湘潭大学商学院会计系 2002·04 1
初级财务 会计讲
义
第 二 章：会计基本理论
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? 第一节 会计目标
? 第二节 会计前提
? 第三节 会计原则
? 第四节 会计要素
? 第五节 会计等式
? 习题一
? 习题二
目
录
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会
计
目
标
? 会计环境
政治与法律因素、经济因素、税收体制、社会文化因素和教
育水平。
? 会计模式
? 基本特征,
? 会计模式的客观性
? 会计模式的抽象性
? 会计模式的综合性
? 会计模式的动态性
? 会计模式的开放性
会计目标模式 ----被一些学者直接作为区别不同会计模式
的标志
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会
计
目
标
? 会计目标
会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计
实践希望达到的结果。
受托责任学派 决策有用学派
? 受托责任学派
代表人物, 井尻雄治、思里思特 ·帕罗科
代表作, 井尻雄治所著的, 会计计量理论,
主要观点,1,会计的目标是以恰当的方式反映资源受
托者的受托经营责任及其履行情况。
2,它强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关
系，把会计人员看成处于委托者与受托者之间的中介角色，
即会计人员从客观立场上参与到委托 —— 受托责任关系之
中，反映受托经营责任及其履行情况，会计人员的行为不
受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。
3,强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的
有效性，而不是单纯强调会计报表内容本身是否有助于决
策。
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会
计
目
标
? 决策有用 学派
代表人物,罗伯特 ·N·安东尼,E·S·亨德里克森等，美国
会计学会（ AAA）、美国财务会计准则委员会（ FASB）。
主要观点：
1、会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策
的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础；
2、强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不
过多强调信息使用者与公司经济活动之间的关系；
3、从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有
用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系
统整体的有用性、研究和制定会计准则不过是对会计行
为加以约束、使其提供的信息满足决策需要。
你的观点？
目录
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会
计
前
提
? 会计 核算
会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计
量、记录，并进行公正报告的工作。
? 基本特点
? 会计核算是以货币作为主要计量单位来反映单位
的经济活动状况的。
? 会计核算具有完整性、连续性、系统性、可溯性、
可验证性和全员性。
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会
计
前
提
? 会计 前提
进行会计工作的前提或先决条件, 或者说它是指对会
计核算所处的时间,空间环境所作的合乎逻辑的推断。
? 会计主体
又称为会计实体、经济主体。指会计工作特定的空间
范围 。
会计主体或经济主体与法律主体 的联系和区别
? 持续经营
是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状
态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务 。
? 会计分期
又称会计期间，是指人为将一个企业持续不断的生产
经营活动划分为一个个连续的、长短相同的时间序列。
? 货币计量
是指采用货币计量单位，记录和反映企业的生产经营
活动。 目录
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会
计
原
则
? 会计原则是指会计核算一般原则，即衡量会计信息质
量的标准，是会计人员选择会计处理方法的指导思想。
? 我国, 会计法,,, 企业财务 会计 报告条例, 以及
,企业会计制度, 对会计原则作了系统的规定。
? 会计原则具体包括三个方面：
衡量会计信息质量的一般原则
确认和计量的一般原则
作为对以上原则加以修正的一般原则。
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会
计
原
则
? 衡量会计信息质量的一般原则
客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性
? 客观性
? 会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成
果，保证会计信息的真实性；
? 会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反
