第六章 审计证据与审计工作底稿
云南财贸学院会计学院
朱锦余 教授 博士
2010-5-21 本科《审计学》教案 2
本章主要内容
?第一节 审计证据
?第二节 审计工作底稿
2010-5-21 本科《审计学》教案 3
第一节 审计证据 — 基本内容
? 一、审计证据的含义
? 二、审计证据的种类
? 三、审计证据的种类与具体审计目标之间的关
系
? 四、审计证据的特性
? 五、审计证据的获取 —— 审计方法
? 六、审计程序的分类
? 七、审计证据的整理、分析与评价
返 回
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一、审计证据的含义
?审计证据是审计人员在执行审计业务过程
中，为证实审计事项、形成审计结论和意
见所获取的各种证据。
返 回
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二、审计证据的种类
? （ 一 ） 审计证据按其
存在形式 （ 外形特征 ）
的分类
? （二）审计证据按其
证明力的分类
返 回
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（一）审计证据按其存在形式
（外形特征）的分类
?实物证据
?书面证据
?口头证据
?环境证据
?这是审计证据的基本分类，这四类审计证
据也称为审计证据的基本种类。
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1、实物证据
? —— 是指通过实际观察或清点获得，用以确定
某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。
? 可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货
和固定资产的实有数量和质量状况。
? 实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实
有数量的非常有说服力的证据，但实物资产的
存在并不能证实被审计单位对其拥有所有权，
也不能确定其计价的合理性。 返 回
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2、书面证据
? —— 通过审查各种书面记录所获取的证据。
? 书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各
种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿
和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种
合同、通知书、报告书及函件等。
? 书面证据是审计人员获取的最基本、数量最大
的证据，是审计证据的主体，因此，常常被称
为基本证据。
? 书面证据的可靠性取决于其获得的途径。
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书面证据的进一步分类
?按其来源，还可进一步分为内部证据和外
部证据。
?（ 1）内部证据
? —— 由被审计单位内部产生并保存的各种
书面资料，它包括被审计单位会计记录、
声明书、其他书面文件等。
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书面证据 — 内部证据
? —— 会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、
账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点
记录等，它是审计人员所获取的，来自被审计单位
内部的一类极为重要的审计证据；
? —— 声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书
面形式确认其所作的各种重要陈述或保证；
? —— 其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有
助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如
业务核算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、
董事会及股东大会会议记录等。
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影响内部证据可靠性的因素 --1
? 内部证据不如外部证据可靠。在评价其可靠性
时，应当考虑三个因素：
? 一是该证据是否经过外部流转，并获得其他单
位或个人的承认。凡是经过外部鉴证的证据，
其可靠性较高，如销售发票、付款支票等。
? 二是产生该证据的内部控制是否健全有效。在
健全有效的内部控制环境中产生的内部证据，
其可靠性较高。
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影响内部证据可靠性的因素 --2
?三是该证据是否有其他证据相互印证。凡
是单独存在的内部证据，其可靠性较差；
有其他内部证据或外部证据相互印证，形
成证据链的内部证据，其可靠性就高。
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书面证据 ----外部证据 — 1
?（ 2）外部证据
? —— 被审计单位以外的第三方编制的书面
证据、证词等，它一般包括从外单位获得
的发票、运单、对账单，被审计单位的债
权人与债务人对函证所作的回复等。
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书面证据 ----外部证据 — 2
?一类是由被审计单位以外的第三方所编制
并直接递交审计人员的各种证据。这种证
据的证明力较强。
?另一类是由被审计单位以外第三方所编制，
但由被审计单位持有并提交审计人员的书
面证据。这种书面证据有被涂改或伪造的
可能性，审计人员应当提高警惕。
返 回
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3、口头证据 — 1
?口头证据是有关人员对审计人员的提问进
行口头答复所形成的证据，也称为言词证
