2011-7-19 1
会计学原理讲义
王小波
2011-7-19 2
第五章 帐户分类
2011-7-19 3
第一节：概述
?两种分类方法：
按经济内容分类
资产类、负债类、所有者权益类、成本费用类、
损益类
按用途和结构分类
帐户的用途：该帐户可以反映什么信息？
帐户的结构：在该帐户中如何反映信息？
可分为三大类、九小类
2011-7-19 4
基本帐户
调整帐户
业务帐户
盘存帐户
结算帐户
资本帐户
跨期摊配帐户
调整帐户
集合配比帐户
成本计算帐户
集合分配帐户
财务成果帐户
2011-7-19 5
第二节：基本帐户
盘存帐户 结算帐户 资本帐户 跨期摊配帐户
一、盘存帐户
用来核算和监督可以进行实物盘点的各项财
产物资和货币资金的增减变动及其结果的帐户。
结构：借增贷减余借
如：现金、银行存款、固定资产、原材料、产成品，一
般都属于资产，且为具有实物形态的资产，具有可盘
存性。
2011-7-19 6
第二节：基本帐户
二、结算帐户
用来核算和监督企业同其它单位和个人之间
的债权债务的发生及其结算的帐户。
分为：
债权结算帐户
债务结算帐户
债权债务结算帐户
2011-7-19 7
第二节：基本帐户
（一）债权结算帐户（资产结算帐户）：
应收帐款、预付帐款、其它应收款
借增贷减余借
（二）债务结算帐户（负债结算帐户）：
应付帐款、预收帐款、其它应付款,应付利润 应交税金
应付工资、应付福利费
借减贷增余贷
（三） 债权债务结算帐户 （资产负债结算帐户）：
应收帐款、预付帐款、其它应收款、应付帐款、
预收帐款、其它应付款 P142
2011-7-19 8
第二节：基本帐户
三、资本帐户
用来核算和监督企业取得或形成的资本金的
增减变动及其余额的帐户。
结构：借减贷增余贷
实收资本 盈余公积 资本公积 利润分配 — 未分
配利润
2011-7-19 9
第二节：基本帐户
四、跨期摊配帐户
用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，
并将这些费用在各个成本计算期进行分摊，借以正确
计算产品成本的帐户
待摊费用、预提费用
基于权责发生制
待摊费用
支付额 摊销额
（负担额）
已付未摊
预提费用
支付额 预提额
（负担额）
多付额（ 视同
为 待摊费用 ）
已提未付
2011-7-19 10
第三节：调整帐户
作用：用来调整有关帐户的帐面余额而设置的帐户。
如：固定资产净值 =固定资产原值 -累计折旧
调整后余额 =被调整帐户余额 +(-)调整帐户余额
按 调整方式,可分为：
抵减帐户 -
附加帐户 +
抵减附加帐户 -/+
2011-7-19 11
第三节：调整帐户
一、抵减帐户
调整后余额 =被调整帐户余额 -调整帐户余额
调整帐户余额与被调整帐户余额在相反的方向
累计折旧、坏帐准备 利润分配 — 提取盈余公积
— 应付利润
二、附加帐户
调整后余额 =被调整帐户余额 +调整帐户余额
调整帐户余额与被调整帐户余额在相同的方向 P146
三、抵减附加帐户
调整帐户与被调整帐户余额的方向相同或相反 P147
2011-7-19 12
第三节：调整帐户
材料成本差异
一批原材料验收入库，该批原材
料的实际成本为 5000元，计划
成本为 5500
借：原材料 5500
贷：物资采购 5000
材料成本差异 500
如果计划成本为 4800，会计分
录为
借：原材料 4800
材料成本差异 200
贷：物资采购 5000
。
超支额 节约额
分配出去的
节约额
2011-7-19 13
第三节：调整帐户
调整帐户的特点：
1，调整帐户与被调整帐户反映的经济内
容相同，但用途和结构不同。
2，被调整帐户反映会计要素的原始数字
而调整帐户反映的是同一会计要素的调
整数字，因此调整帐户不能独立存在。
3，调整方式取决于调整帐户与被调整帐
户的余额是在同一方向还是在不同方向。
2011-7-19 14
第四节：业务帐户
一、集合分配帐户
作用,用来归集和分配某一阶段所发生的由不同对
象共同负担的费用的帐户。,制造费用”
结构,借增（归集）贷减（分配结转）无余
制造费用
发生的各项费用（ … ） 期末结转的制造费用
2011-7-19 15
第四节：业务帐户
二、成本计算帐户
作用,用来归集某一阶段某一系列活动所发生的由
某成本计算对象负担的全部费用，并据以计算实际成
本的帐户。 生产成本、材料采购、在建工程
结构,借增（归集）贷减（结转成本）
生产成本、材料采购、在建工程
发生的各项费用（采购
过程中、生产过程中、
建筑安装过程中）
结转的实际成本（采购过
程中、生产过程中、建筑
安装过程中时）
期末结余
2011-7-19 16
第四节：业务帐户
四、集合配比帐户（ 所有收入、费用帐户 ）
五、财务成果帐户
作用,用来核算和监督一定时期财务成
果的形成的帐户。,本年利润”
结构,借减（费用）贷增（收入）
具体结构
2011-7-19 17
借 本年利润 贷
减少额 -
---结转的
本期发生
的 各项费
用 (不含
所得税 )
增加额
（结转的
本期实现
的 各项收
入 ）
利润总额
借 收入 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
帐户的
本期发
生额）
借 费用 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
帐户的
本期发
生额）
结转的
所得税
净利润
2011-7-19 18
第四节：业务帐户
