湘潭大学商学院会计系 2002·04
初级财务 会计讲义
第 三 章：账户与复式记账
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 第一节 会计科目
? 第二节 会计账户
? 第三节 借贷复式记账法
? 习题一
? 习题二
? 习题三
? 习题四
目
录
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会
计
科
目
? 会计科目 的概念
会计科目是对会计要素进一步详细分类的项目, 是
会计账户的名称 。 每一会计科目都有其明确的含义和
核算范围 。
? 会计科目的设置原则
? 必须结合会计对象的特点 。
? 必须满足会计信息使用者的需要 。
? 要将统一性与灵活性相结合 。
? 要将适用性与简明性相结合 。
? 会计科目的名称要简单明确，通俗易懂。
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会
计
科
目
? 会计科目 的分类
? 按反映的经济内容分类
? 资产类
? 负债类
? 所有者权益类
? 成本类
? 损益 类
会计科目表
? 按 其提供指标详细程度分类
? 总分类科目
? 明细分类科目
两者关系 目录
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会
计
账
户
? 账户的基本概念
账户是以会计科目为名称, 具有专门的结构, 用来
连续, 系统和完整地记录经济业务的工具 。
会计账户与会计科目的区别 和 联系
? 账户的基本结构
? 基本结构
左方和右方
一方登记增加额, 另一方登记减少额
究竟哪方记增, 哪方记减, 要根据记账方法和具体
账户 的性质 而定 。
? 常 见 账户的结构
账户名称, 日期, 摘要, 凭证号数, 金额
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会
计
账
户 期末余额 =期初余额 +本期增加额 -本期减少额
账户名称（会计科目）
年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借 /贷 余额
月 日
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会
计
账
户 期末余额 =期初余额 +本期增加额 -本期减少额
?,T”字型账户的结构
左方 账户名称（会计科目） 右方
期初余额
本期发生额 本期发生额
期末余额
目录
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借
贷
复
式
记
账
法
? 复式记账的概念和特点
? 概念
? 记账方法 是根据一定的记账原理、记账规则、记账符
号，记录经济业务的一种专门方法。包括单式记账和复
式记账两种方法。
? 单式记账,是指对所发生的经济业务，只在一个账户
中进行单方面记录的记账方法。
? 复式记账,是指对所发生的经济业务，都要以相等的
金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录
的记账方法。
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借
贷
复
式
记
账
法
? 特点
? 对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互
关联的账户中进行记录。
? 对于每一项经济业务，都是以相等的金额在相关账
户中进行记录。
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借
贷
复
式
记
账
法
? 复式记账法的内容和种类
? 基本内容：
? 记账依据
? 记账原理
? 记账规则
? 记账符号
? 试算平衡
? 账户设置
? 种类：
? 增减 记账法
? 收付 记账法
? 借贷 记账法
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借
贷
复
式
记
账
法
? 借贷复式记账法
? 概念,
按照复式记账的原理，以, 借,,, 贷, 作为记账
符号，以, 有借必有贷，借贷必相等, 作为记账规则的
一种记账方法。
,借,,, 贷, 两字的含义
? 借贷记账法下的账户结构
? 资产类账户的结构
一般,借增贷减余借
借 账户名称（资产类） 贷
期初余额
增加额 减少额
期末余额
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借
贷
复
式
记
账
法
? 负债 类,所有者权益 类 账户的结构
一般,借减贷增余贷
借 账户名称（ 负 所 类） 贷
期初余额
减少额 增加额
期末余额
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借
贷
复
式
记
账
法
? 成本类账户的结构
一般,借增贷减余借
借 账户名称（ 成本 类） 贷
期初余额
增加额 减少额
期末余额
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借
贷
复
式
记
账
法
? 收入类 账户的结构
借减贷增 无 余
借 账户名称（ 收入 类） 贷
减少额 （期末结转额） 增加额
? 费用支出类 账户的结构
