湘潭大学商学院会计系 2002·04
初级财务 会计讲义
第 四 章：企业基本经济业务核算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 第一节 筹资 业务核算
? 第二节 生产准备核算
? 第三节 生产 过程核算
? 第四节 销售 过程核算
? 第五节 长期资产核算
? 第六节 财务成果核算
? 第七节 资金退出核算
目
录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
资金来源,吸收资本、举借债务
? 投入资本的核算
按投资主体分, 国家投入资本、法人投入资本、外商投
入资本和个人投入资本
按投资方式分, 货币性投资和非货币性投资
? 设置的账户
?, 实收资本, 或, 股本,
作用,核算企业实际收到投资的增减变动及其结余情况。
性质,所有者权益类
结构,借减贷增余贷
借 实收资本 贷
本期减少额（退回投资）
期初余额
本期增加额（收到投资）
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
实行资本保全原则，除下列情况外不得随意变动：
（ 1） 符合增资条件, 并经有关部门批准增资；
（ 2）企业按规定程序报经批准减少注册资本。
?, 资本公积,
作用,反映和监督资本增值及其转出情况
包括,资本（或股本）溢价、接受损赠、拨款转入和外
币资本折算差额等
性质,所有者权益类账户
结构,借减贷增余贷
借 资本 公积 贷
本期减少额（ 转出 ）
期初余额
本期增加额（ 取得 ）
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
? 投入资本核算
历史成本原则
例 1 企业收到国家投入货币资金 300,000元，存入银行。
例 2 企业收到 A公司投入全新机器设备一台，价值
200,000元。
例 3 企业接受 B公司的一项专利权投资，该专利权 B公司
账面价值为 40,000元，双方估价 30,000元。
例解
1 借：银行存款 300,000
贷：实收资本 300,000
2 借：固定资产 200,000
贷：实收资本 200,000
3 借：无形资产 40,000
贷：实收资本 30,000
资本公积 10,000
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
? 借 入资本的核算
短期借款和长期借款
? 设置的账户
?, 短期借款,
作用,反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一
年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还和企业所
承担的负债情况 。
性质,负债 类
结构,借减贷增余贷
借 短期借款 贷
本期减少额（ 偿还借款 ）
期初余额
本期增加额（ 取得借款 ）
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
?,长期借款,
作用,反映和监督偿还期限在一年或超过一年的一个营
业周期以上的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债
情况 。
性质,负债 类
结构,借减贷增余贷
借 长期借款 贷
本期减少额（ 偿还借款 ）
期初余额
本期增加额（ 取得借款 ）
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?, 财务费用,
作用,用来核算企业筹集资金所发生的各项费用（利息
费用、手续费用）。
性质,损益类
结构,借增贷减无余
借 财务费用 贷
本期增加额（所发生的
各项费用）
本期减少额（期末结转
额）
筹
资
业
务
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 借入资金核算
例 4 企业于 2月 1日向银行借入 50,000元存入银行，借款
合同规定：期限 6个月，年利率 7.2％，到期一次还本付息。
例 5 2月末，企业计算本月应负担的利息费用 300元。 3、
4,5,6,7月末分别作相同处理。
例 6 7月 31日，上述借款到期，用银行存款还本付息。
例 7 企业借入期限为 5年的借款 500,000万元存入银行。
筹
资
业
务
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解,
4 借：银行存款 50,000
贷：短期借款 50,000
5 借：财务费用 300
贷,预提费用 300
6 借：短期借款 50,000
预提费用 1,800
贷：银行存款 51,800
7 借：银行存款 500,000
贷：长期借款 500,000
筹
资
业
务
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?应付债券的核算
? 账户设置
应付债券
作用,反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价
的摊销以及债券的还本付息情况
性质,负债类账户
结构,借减贷增余贷
借 应付债券 贷
期初余额
本期减少额（ 支付的本息 ） 本期增加额（ 收到的款项及
按期计提的债券利息 ）
期末余额 （ 尚未偿还的债券
本息 ）
筹
资
业
务
核
算
应设置债券面值、债券溢价、债券折价以及应计利息等
明细分类账户进行核算。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付债券 核算
例 8 企业 发行 期限为 5年的 债券 300,000元,款项 存入银
行。
例解：
借：银行存款 300,000
贷：应付债券 300,000
筹
资
业
务
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
生
产
准
备
核
算
业务内容,购建固定资产和采购原材料等物资
? 物资采购业务的核算
办理货款结算；支付采购费用；计算和结转采购成本。
支付的款项包括,买价；税金；采购费用。
注意,其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的
税金计入增值税的 进项税额, 不计入采购成本 。
采购费用由下列各项组成：
? 运杂费：包括运输费, 装卸费, 保险费, 包装费, 仓
储费等, 但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的
可抵扣的增值税额；
? 运输途中的合理损耗；
? 入库前的挑选整理费：包括挑选整理中发生的工, 费
支出和必要的损耗, 并减去回收的下脚废料价值；
? 购入材料物资应负担的税金 （ 如关税等 ） 和其他费用 。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
增值税专题
? 增值税属于流转税，对增值额征税；
? 增值额＝销售收入－抵扣部分
由于抵扣部分所包括的内容不同，分为：
? 生产型：抵扣部分中不包括折旧，即固定资产的成本不
扣除（只包括材料成本）。
? 收入型：抵扣部分中包括折旧，即固定资产的成本分次
扣除。
? 消费型：固定资产成本在购买当期一次性扣除。
我国现在实行的是生产型增值税。现行税制改革正在研
究是否实行消费型增值税。
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 增值税的计算公式：
? 理论上：应纳税额＝增值额＊税率
? 实际上：应纳税额＝销项税额－进项税额
? 销项税额＝当期销售收入＊税率
? 进项税额＝当期进货成本＊税率
? 定义：
? 销项税额 是指企业销售产品时，按照售价的 17％ 向
购货方收取的税金。
? 进项税额 是指企业购买材料时，按照买价的 17％ 向
销货方支付的税金。
由上述公式可见，进项税额可用作销项税额的抵扣，
并不计入成本。
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 开设的 账 户：
? 物资采购
作用,用来核算企业购买物资采购过程中所支付的买价
和采购费用，计算物资采购成本。
性质,资产类账户
结构,借增贷减余借
明细核算,按 供应单位和物资品种 设置明细账
借 物资采购 贷
初余（期初在途材料）
增加额（购入时所支付的 买
价和采购费用 ）
结转额（采购完毕，按实际
成本转入“原材料”账户的
金额）
末余（期末在途材料）
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 原材料
作用,用来核算企业库存原材料的增减变动及
其结余情况。
性质,资产类账户
结构,借增贷减余借
明细核算,按 材料的保管地点（仓库）、材料
的类别、品种和规格 设置明细账
借 原材料 贷
初余（期初库存）
增加额（本期购入，从“物资
采购”转入数）
减少额（本期领用数）
末余（期末库存）
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付 账 款
作用,用来核算企业 因 购入材料,商品和接受劳务等 应
付而未付的款项。包括：买价、税金,垫付款项 等。
性质,负债类账户
结构,借减贷增余贷
明细核算, 按供货单位设置明细分类账
借 应付 账 款 贷
初余
减少额（本期偿还数） 增加额（本期应付未付数）
末余
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付 票据
作用,用来核算 核算企业购买材料、商品和接受劳务供
应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业
承兑汇票 。
性质,负债类账户
结构,借减贷增余贷
,应付票据备查簿,
借 应付 票据 贷
初余
减少额（本期偿还数 和无力支
付时转入“应付账款”的金额 ）
增加额（ 开出票据面额和计算
的利息 ）
末余
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 预付 账 款
作用,用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规
定预先向销货方支付的款项。
性质,资产类账户
结构,借增贷减余借
借 预付 账 款 贷
初余（期初结存）
增加额（本期支付数） 减少额（本期结算数）
末余（期末结存）
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应交税金
作用,用来核算企业应向税务部门交纳的各种税金
的应交和实交结算情况
性质,属负债类账户
结构,借减贷增
明细核算,按税种的不同开设明细分类账户, 通过
本账户核算的税种有：增值税、消费税、营业税、所得
税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、
土地使用税、车船使用税、个人所得税等 。
借 应交税金－应交增值税 贷
进项税额 销项税额
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 物资采购核算
例 8 企业采购材料一批（其中 A材料 1,000公斤，单价
16元； B材料 2,000公斤，单价 10元； C材料 500公斤，单
价 12元）,款项用银行存款支付。
例 9 企业购入 D材料 1,000公斤，单价 7.5元，由销售方
垫付运费 200元，款项尚未支付。
例 10 以银行存款支付上述 A,B,C三材料采购费用
1,050元。
例 11 以银行存款预付购料款 2,000元。
例 12 A,B,C,D四种材料采购完毕，验收入库，按
实际成本转账。
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解：
例 8 借：物资采购 42,000
应交税金－应交增值税 7,140
贷：银行存款 49,140
例 9 借：物资采购 7,700
应交税金－应交增值税 1,275
贷：应付 账 款 8,975
例 10 借：物资采购 1,050
贷：银行存款 1,050
例 11 借：预付 账 款 2,000
贷：银行存款 2,000
例 12 借：原材料 50,750
贷：物资采购 50,750
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 物资采购成本的计算
? 采购成本,买价 －－直接费用
采购费用 －－间接费用
? 分配标准：重量 体积
? 分配步骤：
? 确定分配对象,1,050元采购费用
? 确定分配标准：重量
? 计算分配率,1,050／（ 1,000＋ 2,000＋ 500）＝ 0.3
? 计算各材料分配额：
A,1,000*0.3=300
B,2,000*0.3=600
C,500*0.3=150
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 根据上述分配结果，登记材料采购明细分类账和编制材料
采购成本计算单：
物资采购 明细分类账
明细科目,A材料
日期 凭证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号 买价 采购费用 合计
7 购入 A材料 16000 16000 16000
9 分配采购费用 300 300 16300
11 结转采购成本 16300 －
本月合计 16000 300 16300 16300 －
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
物资采购 明细分类账
明细科目,B材料
日期 凭证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号 买价 采购费用 合计
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
物资采购 明细分类账
明细科目,C材料
日期 凭证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号 买价 采购费用 合计
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
物资采购 明细分类账
明细科目,D材料
日期 凭证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号 买价 采购费用 合计
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
物资采购成本计算单
项 目 A材料 B材料 C材料 D材料TC AC TC AC TC AC TC AC
买 价 16,000 16
采购费用 300 0.3
采购成本 16,300 16.3
生
产
准
备
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 目的：练习工业企业供应过程的核算和采购成本的计算
资料：某工厂 2003年 7月份内发生以下有关材料采购的业
务（假设计划成本与实际成本相等）：
1.采购员王某预支差旅费 500元，以现金支付。
2.购进下列原材料，已验收入库，货款以商业汇票结算。
增值税 17%。
甲种材料 1 600千克 单价 10元 计 16 000元
乙种材料 800千克 单价 16元 计 12 800元
合计 28 800元
3.以银行存款支付上述材料运费 480元；以现金支付运达仓
库的装卸费 240元。
4.上述材料按实际成本入帐。
5.商业汇票到期，以银行存款支付上述材料款及增值税款。
6.从外地购入材料 11 100元，计甲种材料 550千克，单价 10
元；乙种材料 350千克，单价 16元，货款以银行存款支付，
材料未到（增值税率 17%）
湘潭大学商学院会计系 2002·04
7.上述材料已到，以现金支付运费 180元，以
银行存款支付装卸费 540元。
8.上述材料按实际成本转帐。
要求；
1.根据上述材料采购的经济业务，编制会计
分录；
2.登记“物资采购”和,原材料”总分类帐
户以及“物资采购”明细分类帐户。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
1.借：其他应收款 500
贷：现金 500
2.借：物资采购 —甲材料 16 000
乙材料 12 800
应交税金 __应交增值税 4 896
贷：应付票据 33 696
3.材料分配率 =720/2400=0.3