据。
?，审计人员应对各种重要口头证据做成记
录，并注明是何人、何时、在何种情况下
所作的口头陈述，必要时还应获得被询问
者的签名确认。
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3、口头证据 — 2
?口头证据常常带有个人感情色彩或偏见，
因此，其证明力较小，本身并不足以证明
事情的真相。
?可发现一些重要线索，从而有利于确定下
一步审计重点与方向，以收集更为可靠的
证据。
返 回
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4、环境证据 — 1
?环境证据也叫状况证据，是指对被审计单
位产生影响的各种环境事实。主要构成：
?（ 1）内部控制、会计机构和人员情况；
?（ 2）组织机构及管理人员情况；
?（ 3）管理队伍构成及素质情况；
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4、环境证据 — 2
? （ 4）经营情况及发展趋势；
? （ 5）发展战略与经营方针；
? （ 6）当地经济发展情况；
? （ 7）所在行业经营及发展情况等。
? 环境证据帮助审计人员了解被审计单位及其经
济活动所处的环境，把握其经营业务的总体情
况，分析其相关经济资料的合理性，便于掌握
审计线索和审计重点。 返 回
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（二）审计证据按其证明力的分
类
? 1、基本证据
? 2、佐证证据
? 3、矛盾证据
返 回
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1、基本证据
? —— 对被审计事项具有直接证明力的证
据，它对审计人员形成审计结论和意见
具有直接影响。
返 回
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2、佐证证据
? —— 又称辅助证据，是指支持基本证据证
明力的证据。
返 回
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3、矛盾证据
? —— 与某一证据不一致或相互矛盾的证据。
返 回
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三、审计证据基本种类与具
体审计目标之间的关系
? 审计证据基本种类与具体审计目标之间的关
系,doc
返 回
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四、审计证据的特性
?（一）审计证据的充分性
?（二）审计证据的适当性
返 回
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（一）审计证据的充分性
?1、含义
?2、影响审计证据充分性的主要因素
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 26
1、含义
? —— 审计证据的数量能足以支持审计人员
的审计意见，它是审计人员为形成审计意
见所需的审计证据的最低数量要求。
返回
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2、影响审计证据充分性的主要
因素
?（ 1）具体审计项目的重要性
?（ 2）审计风险
?（ 3）审计人员及其业务助理人员的审计
经验
?（ 4）审计过程中是否发现错误与舞弊
?（ 5）审计证据的类型与获取途径
?（ 6）审计总体规模和特征 返回
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（ 1）具体审计项目的重要性 — 1
? —— 重要性和审计风险是决定所需审计证
据数量的主要因素。
? —— 审计项目越重要，所需证据数量就越
多。在考虑重要性时，需要考虑质量与数
量特征。
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（ 1）具体审计项目的重要性 — 2
?质量特征主要包括：
?① 涉及舞弊与违法行为的错报；
?② 可能引起履行合同义务的错报；
?③ 影响收益趋势的错报；
?④ 不期望出现的错报。
?凡是具备上述特征之一的事项，所需收集
审计证据的数量就越多。
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（ 1）具体审计项目的重要性 — 3
?数量特征主要考虑所计划的重要性水平以
及各账户或交易层次的可容忍误差。
?重要性水平越低，所需审计证据的数量就
越多。
返回
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（ 2）审计风险 — 1
? —— 通常，审计项目风险越大，所需证据
数量就越多。
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（ 2）审计风险 — 2
? 在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素：
? ① 项目的性质；
? ② 内部控制的有效程度；
? ③ 业务经营的性质；
? ④ 管理当局的诚信程度；
? ⑤ 财务状况和经营成果；
? ⑥ 频繁或仓促更换会计师事务所。 返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 33
（ 3）审计人员及其业务助理人
员的审计经验
? —— 审计过程中需要大量专业判断
? —— 审计人员及其助理人员审计经验丰富，
就可减少对审计证据数量的依赖程度，所
需证据数量可相对少些。相反，则需增加
审计证据的数量。
返回
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（ 4）审计过程中是否发现错误
或舞弊
?发现了错误或舞弊，其他方面存在问题的
可能性就会增加，因此，审计人员就需扩
大审计范围，增加抽查数量，获取较多审
计证据，以确保审计结论的可靠性和审计
意见的恰当性。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 35
（ 5）审计证据的类型和获取途
径