借增贷减 无 余
借 账户名称（ 费用支出 类） 贷
增加额 减少额 （期末结转额）
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借
贷
复
式
记
账
法
? 双重性质账户的结构
双重性质的账户，是指同一账户既具有资产类账户
的性质又兼有权益类账户的性质，是资产类账户与权益
类账户的结合。
借记资产的增加和权益的减少；贷方记录权益的增
加和资产的减少
借余，表示净资产，该账户属于资产类性质
贷余，表示净权益，该账户属于权益类账户
借 账户名称 贷
期初余额 期初余额
资产的增加
权益的减少
资产的 减少
权益 的增加
期 末 余额 期 末 余额
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借
贷
复
式
记
账
法
? 借贷记账法的记账规则
? 记账思路,
? 分析业务涉及哪几类要素，哪几个账户，账户 性质，
账户的结构？
? 分析业务引起账户是增或是减？
? 根据增减变动及账户性质，确定记账方向及金额。
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? 例,
1 企业从银行提取现金 100,000元。
2 企业购买原材料 50,000元，货款用银行存款支付。
3 车间领用材料 9,000元，用于产品生产。
4 销售产品一批，货款 50000元收存银行。
5 提取固定资产折旧，其中车间固定资产折旧 6,000
元，管理部门固定资产折旧 3,000元。
借
贷
复
式
记
账
法
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生产成本
9,000
原材料
9,000
银行存款
50,000
主营业务 收入
50,000
借
贷
复
式
记
账
法
银行存款
100,000
现金
100,000
原材料
50,000
银行存款
50,000
制造费用
6,000
管理费用
3,000
累计折旧
9,000
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? 根据前述 5例可以归纳出借贷记账法下的记账
规则：
有借必有贷，借贷必相等借
贷
复
式
记
账
法
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借
贷
复
式
记
账
法
? 会计分录
? 会计分录的概念和种类
会计分录简称分录。它是指明某项经济业务所涉及的
账户、记账方向及其金额的一种记录。它能直接明了地反
映出账户之间所形成的应借、应贷的对应关系。
实际工作中编制记账凭证的工作，在会计教学中称为
编制会计分录。
分为两种：简单会计分录和复合会计分录。
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? 基本格式如下,
借：账户名称 金额
贷：账户名称 金额
应注意,
1 先借后贷，借贷不齐头；
2 账户名称，准确完整；
3 账户对应关系合理、合法；
4 借贷金额相等。
借
贷
复
式
记
账
法
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? 前述例题的会计分录：
1 借：现金 100,000
贷：银行存款 100,000
2 借：原材料 50,000
贷：银行存款 50,000
3 借：生产成本 9,000
贷：原材料 9,000
4 借：银行存款 50,000
贷,主营业务 收入 50,000
5 借：制造费用 6,000
借：管理费用 3,000
贷：累计折旧 9,000
借
贷
复
式
记
账
法
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借
贷
复
式
记
账
法
? 试算平衡
所谓试算平衡，是指根据会计恒等式的基本原理，按
照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记
录是否正确的一种方法。
? 平衡公式：
发生额平衡：所有账户借方发生额之和＝贷方发生额之和
余额平衡,所有账户借方余额之和＝贷方余额之和
? 平衡方法：
编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”
? 结果分析：
并不是说，试算平衡了，就说明账户记录一定正确。而
只能够说：试算不平衡，则账户记录肯定错误。
试算平衡不能发现下列错误：同时少计，同时多计，漏
计，重计，账户错误等。
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借
贷
复
式
记
账
法
总分类账户发生额及余额试算平衡表
会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
合计 A B C D E F
目录
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目的：练习借贷记帐法的运用
1.假定某企业 2003年 7月各资产、负债及所有
者权益帐户的期初余额如下：
资产类帐户 金额 负债及所有者权益帐户 金额
现金
银行存款
生产成本
原材料
库存商品
固定资产
1 000
135 000
10 000
40 000
24 000
600 000
负债；
短期借款