映企业的实际情况；
? 会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。
? 相关性
—— 决策相关
两者的矛盾？
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会
计
原
则
? 可比 性
? 国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择会计政
策的余地。
? 企业 应 严格按照国家统一的会计制度的规定选择会
计政策。
? 一贯 性
? 会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。
能否要求绝对一贯？
? 下列情况 可以变更会计政策,
一, 有关法规发生变化, 要求企业改变会计政策 ；
二, 改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务
状况和经营成果 。
? 注,企业如果按照以上原则改变会计政策, 必须按
国家统一的会计制度对会计政策变更进行恰当的会计
处理 。
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会
计
原
则
? 及时 性
会计信息应当及时处理，及时提供。
? 明晰性
明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简
明，便于理解和运用。
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会
计
原
则
? 确认和计量的一般原则
权责发生制, 配比原则, 历史成本, 划分
收益性支出与资本性支出
? 权责发生制
应计制或应收应付制，是以收入是否应该
赚取、费用是否应该发生作为确定每个会计
期间损益的标准。
收付实现制,（实收实付制）
以实际收取收入或实际支付费用的时间
来界定收入和费用的方法。
两者的区别？
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会
计
原
则
? 权责发生制例,
某企业四月份发生如下业务：
1,4月 1日预付本季度水电费 3,000元；
2,4月 4日收到上月销售货物款项 10,000元；
3,4月 16日预先收取 A公司购货款 20,000元，
货物本月没有发出；
4,4月 25日销售产品一批，货款 15,000元本月
没有收回；
5,4月 30日，企业于 2月 1日借入的 B银行短期
借款 50,000元到期，支付借款利息 750元（利
率 6％，到期一次还本付息） 。
要求,分别采用权责发生制和实收实付制
进行界定。
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会
计
原
则
? 权责发生制例 解,
业务 权责发生制 实收实付制
1 － 1,000 － 3,000
2 0 10,000
3 0 20,000
4 15,000 0
5 － 250 － 750
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会
计
原
则
? 配比原则
企业应将某个会计期间赚得的收入与为取得该收入所
发生的费用、成本相配合，从而正确地确定该期间的净
损益。
因果配比
时间配比
? 历史成本
亦称实际成本原则，指将取得资产时实际发生的成本
作为资产入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。
为何不用重置价值或净值？
因为历史成本：
客观
有据可查
不需调整
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会
计
原
则
? 划分收益性支出与资本性支出
指企业应当合理划分清楚每笔现金支出是属于
收益性支出，还是属于资本性支出。
凡支出的效益与本年度相关的为收益性支出,
表现为成本、费用增加 ；
凡支出的效益与几个年度相关的为资本性支
出, 表现为固定资产、无形资产和其他长期资产
增加。
划分的原因：正确核算企业的资产与费用
发生错误的后果：
将资本性支出作收益性支出，将多计费用，
少计资产；
将收益性支出作资本性支出，将多计资产，
少计费用。
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例,企业购买一台车床，价值 500,000元，同时购买
配套的低值易耗品 5,000元，设备使用期估计为 5
年。
其中：
资本性支出,500,000元作资产核算，本期摊销
100,000元
收益性支出,5,000元当期消耗后作费用核算
如错误地将资本性支出作收益性支出，当期费
用误为 505,000元，本应为 500,000／ 5＋ 5,000＝
105,000元
如错误地将收益性支出作资本性支出，当期资
产误为 505,000元，本应为 500,000元
哪些原则与收入和费用的正确确认有关？
会
计
原
则
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会
计
原
则
? 起修正作用的一般原则
谨慎原则、重要性原则和实质重于形式原则
? 谨慎原则
亦称稳健性或保守主义原则, 是指在存在不确定因素的
情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，
不低估成本或损失。
? 重要性
是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的
性质和规模，根据特定的经济业务本身的性质和规模，根