?审计证据的类型和途径影响其可靠性。
?审计证据的可靠性越高，则所需证据数量
就可减少。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 36
（ 6）审计总体规模和特征
?现代审计是抽样审计
?总体项目越多，规模越大，所需证据数量
就越多。
?总体特征是总体各项目之间的差别。差别
越大，离散程度越高，所需证据数量就越
多。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 37
（二）审计证据的适当性
?1、含义
?2、审计证据的相关性
?3、审计证据的可靠性
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 38
1、含义
? —— 审计证据的相关性和可靠性，即审计
证据应当与审计目标相关联，并能如实反
映客观事实。
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2010-5-21 本科《审计学》教案 39
2．审计证据的相关性 — 1
? 审计人员只能利用与审计目标相关联的
审计证据来证明或否定被审计单位所认定
的事项。
?只有相关性的证据才是适当的、有说服力
的。
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2．审计证据的相关性 — 2
?通过控制测试获取审计证据时，应考虑的
相关事项包括：
?（ 1）内部控制是否存在：
?（ 2）内部控制是否有效；
?（ 3）内部控制在被审计期间是否得到一
贯遵循。
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2．审计证据的相关性 — 3
? 通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相
关事项主要包括：
? （ 1）资产或负债在某一特定时日是否存在；
? （ 2）资产或负债在某一特定时日是否归属于被
审计单位；
? （ 3）经济业务的发生是否与被审计单位有关；
? （ 4）是否有未入账的资产、负债或其他交易事
项；
2010-5-21 本科《审计学》教案 42
2．审计证据的相关性 — 4
?（ 5）资产或负债的计价是否恰当；
?（ 6）收入与费用是否归属于当期，并相
互配比；
?（ 7）会计记录是否正确；
?（ 8）会计报表项目的分类反映是否恰当，
并前后一致。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 43
3．审计证据的可靠性 — 1
? （ 1）书面证据比口头证据可靠；
? （ 2）外部证据比内部证据可靠；
? （ 3）亲历证据比由被审计单位提供的
证据可靠；
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3．审计证据的可靠性 — 2
?（ 4）被审计单位内部控制较好时获得的
内部证据比内部控制较差时获得的内部证
据可靠；
?（ 5）相互验证的不同来源或不同性质的
审计证据较为可靠；
?（ 6）越及时的审计证据越可靠；
?（ 7）客观证据比主观证据可靠。
2010-5-21 本科《审计学》教案 45
3．审计证据的可靠性 — 3
?审计人员获取审计证据时，可以考虑成本
效益原则。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 46
五、审计证据的获取 — 审计方法
?（ 一 ） 检查
?（二）监盘
?（三）观察
?（四）查询与函证
?（五）计算
?（六）分析性复核
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 47
（一）检查 — 1
? 检查包括了审计师对会计记录和其他书面文件
可靠程度的审阅, 复算和核对 。
? （ 1） 审阅 。 审阅是指对被审计单位会计资料及
经营计划, 预算, 决策和其他资料进行的审查
和研究, 以确定其是否真实, 合法, 是否存在
需用其他方法进行检查的重要项目 。 一般包括
的内容有：原始凭证, 记账凭证, 会计账簿,会计报表, 其他资料的审阅 。
? 原始凭证检查案例,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 48
（一）检查 — 2
?（ 2） 复算 。 复算也称为验算, 就是对相
关账项, 资料的数据重新进行计算, 验证
数据计算的正确性 。 在审计过程中, 需要
进行复算的内容有：原始凭证, 记账凭证,
会计账簿, 会计报表, 其他资料中的数据
计算的正确性 。
?记账凭证审阅案例,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 49
（一）检查 — 3
?（ 3）核对。核对就是通过将相互联系的
两个或两上以上的记录和数据进行比较对
照，验证其是否相符，同时查明各个记录
间的连续性。通过复核，寻找不同记录间
存在的差异，进一步分析差异产生的原因
及导致的后果。常用的核对内容有：证证
核对、账证核对、账账核对、账表核对、
表表核对、会计资料与业务资料的核对、
内外核对。
2010-5-21 本科《审计学》教案 50
（一）检查 — 4
?检查账簿记录的方法有时也称为, 账户
分析法,,
? 在检查明细账、日记账的过程中，结
合审计师对被审计单位经济业务的了解和
自身经验，发现疑点，为进一步审查指明
方向的方法。
2010-5-21 本科《审计学》教案 51
（一）检查 — 5
?一般情况下，存在下列情况，则应进一步
审查：
?①摘要不清楚；
?②内容不合理不正确；
?③业务发生时间不正常；
?④经济业务发生额异常；
2010-5-21 本科《审计学》教案 52
（一）检查 — 6
?⑤ 经济业务发生频率；
?⑥账户对应关系；
?⑦明细账户名称；
?⑧明细账户的期末余额；
?⑨期末余额的方向。 ——举例说明
?会计账簿审阅案例,doc
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 53
（二）监盘 — 1
?1,定义
?监盘是审计师通过现场监督被审计单位各
种实物资产及货币资金, 有价证券等的实
地盘点, 同时实施适当抽查, 以确定实物
资产是否真实存在并与账面数量是否相符,