六、待处理帐户
待处理财产损溢
作业,P150习题
会计学原理讲义
王小波
2011-7-19 2
第五章 帐户分类
2011-7-19 3
第一节：概述
?两种分类方法：
按经济内容分类
资产类、负债类、所有者权益类、成本费用类、
损益类
按用途和结构分类
帐户的用途：该帐户可以反映什么信息？
帐户的结构：在该帐户中如何反映信息？
可分为三大类、九小类
2011-7-19 4
基本帐户
调整帐户
业务帐户
盘存帐户
结算帐户
资本帐户
跨期摊配帐户
调整帐户
集合配比帐户
成本计算帐户
集合分配帐户
财务成果帐户
2011-7-19 5
第二节：基本帐户
盘存帐户 结算帐户 资本帐户 跨期摊配帐户
一、盘存帐户
用来核算和监督可以进行实物盘点的各项财
产物资和货币资金的增减变动及其结果的帐户。
结构：借增贷减余借
如：现金、银行存款、固定资产、原材料、产成品，一
般都属于资产，且为具有实物形态的资产，具有可盘
存性。
2011-7-19 6
第二节：基本帐户
二、结算帐户
用来核算和监督企业同其它单位和个人之间
的债权债务的发生及其结算的帐户。
分为：
债权结算帐户
债务结算帐户
债权债务结算帐户
2011-7-19 7
第二节：基本帐户
（一）债权结算帐户（资产结算帐户）：
应收帐款、预付帐款、其它应收款
借增贷减余借
（二）债务结算帐户（负债结算帐户）：
应付帐款、预收帐款、其它应付款,应付利润 应交税金
应付工资、应付福利费
借减贷增余贷
（三） 债权债务结算帐户 （资产负债结算帐户）：
应收帐款、预付帐款、其它应收款、应付帐款、
预收帐款、其它应付款 P142
2011-7-19 8
第二节：基本帐户
三、资本帐户
用来核算和监督企业取得或形成的资本金的
增减变动及其余额的帐户。
结构：借减贷增余贷
实收资本 盈余公积 资本公积 利润分配 — 未分
配利润
2011-7-19 9
第二节：基本帐户
四、跨期摊配帐户
用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，
并将这些费用在各个成本计算期进行分摊，借以正确
计算产品成本的帐户
待摊费用、预提费用
基于权责发生制
待摊费用
支付额 摊销额
（负担额）
已付未摊
预提费用
支付额 预提额
（负担额）
多付额（ 视同
为 待摊费用 ）
已提未付
2011-7-19 10
第三节：调整帐户
作用：用来调整有关帐户的帐面余额而设置的帐户。
如：固定资产净值 =固定资产原值 -累计折旧
调整后余额 =被调整帐户余额 +(-)调整帐户余额
按 调整方式,可分为：
抵减帐户 -
附加帐户 +
抵减附加帐户 -/+
2011-7-19 11
第三节：调整帐户
一、抵减帐户
调整后余额 =被调整帐户余额 -调整帐户余额
调整帐户余额与被调整帐户余额在相反的方向
累计折旧、坏帐准备 利润分配 — 提取盈余公积
— 应付利润
二、附加帐户
调整后余额 =被调整帐户余额 +调整帐户余额
调整帐户余额与被调整帐户余额在相同的方向 P146
三、抵减附加帐户
调整帐户与被调整帐户余额的方向相同或相反 P147
2011-7-19 12
第三节：调整帐户
材料成本差异
一批原材料验收入库，该批原材
料的实际成本为 5000元，计划
成本为 5500
借：原材料 5500
贷：物资采购 5000
材料成本差异 500
如果计划成本为 4800，会计分
录为
借：原材料 4800
材料成本差异 200
贷：物资采购 5000
。
超支额 节约额
分配出去的
节约额
2011-7-19 13
第三节：调整帐户
调整帐户的特点：
1，调整帐户与被调整帐户反映的经济内
容相同，但用途和结构不同。
2，被调整帐户反映会计要素的原始数字
而调整帐户反映的是同一会计要素的调
整数字，因此调整帐户不能独立存在。
3，调整方式取决于调整帐户与被调整帐
户的余额是在同一方向还是在不同方向。
2011-7-19 14
第四节：业务帐户
一、集合分配帐户
作用,用来归集和分配某一阶段所发生的由不同对
象共同负担的费用的帐户。,制造费用”
结构,借增（归集）贷减（分配结转）无余
制造费用
发生的各项费用（ … ） 期末结转的制造费用
2011-7-19 15
第四节：业务帐户
二、成本计算帐户
作用,用来归集某一阶段某一系列活动所发生的由
某成本计算对象负担的全部费用，并据以计算实际成
本的帐户。 生产成本、材料采购、在建工程
结构,借增（归集）贷减（结转成本）
生产成本、材料采购、在建工程
发生的各项费用（采购
过程中、生产过程中、
建筑安装过程中）
结转的实际成本（采购过
程中、生产过程中、建筑
安装过程中时）
期末结余
2011-7-19 16
第四节：业务帐户
四、集合配比帐户（ 所有收入、费用帐户 ）
五、财务成果帐户
作用,用来核算和监督一定时期财务成
果的形成的帐户。,本年利润”
结构,借减（费用）贷增（收入）
具体结构
2011-7-19 17
借 本年利润 贷
减少额 -
---结转的
本期发生
的 各项费
用 (不含
所得税 )
增加额
（结转的
本期实现
的 各项收
入 ）
利润总额
借 收入 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
帐户的
本期发
生额）
借 费用 贷
减少额
（结转
至,本
年利润,
帐户的
本期发
生额）
结转的
所得税
净利润
2011-7-19 18
第四节：业务帐户
六、待处理帐户
待处理财产损溢
作业,P150习题
