1
第 一 节 无形资产
第 二 节 递延资产
第 三 节 其他资产
第七章 无形资产、递延资产
与其他资产
2
第一节 无形资产
一, 无形资产的特点
二, 无形资产的内容
三, 无形资产的分类
四, 无形资产的计价
五, 无形资产的会计处理
第一节 无形资产 3
无形资产, 是指能在未来较长时期内为
企业带来经济效益, 但又不具有物质实体的
资产,包括专利权, 非专利技术, 商标权,
著作权, 土地使用权, 经营特许权和商誉等 。
? 不具有实物形态；
? 可在较长时期内为企业带来经济利益；
? 无形资产所能提供的未来经济利益具有较大的不
确定性 ；
? 往往具有垄断性或独占性 。
一, 无形资产的特点
4
二, 无形资产的内容
(一 )专利权
指政府批准对发明者在某一产品的
造型、结构、特定配方、制造工艺或生
产程序的发明创造给予其制造、使用和
出售等方面的专有权利。
专利法规定，可以申请的发明创造
包括发明专利、实用新型和外观设计等
类型。
5
(二 )非专利技术
又称专有技术，指企业在生产经营活动中所
采用的实用、先进、新颖、不申请专利的技术和
资料，包括为生产某种产品，采用某项工艺流程
或工艺技术所需要的知识、经验、技能、方法等。
(三 )商标权
商标是用来辩认特定的商品或劳务的标记。
商标权，是指企业在某类指定的商品或产品上使
用特定名称、图案或符号的专门权利。商标法规
定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法
律保护。
商标权的内容包括独占使用权和禁止权两个
方面。
6
(四 )著作权
又称版权，是指书籍著作人，美术、
艺术作品创作人及出版单位享有的出版、
发行等方面的权利，包括发表权、署名
权、修改权、保护作品完整权、使用权
和获得报酬权。
(五 )土地使用权
又称场地使用权，是指国家准许某
一企业在一定期间内对国有土地享有开
发、利用、经营的权利。
7
(六 )经营特许权
又称专营权，是指在某一地区经营
或销售某种特定商品的权利或者是一家
企业接受另一家企业使用其商标、商号、
技术秘密等的权利。前者由政府机构授
权，准许企业使用或在一定地区享有经
营某种业务的特权；后者指企业根据合
同，有限期或无限期使用另一家企业的
某些权利。会计上作为无形资产核算的
经营特许权主要是指后者。
8
(七 )商誉
商誉指企业由于在产品质量、生产
技术、经营管理、销售服务、资金信誉、
地理位置等方面的优势，使企业在消费
者中享有良好的声誉，并能获得高于社
会或同行业一般盈利水平的能力。
商誉一种极为特殊的资产，不能单
独存在，只能与企业同存。其价值也只
有把企业作为一个整体看待才能加以确
定。
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三, 无形资产的分类
(一 )按可辩认性
1,可辩认无形资产
2,不可辩认无形资产
(二 )按期限
1.有限期无形资产
2.无限期无形资产
(三 )按来源
1.外来的无形资产
2.自创的无形资产
第一节 无形资产 10
企业无形资产无论是购入的, 自创的, 其他
单位投资转入的, 都应按取得时的 实际成本 计价 。
弱对应性, 知识产权的创建一般要经历基础研究,
运用研究和工艺生产开发等漫长过程,而成果的
出现带有较大的随机性, 偶然性和关联性 。 如何
承担前期研究的费用,在财务上难以明断 。
虚拟性, 特定无形资产的成本往往是相对的 。 如
商标本身所费成本为商标设计费, 登记注册费,
广告费等, 只具有象征性或虚拟性, 但可为企业
带来大大超过成本的经济收益 。
四, 无形资产的计价
第一节 无形资产 11
(一 )购入
企业从外部取得无形资产，除了接受投资或
捐赠外，只有花费了支出的，才能作为无形资产
入帐。
企业有偿取得无形资产使用权，有一次性付
费和按期、按业务量付费等不同方式，应分别情
况作出不同会计处理。
(二 )自创并依法取得
理论上讲，企业自创的无形资产，其取得
成本应包括所付出的全部代价，但实务中并非都
作为无形资产计价入帐，只有那些已经取得成功
的、金额较大的确指 (可辩认其用途的支出 )，才
构成无形资产价值。
第一节 无形资产 12
(三 )接受投资取得的
其他单位作为资本或者合作条件投入
的无形资产，应根据合同、协议或评估确
认的金额确定其入帐价值。
(四 )接受捐赠取得的