甲材料应分配的采购费用 =1600*0.3=480
乙材料应分配的采购费用 =800*0.3=240
3.借：物资采购 —甲材料 480
乙材料 240
贷：银行存款 480
现金 240
4.借：原材料 29 520
贷：物资采购 —甲材料 16 480
乙材料 13 040
湘潭大学商学院会计系 2002·04
5.借：应付票据 28 800
贷：银行存款 28 800
6.借：物资采购 —甲材料 5 500
乙材料 5 600
应交税金 __应交增值税 1 887
贷：银行存款 12 987
7.材料分配率 =720/900=0.8
借：物资采购 —甲材料 440
乙材料 280
贷：现金 180
银行存款 540
8.借：原材料 11 820
贷：物资采购 —甲材料 5 940
乙材料 5 880
湘潭大学商学院会计系 2002·04
生
产
过
程
核
算
业务内容：
原材料消耗
固定资产磨损
工资和其它费用的发生
生产费用,
直接材料
直接人工
制造费用
核算内容：
生产费用的归集
生产费用的分配、结转
生产成本的计算和结转
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 生产业务的核算
? 开设的 账 户
? 生产成本
作用,核算企业在产品生产过程中所发生的各项生产费
用，以计算产品的实际生产成本。
性质,成本费用类
结构,借增贷减余借
借 生产成本 贷
初余（期初在产品成本）
增加额
（本期所发生的 各项生产费用 ）
减少额（退料等）
结转额（本期完工,结转到“库
存商品”账户 的成本数）
末余（期末在产品成本）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 制造费用：
作用,用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间
接费用及其结转情况。
包括,车间 管理人员的工资、福利费； 车间 办公费、水
电费； 车间 固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗；修
理期间、季节性停工期间损失等。
性质,成本费用类
结构,借增贷减 无余
借 制造费用 贷
增加额
（本期所发生的各项间接费用）
减少额（退料等）
结转额（本期期末 结转到“生产
成本”账户 的制造费用数）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 库存商品,
作用,对于工业企业来说是指企业已完成全部生产过程，
并已验收入库的产成品的增减变动及其结余情况。
性质,资产类
结构,借增贷减余借
借 库存商品 贷
初余（期初库存商品成本）
增加额
（本期生产完毕，结转入库的
库存商品）
减少额
（本期出库数）
末余（期末库存商品成本）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
制造费用
增加额
（本期
所发生
的各项
间接费
用）
结转额
（本期
期末 结
转到
“生产
成本”
账户 的
制造费
用数）
生产成本
初余
增加额
（本期
所发生
的各项
生产费
用 —直
接材料、
直接人
工,制
造费用 ）
结转额
（本期
完工，
结转到
“库存
商品”
账户 的
成本数）
末余
库存商品
初余
增加额
（本期生
产完毕，
结转入库
的库存商
品 ）
减少额
（本期出
库数）
末余
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 待摊费用：
定义,企业本期支付的，由本期和以后各期分别负担
的，且摊销期限在 1年以内的各项费用。如预付报刊征
订费等。
作用,用来核算企业待摊费用的支付和摊销。
性质,资产类
结构,借增贷减余借
借 待摊费用 贷
初余（期初未摊销完的费用）
增加额
（本期所 支付 的各项待摊费用）
减少额
（本期摊销数／本期 负担 数）
末余（期末未摊销完的费用）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 预提费用：
定义,应由本期负担，但尚未实际支付的费用。如应由
本期支付的利息费用。
作用,核算预提费用的提取及支付情况。
性质,负债类
结构,借减贷增余贷
借 预提费用 贷
初余（期初已提未付费用）
减少额
（本期实际 支付 数）
增加额
（本期预提数／本期 负担 数）
末余：视同为 待摊费用 末余（期末已提未付费用）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
预提费用
初余（期初已
提未付费用）
减少额
（本期实际 支
付 数）
增加额
（本期预提数
／本期 负担 数）
末余：视同为
待摊费用
末余（期末已
提未付费用）
待摊费用
初余（期初未
摊销完的费用）
增加额
（本期所 支付
的各项待摊费
用）
减少额
（本期摊销数
／本期 负担 数）
末余（期末未
摊销完的费用）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付工资,
作用,核算企业应向职工支付的工资及其支付情况。
性质,负债类
结构,借减贷增余贷
借 应付工资 贷
初余（期初应付未付工资）
减少额
（本期实付数）
增加额
（本期应付数）
末余（期末应付未付工资－－职
工未领，企业拖欠等）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付福利费：
作用,核算企业按工资总额的 14％ 计提的福利费及其
开支情况。
性质,负债类
结构,借减贷增余贷
借 应付福利费 贷
初余（期初已提未支数）
减少额
（本期开支数）
增加额
（本期计提数）
末余（超支数） 末余（期末已提未支数－－节
余数）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 累计折旧：
折旧,固定资产的价值随着固定资产的磨损而不断转移，
这部分转移的价值即为折旧。 折旧的增加即固定资产价值
的减少 。 原值－折旧＝净值
作用,核算固定资产折旧的计提及其结转情况。
性质,资产类
结构,借减贷增余贷
借 累计折旧 贷
初余（期初累计计提数）
减少额（本期随着固定资产的
减少而相应转出的折旧数）
增加额
（本期计提数／本期转移数）
末余（期末累计计提数）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借 管理费用 贷
增加额
（本期所发生的各项管理费用）
减少额（冲减额等）
结转额（本期期末 结转到“本年
利润”账户 的管理费用数）
? 管理费用：
作用,用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产
经营活动所发生的各项费用及其结转情况。
包括,行政管理部门 的工资、福利费； 行政管理部门
办公费、水电费； 行政管理部门 固定资产的折旧费、修
理费等。
性质,损益类
结构,借增贷减 无余
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 财务费用,
作用,用来核算企业筹集资金所发生的各项费用（利
息、手续费等）及其结转情况。
性质,损益类
结构,借增贷减 无余
借 财务费用 贷
增加额
（本期所发生的各项财务费用）
减少额（冲减额：如利息收入等）
结转额（本期期末 结转到“本年
利润”账户 的财务费用数）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 生产业务核算
? 材料费用的核算,
例 13 发出材料汇总表如下
借：生产成本 326700
制造费用 26400
管理费用 5500
贷：原材料 358600
项 目
甲材料 乙材料
数量
(千克 )
金额
(元 )
数量
(千克 )
金额
(元 )
1 制造产品
耗用
A产品 6000 132000 3500 38500
B产品 5000 110000 4200 46200
2 车间一般
耗用 1200 26400
3 行政管理
部门耗用 500 5500
合 计 12200 268400 8200 90200
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 人工费用的核算,
例 14 该月企业应付职工工资 48,000元，其中 A产品生产
工人工资 15,000元,B产品生产工人工资 13,000元,车间管
理人员工资 8,000元，企业 行政管理人员工资 12,000元。
例 15 按工资总额的 14％计提职工福利费。
例 16 从银行提取现金 48,000元，以备发放工资。
例 17 用现金发放工资。
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解：
例 14 借：生产成本 28,000
制造费用 8,000
管理费用 12,000
贷：应付工资 48,000
例 15 借：生产成本 3,920
制造费用 1,120
管理费用 1,680
贷：应付福利费 6,720
例 16 借：现金 48,000
贷：银行存款 48,000
例 17 借：应付工资 48,000
贷：现金 48,000
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 其它费用的核算：
例 18 计提本月固定资产折旧费 52,000元，其中生产车
间固定资产折旧 32,000元，管理部门固定资产折旧 20,000
元。
例 19 以银行存款支付生产车间办公费 9,000元，行政管
理部门办公费 1,500元。
例 20 以银行存款支付车间设备大修理费用 90,000元，
准备在 9个月摊销。
例 21 摊销应由本月负担的大修理费用。
例 22 按计划预提本月银行借款利息 15,000元。
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例 18 借：制造费用 32,000
管理费用 20,000
贷：累计折旧 52,000
例 19 借：制造费用 9,000
管理费用 1,500
贷：银行存款 10,500
例 20 借：待摊费用 90,000
贷：银行存款 90,000
例 21 借：制造费用 10,000
贷：待摊费用 10,000
例 22 借：财务费用 15,000
贷：预提费用 15,000
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 产品生产成本的计算：
? 成本项目,
? 直接材料
? 直接人工
? 制造费用
? 计算步骤：
? 确定成本计算对象（产品品种）；
? 归集生产费用（直接、间接）；
? 分配并结转生产费用（间接）；
? 计算并结转完工产品成本（ TC,AC）。
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 分配并结转间接费用：
例 23：分配并结转本期制造费用。
? 分配标准：生产工人工资、产品生产工时
? 分配步骤：
确定分配对象；
确定分配标准；
计算分配率；
计算各产品分配额。
具体分配时一般通过编制,制造费用分配表” 进行
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
本期所发生的制造费用：
制造费用
(13) 26,400
(14) 8,000
(15) 1,120
(18) 32,000
(19) 9,000
(21) 10,000
86,520
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
制造费用分配表
费用总额 分配标准 分配率 分配额
86,520 28,000 3.09
(A) 46,350
(B) 40,170
根据上表编制会计分录：
例 23 借,生产成本－ A产品 46,350
－ B产品 40,170
贷,制造费用 86,520
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 计算并结转完工产品成本
例 24 本月 A产品（ 2,800件）,B产品（ 2,000件）全
部完工入库，结转实际生产成本。
A,B产品的生产费用：
生产成本 ----A
(13) 170,500
(14) 15,000
(15) 2,100
(23) 46,350
233,950
生产成本 ----B
(13) 156,200
(14) 13,000
(15) 1,820
(23) 40,170
211,190
例 24 借：库存商品 ----A 233,950
库存商品 ----B 211,190
货：生产成本 ----A 233,950
生产成本 ----B 211,190
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
生产成本 明细分类账
明细科目,A产品
日期 凭证
摘 要
借 方
贷方 余额月 日 字 号 直接
材料
直接
人工
制造
费用 合计
13 领用材料 170500 170500 170500
14 工人工资 15000 15000 185500
15 福利费 2100 2100 187600
23 制造费用 46350 46350 233950
24 结转成本 233950 ----
233950 233950 ----
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
生产成本 明细分类账
明细科目,B产品
日期 凭证
摘 要
借 方
贷方 余额月 日 字 号 直接
材料
直接
人工
制造
费用 合计
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
产品成本计算单
项 目 A产品 (2800件） B产品（ 2000件）TC AC TC AC
直接材料 170,500
直接人工 17,100
制造费用 46,350
合 计 233,950
生
产
过
程
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 目的：练习工业企业生产过程核算和生产成本的
计算
? 资料：某工厂 7月份内发生以下各项经济业务：
1.生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产，
计用于生产 A产品甲材料 150千克，单价 10.50元，
乙材料 100千克，单价 16.50元；用于生产 B产品甲
材料 120千克，单价 10.50元，乙材料 80千克，单
价 16.5元。
2.结算本月份应付职工工资，按用途归集如下：
产品生产工人工资 5 000元
产品生产工人工资 4 000元
车间职工工资 2 000元
管理部门职工工资 3 000元
3.按规定根据职工工资总额的 14%计提职工福利费
湘潭大学商学院会计系 2002·04
4.计提本月份固定资产折旧，计车间使用的固定资
产折旧 600元，管理部门使用的固定资产折旧 300
元。
5.按计划预提应由本月份车间负担的修理费 200元。
6.车间报销办公费及其他零星开支 400元，以现金支
付。
7.车间管理人员出差报销差旅费 237元，原预支 300
元，余额归还现金。
8.将制造费用总额如数转入“生产成本”帐户，并
按生产工人工资的比例摊配计入 A,B两种产品成
本中去。
9.结算本月份 A B两种产品的生产成本。本月 A产品
100件,B产品 80件，均已制造完成，并已验收入
库，按其实际成本入帐。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?要求：
1.编制会计分录
2.登记“生产成本”、“制造费用”总分类帐
和“生产成本”明细分类帐。
3.编制产品生产成本计算表
湘潭大学商学院会计系 2002·04
1.借,生产成本 —A产品 3 225
B产品 2 580
贷,原材料 5 805
2.借,生产成本 __A产品 5 000
B产品 4 000
制造费用 2 000
管理费用 3 000
贷,应付工资 14 000
3.借,生产成本 __A产品 700
B产品 560
制造费用 280
管理费用 420
贷,应付福利费 1 960
湘潭大学商学院会计系 2002·04
4.借,制造费用 600
管理费用 300
贷,累计折旧 900
5.借,制造费用 200
贷,预提费用 200
6.借,制造费用 400
贷,现金 400
7.借,制造费用 237
现金 63
贷,其他应收款 300
湘潭大学商学院会计系 2002·04
制造费用