查明有无短缺, 毁损及贪污, 盗窃等问题
存在 。
2010-5-21 本科《审计学》教案 54
（二）监盘 — 2
?2、优点及局限性
?通常能收集到实物资产是否确实存在的最
可靠的证据；
?不能保证被审计单位对资产拥有所有权，
也不能对该资产的价值和完整性提供证明。
2010-5-21 本科《审计学》教案 55
（二）监盘 — 3
? 3、组织
? （ 1）编制监盘计划，作好监盘准备
—— 监盘重点,ABC分类法
—— 监盘比例：项目,30— 50%；
金额,50%以上
—— 人员确定,审计师与被审计单位管理人员
—— 工作底稿的准备：
—— 盘点器具的准备
—— 盘点时间的确定等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 56
（二）监盘 — 4
? （ 2）实施监盘
? —— 监督与抽查
? —— 作好记录
? —— 观察质量与保管情况
? —— 签名并盖章
? —— 谨防作假
? （ 3）确定盘盈（盘亏），使账实相符
? ——举例说明
? 监盘案例分析－－库存现金盘点,doc RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 57
（三）观察 — 1
?观察是审计师在现场对被审计单位的经济
活动及其管理, 内部控制的执行, 仓库保
管情况等所进行的查看和调查 。
2010-5-21 本科《审计学》教案 58
（三）观察 — 2
? 对于一些资产管理，如存货管理，对被审计单
位活动的观察可以成为重要审计技术；
? 有些重要控制，如职责划分，可由直接观察来
核实；
? 观察还是发现疑点，为进一步审查指明方向的
有用方法。
? 需要机智提问、仔细查看、观察结果的恢复
（如摄影、录像）等程序及其他有关证据来加
以佐证。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 59
（四）查询及函证 — 1
? 查询和函证都是向相关单位或人员进行调查获
取审计证据的方法。
? 1、查询
? 查询是审计师对有关人员进行书面或口头询问
以获取审计证据的方法。查询的方式有口头和
书面两种。均应做成书面记录。
? 在审计中还可以采用的查询法有座谈法、问卷
调查法、举报箱法等。
? —— 应当事先拟订调查提纲
? 查询法案例分析,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 60
（四）查询及函证 — 2
? 2、函证
? 函证是审计师为印证被审计单位会计记录所载
事项而向第三者发函询证的一种方法。
? 采用函证获取的是一种可靠性程度较高的外部
证据。
? 函证通常应用于银行存款、债权债务的审计。
? 积极式函证与消极式函证。
? 函证过程的控制。审计师寄发；详细记录。
? ——举例说明,函证法案例分析,doc RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 61
（五）计算
? 计算是审计师对被审计单位会计记录中的数据
所进行的验算或另行计算 。
? 审计师实施计算程序，目的在于验证数据的
正确性。
? 计算包括了对被审计单位凭证、账簿和报表中
有关数字的验算以及对会计资料中有关项目的
加总或其他运算。
? 这种审计方法对于验证原先计算的准确性提供
了最可靠的证据，但这种可靠性也是相对的。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 62
（六）分析性复核 — 1
?又称为分析性程序, 是指通过对被审计单
位会计报表和其他会计资料进行分析, 发
现重要或异常项目, 并调查重要或异常变
动项目以及这些重要比率或趋势与预测数
据和相关信息的差异 。
?分析性复核常用的方法有比较分析法、比
率分析法、结构分析法和趋势分析法四种。
2010-5-21 本科《审计学》教案 63
（六）分析性复核 — 2
?1、比较分析法
?通过某一会计报表项目与其既定标准的比
较，以发现重要或异常变动项目的审计方
法。
?它一般可包括本期未审计数与上期已审计
数、本期计划数、预算数、同行业标准或
审计师计算结果之间的比较等。
?——举例说明, 分析性复核应用案例－－
比较分析法,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 64
（六）分析性复核 — 3
? 2、比率分析法
? 通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比
所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审
计方向的一种技术方法。
? 财务分析中常用的比率分析法均可用于此。
? 一般结合比较分析法使用就更能发现问题。
? 如通过计算毛利润率，并与以前年度、行业平均毛利润
率、合理毛利率等比较，就可判断被审计年度毛利率水
平是否有重大问题，从而可初步判断主营业务收入、主
营业务成本的合理性。
? 分析性复核应用案例－－比率分析法,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 65
（六）分析性复核 — 4
? 3、结构分析法
? 通过计算会计报表的每一个项目是某一项目的
百分比，确定各个项目重要性程度并确定审计
策略的技术方法。
? 在资产负债表的结构分析中，一般以资产总额
为基础，计算各项目占资产总额的百分比；
? 在利润表中，一般则以主营业务收入总额为基
础，分别计算各项目占主营业务收入的百分比。
? ——举例说明, 分析性复核应用案例－－结构分
析法,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 66
（六）分析性复核 — 5
? 4,趋势分析法
? 通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金
额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动
方向和幅度，以获取有关审计证据和进一步审
计线索的一种技术方法。
? 一般说来，进行趋势分析，需要连续 3—— 5期
的资料，这样才能揭示其发展变化趋势。
? 分析性复核应用案例－－趋势分析法,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 67