企业接受捐赠的无形资产，应根据资
产的市场价格，或根据所提供的有关凭据
所确认的价值和接受捐赠时发生的各项费
用，确定其入帐价值。
第一节 无形资产 13
无形资产存在价值减值问题。
如果无形资产由于技术竞争或其他经
济原因等导致其可收回金额降低到帐面金
额之下，即应将可收回金额低于无形资产
帐面金额的差额作为无形资产的价值减值
准备，并确认损失计入当期损益。
对于已确认价值减值的无形资产，如
有充分的证据表明其减损的价值又重新得
以恢复，应按已恢复部分，在无形资产价
值减值准备的数额内，冲减无形资产减值
准备，并确认为当期收益。
14
五, 无形资产的会计处理
第一节 无形资产 15
(一 )无形资产的取得
1.购入 的无形资产
例 1.企业购入一新产品专利权, 价款 92
000元, 发生业务洽谈, 技术审定等相关
费用 4 000元 。
2.自创 的无形资产
借, 无形资产 96 000
贷, 银行存款 96 000
第
一
节
无
形
资
产
例 2.企业自行试制成功并申请获得了一项
专利权, 在申请专利过程中发生专利登记
费 50 000元, 聘请律师费用 5 000元 。
3.其他单位 投资转入 的无形资产
例 3.企业收到 A公司投资转入的某项非专利
技术, 法定评估机构确认价 80 000元, 已
办妥手续 。
第
一
节
无
形
资
产
借, 无形资产 55 000
贷, 银行存款 55 000
借, 无形资产 80 000
贷, 实收资本 80 000
6
(二 )无形资产的摊销
无形资产属于长期资产, 为取得无形资产
而发生的支出属于资本性支出 。 应将其在受益
期间逐步转移到成本费用中去, 与各期的收入
配比, 这一过程称为 无形资产摊销 。
1.合同规定了受益年限而法律没有规定有
效年限的, 按不超过受益年限的期限摊销 。
2.合同没有规定受益年限而法律规定了有
效年限的, 按不超过法律规定的有效年限摊销 。
3.法律和合同分别规定了有效年限和受益
年限的, 按有效年限与受益年限孰短原则确定 。
4.法律和合同均未规定的, 按不超过 10年
的期限摊销 。
7
18
例 4.企业为使自己的产品在国际市场上更
具有竞争力, 以 1 200 000元购买一项专
有技术 (配方 ),受益年限为 10年 。
(1)购买时
借：无形资产 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
(2)各月摊销时
借：管理费用 10 000
贷：无形资产 10 000
第
一
节
无
形
资
产
第一节 无形资产 19
商誉入帐后的继续处理,
(1)永久保留法 将商誉永久保留为无
形资产，并一直保留在帐上，不予
以摊销。
(2)直接冲销法 将商誉直接冲销收购
企业的所有者权益。
(3)分期摊销法 将商誉单独确认为一
项无形资产，并在一定期限内进行
摊销。
(三 )无形资产的转让
1.转让无形资产所有权
例 5.企业出售拥有的一项商标权, 取得收入 250
000元, 应交营业税 12 500元, 该商标权的摊余
价值为 180 000元 。
(1)取得转让收入时
借：银行存款 250 000
贷：其他业务收入 250
000
(2)计提应交营业税
(3)结转无形资产的摊余价值
第
一
节
无
形
资
产 借, 其他业务支出 12 500
贷, 应交税金 —应交营业税 12 500
借, 其他业务支出 180 000
贷, 无形资产 180 000
8
第一节 无形资产 21
例 6.上例若为转让使用权, 收取使用费 20 000元,
同时提供技术指导 。 转让过程中, 发生材料费
用 500元, 人工费用 2400元, 用银行存款支付
其他费用 300元 。
(1)取得转让收入时
借：银行存款 20 000
贷：其他业务收入 20 000
(2)结转转让成本
借：其他业务支出 3 200
贷：原材料 500
应付工资 2 400
银行存款 300
第
一
节
无
形
资
产
第二节 递延资产 22
一,递延资产的性质
递延资产, 即长期待摊费用, 指企
业发生的不能全部计入当年损益, 应当
在以后若干会计年度内分期摊销的各项
费用, 包括开办费, 租入固定资产的改
良支出以及摊销期在一年以上的大修理
支出及其他待摊费用 。 长期待摊费用并
不属于资产的范畴 。
第二节 递延资产
第二节 递延资产 23