2,2 000
3,280
4,600
5,200
6,400
7,237
8,3717
制造费用分配率 =3717/(5000+4000)=0.413
A产品应分摊的制造费用 =5000*0.413=2065
B产品应分摊的制造费用 =4000*0.413=1652
8.借：生产成本 —A产品 2 065
B产品 1 652
贷：制造费用 3 717
生产成本 —A产品
生产成本 —B产品
1,3225
2,5000
3,700
8,2065
9,10990
1,2580
2,4000
3,560
4,1652
9,8792
湘潭大学商学院会计系 2002·04
9.借：库存商品 —A产品 10 990
B产品 8 792
贷：生产成本 —A产品 10 990
B产品 8 792
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
?业务内容：
商品销售收入的实现
主营业务成本的结转
主营业务税金及附加的计算缴纳等
?主营业务收入的核算
? 开设的 账 户
主营业务收入
应收 账 款
应收票据
预收 账 款
应交税金 ----应交增值税
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 主营业务收入
作用,用来核算因销售产品或提供工业性劳务所取得
的收入。
性质,损益类账户（收入类）
结构,借减贷增无余
借 主营业务收入 贷
减少额
（期末 结转 至“本年利润”账
户金额）
增加额
（本期所实现的收入额）
销售时确认
销售前确认
销售后确认
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应收 账 款
作用,用来核算企业销售产品应收而未收的款项（售价、
税金、代垫费用）。
性质,资产类
结构,借增贷减余借
借 应收 账 款 贷
初余（期初应收未收款项）
增加额
（本期销售产品，款项未收）
减少额
（本期收回数）
末余（期末应收未收款项）
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应收 票据
作用,用来 核算 企业因销售商品、提供劳务等而收取的
商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 。
性质,资产类
结构,借增贷减余借
借 应收 票据 贷
初余
增加额
（ 收到的商业汇票的面值以及
期末计提的带息票据的利息 ）
减少额
（ 到期收回的票据款项，或向
银行贴现的汇票金额和未到期
不能收回并转入应收账款的票
据金额 ）
末余
“应收票据备查簿,
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 预收 账 款
作用,用来核算根据合同预先收取的款项。
性质,负债类
结构,借减贷增余贷
借 预收 账 款 贷
初余（期初已收未结算款项）
减少额
（本期结算数）
增加额
（本期收取数）
末余（期末已收未结算款项）
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应交税金
作用,用来核算企业应向税务部门交纳的各种税金，按
税种的不同开设明细分类账户。本章中涉及的是“应交增
值税”。属负债类账户。
结构,借减贷增
借 应交税金－应交增值税 贷
进项税额 销项税额
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
? 主营业务收入核算
? 确认条件,
1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购
货方；
2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施控制；
3 与交易相关的经济利益能够流入企业；
4 相关的收入和成本能够可靠地计量。
按合同或协议金额或双方接受的金额确定。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
例 25 销售 A产品 1,000件，每件单价 150元，共计
150,000元，同时收取税金 25,500元，款项存入银行。
例 26 销售 A产品 500件，每件单价 150元，共计 75,000
元，同时应收取税金 12,750元，款项未收。
例 27 以现金 800元垫付上笔销售业务运杂费。
例 28 收到青山工厂预付购买 B产品的货款 30,000元，
存入银行。
例 29 销售 A产品 800件，每件单价 150元，共计 120,000
元，增值税 20,400元，收到购货方 签发并承兑的不带息商
业承兑汇票，汇票 3个月到期。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
例 25 借：银行存款 175,500
贷：主营业务收入 150,000
贷：应交税金 —应交增值税 25,500
例 26 借：应收 账 款 87,750
贷：主营业务收入 75,000
贷：应交税金 —应交增值税 12,750
例 27 借：应收 账 款 800
贷,现金 800
例 28 借,银行存 款 30,000
贷,预收账款 30,000
例 29 借：应收 票据 140,400
贷,主营业务收入 120,000
贷：应交税金 ----应交增值税 20,400
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
?主营业务成本的核算
? 开设的 账 户
主营业务 成本
主营业务税金及附加
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 主营业务成本
作用,用来核算已销产品成本。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 主营业务成本 贷
增加额
本期所销售产品实际成本（从
“库存商品”账户结转）
减少额
期末 结转 至“本年利润”账户金
额
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 主营业务税金及附加
作用,用来核算企业因销售产品而应交纳的消费税、
营业税、城建税、资源税、教育费附加等。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 主营业务税金及附加 贷
增加额
本期应交纳（负担）的各项税
金及附加
减少额
期末 结转 至“本年利润”账户金
额
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
? 主营业务 成本 核算
例 30 结转 前述已销售的 2,300件 A产品销售成本（ 83.55
元 /件）。
例 31 本期 应 交 城建税 11,250元,教育费附加 8,750元 。
例 30 借：主营业务成本 192,165
贷：库存商品 192,165
例 31 借：主营业务税金及附加 20,000
贷：应交税金 （城建税） 11,250
其它应交款 （ 教育费附加 ） 8,750
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
长
期
资
产
核
算
? 购置固定资产的核算
? 固定资产的定义
? 主要特点
? 分两类,不需要安装 需要安装
? 历史成本原则,取得时按取得时的成本入账。
取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相
关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必
要的支出。
支付的款项包括：买价、税金、采购费用、安装费用
（需要安装类）等,全部计入固定资产的成本 。（ 与原
材料的区别 ）
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 开设的 账 户：
固定资产
在建工程
累计折旧
固定资产清理长期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 固定资产
作用,用来核算企业固定资产的增加减少和结余情况。
性质,资产类 账 户
结构,借增贷减余借
借 固定资产 贷
初余（期初结存）
增加额（本期购置数） 减少额（本期由于报废、清
理等原因的减少数）
末余（期末结存）
长
期
资
产
核
算,固定资产登记簿,, 固定资产卡片,
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 在建工程
作用,用来核算企业购入需要安装的固定资产所支付
的买价、税金、采购费用以及安装费用，计算固定资产
购置成本的 账 户。
性质,资产类 账 户
结构,借增贷减余借
长
期
资
产
核
算
借 在建工程 贷
初余（期初未完工工程成本）
增加额（本期支付的买价、税
金、采购费用、安装费用等）
减少额（本期完工,结转到
“固定资产”账户 的成本数）
末余（期末未完工工程成本）
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 固定资产 清理
作用,用来 核算企业因出售、报废和毁损等原因转入
清理的固定资产。
性质,资产类账户
借 固定资产 清理 贷
转入清理的固定资产净值，
清理过程中发生的清理费用
以及清理完毕后结转的净收
益
清理过程中发生的清理收入
以及清理完毕后结转的净损
失
期末借方余额反映尚未清理
完毕的价值
期末贷方余额反映尚未转出
的清理净收入
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 固定资产核算
例 32 企业购入不需安装的机器设备一台，价税款
26,000元，运杂费等 400元，款项用银行存款支付。
例 33 企业购置一台需要安装的机器设备,价税款
35,000元，运杂费 500元，款项用银行存款支付。
例 34 安装时发生安装费用 2,000元，用银行存款支付。
例 35 设备安装完毕，交付使用，结转实际成本。
例 36：企业报废一套设备, 原值 150,000元, 已提折旧
80,000元, 残值收入 60,000元收存银行 。
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解,
例 32 借：固定资产 26,400
贷：银行存款 26,400
例 33 借,在建工程 35,500
贷,银行存款 35,500
例 34 借,在建工程 2,000
贷,银行存款 2,000
例 35 借,固定资产 37,500
贷,在建工程 37,500
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例 36:
（ 1） 借：固定资产清理 70,000
累计折旧 80,000
贷：固定资产 150,000
（ 2） 借：银行存款 60,000
贷：固定资产清理 60,000
（ 3） 借：营业外支出 10,000
贷：固定资产清理 10,000
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
长
期
资
产
核
算
? 无形 资产的核算
? 无形 资产的定义
? 分类
? 无形资产的内容
? 历史成本原则
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 开设的账户：无形 资产
作用, 反映和监督无形资产的增加、减少、分期摊销
以及结存等情况 。
性质,资产类 账 户
结构,借增贷减余借
借 无形 资产 贷
初余（期初结存）
增加额（ 取得无形资产的实
际成本 ）
减少额（ 减少无形资产的实
际成本以及分期摊销的无形
资产价值 ）
末余（期末结存）
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 无形 资产 核算
例 37 企业购入专利权一项，双方估价 100,000元，款
项以银行存款支付。
例 38 本月摊销上述无形资产价值 1,000元。
例 37 借：无形资产 100,000
贷：银行存款 100,000
例 38 借：管理费用 1,000
贷：无形资产 1,000
长
期
资
产
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
财
务
成
果
核
算
财务成果的形成 财务成果的分配
?财务成果的形成
财务成果, 表现为一定时期的利润（亏损）, 包括营
业利润、利润总额和净利润。
利润总额包括,营业利润、投资净收益,补贴收入、
营业外收支净额。即：
利润总额 =营业利润 +投资净收益 +补贴收入 +营业外收支净额
净利润 =利润总额 -所得税
所得税 =利润总额 *33%
湘潭大学商学院会计系 2002·04
营业利润 =主营业务利润 +其它业务利润 -营业费用 -财务费用 -
管理费用
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及
附加
其它业务利润 =其它业务收入 -其它业务支出
投资净收益 =投资收益 -投资损失
营业外收支净额 =营业外收入 -营业外支出
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 账 户的设置
其他业务收入
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
投资收益
补贴收入
营业外收入
营业外支出
所得税
本年利润
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 其他业务收入
作用,用来 核算 企业除主营业务以外的其他销售或其
他业务所实现的收入，如材料销售、代购代销、包装物
出租等收入。
性质,损益类（ 收入 类）
结构,借减贷增无余
借 其他业务收入 贷
减少额
期末 结转 至“本年利润” 账
户金额
增加额
本期所 实现 的各项 收入
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 其他业务支出
作用,用来 核算企业除主营业务以外的其他销售或其
他业务发生的支出，如因销售材料、提供劳务等而发生
的成本、费用以及相关税金及附加等。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 其他业务支出 贷
增加额
本期所 发生 的各项 支出
减少额
期末 结转 至“本年利润” 账
户金额
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 营业费用
作用,用来 核算企业销售商品过程中发生的费用，包
括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，
以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，
售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质
的费用、业务费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸
费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前
的挑选整理费，也在本账户核算。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 营业费用 贷
增加额
本期所发生的各项费用
减少额
期末 结转 至“本年利润” 账
户金额
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 投资收益
作用,用来 核算企业对外投资所取得的收益或发生的
损失 。
性质,损益类
结构,借减贷增无余
借 投资收益 贷
减少额
发生的投资损失以及期末转
入, 本年利润, 账户的投资
净收益
增加额
实现的投资收益以及期末转
入, 本年利润, 账户的投资
净损失
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 补贴收入
作用,用来 核算企业按规定实际收到的补贴收入（包
括退还的增值税），或按销售量或工作量等和国家规定
的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家
财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