据特定的经济业务对经济政策影响的大小，来选择合适的
会计方法和程序。
? 实质重于形式
是指如果会计的确认、计量、揭示要想如实地反映其
交易或其他事项，就必须根据它们的财务实质或经济实质，
而不仅仅是根据它们的法律形式或人为形式进行处理。
目录
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会
计
要
素
? 会计的对象
? 会计对象的一般说明
在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产
过程中主要以货币表现的经济活动，即企业和行政事业单
位中以货币表现的经济活动。
马克思 语：, … 对 过程 的控制和观念总结 …,
? 会计对象在企业中的具体表现
会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币
表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的 资金运动 。
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货币资金
资
金
投
入
供应过程
原 材 料
储备资金
生产过程
在 产 品
生产资金
产 成 品
成品资金
销售过程
货币资金
资
金
退
出
固定资产
固定资金
工资及其他成本费用
重新投入生产周转
会
计
要
素
企业再生产过程中的资金运动 图：
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会
计
要
素
? 会计 要素
会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表
结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。
我国会计制度规定的会计要素主要包括资产、负债、所
有者权益、收入、费用和利润等六大要素。
? 资产
? 资产是由过去的交易, 事项形成并由企业拥有或者控制
的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益 。
? 资产按 其流动性 分为流动资产, 长期投资, 固定资产,
无形资产和其他资产 。
? 资产具有如下特点：
1、能够给企业带来经济利益 。
2、都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，
但也是企业所控制的。
3、都是企业在过去发生的交易或事项中获得的。
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会
计
要
素
? 流动资产
可以在一年或超过一年的一个营业周期内将要变现或耗
用的资产。包括,现金、银行存款、短期投资、应收预
付款项、存货等。
? 长期投资
指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过 1年
的各种股权性质的投资、不能变现的或不准备变现的债权
投资和其他长期投资。
? 固定资产
指企业为 生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
的，使用年限超过一年，单位价值较高的资产。
? 无形资产
是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管
理的目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
? 其他资产
指除上述资产以外的其他长期资产。如开办费、长期待
摊费用，租入固定资产改良支出等。
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会
计
要
素
? 负债
? 负债是过去的交易, 事项形成的现时义务, 履行该义务
预期会导致经济利益流出企业 。
? 负债具有如下特点：
1,负债是由于过去的交易, 事项引起的, 企业当前所
承担的义务 。
2,负债将要由企业未来某个时日加以清偿 。
3,为了清偿债务, 企业往往需要在将来以资产偿还 。
? 负债按 偿还期 限 的长短, 一般分为流动负债和长期负债 。
? 流动负债, 指将在一年或超过一年的一个营业周期内的
偿还的债务 。 包括：短期借款, 应付票据, 应付账款, 应
付工资, 应付福利 费, 应交税金, 应付股利, 其他暂收及
应付款项, 预提费用和一年内到期的长期负债 。
? 长期负债, 指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期
以上的债务, 包括长期借款, 应付债券, 长期应付款等 。
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会
计
要
素
? 所有者权益
? 是所有者在企业资产中享有的经济利益, 其金额等于资
产减去负债后的余额, 又称之为净资产 。
? 负债和所有者权益的联系和区别：
联系,同是企业资金来源的两大渠道
区别,
1,所有者权益不需要偿还, 除非发生减资, 清算, 企
业不需要偿还给所有者；
2,企业清算时, 负债优先清偿, 而所有者权益只有在
清偿所有的负债之后才返还给所有者；
3,所有者权益能够分享利润, 而负债则不能参与利润
的分配 。
? 所有者权益包括实收资本, 资本公积, 盈余公积和未分
配利润四个项目 。
所有者权益 =资产 -负债
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会
计
要
素
? 收入
? 是指企业在销售商品, 提供劳务及让渡资产使用权等日
