湘潭大学商学院会计系 2002·04
第九章：财产清查
初级财务 会计讲义
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? 第一节 内部 会计控制
? 第二节 财产清查概述
? 第三节 财产清查的方法
? 第四节 财产清查结果的处理
? 复习思考题目
录
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内
部
会
计
控
制
?内部会计控制的概念
? 内部会计控制 是指单位为了提高会计信息质量，保护
资产的安全、完整，确保有关法律,法规和规章制度的贯
彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
? 基本目标：
? 规范单位会计行为, 保证会计资料真实, 完整 。
? 堵塞漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现 和 纠正错误及舞
弊行为, 保护单位资产的安全, 完整 。
? 确保国家有关法律, 法规和单位内部规章制度的贯彻执
行 。
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内
部
会
计
控
制
?内部会计控制的方法
? 不相容职务相互分离控制
? 授权批准控制
? 会计系统控制
? 预算控制
? 财产保全控制
? 风险控制
? 内部报告控制
? 电子信息技术控制
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内
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会
计
控
制
?内部会计控制的应用
? 会计制度设计
? 货币资金的内部控制
? 存货管理的内部控制
目录
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财
产
清
查
概
述
?清查的意义
账实不符的原因
? 定义：
所谓财产清查是指通过对各项财产物资的盘点与核对，
查明其实有数额，并与账面数额进行核对，以确定账实是
否相符的一种专门的会计核算方法。
? 意义：
? 作用：
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查
概
述
?财产清查的种类
? 按清查的对象和范围分：
1 全面清查
2 局部清查
? 按清查的时间分：
1 定期清查
2 不定期清查
目录
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清
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方
法
? 货币资金的清查 （ 现金、银行存款）
? 现金的清查
? 清查方法,实地盘点
? 清查人员,出纳 盘点人
? 注 意,出纳必须在场；白条不能抵库
? 清查结果,库存现金盘点报告表
库存现金盘点报告表
实存数额 账存数额 账实对比 备 注盘 盈 盘 亏
盘点人,出 纳：
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方
法
? 银行存款的清查
清查方法,与银行核对账目 —— 月末将银行存款
日记账与银行对账单进行核对。
两者很可能不一致
不一致的原因：
记账错误
未达账项
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法
未达账项,单位和银行之间由于记账时间不一致而使得
一方已入账而另一方未入账的款项。
1：企业已收，银行未收
2：企业已付，银行未付
3：银行已收，企业未收
4：银行已付，企业未付
其中 1,4项将引起：日记账余额 >对账单余额
2,3项将引起：日记账余额 <对账单余额
银行存款余额调节表
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清
查
方
法
银行存款余额调节表
编制方法,企业和银行分别在自身余额基础上，加计
对方已收本方未收，减计对方已付本方未付的未达账项。
银行存款余额调节表
银行存款日记账余额 银行对账单余额
加：
银行已收企业未收
减：
银行已付企业未付
加：
企业已收银行未收
减：
企业已付银行未付
调节后的存款余额 调节后的存款余额
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方
法
例：
某企业 6月 30日银行存款日记账账面余额为 125,000元，
银行开具的对账单余额为 110,000元，经分析发现以下未达
账项：
1,6月 28日，企业销售产品收到转账支票 48,000元，已
记银行存款增加，而银行未入账；
2,6月 29日，企业外购材料开出转账支票 9,000元，已记
银行存款减少，而银行未入账；
3,6月 29日，企业委托银行代收外单位欠款 36,000元，
银行已收到入账，而企业未入账；
4,6月 29日，银行代付水电费 12,000元，银行已记银行
存款减少，而企业未入账。
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方
法
银行存款余额调节表
银行存款日记账余额 125,000 银行对账单余额 110,000
加：
减：
加：
减：
银行已收企业未收 36,000
银行已付企业未付 12,000
调节后的存款余额 149,000
企业已收银行未收 48,000
企业已付银行未付 9,000
调节后的存款余额 149,000
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方