性质,损益类
结构,借减贷增无余
借 补贴收入 贷
减少额
期末转入, 本年利润, 账户
的 金额
增加额
收到的各项补贴
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 营业外收入
作用,用来核算 企业发生的与其生产经营无直接关系
的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、
非货币性交易净收益、处置无形资产净收入、罚款净收
入等 。
性质,损益类 账 户（收入）
结构,借减货增无余
借 营业外收入 贷
减少额 （期末 结转 至“本
年利润” 账 户金额）
增加额 （本期所 实现 的收
入额）
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 营业外支出
作用,用来核算 企业发生的与其生产经营无直接关系的
各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出
售无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产、固
定资产和在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常
损失等 。
性质,损益类 账 户（费用）
结构,借增货减无余
借 营业外支出 贷
增加额 （本期所发生的支
出额）
减少额 （期末 结转 至“本
年利润” 账 户金额）
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 所得税
作用,用来核算 企业按规定从本期损益中减去的所得税。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 所得税 贷
增加额 （本期应该交纳
的所得税 =利润总额 *33%）
减少额 （期末 结转 至
“本年利润”账户金额）
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 本年利润
作用,用来核算企业在本期实现的 财务成果 的 账 户
性质,所有者权益类 账 户
结构,借减贷增
账 户具体结构
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
财
务
成
果
核
算
借 本年利润 贷
减少额
（结转的
本期发生
的 各项费
用 ）
增加额
（结转的
本期实现
的 各项收
入 ）
净 利润
借 收入 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
账户的
本期发
生额）
借 费用 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
账户的
本期发
生额）
教材所述
湘潭大学商学院会计系 2002·04
财
务
成
果
核
算
借 本年利润 贷
减少额
（结转的
本期发生
的 各项费
用 (不含所
得税 )
增加额
（结转的
本期实现
的 各项收
入 ）
利润总额
借 收入 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
账户的
本期发
生额）
借 费用 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
账户的
本期发
生额）
结转的
所得税
净利润
另一方法
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 核算 实例：
例 39,以银行存款支付广告费用 10,000元。
例 40：以银行存款支付专设销售机构本月房屋租金
10,000元。
例 41,销售甲材料 100公斤，售价每公斤 30元，增值税
率 17%，款项收存银行。
例 42：结转上述原材料成本，每公斤 22元。
例 43：收到本公司投资于 AAA公司的股票股息 3,345元
存入 银行。
例 44,收到国家退还增值税 35,000元，存入银行。
例 45：没收 逾期未退的 包装物押金 3,510元。
例 46：以银行存款 30,000元捐赠某希望小学。
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例 47：结转本期各收入账户到“本年利润”账户。
主营业务收入 345,000元 其他业务收入 3,000元
投资收益 3,345元 补贴收入 35,000元
营业外收入 3,000元 合 计 389,345元
例 48：期末按规定计算应交所得税 19,140元。
例 49：期末结转本期发生的各成本, 税金, 支出和费用 。
主营业务成本 192,165元 主营业务税金及附加 20,000元
其他业务支出 2,200元 营业费用 20,000元
管理费用 41,680元
（ 5,500+12,000+1,680+20,000+1,500+1,000）
财务费用 15,300元 营业外支出 4,0000元
所得税 19,140元 合 计 350,485元
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解：
例 39 借：营业费用 10,000
贷：银行存款 10,000
例 40 借：营业费用 10,000
贷：银行存款 10,000
例 41 借,银行存款 3,510
贷：其他业务收入 3,000
应交税金（应交增值税） 510
例 42 借：其他业务支出 2,200
贷：原材料 2,200
例 43 借,银行存款 3,345
贷：投资收益 3,345
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解：
例 44 借,银行存款 35,000
贷：补贴收入 35,000
例 45 借：其他应付款 3,510
贷：营业外收入 3,000
应交税金（应交增值税） 510
例 46 借：营业外支出 30,000
贷：银行存款 30,000
例 47 借：主营业务收入 345,000
其他业务收入 3,000
投资收益 3,345
补贴收入 35,000
营业外收入 3,000
贷：本年利润 389,345
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例 48 应交所得税 =[389,345-
（ 192,165+20,000+40,000+2,200+20,000+15,300+41,680） ]
× 33％ =（ 389,345—331,345） × 33％ =58,000× 33％
=19,140（注：小括号中的七项见例 49）
借：所得税 19,140
贷：应交税金 (应交所得税 ) 19,140
例 49 借：本年利润 350,485
贷：主营业务成本 192,165
主营业务税金及附加 20,000
其他业务支出 2,200
营业费用 20,000
管理费用 41,680
财务费用 15,300
营业外支出 40,000
所得税 19,140
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
本年利润
财
务
成
果
核
算
主营业务收入 345000
其他业务收入 3000
营业外收入 3000
投资收益 3345
补贴收入 35000
主营业务成本 192165
其他业务支出 2200
营业费用 20000
主营业务税附 20000
营业外支出 40000
管理费用 41680
财务费用 15300
所得税 19140
净利润 38860
教材所述
湘潭大学商学院会计系 2002·04
本年利润
财
务
成
果
核
算
主营业务收入 345000
其他业务收入 3000
营业外收入 3000
投资收益 3345
补贴收入 35000
主营业务成本 192165
其他业务支出 2200
营业费用 20000
主营业务税附 20000
营业外支出 40000
管理费用 41680
财务费用 15300
所得税 19140
净利润 38860
利润总额,58000
另一方法
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?财务成果的分配
? 分配内容,
? 弥补亏损；
? 提取盈余公积金；
? 向投资者分配利润；
? 节余为未分配利润。
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 开设的 账 户：
? 利润分配,
作用,核算企业已分配的利润（或已弥补的亏损）
和历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）
性质,所有者权益类账户
结构：
利润分配
从各途径对利润进行分配的金
额
从“本年利润”结转的可供分
配的利润
期末未分配利润
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 盈余公积,
作用,核算企业从净利润中提取的盈余公积和公益金
性质,所有者权益类账户
结构：
? 应付股利,
作用,核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议
确定分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通
过本账户核算。
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 实例
例 50：本年各月份实现净利润总计 300,000元，年末结转
至“利润分配”账户。
例 51：按净利润的 10%提取盈余公积金。
例 52：经研究决定向投资者分配利润 200,000元。
?例解
例 50 借, 本年利润 300,000
贷, 利润分配 300,000
例 51 借, 利润分配 30,000
贷, 盈余公积 30,000
例 52 借, 利润分配 200,000
贷, 应付股利 200,000
财
务
成
果
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 目的：练习财务成果的核算
? 资料,1.某工厂 2003年 11月 30日有关损益类帐户
的累计余额如下：
帐户名称 借方累计余额 贷方累计余额
主营业务收入 500 000
主营业务成本 375 000
其他业务收入 6 000
其他业务支出 3 500
营业费用 25 000
管理费用 3 000
财务费用 2 000
所得税 33 000
营业外收入 4 000
营业外支出 1 500
2.“利润分配”帐户借方余额 39 515元。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
3.12月份内发生以下经济业务：
（ 1）出售产品一批，售价 50 000元，按 17%税率计
算增值税。货款收到存入银行。
（ 2）按出售产品的实际生产成本 35 000转帐。
（ 3）以现金支付产品销售过程中的运杂费、包装
费 500元。
（ 4）出售甲材料 100千克，每千克售价 12元，增值
税率 17%。货款已收到，存入银行。
（ 5）按出售的甲材料实际销售成本转帐（每千克
10元）
（ 6）以银行存款支付厂部办公经费 300元。
（ 7）以银行存款支付银行借款利息 12 00元，前两
个月已预提借款利息 1 000元
（ 8）以银行存款支付违约罚金 500元。
（ 9）没收某公司逾期未还包装物的押金 351元。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
4.计算、结转和分配利润。
（ 1）计算 12月份利润总额（不做会计分录）
（ 2）按 12月份利润总额的 33%计算应交纳的所得税。
（ 3）按 12月份净利润的 10%计算应提取的法定盈余
公积金。
（ 4）按 12月份净利润的 15%计算应提取的任意盈余
公积金。
（ 5）按 12月份净利润的 10%计算登记应付给投资者
利润。
（ 6）将 1-12月份各损益帐户累计余额及所得税转入
“本年利润”帐户
（ 7）将全年实现的净利润自“本年利润”帐户转入
“利润分配”帐户
三、要求：根据上列资料的各项经济业务内容编制
会计分录，同时登记“本年利润”和“利润分配”
总分类帐
湘潭大学商学院会计系 2002·04
1.借：银行存款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税金 —应交增值税 8 500
2.借：主营业务成本 35 000
贷：库存商品 35 000
3.借：营业费用 500
贷：现金 500
4.借；银行存款 1 404
贷：其他业务收入 1 200
应交税金 —应交增值税 204
5.借：其他业务支出 1 000
贷：原材料 1 000
湘潭大学商学院会计系 2002·04
6.借：管理费用 300
贷：银行存款 300
7.借：预提费用 1 000
财务费用 200
贷：银行存款 1 200
8.借：营业外支出 500
贷：银行存款 500
9.借：其他应付款 351
贷：营业外收入 300
应交税金 —应交增值税 51
10.12月份的利润总额 =50 000+1200+300-35000-
1000-500-300-200-500=14 000
湘潭大学商学院会计系 2002·04
11.所得税 =14 000*33%=4 620
借：所得税 4 620
贷：应交税金 —应交所得税 4 620
12.12月份的净利润 =14000-4620=9 380
13.借：利润分配 —提取法定盈余公积 938
贷：盈余公积 —法定盈余公积 938
14.借：利润分配 —提取任意盈余公积 1407
贷：盈余公积 —任意盈余公积 1407
15.借：利润分配 —应付股利 938
贷：应付股利 938
16.借：主营业务收入 550 000
其他业务收入 7 200
营业外收入 4 300
贷：本年利润 561 500
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借：本年利润 485 120
贷：主营业务成本 410 000
其他业务支出 4 500
营业费用 25 500
管理费用 3 300
财务费用 2 200
营业外支出 2 000
所得税 37 620
17.借：本年利润 76 380
贷：利润分配 76 380
湘潭大学商学院会计系 2002·04
本年利润 利润分配
16,561 50016,485 120
17,76 380
期初余额,39 515
13,938
14,1 407
15,938
17,76380
本期发生额,561 500 本期发生额,561 500
期末余额,— 本期发生额,3 283 本期发生额：
76 380
期末余额,33 582
湘潭大学商学院会计系 2002·04
减少注册资本、归还借款、偿还到期债券、交纳税
金和支付股利
?减少注册资本
资本保全原则
例 53：企业注册资本为 30,000,000元，经批准同意减少
注册资本 10,000,000元，款项已通过银行支付。
借：实收资本 10,000,000
贷：银行存款 10,000,000
?归还借款
例 54：用银行存款归还银行短期借款 60,000元 。
借：短期借款 60,000
贷：银行存款 60,000
资
金
退
出
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?偿还到期债券
例 55：企业于 5年前发行的一次还本的公司债券
3,000,000元到期, 以银行存款归还债券本金 。
借：应付债券 3,000,000
贷：银行存款 3,000,000
?交纳税金
例 56：以银行存款 90,395元交纳本期应交增值税 51,255
元（ 59,670－ 8,415＝ 51,255元）、应交城建税 11,250元、
应交所得税 19,140元，应交教育费附加 8,750元。
借：应交税金 (应交增值税 ) 51,255
(应交城建税 ) 11,250
(应交所得税 ) 19,140
其他应交款 (教育费附加 ) 8,750
贷：银行存款 90,395
资
金
退
出
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?支付股利
例 57：以银行存款支付普通股股利 200,000元 。
借：应付股利 200,000
贷：银行存款 200,000资
金
退
出
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
