第一节 本年利润 1
第一节 本年利润
第二节 所得税
第三节 利润分配
第十二章 利 润
第一节 本年利润 2
第一节 本 年 利 润
一, 利润的计算
二, 营业外收支
三, 利润的结转
第一节 本年利润 3
第一节 本 年 利 润
一,利润的计算
(一 )利润总额的构成
利润是企业在一定期间内的经营成果，
是当期收入与费用配比的结果，并最终可
能导致所有者权益发生变动。
企业利润一般包括营业利润、投资净
收益、补贴收入和营业外收支等部分。
第一节 本年利润 4
1.营业利润
营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果，
是企业利润的主要组成部分，具体分为主营业务利
润和其他业务利润两个部分。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-营业费用 -管理费用 -财务费用
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
2.投资净收益
3.营业外收支 营业外收入 -营业外支出
4.补贴收入
(二 )净利润的构成
净利润 =总利润 -所得税
第一节 本年利润 5
二,营业外收支
(一 )营业外收入
指企业发生的与生产经营活动没有直接关系
的各项收入 。 包括：固定资产盘盈, 处理固定资
产净收益, 资产再次评估增值, 债务重组收益,
罚款净收入, 确实无法支付按规定程序竟批准后
转作营业外收入的应付款项, 教育费附加返还款
以及其它非营业性收入等 。
营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产
生的, 不需要企业付出代价, 实际上是一种纯收
入, 不可能也不需要与有关费用进行配比 。 因此,
在会计核算时按实际发生的数额入帐 。
第一节 本年利润 6
(二 )营业外支出
指企业发生的与生产经营活动没有直接
关系的各项支出 。 包括固定资产盘亏, 处理
固定资产净损失, 资产评估减值, 债务重组
损失, 罚款支出, 捐赠支出, 非常损失等 。
例 1.企业有一笔应付给供货企业的货款 45 000
元, 因其单位撤消而无法支付, 现转为营业
外收入 。
借：应付帐款 45 000
贷：营业外收入 45 000
第一节 本年利润 7
例 2.企业发生如下经济业务,
(1)存货发生非常损失 80 000元, 保险公司赔偿 65
000元
借：营业外支出 15 000
银行存款 65 000
贷：待处理财产损溢 80 000
(2)用银行存款 20 000元捐赠给社会福利部门
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
(3)企业因污水处置不当,造成环境污染,被环保
部门罚款 5 000元 。
借：营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
三,利润的结转
例 3.某企业 1999年 12月份各有关收入和费用类帐户结帐
前余额入下,
帐 户 借方余额 帐 户 贷方余额
产品销售成本 83 000 产品销售收入 129 000
产品销售税金及附加 6 120 其他业务收入 3 900
其他业务支出 2 900 营业外收入 1 000
产品销售费用 1 540 投资收益 660
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
合 计 98 560 合 计 134 560
17
(1)结转各项费用
(2)结转各项收入
18
借, 本年利润 98 560
贷, 产品销售成本 83 000
产品销售税金及附加 6 120
其他业务支出 2 900
产品销售费用 1 540
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
借, 产品销售收入 129 000
其他业务收入 3 900
营业外收入 1 000
投资收益 660
贷, 本年利润 134 560
第二节 所得税 10
第二节 所 得 税
一,税前会计利润与应税所得额的差异
会计准则与税法体现着不同的经济关系，
服务于不同的目的，因此，按照财务会计方
法计算的 会计利润 与按照税法计算的 应税所
得额 之间的结果往往存在差异，不一定相同。
财务会计准则和税收法规的本质差别在
于 收入实现和费用扣减的时间,以及 费用的
可扣减性 不同，从而产生两种差异。
第二节 所得税 11
(一 )永久性差异
指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由
于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目口径不
同所产生的差额，这种 差额在某期发生，但不会在以后
的会计期间转回。
1.会计核算时作为收益计入税前会计利润。在计算应纳税
所得时不作为收益处理。如国库券利息收入。
2.会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但
在计算应纳税所得时作为收益征税处理。如企业以自身
生产的产品用于工程项目。
3.会计核算时确认为损失计入税前会计利润，在计算应纳
税所得时税法不予认定，不允许扣减。一是口径范围不