应付帐款
负债合计
所有者权益：
实收资本
所有者权益合计
62 000
8 000
70 000
860 000
860 000
总 计 930 000 总 计 930 000
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2.7月份该企业发生下列各项经济业务：
（ 1）购进材料一批，计价 10 000元，材料验
收入库，货款以银行存款支付。
（ 2）生产车间向仓库领用材料 40 000元，全
部投入生产。
（ 3）从银行存款户领取现金 400元。
（ 4）以银行存款购入新汽车一辆，计价 100
000元。
（ 5）用银行存款偿付应付供应单位材料款 3
000元
（ 6）生产车间向仓库领用材料 25 000元
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（ 7）收到购货单位前欠货款 3 000乐团。
（ 8）以银行存款 16 000元，归还短期借款 12
000元，归还应付供应单位货款 4 000元。
（ 9）其他单位投入资本 20 000元。存入银行。
（ 10）收到购货单位前欠货款 4 000元，其中
支票 3 600元存入银行，另现金 400元。
要求：
1.根据资料设立,T”型帐户，并登记期初余
额
2.根据所提供的经济业务，编制会计分录，并
据以登记各有关帐户
3.结出各有关帐户的本期发生额和期末余额，
并编制试算平衡表进行试算平衡。
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?目的：分析会计科目按隶属关系分类
1.原材料 2.短期借款 3.B产品生产成本
4.应收 B公司货款 5.主要材料
6.辅助材料 7.应付丑工厂货款 8.应付帐款
9.临时借款 10.固定资产 11.甲材料
12.乙材料 13.生产成本 14.基本生产成本
15.润滑油 16.运输工具 17.生产用房
18.生产用固定资产 19.生产用固定资产
20.机器设备 21.应收帐款 22.辅助生产成本
23.应收单位货款 24.应付子公司货款
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一级总帐科目 二级子目 三级细目
原材料 主要材料 甲材料
乙材料
辅助材料 润滑油
短期借款 临时借款
应付帐款 应付丑工厂货款
应付子公司货款
固定资产 生产用固定资产 生产用房
运输工具
机器设备
生产成本 基本生产成本 A产品生产成本
辅助生产成本 B产品生产成本
应收帐款 应收 A单位货款
应收 B公司货款
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初级财务 会计讲义
第 三 章：账户与复式记账
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? 第一节 会计科目
? 第二节 会计账户
? 第三节 借贷复式记账法
? 习题一
? 习题二
? 习题三
? 习题四
目
录
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会
计
科
目
? 会计科目 的概念
会计科目是对会计要素进一步详细分类的项目, 是
会计账户的名称 。 每一会计科目都有其明确的含义和
核算范围 。
? 会计科目的设置原则
? 必须结合会计对象的特点 。
? 必须满足会计信息使用者的需要 。
? 要将统一性与灵活性相结合 。
? 要将适用性与简明性相结合 。
? 会计科目的名称要简单明确，通俗易懂。
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会
计
科
目
? 会计科目 的分类
? 按反映的经济内容分类
? 资产类
? 负债类
? 所有者权益类
? 成本类
? 损益 类
会计科目表
? 按 其提供指标详细程度分类
? 总分类科目
? 明细分类科目
两者关系 目录
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会
计
账
户
? 账户的基本概念
账户是以会计科目为名称, 具有专门的结构, 用来
连续, 系统和完整地记录经济业务的工具 。
会计账户与会计科目的区别 和 联系
? 账户的基本结构
? 基本结构
左方和右方
一方登记增加额, 另一方登记减少额
究竟哪方记增, 哪方记减, 要根据记账方法和具体
账户 的性质 而定 。
? 常 见 账户的结构
账户名称, 日期, 摘要, 凭证号数, 金额
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会
计
账
户 期末余额 =期初余额 +本期增加额 -本期减少额
账户名称（会计科目）
年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借 /贷 余额
月 日
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会
计
账
户 期末余额 =期初余额 +本期增加额 -本期减少额
?,T”字型账户的结构
左方 账户名称（会计科目） 右方
期初余额
本期发生额 本期发生额
期末余额
目录
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借
贷
复
式
记
账