湘潭大学商学院会计系 2002·04
湘潭大学商学院会计系 2002·04
初级财务 会计讲义
第 四 章：企业基本经济业务核算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 第一节 筹资 业务核算
? 第二节 生产准备核算
? 第三节 生产 过程核算
? 第四节 销售 过程核算
? 第五节 长期资产核算
? 第六节 财务成果核算
? 第七节 资金退出核算
目
录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
资金来源,吸收资本、举借债务
? 投入资本的核算
按投资主体分, 国家投入资本、法人投入资本、外商投
入资本和个人投入资本
按投资方式分, 货币性投资和非货币性投资
? 设置的账户
?, 实收资本, 或, 股本,
作用,核算企业实际收到投资的增减变动及其结余情况。
性质,所有者权益类
结构,借减贷增余贷
借 实收资本 贷
本期减少额（退回投资）
期初余额
本期增加额（收到投资）
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
实行资本保全原则，除下列情况外不得随意变动：
（ 1） 符合增资条件, 并经有关部门批准增资；
（ 2）企业按规定程序报经批准减少注册资本。
?, 资本公积,
作用,反映和监督资本增值及其转出情况
包括,资本（或股本）溢价、接受损赠、拨款转入和外
币资本折算差额等
性质,所有者权益类账户
结构,借减贷增余贷
借 资本 公积 贷
本期减少额（ 转出 ）
期初余额
本期增加额（ 取得 ）
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
? 投入资本核算
历史成本原则
例 1 企业收到国家投入货币资金 300,000元，存入银行。
例 2 企业收到 A公司投入全新机器设备一台，价值
200,000元。
例 3 企业接受 B公司的一项专利权投资，该专利权 B公司
账面价值为 40,000元，双方估价 30,000元。
例解
1 借：银行存款 300,000
贷：实收资本 300,000
2 借：固定资产 200,000
贷：实收资本 200,000
3 借：无形资产 40,000
贷：实收资本 30,000
资本公积 10,000
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
? 借 入资本的核算
短期借款和长期借款
? 设置的账户
?, 短期借款,
作用,反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一
年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还和企业所
承担的负债情况 。
性质,负债 类
结构,借减贷增余贷
借 短期借款 贷
本期减少额（ 偿还借款 ）
期初余额
本期增加额（ 取得借款 ）
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
筹
资
业
务
核
算
?,长期借款,
作用,反映和监督偿还期限在一年或超过一年的一个营
业周期以上的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债
情况 。
性质,负债 类
结构,借减贷增余贷
借 长期借款 贷
本期减少额（ 偿还借款 ）
期初余额
本期增加额（ 取得借款 ）
期末余额
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?, 财务费用,
作用,用来核算企业筹集资金所发生的各项费用（利息
费用、手续费用）。
性质,损益类
结构,借增贷减无余
借 财务费用 贷
本期增加额（所发生的
各项费用）
本期减少额（期末结转
额）
筹
资
业
务
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 借入资金核算
例 4 企业于 2月 1日向银行借入 50,000元存入银行，借款
合同规定：期限 6个月，年利率 7.2％，到期一次还本付息。
例 5 2月末，企业计算本月应负担的利息费用 300元。 3、
4,5,6,7月末分别作相同处理。
例 6 7月 31日，上述借款到期，用银行存款还本付息。
例 7 企业借入期限为 5年的借款 500,000万元存入银行。
筹
资
业
务
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解,
4 借：银行存款 50,000
贷：短期借款 50,000
5 借：财务费用 300
贷,预提费用 300
6 借：短期借款 50,000
预提费用 1,800
贷：银行存款 51,800
7 借：银行存款 500,000
贷：长期借款 500,000
筹
资
业
务
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?应付债券的核算
? 账户设置
应付债券
作用,反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价
的摊销以及债券的还本付息情况
性质,负债类账户
结构,借减贷增余贷
借 应付债券 贷
期初余额
本期减少额（ 支付的本息 ） 本期增加额（ 收到的款项及
按期计提的债券利息 ）
期末余额 （ 尚未偿还的债券
本息 ）
筹
资
业
务
核
算
应设置债券面值、债券溢价、债券折价以及应计利息等
明细分类账户进行核算。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付债券 核算
例 8 企业 发行 期限为 5年的 债券 300,000元,款项 存入银
行。
例解：
借：银行存款 300,000
贷：应付债券 300,000
筹
资
业
务
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
生
产
准
备
核
算
业务内容,购建固定资产和采购原材料等物资
? 物资采购业务的核算
办理货款结算；支付采购费用；计算和结转采购成本。
支付的款项包括,买价；税金；采购费用。
注意,其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的
税金计入增值税的 进项税额, 不计入采购成本 。
采购费用由下列各项组成：
? 运杂费：包括运输费, 装卸费, 保险费, 包装费, 仓
储费等, 但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的
可抵扣的增值税额；
? 运输途中的合理损耗；
? 入库前的挑选整理费：包括挑选整理中发生的工, 费
支出和必要的损耗, 并减去回收的下脚废料价值；
? 购入材料物资应负担的税金 （ 如关税等 ） 和其他费用 。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
增值税专题
? 增值税属于流转税，对增值额征税；
? 增值额＝销售收入－抵扣部分
由于抵扣部分所包括的内容不同，分为：
? 生产型：抵扣部分中不包括折旧，即固定资产的成本不
扣除（只包括材料成本）。
? 收入型：抵扣部分中包括折旧，即固定资产的成本分次
扣除。
? 消费型：固定资产成本在购买当期一次性扣除。
我国现在实行的是生产型增值税。现行税制改革正在研
究是否实行消费型增值税。
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 增值税的计算公式：
? 理论上：应纳税额＝增值额＊税率
? 实际上：应纳税额＝销项税额－进项税额
? 销项税额＝当期销售收入＊税率
? 进项税额＝当期进货成本＊税率
? 定义：
? 销项税额 是指企业销售产品时，按照售价的 17％ 向
购货方收取的税金。
? 进项税额 是指企业购买材料时，按照买价的 17％ 向
销货方支付的税金。
由上述公式可见，进项税额可用作销项税额的抵扣，
并不计入成本。
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 开设的 账 户：
? 物资采购
作用,用来核算企业购买物资采购过程中所支付的买价
和采购费用，计算物资采购成本。
性质,资产类账户
结构,借增贷减余借
明细核算,按 供应单位和物资品种 设置明细账
借 物资采购 贷
初余（期初在途材料）
增加额（购入时所支付的 买
价和采购费用 ）
结转额（采购完毕，按实际
成本转入“原材料”账户的
金额）
末余（期末在途材料）
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 原材料
作用,用来核算企业库存原材料的增减变动及
其结余情况。
性质,资产类账户
结构,借增贷减余借
明细核算,按 材料的保管地点（仓库）、材料
的类别、品种和规格 设置明细账
借 原材料 贷
初余（期初库存）
增加额（本期购入，从“物资
采购”转入数）
减少额（本期领用数）
末余（期末库存）
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付 账 款
作用,用来核算企业 因 购入材料,商品和接受劳务等 应
付而未付的款项。包括：买价、税金,垫付款项 等。
性质,负债类账户
结构,借减贷增余贷
明细核算, 按供货单位设置明细分类账
借 应付 账 款 贷
初余
减少额（本期偿还数） 增加额（本期应付未付数）
末余
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付 票据
作用,用来核算 核算企业购买材料、商品和接受劳务供
应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业
承兑汇票 。
性质,负债类账户
结构,借减贷增余贷
,应付票据备查簿,
借 应付 票据 贷
初余
减少额（本期偿还数 和无力支
付时转入“应付账款”的金额 ）
增加额（ 开出票据面额和计算
的利息 ）
末余
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 预付 账 款
作用,用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规
定预先向销货方支付的款项。
性质,资产类账户
结构,借增贷减余借
借 预付 账 款 贷
初余（期初结存）
增加额（本期支付数） 减少额（本期结算数）
末余（期末结存）
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应交税金
作用,用来核算企业应向税务部门交纳的各种税金
的应交和实交结算情况
性质,属负债类账户
结构,借减贷增
明细核算,按税种的不同开设明细分类账户, 通过
本账户核算的税种有：增值税、消费税、营业税、所得
税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、
土地使用税、车船使用税、个人所得税等 。
借 应交税金－应交增值税 贷
进项税额 销项税额
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 物资采购核算
例 8 企业采购材料一批（其中 A材料 1,000公斤，单价
16元； B材料 2,000公斤，单价 10元； C材料 500公斤，单
价 12元）,款项用银行存款支付。
例 9 企业购入 D材料 1,000公斤，单价 7.5元，由销售方
垫付运费 200元，款项尚未支付。
例 10 以银行存款支付上述 A,B,C三材料采购费用
1,050元。
例 11 以银行存款预付购料款 2,000元。
例 12 A,B,C,D四种材料采购完毕，验收入库，按
实际成本转账。
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解：
例 8 借：物资采购 42,000
应交税金－应交增值税 7,140
贷：银行存款 49,140
例 9 借：物资采购 7,700
应交税金－应交增值税 1,275
贷：应付 账 款 8,975
例 10 借：物资采购 1,050
贷：银行存款 1,050
例 11 借：预付 账 款 2,000
贷：银行存款 2,000
例 12 借：原材料 50,750
贷：物资采购 50,750
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 物资采购成本的计算
? 采购成本,买价 －－直接费用
采购费用 －－间接费用
? 分配标准：重量 体积
? 分配步骤：
? 确定分配对象,1,050元采购费用
? 确定分配标准：重量
? 计算分配率,1,050／（ 1,000＋ 2,000＋ 500）＝ 0.3
? 计算各材料分配额：
A,1,000*0.3=300
B,2,000*0.3=600
C,500*0.3=150
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 根据上述分配结果，登记材料采购明细分类账和编制材料
采购成本计算单：
物资采购 明细分类账
明细科目,A材料
日期 凭证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号 买价 采购费用 合计
7 购入 A材料 16000 16000 16000
9 分配采购费用 300 300 16300
11 结转采购成本 16300 －
本月合计 16000 300 16300 16300 －
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
物资采购 明细分类账
明细科目,B材料
日期 凭证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号 买价 采购费用 合计
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
物资采购 明细分类账
明细科目,C材料
日期 凭证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号 买价 采购费用 合计
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
物资采购 明细分类账
明细科目,D材料
日期 凭证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号 买价 采购费用 合计
生
产
准
备
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
物资采购成本计算单
项 目 A材料 B材料 C材料 D材料TC AC TC AC TC AC TC AC
买 价 16,000 16
采购费用 300 0.3
采购成本 16,300 16.3
生
产
准
备
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 目的：练习工业企业供应过程的核算和采购成本的计算
资料：某工厂 2003年 7月份内发生以下有关材料采购的业
务（假设计划成本与实际成本相等）：
1.采购员王某预支差旅费 500元，以现金支付。
2.购进下列原材料，已验收入库，货款以商业汇票结算。
增值税 17%。
甲种材料 1 600千克 单价 10元 计 16 000元
乙种材料 800千克 单价 16元 计 12 800元
合计 28 800元
3.以银行存款支付上述材料运费 480元；以现金支付运达仓
库的装卸费 240元。
4.上述材料按实际成本入帐。
5.商业汇票到期，以银行存款支付上述材料款及增值税款。
6.从外地购入材料 11 100元，计甲种材料 550千克，单价 10
元；乙种材料 350千克，单价 16元，货款以银行存款支付，
材料未到（增值税率 17%）
湘潭大学商学院会计系 2002·04
7.上述材料已到，以现金支付运费 180元，以
银行存款支付装卸费 540元。
8.上述材料按实际成本转帐。
要求；
1.根据上述材料采购的经济业务，编制会计
分录；
2.登记“物资采购”和,原材料”总分类帐
户以及“物资采购”明细分类帐户。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
1.借：其他应收款 500
贷：现金 500
2.借：物资采购 —甲材料 16 000
乙材料 12 800