常活动中所形成的经济利益的总流入 。
? 具 有 以下特点：
1,收入是从企业的日常活动中产生的 。
2,收入可能表现为企业资产的增加, 也可能表现为企
业负 债 的减少, 也可能同时引起资产的增加和负债的减少 。
3,收入将引起企业所有者权益增加 。
? 收入有三种来源,
1,对外销售商品
2,提供劳务
3,让渡资产使用权
? 按日常活动在公司, 企业所处的地位, 收入还可以分为,
主营业务收入
其他业务收入 。
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会
计
要
素
? 费用
? 是指企业为销售商品, 提供劳务等日常活动中所发生的
经济利益的流出 。
? 费用的特点在于：
1,费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出 。
2,费用可以表现为资产的减少, 也可能引起负债的增
加, 或者同时表现为资产的减少和负债的增加 。
3,费用将引起所有者权益的减少 。
? 费用按照其与收入的关系, 可以分为,
营业成本
期间费用
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会
计
要
素
? 利润
? 是指企业在一定会计期间的经营成果 。
? 数量上表现为 营业利润, 投资净收益和营业外收支净额
等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额, 有些补贴
收入也计入利润 。
利润 =收入 -费用
目录
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会
计
等
式
? 资产、负债、所有者权益之间的数量关系
资产 =负债 +所有者权益
? 收入、费用和利润之间的数量关系
收入 -费用 =利润
? 资产、负债、所有者权益、收入、费用和
利润之间的关系
资产 =负债 +所有者权益 +（收入 -费用）
资产 =负债 +所有者权益 +利润
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会
计
等
式
? 经济业务及其类型
? 一种形式的资产增加, 引起另一种形式的资产减少 ；
? 一种形式的权益增加, 引起另一种形式的权益减少 ；
? 一种形式的资产增加, 引起另一种形式的权益增加 ；
? 一种形式的资产减少, 引起另一种形式的权益减少 。
②
①
④
资产增加
权益增加 权益减少
资产减少
③
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会
计
等
式
? 资产与负债及所有者权益的变化
? 向包装用品公司购入包装物，以银行存款支付。
? 向银行借入短期借款，直接用以偿还应付账款。
? 向供应者购入一批商品，经双方议定延期付款。
? 收 回 应收账款, 直接用以偿还银行的短期借款。
? 国家投资机器一台。
? 经批准支付银行存款给投资者，减少实收资本。
? 经批准将发行的债券转作实收资本。
? 经批准开出商业汇票代投资者偿还债务。
? 经批准将资本公积转作实收资本。
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 31
会
计
等
式
经济业务
类型
资产类
项目
平衡关
系
负债类
项目
所有者权益
项目
双方总
额
1 增 / 减 = 不涉及 不涉及 不变
2 不涉及 = 增 / 减 不涉及 不变
3 增加 = 增加 不涉及 增加
4 减少 = 减少 不涉及 减少
5 增加 = 不涉及 增加 增加
6 减少 = 不涉及 减少 减少
7 不涉及 = 减少 增加 不变
8 不涉及 = 增加 减少 不变
9 不涉及 = 不涉及 增 / 减 不变
目录
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业务 权责发生制 收付实现制
1 800 800
2 1,700 500
3 0 1,200
4 0 12,000
5 300 1,200
6 -1,200 -1,200
7 -100 0
8 -0 -200
9 -100 -50
10 -0 -100
利润 1,400 14,150
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经济业 经济业务
务内容 类型
资产类项
目
平衡
关系
负债类项
目
所有者权益
类项目
双方总额
1 1 增 /减 = 不涉及 不涉及 不变
2 3 增加 = 不涉及 增加 不变
3 2 不涉及 = 减少 增加 不变
4 1 增 /减 = 不涉及 不涉及 不变
5 4 减少 = 减少 不涉及 不变
6 4 减少 = 减少 不涉及 不变
7 1 增 /减 = 不涉及 不涉及 不变
8 3 增加 = 增加 不涉及 不变
9 1 增 /减 = 不涉及 不涉及 不变
10 4 减少 = 减少 不涉及 不变
经济业务类型按书上的分类
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 34
7月末资产总额 =70 000+10 000-1 000-
5 000+10 000-10 000=74 000
7月末负债总额 =20 000-5 000-1 000-
5 000+10 000-10 000=9 000
7月末所有者权益 =50 000+10 000+5 000
=65 000
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初级财务 会计讲
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第 二 章：会计基本理论
