业带来的经济利益 。
2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
管理权, 也没有对已售出的商品实施控制 。
3)与交易相关的经济利益能够流入企业 。
4)相关的收入与成本能够可靠地计量 。
第一节 收入概述 9
(二 )劳务收入的确认与计量
提供一项劳务取得的总收入，一般按企业与接受劳
务方签订的合同或协议的金额确定。
1)在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确
认收入，确认的金额为合同或协议总金额。
2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负
债表日能对该项交易的结果作出可靠估计，应按完工百
分比法确认收入。
3)如在资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应
分别下述两种情况确认与计量,
A.如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿，应按已发生
的劳务成本确认收入，并按相同金额确认成本。
B.如果已经发生的劳务成本预计不能得到全部补偿，应按
能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳
务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务
成本的差额，确认为损失。
第一节 收入概述 10
(三 )他人使用本企业资产
1.他人使用本企业资产取得的收入的种类
1)因他人使用本企业现金而取得的 利息收入 。
主要指金融企业存, 贷款形成的利息收入及
同业之间发生往来形成的利息收入等 。
2)因他人使用本企业的无形资产等而形成的 使
用费收入 。 他人使用本企业固定资产也属
,他人使用本企业资产, 范畴, 但我国收入
准则排出在外 。
2.利息, 使用费收入的确认与计量
1)与交易相关的经济利益能够流入企业
2)收入的金额能够可靠的计量
第二节 主营业务 11
第二节 主 营 业 务
一, 主营业务核算的内容
主营业务的核算, 主要包括主营业务
收入的确认计量, 销售退回的核算原则,
销售折让与现金折扣的处理方法, 以及由
于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销
售税金的结算, 销售成本和销售费用的核
算等 。
二, 主营业务的帐务处理
, 主营业务收入,,, 主营业务成本,,
, 主营业务税金及附加,,, 营业费用,
例 1.某一般纳税企业销售甲产品 100件, 每件售价
600元, 单位成本 420元 。 货已发出, 并以银行
存款代垫装卸费 500元, 货款未收 。 增值税率
17%,应交城建税 140元, 教育费附加 60元 。
(1)实现主营业收入 第 二
节
主
营
业
务
5
借, 应收帐款 70 700
贷, 产品销售收入 60 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 10 200
银行存款 500
(2)结转主营业务成本及税金
借, 产品销售成本 42 000
贷, 产成品 42 000
借：产品销售税金及附加 200
贷：应交税金 --应交城建税 140
其他应交款 --应交教育费附加 60
分期收款销售的帐务处理
例 2.企业销售一台大型设备, 采用分期收款结算方
式 。 价款 100 000元, 增值税率 17%,分四次收款,
每期收款比例为 40%,20%,20%,20%.该台设备成
本为 80 000元 。
(1) 发出产品,设置 "分期收款发出商品 "帐户反映
(2) 按合同约定收款日期 收取第一期价款
(3) 按营业收入实现的比例,结转销售成本
第
二
节
主
营
业
务
6
借, 分期收款发出商品 80 000
贷, 产成品 80 000
借, 银行存款 46 800
贷, 产品销售收入 40 000
应交税金 6 800
借, 产品销售成本 32 000
贷, 分期收款发出商品 32 000
第二节 主营业务 14
代销商品的帐务处理
1.视同买断
指由委托方和受托方签订协议, 委托方
按协议收取所代销的货款, 实际售价可由受
托方自定, 实际售价与协议价之间的差额归
受托方所有 。
2.收取手续费
指受托方根据所代销的商品数量向委托
方收取手续费, 对受托方而言实际上是劳务
收入 。
第二节 主营业务 15
提供劳务业务的帐务处理
例 3,A公司于 1999年 11月受托为 B公司培训一批
学员, 培训期半年, 11月初开学 。 双方签订的
协议注明, B公司分两次支付培训费 80 000元,
第一次在开学时预付 50%,剩余款项在培训结束
时支付 。 B公司已于 11月 5日预付第一期款项 。
A公司至 1999年 12月 31日发生培训成本 50 000元 。
(1)1999年 11月 5日，收到 50%培训费时
借：银行存款 40 000
贷：预收帐款 40 000
第三节 其他业务 16
第三节 其 他 业 务
一,其他业务核算的内容
其他业务核算主要包括除出售商品
或提供劳务以外的无形资产转让, 材料
销售, 固定资产出租, 包装物出租等业
务所取得的收入和发生的相关费用 。
二,其他业务的帐务处理
, 其他业务收入,
, 其他业务支出,
第三节 其他业务 17
例 4,A企业 1999年出租包装物, 取得租金收入
200元, 包装物成本 150元 (包装物成本设在出
租时一次转入销售成本 )。 租金收入存入银行 。
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：其他业务支出 150
贷：包装物 150
第四节 费用概述 18
第四节 费 用 概 述
一,费用的概念及特点
指企业在一定时期内生产销售商品, 提供劳务或从