二,递延资产的内容
1.开办费 指企业在筹建期间所发生费用 。 包括
筹建期间人员的工资, 办公费, 培训费, 差旅费,
印刷费, 律师费注册登记费以及不计入固定资产
和无形资产购建成本的汇兑损益, 利息支出等 。
2.经营租入固定资产改良支出
对以经营租赁方式租入的固定资产进行的
改良支出 。
3.固定资产大修理支出
指固定资产进行大修理所发生的支出 。
三,递延资产的核算
例 7.企业在筹建期间发生下列费用：筹建人员工
资 30 000元, 应付福利费 4 200元, 办公费 4
000元, 差旅费 1 400元, 人员培训费 15 000元,
注册登记费 1 800元和其他支出 3 600元, 除工
资, 福利费外, 全部由银行存款支付 。 企业已
开张营业, 经批准开办费在五年内平均摊销 。
第
二
节
递
延
资
产
借, 递延资产 60 000
贷, 应付工资 30 000
应付福利费 4 200
银行存款 25 800
借, 管理费用 1 000
贷, 递延资产 1 000
10
例 8.企业 1999年初向某房地产公司租入一
座办公用房, 租期为 10年 。 从起租日起,
该厂委托某装潢公司对该办公用房进行
装修, 支付各种装修费用共 600 000元 。
(1)支付装修费时
(2)每月摊销费用时
第
二
节
递
延
资
产
借, 递延资产 600 000
贷, 银行存款 600
000
借, 管理费用 500
贷, 递延资产 500
11
第三节 其他资产 26
其他资产, 指除流动资产, 长期投资,
固定资产, 无形资产和递延资产以外的各
项资产 。 主要包括特种储备物资, 银行冻
结存款, 冻结物资和涉及诉讼中的财产等 。
此外, 企业在财产清查中查明的各种财产
物资的盘盈, 盘亏和毁损等, 作为过渡性
项目, 也可以列为其他资产处理 。
第三节 其他资产
27
本 章 结 束
第 一 节 无形资产
第 二 节 递延资产
第 三 节 其他资产
第七章 无形资产、递延资产
与其他资产
2
第一节 无形资产
一, 无形资产的特点
二, 无形资产的内容
三, 无形资产的分类
四, 无形资产的计价
五, 无形资产的会计处理
第一节 无形资产 3
无形资产, 是指能在未来较长时期内为
企业带来经济效益, 但又不具有物质实体的
资产,包括专利权, 非专利技术, 商标权,
著作权, 土地使用权, 经营特许权和商誉等 。
? 不具有实物形态；
? 可在较长时期内为企业带来经济利益；
? 无形资产所能提供的未来经济利益具有较大的不
确定性 ；
? 往往具有垄断性或独占性 。
一, 无形资产的特点
4
二, 无形资产的内容
(一 )专利权
指政府批准对发明者在某一产品的
造型、结构、特定配方、制造工艺或生
产程序的发明创造给予其制造、使用和
出售等方面的专有权利。
专利法规定，可以申请的发明创造
包括发明专利、实用新型和外观设计等
类型。
5
(二 )非专利技术
又称专有技术，指企业在生产经营活动中所
采用的实用、先进、新颖、不申请专利的技术和
资料，包括为生产某种产品，采用某项工艺流程
或工艺技术所需要的知识、经验、技能、方法等。
(三 )商标权
商标是用来辩认特定的商品或劳务的标记。
商标权，是指企业在某类指定的商品或产品上使
用特定名称、图案或符号的专门权利。商标法规
定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法
律保护。
商标权的内容包括独占使用权和禁止权两个
方面。
6
(四 )著作权
又称版权，是指书籍著作人，美术、
艺术作品创作人及出版单位享有的出版、
发行等方面的权利，包括发表权、署名
权、修改权、保护作品完整权、使用权
和获得报酬权。
(五 )土地使用权
又称场地使用权，是指国家准许某
一企业在一定期间内对国有土地享有开
发、利用、经营的权利。
7
(六 )经营特许权
又称专营权，是指在某一地区经营
或销售某种特定商品的权利或者是一家
企业接受另一家企业使用其商标、商号、
技术秘密等的权利。前者由政府机构授
权，准许企业使用或在一定地区享有经
营某种业务的特权；后者指企业根据合
同，有限期或无限期使用另一家企业的
某些权利。会计上作为无形资产核算的
经营特许权主要是指后者。
8
(七 )商誉
商誉指企业由于在产品质量、生产
技术、经营管理、销售服务、资金信誉、
地理位置等方面的优势，使企业在消费