应交税金 __应交增值税 4 896
贷：应付票据 33 696
3.材料分配率 =720/2400=0.3
甲材料应分配的采购费用 =1600*0.3=480
乙材料应分配的采购费用 =800*0.3=240
3.借：物资采购 —甲材料 480
乙材料 240
贷：银行存款 480
现金 240
4.借：原材料 29 520
贷：物资采购 —甲材料 16 480
乙材料 13 040
湘潭大学商学院会计系 2002·04
5.借：应付票据 28 800
贷：银行存款 28 800
6.借：物资采购 —甲材料 5 500
乙材料 5 600
应交税金 __应交增值税 1 887
贷：银行存款 12 987
7.材料分配率 =720/900=0.8
借：物资采购 —甲材料 440
乙材料 280
贷：现金 180
银行存款 540
8.借：原材料 11 820
贷：物资采购 —甲材料 5 940
乙材料 5 880
湘潭大学商学院会计系 2002·04
生
产
过
程
核
算
业务内容：
原材料消耗
固定资产磨损
工资和其它费用的发生
生产费用,
直接材料
直接人工
制造费用
核算内容：
生产费用的归集
生产费用的分配、结转
生产成本的计算和结转
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 生产业务的核算
? 开设的 账 户
? 生产成本
作用,核算企业在产品生产过程中所发生的各项生产费
用，以计算产品的实际生产成本。
性质,成本费用类
结构,借增贷减余借
借 生产成本 贷
初余（期初在产品成本）
增加额
（本期所发生的 各项生产费用 ）
减少额（退料等）
结转额（本期完工,结转到“库
存商品”账户 的成本数）
末余（期末在产品成本）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 制造费用：
作用,用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间
接费用及其结转情况。
包括,车间 管理人员的工资、福利费； 车间 办公费、水
电费； 车间 固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗；修
理期间、季节性停工期间损失等。
性质,成本费用类
结构,借增贷减 无余
借 制造费用 贷
增加额
（本期所发生的各项间接费用）
减少额（退料等）
结转额（本期期末 结转到“生产
成本”账户 的制造费用数）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 库存商品,
作用,对于工业企业来说是指企业已完成全部生产过程，
并已验收入库的产成品的增减变动及其结余情况。
性质,资产类
结构,借增贷减余借
借 库存商品 贷
初余（期初库存商品成本）
增加额
（本期生产完毕，结转入库的
库存商品）
减少额
（本期出库数）
末余（期末库存商品成本）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
制造费用
增加额
（本期
所发生
的各项
间接费
用）
结转额
（本期
期末 结
转到
“生产
成本”
账户 的
制造费
用数）
生产成本
初余
增加额
（本期
所发生
的各项
生产费
用 —直
接材料、
直接人
工,制
造费用 ）
结转额
（本期
完工，
结转到
“库存
商品”
账户 的
成本数）
末余
库存商品
初余
增加额
（本期生
产完毕，
结转入库
的库存商
品 ）
减少额
（本期出
库数）
末余
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 待摊费用：
定义,企业本期支付的，由本期和以后各期分别负担
的，且摊销期限在 1年以内的各项费用。如预付报刊征
订费等。
作用,用来核算企业待摊费用的支付和摊销。
性质,资产类
结构,借增贷减余借
借 待摊费用 贷
初余（期初未摊销完的费用）
增加额
（本期所 支付 的各项待摊费用）
减少额
（本期摊销数／本期 负担 数）
末余（期末未摊销完的费用）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 预提费用：
定义,应由本期负担，但尚未实际支付的费用。如应由
本期支付的利息费用。
作用,核算预提费用的提取及支付情况。
性质,负债类
结构,借减贷增余贷
借 预提费用 贷
初余（期初已提未付费用）
减少额
（本期实际 支付 数）
增加额
（本期预提数／本期 负担 数）
末余：视同为 待摊费用 末余（期末已提未付费用）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
预提费用
初余（期初已
提未付费用）
减少额
（本期实际 支
付 数）
增加额
（本期预提数
／本期 负担 数）
末余：视同为
待摊费用
末余（期末已
提未付费用）
待摊费用
初余（期初未
摊销完的费用）
增加额
（本期所 支付
的各项待摊费
用）
减少额
（本期摊销数
／本期 负担 数）
末余（期末未
摊销完的费用）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付工资,
作用,核算企业应向职工支付的工资及其支付情况。
性质,负债类
结构,借减贷增余贷
借 应付工资 贷
初余（期初应付未付工资）
减少额
（本期实付数）
增加额
（本期应付数）
末余（期末应付未付工资－－职
工未领，企业拖欠等）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应付福利费：
作用,核算企业按工资总额的 14％ 计提的福利费及其
开支情况。
性质,负债类
结构,借减贷增余贷
借 应付福利费 贷
初余（期初已提未支数）
减少额
（本期开支数）
增加额
（本期计提数）
末余（超支数） 末余（期末已提未支数－－节
余数）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 累计折旧：
折旧,固定资产的价值随着固定资产的磨损而不断转移，
这部分转移的价值即为折旧。 折旧的增加即固定资产价值
的减少 。 原值－折旧＝净值
作用,核算固定资产折旧的计提及其结转情况。
性质,资产类
结构,借减贷增余贷
借 累计折旧 贷
初余（期初累计计提数）
减少额（本期随着固定资产的
减少而相应转出的折旧数）
增加额
（本期计提数／本期转移数）
末余（期末累计计提数）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借 管理费用 贷
增加额
（本期所发生的各项管理费用）
减少额（冲减额等）
结转额（本期期末 结转到“本年
利润”账户 的管理费用数）
? 管理费用：
作用,用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产
经营活动所发生的各项费用及其结转情况。
包括,行政管理部门 的工资、福利费； 行政管理部门
办公费、水电费； 行政管理部门 固定资产的折旧费、修
理费等。
性质,损益类
结构,借增贷减 无余
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 财务费用,
作用,用来核算企业筹集资金所发生的各项费用（利
息、手续费等）及其结转情况。
性质,损益类
结构,借增贷减 无余
借 财务费用 贷
增加额
（本期所发生的各项财务费用）
减少额（冲减额：如利息收入等）
结转额（本期期末 结转到“本年
利润”账户 的财务费用数）
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 生产业务核算
? 材料费用的核算,
例 13 发出材料汇总表如下
借：生产成本 326700
制造费用 26400
管理费用 5500
贷：原材料 358600
项 目
甲材料 乙材料
数量
(千克 )
金额
(元 )
数量
(千克 )
金额
(元 )
1 制造产品
耗用
A产品 6000 132000 3500 38500
B产品 5000 110000 4200 46200
2 车间一般
耗用 1200 26400
3 行政管理
部门耗用 500 5500
合 计 12200 268400 8200 90200
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 人工费用的核算,
例 14 该月企业应付职工工资 48,000元，其中 A产品生产
工人工资 15,000元,B产品生产工人工资 13,000元,车间管
理人员工资 8,000元，企业 行政管理人员工资 12,000元。
例 15 按工资总额的 14％计提职工福利费。
例 16 从银行提取现金 48,000元，以备发放工资。
例 17 用现金发放工资。
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解：
例 14 借：生产成本 28,000
制造费用 8,000
管理费用 12,000
贷：应付工资 48,000
例 15 借：生产成本 3,920
制造费用 1,120
管理费用 1,680
贷：应付福利费 6,720
例 16 借：现金 48,000
贷：银行存款 48,000
例 17 借：应付工资 48,000
贷：现金 48,000
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 其它费用的核算：
例 18 计提本月固定资产折旧费 52,000元，其中生产车
间固定资产折旧 32,000元，管理部门固定资产折旧 20,000
元。
例 19 以银行存款支付生产车间办公费 9,000元，行政管
理部门办公费 1,500元。
例 20 以银行存款支付车间设备大修理费用 90,000元，
准备在 9个月摊销。
例 21 摊销应由本月负担的大修理费用。
例 22 按计划预提本月银行借款利息 15,000元。
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例 18 借：制造费用 32,000
管理费用 20,000
贷：累计折旧 52,000
例 19 借：制造费用 9,000
管理费用 1,500
贷：银行存款 10,500
例 20 借：待摊费用 90,000
贷：银行存款 90,000
例 21 借：制造费用 10,000
贷：待摊费用 10,000
例 22 借：财务费用 15,000
贷：预提费用 15,000
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 产品生产成本的计算：
? 成本项目,
? 直接材料
? 直接人工
? 制造费用
? 计算步骤：
? 确定成本计算对象（产品品种）；
? 归集生产费用（直接、间接）；
? 分配并结转生产费用（间接）；
? 计算并结转完工产品成本（ TC,AC）。
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 分配并结转间接费用：
例 23：分配并结转本期制造费用。
? 分配标准：生产工人工资、产品生产工时
? 分配步骤：
确定分配对象；
确定分配标准；
计算分配率；
计算各产品分配额。
具体分配时一般通过编制,制造费用分配表” 进行
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
本期所发生的制造费用：
制造费用
(13) 26,400
(14) 8,000
(15) 1,120
(18) 32,000
(19) 9,000
(21) 10,000
86,520
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
制造费用分配表
费用总额 分配标准 分配率 分配额
86,520 28,000 3.09
(A) 46,350
(B) 40,170
根据上表编制会计分录：
例 23 借,生产成本－ A产品 46,350
－ B产品 40,170
贷,制造费用 86,520
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 计算并结转完工产品成本
例 24 本月 A产品（ 2,800件）,B产品（ 2,000件）全
部完工入库，结转实际生产成本。
A,B产品的生产费用：
生产成本 ----A
(13) 170,500
(14) 15,000
(15) 2,100
(23) 46,350
233,950
生产成本 ----B
(13) 156,200
(14) 13,000
(15) 1,820
(23) 40,170
211,190
例 24 借：库存商品 ----A 233,950
库存商品 ----B 211,190
货：生产成本 ----A 233,950
生产成本 ----B 211,190
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
生产成本 明细分类账
明细科目,A产品
日期 凭证
摘 要
借 方
贷方 余额月 日 字 号 直接
材料
直接
人工
制造
费用 合计
13 领用材料 170500 170500 170500
14 工人工资 15000 15000 185500
15 福利费 2100 2100 187600
23 制造费用 46350 46350 233950
24 结转成本 233950 ----
233950 233950 ----
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
生产成本 明细分类账
明细科目,B产品
日期 凭证
摘 要
借 方
贷方 余额月 日 字 号 直接
材料
直接
人工
制造
费用 合计
生
产
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
产品成本计算单
项 目 A产品 (2800件） B产品（ 2000件）TC AC TC AC
直接材料 170,500
直接人工 17,100
制造费用 46,350
合 计 233,950
生
产
过
程
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 目的：练习工业企业生产过程核算和生产成本的
计算
? 资料：某工厂 7月份内发生以下各项经济业务：
1.生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产，
计用于生产 A产品甲材料 150千克，单价 10.50元，
乙材料 100千克，单价 16.50元；用于生产 B产品甲
材料 120千克，单价 10.50元，乙材料 80千克，单
价 16.5元。
2.结算本月份应付职工工资，按用途归集如下：
产品生产工人工资 5 000元
产品生产工人工资 4 000元
车间职工工资 2 000元
管理部门职工工资 3 000元
3.按规定根据职工工资总额的 14%计提职工福利费
湘潭大学商学院会计系 2002·04
4.计提本月份固定资产折旧，计车间使用的固定资
产折旧 600元，管理部门使用的固定资产折旧 300
元。
5.按计划预提应由本月份车间负担的修理费 200元。
6.车间报销办公费及其他零星开支 400元，以现金支
付。
7.车间管理人员出差报销差旅费 237元，原预支 300
元，余额归还现金。
8.将制造费用总额如数转入“生产成本”帐户，并
按生产工人工资的比例摊配计入 A,B两种产品成
本中去。
9.结算本月份 A B两种产品的生产成本。本月 A产品
100件,B产品 80件，均已制造完成，并已验收入
库，按其实际成本入帐。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?要求：
1.编制会计分录
2.登记“生产成本”、“制造费用”总分类帐
和“生产成本”明细分类帐。
3.编制产品生产成本计算表
湘潭大学商学院会计系 2002·04
1.借,生产成本 —A产品 3 225
B产品 2 580
贷,原材料 5 805
2.借,生产成本 __A产品 5 000
B产品 4 000
制造费用 2 000
管理费用 3 000
贷,应付工资 14 000
3.借,生产成本 __A产品 700
B产品 560
制造费用 280
管理费用 420
贷,应付福利费 1 960
湘潭大学商学院会计系 2002·04
4.借,制造费用 600
管理费用 300
贷,累计折旧 900
5.借,制造费用 200
贷,预提费用 200
6.借,制造费用 400