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? 第一节 会计目标
? 第二节 会计前提
? 第三节 会计原则
? 第四节 会计要素
? 第五节 会计等式
? 习题一
? 习题二
目
录
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 3
会
计
目
标
? 会计环境
政治与法律因素、经济因素、税收体制、社会文化因素和教
育水平。
? 会计模式
? 基本特征,
? 会计模式的客观性
? 会计模式的抽象性
? 会计模式的综合性
? 会计模式的动态性
? 会计模式的开放性
会计目标模式 ----被一些学者直接作为区别不同会计模式
的标志
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会
计
目
标
? 会计目标
会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计
实践希望达到的结果。
受托责任学派 决策有用学派
? 受托责任学派
代表人物, 井尻雄治、思里思特 ·帕罗科
代表作, 井尻雄治所著的, 会计计量理论,
主要观点,1,会计的目标是以恰当的方式反映资源受
托者的受托经营责任及其履行情况。
2,它强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关
系，把会计人员看成处于委托者与受托者之间的中介角色，
即会计人员从客观立场上参与到委托 —— 受托责任关系之
中，反映受托经营责任及其履行情况，会计人员的行为不
受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。
3,强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的
有效性，而不是单纯强调会计报表内容本身是否有助于决
策。
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会
计
目
标
? 决策有用 学派
代表人物,罗伯特 ·N·安东尼,E·S·亨德里克森等，美国
会计学会（ AAA）、美国财务会计准则委员会（ FASB）。
主要观点：
1、会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策
的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础；
2、强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不
过多强调信息使用者与公司经济活动之间的关系；
3、从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有
用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系
统整体的有用性、研究和制定会计准则不过是对会计行
为加以约束、使其提供的信息满足决策需要。
你的观点？
目录
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会
计
前
提
? 会计 核算
会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计
量、记录，并进行公正报告的工作。
? 基本特点
? 会计核算是以货币作为主要计量单位来反映单位
的经济活动状况的。
? 会计核算具有完整性、连续性、系统性、可溯性、
可验证性和全员性。
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会
计
前
提
? 会计 前提
进行会计工作的前提或先决条件, 或者说它是指对会
计核算所处的时间,空间环境所作的合乎逻辑的推断。
? 会计主体
又称为会计实体、经济主体。指会计工作特定的空间
范围 。
会计主体或经济主体与法律主体 的联系和区别
? 持续经营
是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状
态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务 。
? 会计分期
又称会计期间，是指人为将一个企业持续不断的生产
经营活动划分为一个个连续的、长短相同的时间序列。
? 货币计量
是指采用货币计量单位，记录和反映企业的生产经营
活动。 目录
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会
计
原
则
? 会计原则是指会计核算一般原则，即衡量会计信息质
量的标准，是会计人员选择会计处理方法的指导思想。
? 我国, 会计法,,, 企业财务 会计 报告条例, 以及
,企业会计制度, 对会计原则作了系统的规定。
? 会计原则具体包括三个方面：
衡量会计信息质量的一般原则
确认和计量的一般原则
作为对以上原则加以修正的一般原则。
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会
计
原
则
? 衡量会计信息质量的一般原则
客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性
? 客观性
? 会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成
果，保证会计信息的真实性；
? 会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反
映企业的实际情况；