者中享有良好的声誉，并能获得高于社
会或同行业一般盈利水平的能力。
商誉一种极为特殊的资产，不能单
独存在，只能与企业同存。其价值也只
有把企业作为一个整体看待才能加以确
定。
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三, 无形资产的分类
(一 )按可辩认性
1,可辩认无形资产
2,不可辩认无形资产
(二 )按期限
1.有限期无形资产
2.无限期无形资产
(三 )按来源
1.外来的无形资产
2.自创的无形资产
第一节 无形资产 10
企业无形资产无论是购入的, 自创的, 其他
单位投资转入的, 都应按取得时的 实际成本 计价 。
弱对应性, 知识产权的创建一般要经历基础研究,
运用研究和工艺生产开发等漫长过程,而成果的
出现带有较大的随机性, 偶然性和关联性 。 如何
承担前期研究的费用,在财务上难以明断 。
虚拟性, 特定无形资产的成本往往是相对的 。 如
商标本身所费成本为商标设计费, 登记注册费,
广告费等, 只具有象征性或虚拟性, 但可为企业
带来大大超过成本的经济收益 。
四, 无形资产的计价
第一节 无形资产 11
(一 )购入
企业从外部取得无形资产，除了接受投资或
捐赠外，只有花费了支出的，才能作为无形资产
入帐。
企业有偿取得无形资产使用权，有一次性付
费和按期、按业务量付费等不同方式，应分别情
况作出不同会计处理。
(二 )自创并依法取得
理论上讲，企业自创的无形资产，其取得
成本应包括所付出的全部代价，但实务中并非都
作为无形资产计价入帐，只有那些已经取得成功
的、金额较大的确指 (可辩认其用途的支出 )，才
构成无形资产价值。
第一节 无形资产 12
(三 )接受投资取得的
其他单位作为资本或者合作条件投入
的无形资产，应根据合同、协议或评估确
认的金额确定其入帐价值。
(四 )接受捐赠取得的
企业接受捐赠的无形资产，应根据资
产的市场价格，或根据所提供的有关凭据
所确认的价值和接受捐赠时发生的各项费
用，确定其入帐价值。
第一节 无形资产 13
无形资产存在价值减值问题。
如果无形资产由于技术竞争或其他经
济原因等导致其可收回金额降低到帐面金
额之下，即应将可收回金额低于无形资产
帐面金额的差额作为无形资产的价值减值
准备，并确认损失计入当期损益。
对于已确认价值减值的无形资产，如
有充分的证据表明其减损的价值又重新得
以恢复，应按已恢复部分，在无形资产价
值减值准备的数额内，冲减无形资产减值
准备，并确认为当期收益。
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五, 无形资产的会计处理
第一节 无形资产 15
(一 )无形资产的取得
1.购入 的无形资产
例 1.企业购入一新产品专利权, 价款 92
000元, 发生业务洽谈, 技术审定等相关
费用 4 000元 。
2.自创 的无形资产
借, 无形资产 96 000
贷, 银行存款 96 000
第
一
节
无
形
资
产
例 2.企业自行试制成功并申请获得了一项
专利权, 在申请专利过程中发生专利登记
费 50 000元, 聘请律师费用 5 000元 。
3.其他单位 投资转入 的无形资产
例 3.企业收到 A公司投资转入的某项非专利
技术, 法定评估机构确认价 80 000元, 已
办妥手续 。
第
一
节
无
形
资
产
借, 无形资产 55 000
贷, 银行存款 55 000
借, 无形资产 80 000
贷, 实收资本 80 000
6
(二 )无形资产的摊销
无形资产属于长期资产, 为取得无形资产
而发生的支出属于资本性支出 。 应将其在受益
期间逐步转移到成本费用中去, 与各期的收入
配比, 这一过程称为 无形资产摊销 。
1.合同规定了受益年限而法律没有规定有
效年限的, 按不超过受益年限的期限摊销 。
2.合同没有规定受益年限而法律规定了有
效年限的, 按不超过法律规定的有效年限摊销 。
3.法律和合同分别规定了有效年限和受益
年限的, 按有效年限与受益年限孰短原则确定 。
4.法律和合同均未规定的, 按不超过 10年
的期限摊销 。
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18
例 4.企业为使自己的产品在国际市场上更
具有竞争力, 以 1 200 000元购买一项专