（六）分析性复核 — 6
?分析性复核方法同样可以用于对一些主要
成本费用账户的发生额进行分析，如对管
理费用、营业费用、销售费用、主要产品
生产成本、制造费用等发生额进行分析，
初步确定其构成、发展变动趋势是否正常，
并确定进一步审计线索。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 68
六、审计程序的分类
?1、了解程序 —— 获得对被审计单位的了
解；
?2、符合性测试程序 —— 对被审计单位内
部控制进行设计测试和执行测试；
?3、实质性测试程序 —— 交易测试、账户
余额测试、会计信息和非会计信息的分析
性复核。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 69
七、审计证据的整理、分析与评价
?（一）审计证据的整理与分析方法
?（二）审计证据的评价
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 70
（一）审计证据的整理与分析方
法 — 1
? 1．分类
? 即将各种审计证据按问题大小、时间与目标，
按证明力的强弱，或按与审计目标之间的关系
进行归类整理，使之条理化和有序化。
? 2．计算
? 即按照一定方法对数据方面的审计证据进行计
算，从而得出所需的新的证据。
2010-5-21 本科《审计学》教案 71
（一）审计证据的整理与分析方
法 — 2
?3．比较
?即将各种证据进行了反复比较，从中分析
被审计单位经济业务的变动趋势及其特征，
并确定证据的可靠性。此外，还要将审计
证据与审计目标进行比较，看其是否足以
形成审计结论，否则还要收集相关审计证
据。
2010-5-21 本科《审计学》教案 72
（一）审计证据的整理与分析方
法 — 3
?4．小结
?即在上述基础上，对审计证据进行小结，
形成具有说服力的局部的审计结论。
?5．综合
?即将各类审计证据及其形成的局部审计结
论进行综合分析，以便最终形成整体审计
结论。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 73
（二）审计证据的评价
?1．审计证据的取舍
?（ 1）金额的大小；
?（ 2）问题性质的严重程度；
?2．评价审计证据所反映的本质
?3．评价审计证据的可靠性
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 74
第二节 审计工作底稿
?一、审计工作底稿的定义、分类与作用
?二、审计工作底稿的形成与复核
?三、审计档案的管理与使用
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 75
一、审计工作底稿的定义、分类
与作用
?（一）定义
?（二）分类
?（三）作用
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2010-5-21 本科《审计学》教案 76
（一）定义 — 1
? —— 审计人员在审计过程中所形成的全部
工作记录和获取的各种资料，是审计证据
的载体，是形成审计结论、发表审计意见
的直接依据。
2010-5-21 本科《审计学》教案 77
（一）定义 — 2
?一是审计工作底稿形成于审计工作的全过
程。
?二是审计工作底稿的形成方式有两种，即
编制和获得。
?审计工作底稿包括审计人员所编制的工作
记录和审计人员取得但经审核后的相关资
料。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 78
（二）分类 — 1
? —— 根据审计工作底稿的性质与作用的分类
? 1．综合类工作底稿
? —— 审计人员在审计准备和报告阶段，为规划、管理和
总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作
底稿。
? 它主要包括审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总
表、试算平衡表、审计总结及审计调整分录汇总表、审
计报告书未定稿等综合性的审计工作记录。
? 一般而言，综合类工作底稿形成于审计计划与审计报告
阶段。
2010-5-21 本科《审计学》教案 79
（二）分类 — 2
?2．业务类工作底稿
?审计人员在审计实施阶段所形成的审计工
作底稿。
?它主要包括审计人员在执行预备调查、实
施控制测试和实质性测试等审计程序时所
形成的工作底稿。
2010-5-21 本科《审计学》教案 80
（二）分类 — 3
? 3．备查类工作底稿
? 审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅
具有备查作用的审计工作底稿。
? 它主要包括与审计约定事项有关的重要法律性
文件、会计记录、经济合同与协议、企业营业
执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
? 审计人员在审计准备、实施和报告三个阶段均
可形成备查类工作底稿。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 81
（三）作用
? 1．是连接整个审计工作的纽带；
? 2．是发表审计意见、出具审计报告的直接依据；
? 3．是明确审计责任、评价审计工作业绩的依据；
? 4．为审计质量控制和质量检查提供了可能；
? 5．对未来审计业务具有参考价值；
? 6．可成为审计业务培训的重要资料。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 82
二、审计工作底稿的编制与复核
?（一）审计工作底稿的编制
?（二）审计工作底稿的复核
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 83
（一）审计工作底稿的编制 — 1
?1．审计工作底稿的基本结构
?编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示
有关审计事项从未审计情况到形成审计结
论的整个过程。因而审计工作底稿的基本
结构是：
?（ 1）未审计情况。包括有关审计事项的
内部控制情况、未审计的发生额与期末余