? 会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。
? 相关性
—— 决策相关
两者的矛盾？
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 10
会
计
原
则
? 可比 性
? 国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择会计政
策的余地。
? 企业 应 严格按照国家统一的会计制度的规定选择会
计政策。
? 一贯 性
? 会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。
能否要求绝对一贯？
? 下列情况 可以变更会计政策,
一, 有关法规发生变化, 要求企业改变会计政策 ；
二, 改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务
状况和经营成果 。
? 注,企业如果按照以上原则改变会计政策, 必须按
国家统一的会计制度对会计政策变更进行恰当的会计
处理 。
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会
计
原
则
? 及时 性
会计信息应当及时处理，及时提供。
? 明晰性
明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简
明，便于理解和运用。
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 12
会
计
原
则
? 确认和计量的一般原则
权责发生制, 配比原则, 历史成本, 划分
收益性支出与资本性支出
? 权责发生制
应计制或应收应付制，是以收入是否应该
赚取、费用是否应该发生作为确定每个会计
期间损益的标准。
收付实现制,（实收实付制）
以实际收取收入或实际支付费用的时间
来界定收入和费用的方法。
两者的区别？
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 13
会
计
原
则
? 权责发生制例,
某企业四月份发生如下业务：
1,4月 1日预付本季度水电费 3,000元；
2,4月 4日收到上月销售货物款项 10,000元；
3,4月 16日预先收取 A公司购货款 20,000元，
货物本月没有发出；
4,4月 25日销售产品一批，货款 15,000元本月
没有收回；
5,4月 30日，企业于 2月 1日借入的 B银行短期
借款 50,000元到期，支付借款利息 750元（利
率 6％，到期一次还本付息） 。
要求,分别采用权责发生制和实收实付制
进行界定。
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 14
会
计
原
则
? 权责发生制例 解,
业务 权责发生制 实收实付制
1 － 1,000 － 3,000
2 0 10,000
3 0 20,000
4 15,000 0
5 － 250 － 750
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会
计
原
则
? 配比原则
企业应将某个会计期间赚得的收入与为取得该收入所
发生的费用、成本相配合，从而正确地确定该期间的净
损益。
因果配比
时间配比
? 历史成本
亦称实际成本原则，指将取得资产时实际发生的成本
作为资产入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。
为何不用重置价值或净值？
因为历史成本：
客观
有据可查
不需调整
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会
计
原
则
? 划分收益性支出与资本性支出
指企业应当合理划分清楚每笔现金支出是属于
收益性支出，还是属于资本性支出。
凡支出的效益与本年度相关的为收益性支出,
表现为成本、费用增加 ；
凡支出的效益与几个年度相关的为资本性支
出, 表现为固定资产、无形资产和其他长期资产
增加。
划分的原因：正确核算企业的资产与费用
发生错误的后果：
将资本性支出作收益性支出，将多计费用，
少计资产；
将收益性支出作资本性支出，将多计资产，
少计费用。
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 17
例,企业购买一台车床，价值 500,000元，同时购买
配套的低值易耗品 5,000元，设备使用期估计为 5
年。
其中：
资本性支出,500,000元作资产核算，本期摊销
100,000元
收益性支出,5,000元当期消耗后作费用核算
如错误地将资本性支出作收益性支出，当期费
用误为 505,000元，本应为 500,000／ 5＋ 5,000＝
105,000元
如错误地将收益性支出作资本性支出，当期资
产误为 505,000元，本应为 500,000元
哪些原则与收入和费用的正确确认有关？
会
计
原
则
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 18
会
计
原
则
? 起修正作用的一般原则
谨慎原则、重要性原则和实质重于形式原则
? 谨慎原则
亦称稳健性或保守主义原则, 是指在存在不确定因素的
情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，
不低估成本或损失。
? 重要性
是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的
性质和规模，根据特定的经济业务本身的性质和规模，根
据特定的经济业务对经济政策影响的大小，来选择合适的