同，如税收滞纳金；二是标准不同，如业务招待费。
4.会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，
但在计算应纳税所得时允许作抵减处理。
第二节 所得税 12
(二 )时间性差异
指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之
间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时
间不一致所产生的差额。特点是：这种 差额在某期
发生，但在以后各期可以转回。
1.应纳税时间性差异
指使本期税前会计利润大于应纳税所得额，未
来应增加应税所得的差异。
(1)会计核算时已确认某项收益，并计入税前会计利
润，在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确
认征税处理,如长期股权投资按权益法核算时。
(2)按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项
费用或损失，而在会计核算时应于以后会计期间确
认处理，如固定资产折旧。
第二节 所得税 13
2.可抵减时间性差异
指使本期税前会计利润小于应纳税所得额, 未
来可以从应税所得中扣除的差异 。
(1)某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳
税的收益, 而会计核算时应于以后会计期间加以确
认处理 。
(2)某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利
润的费用或损失, 在计算应纳税所得时税法规定应
于以后期间作扣减处理, 如产品保修费用 。
时间性差异随时间的递延可逐渐消除, 故在会
计核算时要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配 。
第二节 所得税 14
二,所得税会计的理论基础
(一 )当期计列法与跨期所得税分摊 (对所得税费用 )
对 永久性 差异, 在进行所得税会计处理时, 是按
照应税所得与现行所得税率计算的所得税金额作为本
期所得税费用, 还是按照收益与费用配比原则计算的
所得税作为本期所得税费用 。 对 时间性 差异, 是否需
要在会计报表上作为一项要素予以确认与计量 。
1.当期计列法 (应付税款法 )
以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作
为本期所得税费用, 列入利润表 。 即差异均于本期确
认所得税费用, 本期所得税费用等于本期应交所得税 。
2.跨期所得税分摊
指将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别
确认为负债或资产, 并将此所得税影响数递延至以后
期间分别确认为所得税费用 (或利益 )。
第二节 所得税 15
(二 )所得税的性质
1.所得税作为收益的分配
理由：企业本期利润中负担的所得税是企业
纯收入的一部分，其性质是利润的分配，应与股
利分配一样，股利是支付给股东的，所得税是支
付给政府的。
2.所得税是一项费用
理由：企业为最终拥有的净利润而发生的一
切支出都是费用，所得税也是为了使企业最终获
得净利润而发生的支出，应作为一项费用，因为
它符合费用定义。它与房产税等一样是企业的一
项费用支出，区别仅是计税依据不同。
第二节 所得税 16
三,所得税的会计处理
(一 )帐户设置
, 所得税, 核算企业从本期损益中扣除的所得税
费用。借方反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方
反映转入, 本年利润, 帐户的所得税费用。
, 递延税款, 核算企业由于 时间性差异 产生的影响
所得税的金额，以及以后各期转回的金额。贷方反映企
业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以
及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得的时间性差
异的所得税金额；借方反映企业本期时间性差异所产生
的未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原已确认的
本期应计入应税所得的时间性差异的所得税金额；期末
余额反映已确认但尚未转回的时间性差异对未来所得税
的影响金额。
第一节 本年利润 17
(二 )应付税款法
指将本期税前会计利润与应纳税所得额之
间的差异产生的纳税影响直接计入当期损益的
会计方法。这种方法不确认纳税影响额，当期
计入损益的所得税费用等于当期应交所得税。
两者均以本期应纳税所得额与适用税率乘积计
算。
会计处理时，依税法规定对本期税前会计
利润进行调整，调整为应纳税所得额。本期发
生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永
久性差异同样处理。
, 所得税, 帐户核算企业从本期损益中扣
除的所得税费用；, 应交税金 — 应交所得税,
帐户核算企业应交的所得税。
第二节 所得税 18
例 4.某企业 1999年利润表上反映的税前会计利润为 600
000元，所得税率 33%。其中 (1)本期取得投资收益中包