贷,现金 400
7.借,制造费用 237
现金 63
贷,其他应收款 300
湘潭大学商学院会计系 2002·04
制造费用
2,2 000
3,280
4,600
5,200
6,400
7,237
8,3717
制造费用分配率 =3717/(5000+4000)=0.413
A产品应分摊的制造费用 =5000*0.413=2065
B产品应分摊的制造费用 =4000*0.413=1652
8.借：生产成本 —A产品 2 065
B产品 1 652
贷：制造费用 3 717
生产成本 —A产品
生产成本 —B产品
1,3225
2,5000
3,700
8,2065
9,10990
1,2580
2,4000
3,560
4,1652
9,8792
湘潭大学商学院会计系 2002·04
9.借：库存商品 —A产品 10 990
B产品 8 792
贷：生产成本 —A产品 10 990
B产品 8 792
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
?业务内容：
商品销售收入的实现
主营业务成本的结转
主营业务税金及附加的计算缴纳等
?主营业务收入的核算
? 开设的 账 户
主营业务收入
应收 账 款
应收票据
预收 账 款
应交税金 ----应交增值税
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 主营业务收入
作用,用来核算因销售产品或提供工业性劳务所取得
的收入。
性质,损益类账户（收入类）
结构,借减贷增无余
借 主营业务收入 贷
减少额
（期末 结转 至“本年利润”账
户金额）
增加额
（本期所实现的收入额）
销售时确认
销售前确认
销售后确认
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应收 账 款
作用,用来核算企业销售产品应收而未收的款项（售价、
税金、代垫费用）。
性质,资产类
结构,借增贷减余借
借 应收 账 款 贷
初余（期初应收未收款项）
增加额
（本期销售产品，款项未收）
减少额
（本期收回数）
末余（期末应收未收款项）
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应收 票据
作用,用来 核算 企业因销售商品、提供劳务等而收取的
商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 。
性质,资产类
结构,借增贷减余借
借 应收 票据 贷
初余
增加额
（ 收到的商业汇票的面值以及
期末计提的带息票据的利息 ）
减少额
（ 到期收回的票据款项，或向
银行贴现的汇票金额和未到期
不能收回并转入应收账款的票
据金额 ）
末余
“应收票据备查簿,
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 预收 账 款
作用,用来核算根据合同预先收取的款项。
性质,负债类
结构,借减贷增余贷
借 预收 账 款 贷
初余（期初已收未结算款项）
减少额
（本期结算数）
增加额
（本期收取数）
末余（期末已收未结算款项）
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 应交税金
作用,用来核算企业应向税务部门交纳的各种税金，按
税种的不同开设明细分类账户。本章中涉及的是“应交增
值税”。属负债类账户。
结构,借减贷增
借 应交税金－应交增值税 贷
进项税额 销项税额
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
? 主营业务收入核算
? 确认条件,
1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购
货方；
2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施控制；
3 与交易相关的经济利益能够流入企业；
4 相关的收入和成本能够可靠地计量。
按合同或协议金额或双方接受的金额确定。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
例 25 销售 A产品 1,000件，每件单价 150元，共计
150,000元，同时收取税金 25,500元，款项存入银行。
例 26 销售 A产品 500件，每件单价 150元，共计 75,000
元，同时应收取税金 12,750元，款项未收。
例 27 以现金 800元垫付上笔销售业务运杂费。
例 28 收到青山工厂预付购买 B产品的货款 30,000元，
存入银行。
例 29 销售 A产品 800件，每件单价 150元，共计 120,000
元，增值税 20,400元，收到购货方 签发并承兑的不带息商
业承兑汇票，汇票 3个月到期。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
例 25 借：银行存款 175,500
贷：主营业务收入 150,000
贷：应交税金 —应交增值税 25,500
例 26 借：应收 账 款 87,750
贷：主营业务收入 75,000
贷：应交税金 —应交增值税 12,750
例 27 借：应收 账 款 800
贷,现金 800
例 28 借,银行存 款 30,000
贷,预收账款 30,000
例 29 借：应收 票据 140,400
贷,主营业务收入 120,000
贷：应交税金 ----应交增值税 20,400
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
?主营业务成本的核算
? 开设的 账 户
主营业务 成本
主营业务税金及附加
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 主营业务成本
作用,用来核算已销产品成本。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 主营业务成本 贷
增加额
本期所销售产品实际成本（从
“库存商品”账户结转）
减少额
期末 结转 至“本年利润”账户金
额
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 主营业务税金及附加
作用,用来核算企业因销售产品而应交纳的消费税、
营业税、城建税、资源税、教育费附加等。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 主营业务税金及附加 贷
增加额
本期应交纳（负担）的各项税
金及附加
减少额
期末 结转 至“本年利润”账户金
额
销
售
过
程
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
销
售
过
程
核
算
? 主营业务 成本 核算
例 30 结转 前述已销售的 2,300件 A产品销售成本（ 83.55
元 /件）。
例 31 本期 应 交 城建税 11,250元,教育费附加 8,750元 。
例 30 借：主营业务成本 192,165
贷：库存商品 192,165
例 31 借：主营业务税金及附加 20,000
贷：应交税金 （城建税） 11,250
其它应交款 （ 教育费附加 ） 8,750
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
长
期
资
产
核
算
? 购置固定资产的核算
? 固定资产的定义
? 主要特点
? 分两类,不需要安装 需要安装
? 历史成本原则,取得时按取得时的成本入账。
取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相
关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必
要的支出。
支付的款项包括：买价、税金、采购费用、安装费用
（需要安装类）等,全部计入固定资产的成本 。（ 与原
材料的区别 ）
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 开设的 账 户：
固定资产
在建工程
累计折旧
固定资产清理长期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 固定资产
作用,用来核算企业固定资产的增加减少和结余情况。
性质,资产类 账 户
结构,借增贷减余借
借 固定资产 贷
初余（期初结存）
增加额（本期购置数） 减少额（本期由于报废、清
理等原因的减少数）
末余（期末结存）
长
期
资
产
核
算,固定资产登记簿,, 固定资产卡片,
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 在建工程
作用,用来核算企业购入需要安装的固定资产所支付
的买价、税金、采购费用以及安装费用，计算固定资产
购置成本的 账 户。
性质,资产类 账 户
结构,借增贷减余借
长
期
资
产
核
算
借 在建工程 贷
初余（期初未完工工程成本）
增加额（本期支付的买价、税
金、采购费用、安装费用等）
减少额（本期完工,结转到
“固定资产”账户 的成本数）
末余（期末未完工工程成本）
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 固定资产 清理
作用,用来 核算企业因出售、报废和毁损等原因转入
清理的固定资产。
性质,资产类账户
借 固定资产 清理 贷
转入清理的固定资产净值，
清理过程中发生的清理费用
以及清理完毕后结转的净收
益
清理过程中发生的清理收入
以及清理完毕后结转的净损
失
期末借方余额反映尚未清理
完毕的价值
期末贷方余额反映尚未转出
的清理净收入
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 固定资产核算
例 32 企业购入不需安装的机器设备一台，价税款
26,000元，运杂费等 400元，款项用银行存款支付。
例 33 企业购置一台需要安装的机器设备,价税款
35,000元，运杂费 500元，款项用银行存款支付。
例 34 安装时发生安装费用 2,000元，用银行存款支付。
例 35 设备安装完毕，交付使用，结转实际成本。
例 36：企业报废一套设备, 原值 150,000元, 已提折旧
80,000元, 残值收入 60,000元收存银行 。
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解,
例 32 借：固定资产 26,400
贷：银行存款 26,400
例 33 借,在建工程 35,500
贷,银行存款 35,500
例 34 借,在建工程 2,000
贷,银行存款 2,000
例 35 借,固定资产 37,500
贷,在建工程 37,500
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例 36:
（ 1） 借：固定资产清理 70,000
累计折旧 80,000
贷：固定资产 150,000
（ 2） 借：银行存款 60,000
贷：固定资产清理 60,000
（ 3） 借：营业外支出 10,000
贷：固定资产清理 10,000
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
长
期
资
产
核
算
? 无形 资产的核算
? 无形 资产的定义
? 分类
? 无形资产的内容
? 历史成本原则
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 开设的账户：无形 资产
作用, 反映和监督无形资产的增加、减少、分期摊销
以及结存等情况 。
性质,资产类 账 户
结构,借增贷减余借
借 无形 资产 贷
初余（期初结存）
增加额（ 取得无形资产的实
际成本 ）
减少额（ 减少无形资产的实
际成本以及分期摊销的无形
资产价值 ）
末余（期末结存）
长
期
资
产
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 无形 资产 核算
例 37 企业购入专利权一项，双方估价 100,000元，款
项以银行存款支付。
例 38 本月摊销上述无形资产价值 1,000元。
例 37 借：无形资产 100,000
贷：银行存款 100,000
例 38 借：管理费用 1,000
贷：无形资产 1,000
长
期
资
产
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
财
务
成
果
核
算
财务成果的形成 财务成果的分配
?财务成果的形成
财务成果, 表现为一定时期的利润（亏损）, 包括营
业利润、利润总额和净利润。
利润总额包括,营业利润、投资净收益,补贴收入、
营业外收支净额。即：
利润总额 =营业利润 +投资净收益 +补贴收入 +营业外收支净额
净利润 =利润总额 -所得税
所得税 =利润总额 *33%
湘潭大学商学院会计系 2002·04
营业利润 =主营业务利润 +其它业务利润 -营业费用 -财务费用 -
管理费用
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及
附加
其它业务利润 =其它业务收入 -其它业务支出
投资净收益 =投资收益 -投资损失
营业外收支净额 =营业外收入 -营业外支出
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 账 户的设置
其他业务收入
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
投资收益
补贴收入
营业外收入
营业外支出
所得税
本年利润
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 其他业务收入
作用,用来 核算 企业除主营业务以外的其他销售或其
他业务所实现的收入，如材料销售、代购代销、包装物
出租等收入。
性质,损益类（ 收入 类）
结构,借减贷增无余
借 其他业务收入 贷
减少额
期末 结转 至“本年利润” 账
户金额
增加额
本期所 实现 的各项 收入
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 其他业务支出
作用,用来 核算企业除主营业务以外的其他销售或其
他业务发生的支出，如因销售材料、提供劳务等而发生
的成本、费用以及相关税金及附加等。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 其他业务支出 贷
增加额
本期所 发生 的各项 支出
减少额
期末 结转 至“本年利润” 账
户金额
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 营业费用
作用,用来 核算企业销售商品过程中发生的费用，包
括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，
以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，
售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质
的费用、业务费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸
费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前
的挑选整理费，也在本账户核算。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 营业费用 贷
增加额
本期所发生的各项费用
减少额
期末 结转 至“本年利润” 账
户金额
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 投资收益
作用,用来 核算企业对外投资所取得的收益或发生的
损失 。
性质,损益类
结构,借减贷增无余
借 投资收益 贷
减少额
发生的投资损失以及期末转
入, 本年利润, 账户的投资
净收益
增加额
实现的投资收益以及期末转
入, 本年利润, 账户的投资
净损失
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 补贴收入
作用,用来 核算企业按规定实际收到的补贴收入（包
括退还的增值税），或按销售量或工作量等和国家规定