法
? 实物财产的清查
? 盘存制度 永续盘存制 实地盘存制
? 永续盘存制 （账面盘存制 ）
平时对财产物资的增减变动，根据各有关凭证，在
账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结出各种资产账面余
额的一种管理制度。
期末余额 =期初余额 +本期增加额 -本期减少额
? 实地盘存制 （以存计销制）
平时只在账簿中登记财产物资的增加额，不登记减少
额，期末通过实地盘点，确定其实存数额，再根据公式
计算出本期减少额再据以入账的一种管理制度。
本期减少额 =期初余额 +本期增加额 -期末余额
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查
方
法
? 盘存方法
实地盘点法
技术推算盘点法
盘存单、实存账存对比表
? 往来款项的清查
往来款项对账单
往来款项清查表
目录
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结
果
的
处
理
? 清查的结果
账实相符 账实不符（盘盈、盘亏）
? 处理程序
? 批准前,调整各资产账簿记录，将发生的盈亏数
计入“待处理财产损溢”账户；
? 批准后,结转“待处理财产损溢”账户，作相关
账户处理。
? 账户
待处理财产损溢
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果
的
处
理
待处理财产损溢
发生的盘亏数
结转的盘盈数
发生的盘盈数
结转的盘亏数
待处理财产损溢
作用,用来核算在财产清查过程中所发现的各项财产物
资的盘盈、盘亏及其处理情况。
结构,借方：发生的盘亏数，结转的盘盈数
贷方：发生的盘盈数，结转的盘亏数
余额：无余
明细账户,待处理流动资产损溢
待处理固定资产损溢
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果
的
处
理
? 实例
? 流动资产盘盈、盘亏的账务处理
? 盘盈
批准前,借记流动资产账户，贷记“待处理财产损溢”；
批准后,借记“待处理财产损溢”，贷记相关科目。
例 1,A企业在财产清查时，发现盘盈甲材料 50千克，单价 8
元，经查明是由于计量不准造成。
批准前：
借：原材料 400
贷：待处理 … 400
批准后：
借：待处理 … 400
贷：管理费用 400
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果
的
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理
? 盘亏
批准前,借记“待处理财产损溢”,贷记流动资产账户；
批准后,借记相关科目，贷记“待处理财产损溢” 。
例 2,A企业在财产清查时，发现盘亏乙材料 100千克，单价
10元，经查明是由于自然消耗造成。
批准前：
借：待处理 … 1000
贷：原材料 1000
批准后：
借：管理费用 1000
贷：待处理 … 1000
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的
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理
例 3,A企业遭受自然灾害，损失甲材料 3500元，向保险公司
索赔 3000元。
批准前：
借：待处理 … 3500
贷：原材料 3500
批准后：
借：其它应收款 3000
营业外支出 500
贷：待处理 … 3500
总结,计量不准、自然损耗 —— 管理费用
管理不善 个人过失，理赔部分 —— 其它应收款
净损失部分 —— 管理费用
自然灾害 保险公司理赔部分 —— 其它应收款
净损失部分 —— 营业外支出
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的
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理
? 固定资产盘盈、盘亏的账务处理
? 盘盈
批准前,借记固定资产账户，按估计的折旧额贷记“累计
折旧”，按两者差额贷记“待处理财产损溢”；
批准后,借记“待处理财产损溢”，贷记营业外收入。
例 4,A企业在财产清查时，盘盈一台八成新机器设备，估计
价值 80000元。
批准前：
借：固定资产 80000
贷：累计折旧 16000
待处理 … 64000
批准后：
借：待处理 … 64000
贷：营业外收入 64000
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的
处
理
? 盘亏
批准前,贷记固定资产账户，按账面折旧额借记“累计
折旧”，按两者差额借记“待处理财产损溢”；
批准后,借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损
溢” 。
例 5,A企业在财产清查时，盘亏一台机器设备，账面价值
55000元，账面折旧 25000元。
批准前：
借：累计折旧 25000
待处理 … 30000
贷：固定资产 55000
批准后：
借：营业外支出 30000
贷：待处理 … 30000
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果
的
处
理
无法收回的应收账款（坏账）的处理：
直接抵消法 备抵法
直接抵消法,借记“管理费用”；贷记“应收账款”
例：查明确实无法收回的应收账款 1000元。
借：管理费用 1000
贷：应收账款 1000
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