含国库券利息收入 50 000元； (2)本期营业外支出中包
含非公益捐赠支出 25 000元； (3)本期按会计选用的折
旧年限计算的固定资产折旧费为 50 000元，按税法规
定的折旧年限计算的固定资产折旧费为 70 000元。
税前会计利润 600 000
加：非公益性捐赠 (永 ) 25 000
减：国债利息收入 (永 ) 50 000
减：折旧差额 (时 20 000
应纳税所得额 555 000
本期应交所得税 183 150
本期所得税费用 183 150
借：所得税 183 150
贷：应交税金 — 应交所得税 183 150
第二节 所得税 19
(三 )纳税影响会计法
1.纳税影响法的特点
指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时
间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后
各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采
取跨期分摊的会计方法。
在这种方法下，本期 所得税费用 是按照会计准则
计算的本期税前会计利润进行计算确认的，以达到一
定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。而 应
交所得税 作为一项负债也应同时确认，但它是根据应
纳税所得额计算的。两者间时间性 差额作为递延税款
项目在有关会计期间摊配。至于永久性差异则在产生
的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。
第一节 本年利润 20
例 5.以例 4资料，按纳税影响法处理
税前会计利润 600 000
加：永久性差异 25 000
减：永久性差异 50 000
减：时间性差异 20 000
应纳税所得额 555 000
本期应交所得税 183 150
时间性差异的所得税影响额 6 600
20 000 X 33% = 6 600
本期所得税费用 189 750
借：所得税 189 750
贷：应交税金 — 应交所得税 183 150
递延税款 6 600
第三节 利润分配 21
第三节 利 润 分 配
一,利润分配的一般程序
1.提取法定盈余公积金和任意盈余公积
2.提取法定公益金
3.向投资者分配利润或股利
二,利润分配的帐务处理
, 利润分配, 帐户下设,
--盈余公积转入 --提取法定盈余公积
--提取法定公益金 --应付优先股股利
--提取任意盈余公积 --应付普通股股利
--转作股本的普通股股利 --未分配利润
22
本 章 结 束
第一节 本年利润
第二节 所得税
第三节 利润分配
第十二章 利 润
第一节 本年利润 2
第一节 本 年 利 润
一, 利润的计算
二, 营业外收支
三, 利润的结转
第一节 本年利润 3
第一节 本 年 利 润
一,利润的计算
(一 )利润总额的构成
利润是企业在一定期间内的经营成果，
是当期收入与费用配比的结果，并最终可
能导致所有者权益发生变动。
企业利润一般包括营业利润、投资净
收益、补贴收入和营业外收支等部分。
第一节 本年利润 4
1.营业利润
营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果，
是企业利润的主要组成部分，具体分为主营业务利
润和其他业务利润两个部分。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-营业费用 -管理费用 -财务费用
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
2.投资净收益
3.营业外收支 营业外收入 -营业外支出
4.补贴收入
(二 )净利润的构成
净利润 =总利润 -所得税
第一节 本年利润 5
二,营业外收支
(一 )营业外收入
指企业发生的与生产经营活动没有直接关系
的各项收入 。 包括：固定资产盘盈, 处理固定资
产净收益, 资产再次评估增值, 债务重组收益,
罚款净收入, 确实无法支付按规定程序竟批准后
转作营业外收入的应付款项, 教育费附加返还款
以及其它非营业性收入等 。
营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产
生的, 不需要企业付出代价, 实际上是一种纯收
入, 不可能也不需要与有关费用进行配比 。 因此,
在会计核算时按实际发生的数额入帐 。
第一节 本年利润 6
(二 )营业外支出
指企业发生的与生产经营活动没有直接
关系的各项支出 。 包括固定资产盘亏, 处理
固定资产净损失, 资产评估减值, 债务重组
损失, 罚款支出, 捐赠支出, 非常损失等 。
例 1.企业有一笔应付给供货企业的货款 45 000
元, 因其单位撤消而无法支付, 现转为营业
外收入 。
借：应付帐款 45 000
贷：营业外收入 45 000
第一节 本年利润 7
例 2.企业发生如下经济业务,
(1)存货发生非常损失 80 000元, 保险公司赔偿 65
000元
借：营业外支出 15 000
银行存款 65 000
贷：待处理财产损溢 80 000
(2)用银行存款 20 000元捐赠给社会福利部门