的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家
财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
性质,损益类
结构,借减贷增无余
借 补贴收入 贷
减少额
期末转入, 本年利润, 账户
的 金额
增加额
收到的各项补贴
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 营业外收入
作用,用来核算 企业发生的与其生产经营无直接关系
的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、
非货币性交易净收益、处置无形资产净收入、罚款净收
入等 。
性质,损益类 账 户（收入）
结构,借减货增无余
借 营业外收入 贷
减少额 （期末 结转 至“本
年利润” 账 户金额）
增加额 （本期所 实现 的收
入额）
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 营业外支出
作用,用来核算 企业发生的与其生产经营无直接关系的
各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出
售无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产、固
定资产和在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常
损失等 。
性质,损益类 账 户（费用）
结构,借增货减无余
借 营业外支出 贷
增加额 （本期所发生的支
出额）
减少额 （期末 结转 至“本
年利润” 账 户金额）
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 所得税
作用,用来核算 企业按规定从本期损益中减去的所得税。
性质,损益类（费用类）
结构,借增贷减无余
借 所得税 贷
增加额 （本期应该交纳
的所得税 =利润总额 *33%）
减少额 （期末 结转 至
“本年利润”账户金额）
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 本年利润
作用,用来核算企业在本期实现的 财务成果 的 账 户
性质,所有者权益类 账 户
结构,借减贷增
账 户具体结构
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
财
务
成
果
核
算
借 本年利润 贷
减少额
（结转的
本期发生
的 各项费
用 ）
增加额
（结转的
本期实现
的 各项收
入 ）
净 利润
借 收入 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
账户的
本期发
生额）
借 费用 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
账户的
本期发
生额）
教材所述
湘潭大学商学院会计系 2002·04
财
务
成
果
核
算
借 本年利润 贷
减少额
（结转的
本期发生
的 各项费
用 (不含所
得税 )
增加额
（结转的
本期实现
的 各项收
入 ）
利润总额
借 收入 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
账户的
本期发
生额）
借 费用 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
账户的
本期发
生额）
结转的
所得税
净利润
另一方法
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 核算 实例：
例 39,以银行存款支付广告费用 10,000元。
例 40：以银行存款支付专设销售机构本月房屋租金
10,000元。
例 41,销售甲材料 100公斤，售价每公斤 30元，增值税
率 17%，款项收存银行。
例 42：结转上述原材料成本，每公斤 22元。
例 43：收到本公司投资于 AAA公司的股票股息 3,345元
存入 银行。
例 44,收到国家退还增值税 35,000元，存入银行。
例 45：没收 逾期未退的 包装物押金 3,510元。
例 46：以银行存款 30,000元捐赠某希望小学。
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例 47：结转本期各收入账户到“本年利润”账户。
主营业务收入 345,000元 其他业务收入 3,000元
投资收益 3,345元 补贴收入 35,000元
营业外收入 3,000元 合 计 389,345元
例 48：期末按规定计算应交所得税 19,140元。
例 49：期末结转本期发生的各成本, 税金, 支出和费用 。
主营业务成本 192,165元 主营业务税金及附加 20,000元
其他业务支出 2,200元 营业费用 20,000元
管理费用 41,680元
（ 5,500+12,000+1,680+20,000+1,500+1,000）
财务费用 15,300元 营业外支出 4,0000元
所得税 19,140元 合 计 350,485元
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解：
例 39 借：营业费用 10,000
贷：银行存款 10,000
例 40 借：营业费用 10,000
贷：银行存款 10,000
例 41 借,银行存款 3,510
贷：其他业务收入 3,000
应交税金（应交增值税） 510
例 42 借：其他业务支出 2,200
贷：原材料 2,200
例 43 借,银行存款 3,345
贷：投资收益 3,345
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例解：
例 44 借,银行存款 35,000
贷：补贴收入 35,000
例 45 借：其他应付款 3,510
贷：营业外收入 3,000
应交税金（应交增值税） 510
例 46 借：营业外支出 30,000
贷：银行存款 30,000
例 47 借：主营业务收入 345,000
其他业务收入 3,000
投资收益 3,345
补贴收入 35,000
营业外收入 3,000
贷：本年利润 389,345
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
例 48 应交所得税 =[389,345-
（ 192,165+20,000+40,000+2,200+20,000+15,300+41,680） ]
× 33％ =（ 389,345—331,345） × 33％ =58,000× 33％
=19,140（注：小括号中的七项见例 49）
借：所得税 19,140
贷：应交税金 (应交所得税 ) 19,140
例 49 借：本年利润 350,485
贷：主营业务成本 192,165
主营业务税金及附加 20,000
其他业务支出 2,200
营业费用 20,000
管理费用 41,680
财务费用 15,300
营业外支出 40,000
所得税 19,140
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
本年利润
财
务
成
果
核
算
主营业务收入 345000
其他业务收入 3000
营业外收入 3000
投资收益 3345
补贴收入 35000
主营业务成本 192165
其他业务支出 2200
营业费用 20000
主营业务税附 20000
营业外支出 40000
管理费用 41680
财务费用 15300
所得税 19140
净利润 38860
教材所述
湘潭大学商学院会计系 2002·04
本年利润
财
务
成
果
核
算
主营业务收入 345000
其他业务收入 3000
营业外收入 3000
投资收益 3345
补贴收入 35000
主营业务成本 192165
其他业务支出 2200
营业费用 20000
主营业务税附 20000
营业外支出 40000
管理费用 41680
财务费用 15300
所得税 19140
净利润 38860
利润总额,58000
另一方法
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?财务成果的分配
? 分配内容,
? 弥补亏损；
? 提取盈余公积金；
? 向投资者分配利润；
? 节余为未分配利润。
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 开设的 账 户：
? 利润分配,
作用,核算企业已分配的利润（或已弥补的亏损）
和历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）
性质,所有者权益类账户
结构：
利润分配
从各途径对利润进行分配的金
额
从“本年利润”结转的可供分
配的利润
期末未分配利润
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 盈余公积,
作用,核算企业从净利润中提取的盈余公积和公益金
性质,所有者权益类账户
结构：
? 应付股利,
作用,核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议
确定分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通
过本账户核算。
财
务
成
果
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 实例
例 50：本年各月份实现净利润总计 300,000元，年末结转
至“利润分配”账户。
例 51：按净利润的 10%提取盈余公积金。
例 52：经研究决定向投资者分配利润 200,000元。
?例解
例 50 借, 本年利润 300,000
贷, 利润分配 300,000
例 51 借, 利润分配 30,000
贷, 盈余公积 30,000
例 52 借, 利润分配 200,000
贷, 应付股利 200,000
财
务
成
果
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
? 目的：练习财务成果的核算
? 资料,1.某工厂 2003年 11月 30日有关损益类帐户
的累计余额如下：
帐户名称 借方累计余额 贷方累计余额
主营业务收入 500 000
主营业务成本 375 000
其他业务收入 6 000
其他业务支出 3 500
营业费用 25 000
管理费用 3 000
财务费用 2 000
所得税 33 000
营业外收入 4 000
营业外支出 1 500
2.“利润分配”帐户借方余额 39 515元。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
3.12月份内发生以下经济业务：
（ 1）出售产品一批，售价 50 000元，按 17%税率计
算增值税。货款收到存入银行。
（ 2）按出售产品的实际生产成本 35 000转帐。
（ 3）以现金支付产品销售过程中的运杂费、包装
费 500元。
（ 4）出售甲材料 100千克，每千克售价 12元，增值
税率 17%。货款已收到，存入银行。
（ 5）按出售的甲材料实际销售成本转帐（每千克
10元）
（ 6）以银行存款支付厂部办公经费 300元。
（ 7）以银行存款支付银行借款利息 12 00元，前两
个月已预提借款利息 1 000元
（ 8）以银行存款支付违约罚金 500元。
（ 9）没收某公司逾期未还包装物的押金 351元。
湘潭大学商学院会计系 2002·04
4.计算、结转和分配利润。
（ 1）计算 12月份利润总额（不做会计分录）
（ 2）按 12月份利润总额的 33%计算应交纳的所得税。
（ 3）按 12月份净利润的 10%计算应提取的法定盈余
公积金。
（ 4）按 12月份净利润的 15%计算应提取的任意盈余
公积金。
（ 5）按 12月份净利润的 10%计算登记应付给投资者
利润。
（ 6）将 1-12月份各损益帐户累计余额及所得税转入
“本年利润”帐户
（ 7）将全年实现的净利润自“本年利润”帐户转入
“利润分配”帐户
三、要求：根据上列资料的各项经济业务内容编制
会计分录，同时登记“本年利润”和“利润分配”
总分类帐
湘潭大学商学院会计系 2002·04
1.借：银行存款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税金 —应交增值税 8 500
2.借：主营业务成本 35 000
贷：库存商品 35 000
3.借：营业费用 500
贷：现金 500
4.借；银行存款 1 404
贷：其他业务收入 1 200
应交税金 —应交增值税 204
5.借：其他业务支出 1 000
贷：原材料 1 000
湘潭大学商学院会计系 2002·04
6.借：管理费用 300
贷：银行存款 300
7.借：预提费用 1 000
财务费用 200
贷：银行存款 1 200
8.借：营业外支出 500
贷：银行存款 500
9.借：其他应付款 351
贷：营业外收入 300
应交税金 —应交增值税 51
10.12月份的利润总额 =50 000+1200+300-35000-
1000-500-300-200-500=14 000
湘潭大学商学院会计系 2002·04
11.所得税 =14 000*33%=4 620
借：所得税 4 620
贷：应交税金 —应交所得税 4 620
12.12月份的净利润 =14000-4620=9 380
13.借：利润分配 —提取法定盈余公积 938
贷：盈余公积 —法定盈余公积 938
14.借：利润分配 —提取任意盈余公积 1407
贷：盈余公积 —任意盈余公积 1407
15.借：利润分配 —应付股利 938
贷：应付股利 938
16.借：主营业务收入 550 000
其他业务收入 7 200
营业外收入 4 300
贷：本年利润 561 500
湘潭大学商学院会计系 2002·04
借：本年利润 485 120
贷：主营业务成本 410 000
其他业务支出 4 500
营业费用 25 500
管理费用 3 300
财务费用 2 200
营业外支出 2 000
所得税 37 620
17.借：本年利润 76 380
贷：利润分配 76 380
湘潭大学商学院会计系 2002·04
本年利润 利润分配
16,561 50016,485 120
17,76 380
期初余额,39 515
13,938
14,1 407
15,938
17,76380
本期发生额,561 500 本期发生额,561 500
期末余额,— 本期发生额,3 283 本期发生额：
76 380
期末余额,33 582
湘潭大学商学院会计系 2002·04
减少注册资本、归还借款、偿还到期债券、交纳税
金和支付股利
?减少注册资本
资本保全原则
例 53：企业注册资本为 30,000,000元，经批准同意减少
注册资本 10,000,000元，款项已通过银行支付。
借：实收资本 10,000,000
贷：银行存款 10,000,000
?归还借款
例 54：用银行存款归还银行短期借款 60,000元 。
借：短期借款 60,000
贷：银行存款 60,000
资
金
退
出
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?偿还到期债券
例 55：企业于 5年前发行的一次还本的公司债券
3,000,000元到期, 以银行存款归还债券本金 。
借：应付债券 3,000,000
贷：银行存款 3,000,000
?交纳税金
例 56：以银行存款 90,395元交纳本期应交增值税 51,255
元（ 59,670－ 8,415＝ 51,255元）、应交城建税 11,250元、
应交所得税 19,140元，应交教育费附加 8,750元。
借：应交税金 (应交增值税 ) 51,255
(应交城建税 ) 11,250
(应交所得税 ) 19,140
其他应交款 (教育费附加 ) 8,750
贷：银行存款 90,395
资
金
退
出
核
算
湘潭大学商学院会计系 2002·04
?支付股利
例 57：以银行存款支付普通股股利 200,000元 。
借：应付股利 200,000
贷：银行存款 200,000资
金
退
出
核
算
目录
湘潭大学商学院会计系 2002·04
湘潭大学商学院会计系 2002·04
湘潭大学商学院会计系 2002·04