会计方法和程序。
? 实质重于形式
是指如果会计的确认、计量、揭示要想如实地反映其
交易或其他事项，就必须根据它们的财务实质或经济实质，
而不仅仅是根据它们的法律形式或人为形式进行处理。
目录
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 19
会
计
要
素
? 会计的对象
? 会计对象的一般说明
在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产
过程中主要以货币表现的经济活动，即企业和行政事业单
位中以货币表现的经济活动。
马克思 语：, … 对 过程 的控制和观念总结 …,
? 会计对象在企业中的具体表现
会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币
表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的 资金运动 。
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货币资金
资
金
投
入
供应过程
原 材 料
储备资金
生产过程
在 产 品
生产资金
产 成 品
成品资金
销售过程
货币资金
资
金
退
出
固定资产
固定资金
工资及其他成本费用
重新投入生产周转
会
计
要
素
企业再生产过程中的资金运动 图：
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 21
会
计
要
素
? 会计 要素
会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表
结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。
我国会计制度规定的会计要素主要包括资产、负债、所
有者权益、收入、费用和利润等六大要素。
? 资产
? 资产是由过去的交易, 事项形成并由企业拥有或者控制
的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益 。
? 资产按 其流动性 分为流动资产, 长期投资, 固定资产,
无形资产和其他资产 。
? 资产具有如下特点：
1、能够给企业带来经济利益 。
2、都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，
但也是企业所控制的。
3、都是企业在过去发生的交易或事项中获得的。
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会
计
要
素
? 流动资产
可以在一年或超过一年的一个营业周期内将要变现或耗
用的资产。包括,现金、银行存款、短期投资、应收预
付款项、存货等。
? 长期投资
指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过 1年
的各种股权性质的投资、不能变现的或不准备变现的债权
投资和其他长期投资。
? 固定资产
指企业为 生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
的，使用年限超过一年，单位价值较高的资产。
? 无形资产
是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管
理的目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
? 其他资产
指除上述资产以外的其他长期资产。如开办费、长期待
摊费用，租入固定资产改良支出等。
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会
计
要
素
? 负债
? 负债是过去的交易, 事项形成的现时义务, 履行该义务
预期会导致经济利益流出企业 。
? 负债具有如下特点：
1,负债是由于过去的交易, 事项引起的, 企业当前所
承担的义务 。
2,负债将要由企业未来某个时日加以清偿 。
3,为了清偿债务, 企业往往需要在将来以资产偿还 。
? 负债按 偿还期 限 的长短, 一般分为流动负债和长期负债 。
? 流动负债, 指将在一年或超过一年的一个营业周期内的
偿还的债务 。 包括：短期借款, 应付票据, 应付账款, 应
付工资, 应付福利 费, 应交税金, 应付股利, 其他暂收及
应付款项, 预提费用和一年内到期的长期负债 。
? 长期负债, 指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期
以上的债务, 包括长期借款, 应付债券, 长期应付款等 。
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 24
会
计
要
素
? 所有者权益
? 是所有者在企业资产中享有的经济利益, 其金额等于资
产减去负债后的余额, 又称之为净资产 。
? 负债和所有者权益的联系和区别：
联系,同是企业资金来源的两大渠道
区别,
1,所有者权益不需要偿还, 除非发生减资, 清算, 企
业不需要偿还给所有者；
2,企业清算时, 负债优先清偿, 而所有者权益只有在
清偿所有的负债之后才返还给所有者；
3,所有者权益能够分享利润, 而负债则不能参与利润
的分配 。
? 所有者权益包括实收资本, 资本公积, 盈余公积和未分
配利润四个项目 。
所有者权益 =资产 -负债
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 25
会
计
要
素
? 收入
? 是指企业在销售商品, 提供劳务及让渡资产使用权等日