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
(3)企业因污水处置不当,造成环境污染,被环保
部门罚款 5 000元 。
借：营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
三,利润的结转
例 3.某企业 1999年 12月份各有关收入和费用类帐户结帐
前余额入下,
帐 户 借方余额 帐 户 贷方余额
产品销售成本 83 000 产品销售收入 129 000
产品销售税金及附加 6 120 其他业务收入 3 900
其他业务支出 2 900 营业外收入 1 000
产品销售费用 1 540 投资收益 660
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
合 计 98 560 合 计 134 560
17
(1)结转各项费用
(2)结转各项收入
18
借, 本年利润 98 560
贷, 产品销售成本 83 000
产品销售税金及附加 6 120
其他业务支出 2 900
产品销售费用 1 540
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
借, 产品销售收入 129 000
其他业务收入 3 900
营业外收入 1 000
投资收益 660
贷, 本年利润 134 560
第二节 所得税 10
第二节 所 得 税
一,税前会计利润与应税所得额的差异
会计准则与税法体现着不同的经济关系，
服务于不同的目的，因此，按照财务会计方
法计算的 会计利润 与按照税法计算的 应税所
得额 之间的结果往往存在差异，不一定相同。
财务会计准则和税收法规的本质差别在
于 收入实现和费用扣减的时间,以及 费用的
可扣减性 不同，从而产生两种差异。
第二节 所得税 11
(一 )永久性差异
指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由
于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目口径不
同所产生的差额，这种 差额在某期发生，但不会在以后
的会计期间转回。
1.会计核算时作为收益计入税前会计利润。在计算应纳税
所得时不作为收益处理。如国库券利息收入。
2.会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但
在计算应纳税所得时作为收益征税处理。如企业以自身
生产的产品用于工程项目。
3.会计核算时确认为损失计入税前会计利润，在计算应纳
税所得时税法不予认定，不允许扣减。一是口径范围不
同，如税收滞纳金；二是标准不同，如业务招待费。
4.会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，
但在计算应纳税所得时允许作抵减处理。
第二节 所得税 12
(二 )时间性差异
指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之
间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时
间不一致所产生的差额。特点是：这种 差额在某期
发生，但在以后各期可以转回。
1.应纳税时间性差异
指使本期税前会计利润大于应纳税所得额，未
来应增加应税所得的差异。
(1)会计核算时已确认某项收益，并计入税前会计利
润，在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确
认征税处理,如长期股权投资按权益法核算时。
(2)按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项
费用或损失，而在会计核算时应于以后会计期间确
认处理，如固定资产折旧。
第二节 所得税 13
2.可抵减时间性差异
指使本期税前会计利润小于应纳税所得额, 未
来可以从应税所得中扣除的差异 。
(1)某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳
税的收益, 而会计核算时应于以后会计期间加以确
认处理 。
(2)某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利
润的费用或损失, 在计算应纳税所得时税法规定应
于以后期间作扣减处理, 如产品保修费用 。
时间性差异随时间的递延可逐渐消除, 故在会
计核算时要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配 。
第二节 所得税 14
二,所得税会计的理论基础
(一 )当期计列法与跨期所得税分摊 (对所得税费用 )
对 永久性 差异, 在进行所得税会计处理时, 是按
照应税所得与现行所得税率计算的所得税金额作为本
期所得税费用, 还是按照收益与费用配比原则计算的
所得税作为本期所得税费用 。 对 时间性 差异, 是否需
要在会计报表上作为一项要素予以确认与计量 。
1.当期计列法 (应付税款法 )
以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作
为本期所得税费用, 列入利润表 。 即差异均于本期确
认所得税费用, 本期所得税费用等于本期应交所得税 。