法
? 复式记账的概念和特点
? 概念
? 记账方法 是根据一定的记账原理、记账规则、记账符
号，记录经济业务的一种专门方法。包括单式记账和复
式记账两种方法。
? 单式记账,是指对所发生的经济业务，只在一个账户
中进行单方面记录的记账方法。
? 复式记账,是指对所发生的经济业务，都要以相等的
金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录
的记账方法。
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借
贷
复
式
记
账
法
? 特点
? 对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互
关联的账户中进行记录。
? 对于每一项经济业务，都是以相等的金额在相关账
户中进行记录。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借
贷
复
式
记
账
法
? 复式记账法的内容和种类
? 基本内容：
? 记账依据
? 记账原理
? 记账规则
? 记账符号
? 试算平衡
? 账户设置
? 种类：
? 增减 记账法
? 收付 记账法
? 借贷 记账法
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借
贷
复
式
记
账
法
? 借贷复式记账法
? 概念,
按照复式记账的原理，以, 借,,, 贷, 作为记账
符号，以, 有借必有贷，借贷必相等, 作为记账规则的
一种记账方法。
,借,,, 贷, 两字的含义
? 借贷记账法下的账户结构
? 资产类账户的结构
一般,借增贷减余借
借 账户名称（资产类） 贷
期初余额
增加额 减少额
期末余额
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借
贷
复
式
记
账
法
? 负债 类,所有者权益 类 账户的结构
一般,借减贷增余贷
借 账户名称（ 负 所 类） 贷
期初余额
减少额 增加额
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借
贷
复
式
记
账
法
? 成本类账户的结构
一般,借增贷减余借
借 账户名称（ 成本 类） 贷
期初余额
增加额 减少额
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借
贷
复
式
记
账
法
? 收入类 账户的结构
借减贷增 无 余
借 账户名称（ 收入 类） 贷
减少额 （期末结转额） 增加额
? 费用支出类 账户的结构
借增贷减 无 余
借 账户名称（ 费用支出 类） 贷
增加额 减少额 （期末结转额）
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借
贷
复
式
记
账
法
? 双重性质账户的结构
双重性质的账户，是指同一账户既具有资产类账户
的性质又兼有权益类账户的性质，是资产类账户与权益
类账户的结合。
借记资产的增加和权益的减少；贷方记录权益的增
加和资产的减少
借余，表示净资产，该账户属于资产类性质
贷余，表示净权益，该账户属于权益类账户
借 账户名称 贷
期初余额 期初余额
资产的增加
权益的减少
资产的 减少
权益 的增加
期 末 余额 期 末 余额
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借
贷
复
式
记
账
法
? 借贷记账法的记账规则
? 记账思路,
? 分析业务涉及哪几类要素，哪几个账户，账户 性质，
账户的结构？
? 分析业务引起账户是增或是减？
? 根据增减变动及账户性质，确定记账方向及金额。
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? 例,
1 企业从银行提取现金 100,000元。
2 企业购买原材料 50,000元，货款用银行存款支付。
3 车间领用材料 9,000元，用于产品生产。
4 销售产品一批，货款 50000元收存银行。
5 提取固定资产折旧，其中车间固定资产折旧 6,000
元，管理部门固定资产折旧 3,000元。
借
贷
复
式
记
账
法
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生产成本
9,000
原材料
9,000
银行存款
50,000
主营业务 收入
50,000
借
贷
复
式
记
账
法
银行存款
100,000
现金
100,000
原材料
50,000
银行存款
50,000
制造费用
6,000
管理费用
3,000
累计折旧
9,000
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? 根据前述 5例可以归纳出借贷记账法下的记账
规则：
有借必有贷，借贷必相等借
贷
复
式
记
账
法
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借
贷
复
式
记
账
法
? 会计分录
? 会计分录的概念和种类
会计分录简称分录。它是指明某项经济业务所涉及的
账户、记账方向及其金额的一种记录。它能直接明了地反
映出账户之间所形成的应借、应贷的对应关系。
实际工作中编制记账凭证的工作，在会计教学中称为
编制会计分录。