事其他日常活动中所产生的各种耗费 。 这种耗费表现为
货币资金流出, 或其他资产的消耗, 或负债的承诺 。
广义费用 泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负
债的承诺, 包括企业各种费用和损失 。 狭义费用 仅指与
当期营业收入直接相配比的费用 。 特点如下,
1)费用最终会导致企业资源的减少 。
2)费用最终会减少企业的净资产 。
费用是资产的耗费, 资产的耗费有的形成费用, 有
的形成另一种资产 。 费用有时有支出相伴随, 但支出却
不一定是当期费用 。
第四节 费用概述 19
二,费用的分类
(一 )按费用的经济用途分类
费用按其经济用途可分为生产费用和期间费用
两部分 。 属于生产费用的部分, 按其计入的方式不
同又可分为直接费用和间接费用 。
1.直接材料 2.直接人工 3.燃料与动力
4.制造费用 5.期间费用
(二 )按费用的经济内容 (性质 )分类
1.外购材料 2.外购燃料 3.外购动力
4.工资及福利费 5.折旧费 6.利息支出
7.税金 8.其他支出
第四节 费用概述 20
三,费用的确认
狭义费用的确认应遵循权责发生制原则。
1.按其与营业收入的直接联系确认费用。
2.按一定的分配方式确认费用。
3.支出时直接确认为费用。
确认费用时,
1)应划清生产费用与非生产费用的界限。非生产费用
指不应由生产费用负担的费用，如购建固定资产。
2)应划清生产费用与产品成本的界限。生产费用与一
定时期相联系，与产品无关；产品成本与一定品种
和数量的产品相联系，而无论发生在哪一期。
3)应划清生产费用与期间费用的界限。生产费用计入
产品成本，期间费用计入当期损益。
第五节 生产成本 21
第五节 生 产 成 本
一,支出、费用与成本
(一 )费用与支出
支出，指企业在生产经营过程中为获得另一
项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出。
支出可分为收益性支出、资本性支出、偿付性支
出和利润分配性支出等。
费用既包括企业生产经营过程中所发生的全
部收益性支出，也包括在该会计期间内受益的部
分资本性支出。
第五节 生产成本 22
(二 )费用与成本
成本有广义与狭义之分。 广义成本 泛指取得资
产的代价，它是按一定对象所归集的支出，既包括
资本性支出，也包括收益性之出；前者形成资产的
成本，后者形成产品的成本。 狭义成本 仅指产品制
造成本。
1)成本是对象化的费用 。生产成本是相对于一定的产
品对象所发生的费用，它是按照成本计算对象对当
期发生的费用进行归集所形成的。生产费用发生的
过程也是产品成本归集的过程。
2)费用是指某一期间为进行生产而发生的，与一定期
间联系；产品成本指为生产产品而消耗的费用，与
一定种类和数量的产品相联系。
成本与费用是相互转化的。
第五节 生产成本 23
二, 产品成本计算的基本程序
1.确定成本计算对象
2.确定成本项目
3.确定成本计算期
4.生产费用的审核和控制
5.生产费用的归集和分配
6.计算完工产品成本和月末在产品成本
第五节 生产成本 24
三,成本计算方法
(一 )品种法
指以产品品种为成本计算对象，归集和分配生
产费用，计算产品成本的一种方法。
(二 )分步法
指按照生产过程中各个加工步骤 (分品种 )为成
本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本
的一种方法。
(三 )分批法
指以产品批别为成本计算对象，归集和分配生
产费用，计算产品成本的一种方法。
第五节 生产成本 25
例 5.企业月末经计算确定, 本月销售产成品,
分期收款发出商品, 以及对外加工业务所发
生的实际成本分别为 35 000元, 24 000元和
18 000元 。 现一并予以结转 。
借, 产品销售成本 77 000
贷, 产成品 35 000
分期收款发出商品 24 000
生产成本 --基本生产成本 18 000
第一节 收入概述 26
第六节 期 间 费 用
一,管理费用
指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各
项费用 。
例 6.企业本月某报销日发生如下报销事项：退休职工
报销医药费 1 200元, 业务招待费 2 300元, 支付审
计费用 4 000元, 董事张某的差旅费 1 500元 。
借：管理费用 --劳动保险费 1 200
--业务招待费 2 300
--审计费 4 000
--董事会费 1 500
贷：现金 9 000
二,营业费用
指企业在销售商品, 提供劳务等日常经营过程
中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 。
例 7.企业本月发生如下有关产品销售费用事项,
(1)支付运输费用 500元, 装卸费用 1 200元
(2)支付产品广告费 80 000元
(3)根据工资单应付销售部门人员工资 7 200元,
13
借, 营业费用 1 700
贷, 银行存款 1 700
借, 营业费用 80 000
贷, 银行存款 80 000
借, 营业费用 7 200
贷, 应付工资 7 200
三,财务费用
指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的
各种费用 。
例 8,企业本月发生以下与财务费用有关的业务,
(1) 支付发行债券的手续费与印刷费 50 000元
(2) 预提本月借款利息 2 400元
(3) 收到银行通知,存款利息 600元已入帐
(4) 支付承兑汇票手续费 80元
第
六
节
期
间
费
用
14
借, 财务费用 --手续费 50 000
贷, 银行存款 50 000
借, 财务费用 --利息支出 2 400
贷, 预提费用 2 400
借, 银行存款 600
贷, 财务费用 --利息支出 600
借, 财务费用 --手续费 80
贷, 银行存款 80
29
本 章 结 束