额等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 84
（一）审计工作底稿的编制 — 2
?（ 2）审计过程记录。包括审计人员实施
的审计测试的性质、测试的项目、抽取的
样本、检查的重要资料、审计标识与说明、
审计调整与重分类事项等。
?（ 3）审计结论。包括对被审计事项内部
控制的研究与评价结果、有关会计事项审
定后的发生额和期末余额、要求被审计单
位调整事项等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 85
（一）审计工作底稿的编制 — 3
?2．审计工作底稿的基本要素
?（ 1）被审计单位名称；
?（ 2）审计项目名称；
?（ 3）审计项目时点或期间；
?（ 4）审计过程记录；
2010-5-21 本科《审计学》教案 86
（一）审计工作底稿的编制 — 4
?（ 5）审计标识及其说明；
?（ 6）审计结论；
?（ 7）索引号及页次；
?（ 8）编制者姓名及编制日期；
?（ 9）复核者姓名及编制日期；
?（ 10）其他应说明事项。
2010-5-21 本科《审计学》教案 87
（一）审计工作底稿的编制 — 5
?3．编制审计工作底稿的基本要求
?应在内容上做到资料详实、重点突出、繁
简得当、结论明确；
?在形式上做到要素齐全、格式规范、标识
一致、记录清晰。
? 举例说明审计工作底稿的基本要素、结构－ 库
存现金盘点表,doc
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2010-5-21 本科《审计学》教案 88
（二）审计工作底稿的复核 — 1
? —— 审计工作底稿复核制度，是指审计组
织对有关复核人员级别、复核程序与要点、
复核人员职责等所做出的明确规定。
? —— 减少和消除工作失误，确保并提高审
计工作质量。
2010-5-21 本科《审计学》教案 89
（二）审计工作底稿的复核 — 2
? 1．审计工作底稿的复核内容与要求
? —— 复核内容则通常包括,
?（ 1）所引用的材料是否真实可靠；
?（ 2）所获取的审计证据是否充分恰当；
?（ 3）所做的审计判断是否有理有据；
?（ 4）所形成的审计结论是否正确。
?
2010-5-21 本科《审计学》教案 90
（二）审计工作底稿的复核 — 3
? —— 复核要求：
?（ 1）做出必要的复核记录；
?（ 2）签署复核意见；
?（ 3）对于发现的问题，应指示有关人员
予以答复、处理，并形成相应的审计记录；
?（ 4）签名。
2010-5-21 本科《审计学》教案 91
（二）审计工作底稿的复核 — 4
? 2．审计工作底稿的三级复核制度
? —— 就是以项目经理（或称项目负责人）、
部门经理（或称部门负责人）和主任会计
师（或主任审计师）为复核人，对审计工
底稿进行逐级复核的制度。
2010-5-21 本科《审计学》教案 92
（二）审计工作底稿的复核 — 5
?（ 1）项目经理的复核
? —— 第一级复核，它是对审计工作底稿的
详细复核，在审计外勤工作束前 （即在审
计现场）完成，以及时发现和解决问题。
? —— 项目经理应对下属审计人员的审计工
作底稿进行逐一复核，发现问题应及时指
出，并督促有关人员及时修改与完善。
2010-5-21 本科《审计学》教案 93
（二）审计工作底稿的复核 — 6
? （ 2）部门经理的复核
? —— 第二级复核，它是对审计工作底稿的一般
性复核，在审计外勤工结束时完成。
? —— 对审计工作底稿中重要会计账项的审计、
重要审计程序的执行以及重要事项的调整等进
行复核。
? —— 既是项目经理复核的一种再监督，也是对
重要审计事项的重点把关。
2010-5-21 本科《审计学》教案 94
（二）审计工作底稿的复核 — 7
? （ 3）主任会计师的复核
? —— 最后一级复核，它是对审计工作底稿的重
点复核，在完成审计工作、签发审计报告前进
行。
? —— 对审计过程中的重大会计审计问题、重大
审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的
复核。
? —— 既是对前述二级复核的再监督，也是对整
个审计工作计划、进程和质量的重点控制。
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2010-5-21 本科《审计学》教案 95
三、审计工作底稿的管理和使用
?（一）管理
?（二）所有权与使用
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 96
（一）管理 — 1
? —— 分类整理，形成审计档案。
? 1、永久性档案
? —— 那些内容相对稳定、具有长期使用价值，
并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用
的审计档案。
? —— 永久性档案：长期保存，充分利用。
? —— 大部分综合类工作底稿和一部分备查类工
作底稿都需归为永久性档案。
2010-5-21 本科《审计学》教案 97
（一）管理 — 2
?2、当期档案
? —— 那些记录内容经常变化，只供当期审
计使用和下期审计参考的审计档案。
? —— 保管期限：当期档案自审计报告签发
之日起至少保存十年。
? —— 通常，业务类工作底稿和相当一部分
备查类工作底稿可归为当期档案。
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2010-5-21 本科《审计学》教案 98
（二）所有权与使用 — 1
?1、所有权 —— 应归属于审计组织而非审
计人员个人
?2、使用 —— 有保密义务。除自己合法使
用外，不得对外公开。
2010-5-21 本科《审计学》教案 99
（二）所有权与使用 — 2
?以下情况，应当配合：
?（ 1）法院、检察院及其他有关部门依法
查阅，并按规定办理必要的手续后，可查
阅审计工作底稿；
?（ 2）审计组织主管部门对执业情况进行
检查时，可查阅审计工作底稿；
2010-5-21 本科《审计学》教案 100
（二）所有权与使用 — 3
? （ 3）其他审计组织因审计工作的需要，并经委
托人的同意，办理了相关手续后，可要求查阅
审计工作底稿：
? ① 被审计单位更换了会计师事务所，后任 CPA
可以调阅前任 CPA的审计工作底稿；
? ② 基于合并会计报表审计业务的需要，母公司