有技术 (配方 ),受益年限为 10年 。
(1)购买时
借：无形资产 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
(2)各月摊销时
借：管理费用 10 000
贷：无形资产 10 000
第
一
节
无
形
资
产
第一节 无形资产 19
商誉入帐后的继续处理,
(1)永久保留法 将商誉永久保留为无
形资产，并一直保留在帐上，不予
以摊销。
(2)直接冲销法 将商誉直接冲销收购
企业的所有者权益。
(3)分期摊销法 将商誉单独确认为一
项无形资产，并在一定期限内进行
摊销。
(三 )无形资产的转让
1.转让无形资产所有权
例 5.企业出售拥有的一项商标权, 取得收入 250
000元, 应交营业税 12 500元, 该商标权的摊余
价值为 180 000元 。
(1)取得转让收入时
借：银行存款 250 000
贷：其他业务收入 250
000
(2)计提应交营业税
(3)结转无形资产的摊余价值
第
一
节
无
形
资
产 借, 其他业务支出 12 500
贷, 应交税金 —应交营业税 12 500
借, 其他业务支出 180 000
贷, 无形资产 180 000
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第一节 无形资产 21
例 6.上例若为转让使用权, 收取使用费 20 000元,
同时提供技术指导 。 转让过程中, 发生材料费
用 500元, 人工费用 2400元, 用银行存款支付
其他费用 300元 。
(1)取得转让收入时
借：银行存款 20 000
贷：其他业务收入 20 000
(2)结转转让成本
借：其他业务支出 3 200
贷：原材料 500
应付工资 2 400
银行存款 300
第
一
节
无
形
资
产
第二节 递延资产 22
一,递延资产的性质
递延资产, 即长期待摊费用, 指企
业发生的不能全部计入当年损益, 应当
在以后若干会计年度内分期摊销的各项
费用, 包括开办费, 租入固定资产的改
良支出以及摊销期在一年以上的大修理
支出及其他待摊费用 。 长期待摊费用并
不属于资产的范畴 。
第二节 递延资产
第二节 递延资产 23
二,递延资产的内容
1.开办费 指企业在筹建期间所发生费用 。 包括
筹建期间人员的工资, 办公费, 培训费, 差旅费,
印刷费, 律师费注册登记费以及不计入固定资产
和无形资产购建成本的汇兑损益, 利息支出等 。
2.经营租入固定资产改良支出
对以经营租赁方式租入的固定资产进行的
改良支出 。
3.固定资产大修理支出
指固定资产进行大修理所发生的支出 。
三,递延资产的核算
例 7.企业在筹建期间发生下列费用：筹建人员工
资 30 000元, 应付福利费 4 200元, 办公费 4
000元, 差旅费 1 400元, 人员培训费 15 000元,
注册登记费 1 800元和其他支出 3 600元, 除工
资, 福利费外, 全部由银行存款支付 。 企业已
开张营业, 经批准开办费在五年内平均摊销 。
第
二
节
递
延
资
产
借, 递延资产 60 000
贷, 应付工资 30 000
应付福利费 4 200
银行存款 25 800
借, 管理费用 1 000
贷, 递延资产 1 000
10
例 8.企业 1999年初向某房地产公司租入一
座办公用房, 租期为 10年 。 从起租日起,
该厂委托某装潢公司对该办公用房进行
装修, 支付各种装修费用共 600 000元 。
(1)支付装修费时
(2)每月摊销费用时
第
二
节
递
延
资
产
借, 递延资产 600 000
贷, 银行存款 600
000
借, 管理费用 500
贷, 递延资产 500
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第三节 其他资产 26
其他资产, 指除流动资产, 长期投资,
固定资产, 无形资产和递延资产以外的各
项资产 。 主要包括特种储备物资, 银行冻
结存款, 冻结物资和涉及诉讼中的财产等 。
此外, 企业在财产清查中查明的各种财产
物资的盘盈, 盘亏和毁损等, 作为过渡性
项目, 也可以列为其他资产处理 。
第三节 其他资产
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本 章 结 束