2.跨期所得税分摊
指将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别
确认为负债或资产, 并将此所得税影响数递延至以后
期间分别确认为所得税费用 (或利益 )。
第二节 所得税 15
(二 )所得税的性质
1.所得税作为收益的分配
理由：企业本期利润中负担的所得税是企业
纯收入的一部分，其性质是利润的分配，应与股
利分配一样，股利是支付给股东的，所得税是支
付给政府的。
2.所得税是一项费用
理由：企业为最终拥有的净利润而发生的一
切支出都是费用，所得税也是为了使企业最终获
得净利润而发生的支出，应作为一项费用，因为
它符合费用定义。它与房产税等一样是企业的一
项费用支出，区别仅是计税依据不同。
第二节 所得税 16
三,所得税的会计处理
(一 )帐户设置
, 所得税, 核算企业从本期损益中扣除的所得税
费用。借方反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方
反映转入, 本年利润, 帐户的所得税费用。
, 递延税款, 核算企业由于 时间性差异 产生的影响
所得税的金额，以及以后各期转回的金额。贷方反映企
业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以
及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得的时间性差
异的所得税金额；借方反映企业本期时间性差异所产生
的未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原已确认的
本期应计入应税所得的时间性差异的所得税金额；期末
余额反映已确认但尚未转回的时间性差异对未来所得税
的影响金额。
第一节 本年利润 17
(二 )应付税款法
指将本期税前会计利润与应纳税所得额之
间的差异产生的纳税影响直接计入当期损益的
会计方法。这种方法不确认纳税影响额，当期
计入损益的所得税费用等于当期应交所得税。
两者均以本期应纳税所得额与适用税率乘积计
算。
会计处理时，依税法规定对本期税前会计
利润进行调整，调整为应纳税所得额。本期发
生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永
久性差异同样处理。
, 所得税, 帐户核算企业从本期损益中扣
除的所得税费用；, 应交税金 — 应交所得税,
帐户核算企业应交的所得税。
第二节 所得税 18
例 4.某企业 1999年利润表上反映的税前会计利润为 600
000元，所得税率 33%。其中 (1)本期取得投资收益中包
含国库券利息收入 50 000元； (2)本期营业外支出中包
含非公益捐赠支出 25 000元； (3)本期按会计选用的折
旧年限计算的固定资产折旧费为 50 000元，按税法规
定的折旧年限计算的固定资产折旧费为 70 000元。
税前会计利润 600 000
加：非公益性捐赠 (永 ) 25 000
减：国债利息收入 (永 ) 50 000
减：折旧差额 (时 20 000
应纳税所得额 555 000
本期应交所得税 183 150
本期所得税费用 183 150
借：所得税 183 150
贷：应交税金 — 应交所得税 183 150
第二节 所得税 19
(三 )纳税影响会计法
1.纳税影响法的特点
指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时
间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后
各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采
取跨期分摊的会计方法。
在这种方法下，本期 所得税费用 是按照会计准则
计算的本期税前会计利润进行计算确认的，以达到一
定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。而 应
交所得税 作为一项负债也应同时确认，但它是根据应
纳税所得额计算的。两者间时间性 差额作为递延税款
项目在有关会计期间摊配。至于永久性差异则在产生
的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。
第一节 本年利润 20
例 5.以例 4资料，按纳税影响法处理
税前会计利润 600 000
加：永久性差异 25 000
减：永久性差异 50 000
减：时间性差异 20 000
应纳税所得额 555 000
本期应交所得税 183 150
时间性差异的所得税影响额 6 600
20 000 X 33% = 6 600
本期所得税费用 189 750
借：所得税 189 750
贷：应交税金 — 应交所得税 183 150
递延税款 6 600
第三节 利润分配 21
第三节 利 润 分 配
一,利润分配的一般程序
1.提取法定盈余公积金和任意盈余公积
2.提取法定公益金
3.向投资者分配利润或股利
二,利润分配的帐务处理
, 利润分配, 帐户下设,
--盈余公积转入 --提取法定盈余公积
--提取法定公益金 --应付优先股股利
--提取任意盈余公积 --应付普通股股利
--转作股本的普通股股利 --未分配利润
22
本 章 结 束