所聘的 CPA可以调阅子公司所聘 CPA的审计档案；
? ③ 联合审计；
? ④ 会计师事务所认为合理的其他情况。
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2010-5-21 本科《审计学》教案 101
本章总结
?主要要点：
?审计证据与审计工作底稿的关系
?审计证据与审计目标的关系
?审计工作底稿与审计法律责任的关系
云南财贸学院会计学院
朱锦余 教授 博士
2010-5-21 本科《审计学》教案 2
本章主要内容
?第一节 审计证据
?第二节 审计工作底稿
2010-5-21 本科《审计学》教案 3
第一节 审计证据 — 基本内容
? 一、审计证据的含义
? 二、审计证据的种类
? 三、审计证据的种类与具体审计目标之间的关
系
? 四、审计证据的特性
? 五、审计证据的获取 —— 审计方法
? 六、审计程序的分类
? 七、审计证据的整理、分析与评价
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 4
一、审计证据的含义
?审计证据是审计人员在执行审计业务过程
中，为证实审计事项、形成审计结论和意
见所获取的各种证据。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 5
二、审计证据的种类
? （ 一 ） 审计证据按其
存在形式 （ 外形特征 ）
的分类
? （二）审计证据按其
证明力的分类
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 6
（一）审计证据按其存在形式
（外形特征）的分类
?实物证据
?书面证据
?口头证据
?环境证据
?这是审计证据的基本分类，这四类审计证
据也称为审计证据的基本种类。
2010-5-21 本科《审计学》教案 7
1、实物证据
? —— 是指通过实际观察或清点获得，用以确定
某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。
? 可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货
和固定资产的实有数量和质量状况。
? 实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实
有数量的非常有说服力的证据，但实物资产的
存在并不能证实被审计单位对其拥有所有权，
也不能确定其计价的合理性。 返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 8
2、书面证据
? —— 通过审查各种书面记录所获取的证据。
? 书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各
种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿
和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种
合同、通知书、报告书及函件等。
? 书面证据是审计人员获取的最基本、数量最大
的证据，是审计证据的主体，因此，常常被称
为基本证据。
? 书面证据的可靠性取决于其获得的途径。
2010-5-21 本科《审计学》教案 9
书面证据的进一步分类
?按其来源，还可进一步分为内部证据和外
部证据。
?（ 1）内部证据
? —— 由被审计单位内部产生并保存的各种
书面资料，它包括被审计单位会计记录、
声明书、其他书面文件等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 10
书面证据 — 内部证据
? —— 会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、
账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点
记录等，它是审计人员所获取的，来自被审计单位
内部的一类极为重要的审计证据；
? —— 声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书
面形式确认其所作的各种重要陈述或保证；
? —— 其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有
助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如
业务核算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、
董事会及股东大会会议记录等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 11
影响内部证据可靠性的因素 --1
? 内部证据不如外部证据可靠。在评价其可靠性
时，应当考虑三个因素：
? 一是该证据是否经过外部流转，并获得其他单
位或个人的承认。凡是经过外部鉴证的证据，
其可靠性较高，如销售发票、付款支票等。
? 二是产生该证据的内部控制是否健全有效。在
健全有效的内部控制环境中产生的内部证据，
其可靠性较高。
2010-5-21 本科《审计学》教案 12
影响内部证据可靠性的因素 --2
?三是该证据是否有其他证据相互印证。凡
是单独存在的内部证据，其可靠性较差；
有其他内部证据或外部证据相互印证，形
成证据链的内部证据，其可靠性就高。
2010-5-21 本科《审计学》教案 13
书面证据 ----外部证据 — 1
?（ 2）外部证据
? —— 被审计单位以外的第三方编制的书面
证据、证词等，它一般包括从外单位获得
的发票、运单、对账单，被审计单位的债
权人与债务人对函证所作的回复等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 14
书面证据 ----外部证据 — 2
?一类是由被审计单位以外的第三方所编制
并直接递交审计人员的各种证据。这种证
据的证明力较强。
?另一类是由被审计单位以外第三方所编制，
但由被审计单位持有并提交审计人员的书
面证据。这种书面证据有被涂改或伪造的
可能性，审计人员应当提高警惕。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 15