分为两种：简单会计分录和复合会计分录。
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? 基本格式如下,
借：账户名称 金额
贷：账户名称 金额
应注意,
1 先借后贷，借贷不齐头；
2 账户名称，准确完整；
3 账户对应关系合理、合法；
4 借贷金额相等。
借
贷
复
式
记
账
法
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? 前述例题的会计分录：
1 借：现金 100,000
贷：银行存款 100,000
2 借：原材料 50,000
贷：银行存款 50,000
3 借：生产成本 9,000
贷：原材料 9,000
4 借：银行存款 50,000
贷,主营业务 收入 50,000
5 借：制造费用 6,000
借：管理费用 3,000
贷：累计折旧 9,000
借
贷
复
式
记
账
法
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借
贷
复
式
记
账
法
? 试算平衡
所谓试算平衡，是指根据会计恒等式的基本原理，按
照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记
录是否正确的一种方法。
? 平衡公式：
发生额平衡：所有账户借方发生额之和＝贷方发生额之和
余额平衡,所有账户借方余额之和＝贷方余额之和
? 平衡方法：
编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”
? 结果分析：
并不是说，试算平衡了，就说明账户记录一定正确。而
只能够说：试算不平衡，则账户记录肯定错误。
试算平衡不能发现下列错误：同时少计，同时多计，漏
计，重计，账户错误等。
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借
贷
复
式
记
账
法
总分类账户发生额及余额试算平衡表
会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
合计 A B C D E F
目录
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目的：练习借贷记帐法的运用
1.假定某企业 2003年 7月各资产、负债及所有
者权益帐户的期初余额如下：
资产类帐户 金额 负债及所有者权益帐户 金额
现金
银行存款
生产成本
原材料
库存商品
固定资产
1 000
135 000
10 000
40 000
24 000
600 000
负债；
短期借款
应付帐款
负债合计
所有者权益：
实收资本
所有者权益合计
62 000
8 000
70 000
860 000
860 000
总 计 930 000 总 计 930 000
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2.7月份该企业发生下列各项经济业务：
（ 1）购进材料一批，计价 10 000元，材料验
收入库，货款以银行存款支付。
（ 2）生产车间向仓库领用材料 40 000元，全
部投入生产。
（ 3）从银行存款户领取现金 400元。
（ 4）以银行存款购入新汽车一辆，计价 100
000元。
（ 5）用银行存款偿付应付供应单位材料款 3
000元
（ 6）生产车间向仓库领用材料 25 000元
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（ 7）收到购货单位前欠货款 3 000乐团。
（ 8）以银行存款 16 000元，归还短期借款 12
000元，归还应付供应单位货款 4 000元。
（ 9）其他单位投入资本 20 000元。存入银行。
（ 10）收到购货单位前欠货款 4 000元，其中
支票 3 600元存入银行，另现金 400元。
要求：
1.根据资料设立,T”型帐户，并登记期初余
额
2.根据所提供的经济业务，编制会计分录，并
据以登记各有关帐户
3.结出各有关帐户的本期发生额和期末余额，
并编制试算平衡表进行试算平衡。
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?目的：分析会计科目按隶属关系分类
1.原材料 2.短期借款 3.B产品生产成本
4.应收 B公司货款 5.主要材料
6.辅助材料 7.应付丑工厂货款 8.应付帐款
9.临时借款 10.固定资产 11.甲材料
12.乙材料 13.生产成本 14.基本生产成本
15.润滑油 16.运输工具 17.生产用房
18.生产用固定资产 19.生产用固定资产
20.机器设备 21.应收帐款 22.辅助生产成本
23.应收单位货款 24.应付子公司货款
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一级总帐科目 二级子目 三级细目
原材料 主要材料 甲材料
乙材料
辅助材料 润滑油
短期借款 临时借款
应付帐款 应付丑工厂货款
应付子公司货款
固定资产 生产用固定资产 生产用房
运输工具
机器设备
生产成本 基本生产成本 A产品生产成本
辅助生产成本 B产品生产成本
应收帐款 应收 A单位货款
应收 B公司货款
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