常活动中所形成的经济利益的总流入 。
? 具 有 以下特点：
1,收入是从企业的日常活动中产生的 。
2,收入可能表现为企业资产的增加, 也可能表现为企
业负 债 的减少, 也可能同时引起资产的增加和负债的减少 。
3,收入将引起企业所有者权益增加 。
? 收入有三种来源,
1,对外销售商品
2,提供劳务
3,让渡资产使用权
? 按日常活动在公司, 企业所处的地位, 收入还可以分为,
主营业务收入
其他业务收入 。
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 26
会
计
要
素
? 费用
? 是指企业为销售商品, 提供劳务等日常活动中所发生的
经济利益的流出 。
? 费用的特点在于：
1,费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出 。
2,费用可以表现为资产的减少, 也可能引起负债的增
加, 或者同时表现为资产的减少和负债的增加 。
3,费用将引起所有者权益的减少 。
? 费用按照其与收入的关系, 可以分为,
营业成本
期间费用
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会
计
要
素
? 利润
? 是指企业在一定会计期间的经营成果 。
? 数量上表现为 营业利润, 投资净收益和营业外收支净额
等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额, 有些补贴
收入也计入利润 。
利润 =收入 -费用
目录
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 28
会
计
等
式
? 资产、负债、所有者权益之间的数量关系
资产 =负债 +所有者权益
? 收入、费用和利润之间的数量关系
收入 -费用 =利润
? 资产、负债、所有者权益、收入、费用和
利润之间的关系
资产 =负债 +所有者权益 +（收入 -费用）
资产 =负债 +所有者权益 +利润
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 29
会
计
等
式
? 经济业务及其类型
? 一种形式的资产增加, 引起另一种形式的资产减少 ；
? 一种形式的权益增加, 引起另一种形式的权益减少 ；
? 一种形式的资产增加, 引起另一种形式的权益增加 ；
? 一种形式的资产减少, 引起另一种形式的权益减少 。
②
①
④
资产增加
权益增加 权益减少
资产减少
③
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 30
会
计
等
式
? 资产与负债及所有者权益的变化
? 向包装用品公司购入包装物，以银行存款支付。
? 向银行借入短期借款，直接用以偿还应付账款。
? 向供应者购入一批商品，经双方议定延期付款。
? 收 回 应收账款, 直接用以偿还银行的短期借款。
? 国家投资机器一台。
? 经批准支付银行存款给投资者，减少实收资本。
? 经批准将发行的债券转作实收资本。
? 经批准开出商业汇票代投资者偿还债务。
? 经批准将资本公积转作实收资本。
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 31
会
计
等
式
经济业务
类型
资产类
项目
平衡关
系
负债类
项目
所有者权益
项目
双方总
额
1 增 / 减 = 不涉及 不涉及 不变
2 不涉及 = 增 / 减 不涉及 不变
3 增加 = 增加 不涉及 增加
4 减少 = 减少 不涉及 减少
5 增加 = 不涉及 增加 增加
6 减少 = 不涉及 减少 减少
7 不涉及 = 减少 增加 不变
8 不涉及 = 增加 减少 不变
9 不涉及 = 不涉及 增 / 减 不变
目录
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 32
业务 权责发生制 收付实现制
1 800 800
2 1,700 500
3 0 1,200
4 0 12,000
5 300 1,200
6 -1,200 -1,200
7 -100 0
8 -0 -200
9 -100 -50
10 -0 -100
利润 1,400 14,150
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 33
经济业 经济业务
务内容 类型
资产类项
目
平衡
关系
负债类项
目
所有者权益
类项目
双方总额
1 1 增 /减 = 不涉及 不涉及 不变
2 3 增加 = 不涉及 增加 不变
3 2 不涉及 = 减少 增加 不变
4 1 增 /减 = 不涉及 不涉及 不变
5 4 减少 = 减少 不涉及 不变
6 4 减少 = 减少 不涉及 不变
7 1 增 /减 = 不涉及 不涉及 不变
8 3 增加 = 增加 不涉及 不变
9 1 增 /减 = 不涉及 不涉及 不变
10 4 减少 = 减少 不涉及 不变
经济业务类型按书上的分类
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 34
7月末资产总额 =70 000+10 000-1 000-
5 000+10 000-10 000=74 000
7月末负债总额 =20 000-5 000-1 000-
5 000+10 000-10 000=9 000
7月末所有者权益 =50 000+10 000+5 000
=65 000
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 35
湘潭大学商学院会计系 2002 ·04湘潭大学商学院会计系 2002·04 36