3、口头证据 — 1
?口头证据是有关人员对审计人员的提问进
行口头答复所形成的证据，也称为言词证
据。
?，审计人员应对各种重要口头证据做成记
录，并注明是何人、何时、在何种情况下
所作的口头陈述，必要时还应获得被询问
者的签名确认。
2010-5-21 本科《审计学》教案 16
3、口头证据 — 2
?口头证据常常带有个人感情色彩或偏见，
因此，其证明力较小，本身并不足以证明
事情的真相。
?可发现一些重要线索，从而有利于确定下
一步审计重点与方向，以收集更为可靠的
证据。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 17
4、环境证据 — 1
?环境证据也叫状况证据，是指对被审计单
位产生影响的各种环境事实。主要构成：
?（ 1）内部控制、会计机构和人员情况；
?（ 2）组织机构及管理人员情况；
?（ 3）管理队伍构成及素质情况；
2010-5-21 本科《审计学》教案 18
4、环境证据 — 2
? （ 4）经营情况及发展趋势；
? （ 5）发展战略与经营方针；
? （ 6）当地经济发展情况；
? （ 7）所在行业经营及发展情况等。
? 环境证据帮助审计人员了解被审计单位及其经
济活动所处的环境，把握其经营业务的总体情
况，分析其相关经济资料的合理性，便于掌握
审计线索和审计重点。 返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 19
（二）审计证据按其证明力的分
类
? 1、基本证据
? 2、佐证证据
? 3、矛盾证据
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 20
1、基本证据
? —— 对被审计事项具有直接证明力的证
据，它对审计人员形成审计结论和意见
具有直接影响。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 21
2、佐证证据
? —— 又称辅助证据，是指支持基本证据证
明力的证据。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 22
3、矛盾证据
? —— 与某一证据不一致或相互矛盾的证据。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 23
三、审计证据基本种类与具
体审计目标之间的关系
? 审计证据基本种类与具体审计目标之间的关
系,doc
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 24
四、审计证据的特性
?（一）审计证据的充分性
?（二）审计证据的适当性
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 25
（一）审计证据的充分性
?1、含义
?2、影响审计证据充分性的主要因素
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 26
1、含义
? —— 审计证据的数量能足以支持审计人员
的审计意见，它是审计人员为形成审计意
见所需的审计证据的最低数量要求。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 27
2、影响审计证据充分性的主要
因素
?（ 1）具体审计项目的重要性
?（ 2）审计风险
?（ 3）审计人员及其业务助理人员的审计
经验
?（ 4）审计过程中是否发现错误与舞弊
?（ 5）审计证据的类型与获取途径
?（ 6）审计总体规模和特征 返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 28
（ 1）具体审计项目的重要性 — 1
? —— 重要性和审计风险是决定所需审计证
据数量的主要因素。
? —— 审计项目越重要，所需证据数量就越
多。在考虑重要性时，需要考虑质量与数
量特征。
2010-5-21 本科《审计学》教案 29
（ 1）具体审计项目的重要性 — 2
?质量特征主要包括：
?① 涉及舞弊与违法行为的错报；
?② 可能引起履行合同义务的错报；
?③ 影响收益趋势的错报；
?④ 不期望出现的错报。
?凡是具备上述特征之一的事项，所需收集
审计证据的数量就越多。
2010-5-21 本科《审计学》教案 30
（ 1）具体审计项目的重要性 — 3
?数量特征主要考虑所计划的重要性水平以
及各账户或交易层次的可容忍误差。
?重要性水平越低，所需审计证据的数量就
越多。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 31
（ 2）审计风险 — 1
? —— 通常，审计项目风险越大，所需证据
数量就越多。
2010-5-21 本科《审计学》教案 32
（ 2）审计风险 — 2
? 在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素：
? ① 项目的性质；
? ② 内部控制的有效程度；
? ③ 业务经营的性质；
? ④ 管理当局的诚信程度；
? ⑤ 财务状况和经营成果；
? ⑥ 频繁或仓促更换会计师事务所。 返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 33
（ 3）审计人员及其业务助理人
员的审计经验
? —— 审计过程中需要大量专业判断
? —— 审计人员及其助理人员审计经验丰富，
就可减少对审计证据数量的依赖程度，所
需证据数量可相对少些。相反，则需增加
审计证据的数量。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 34
（ 4）审计过程中是否发现错误
或舞弊
?发现了错误或舞弊，其他方面存在问题的
可能性就会增加，因此，审计人员就需扩
大审计范围，增加抽查数量，获取较多审
计证据，以确保审计结论的可靠性和审计
意见的恰当性。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 35
（ 5）审计证据的类型和获取途
径
?审计证据的类型和途径影响其可靠性。
?审计证据的可靠性越高，则所需证据数量
就可减少。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 36
（ 6）审计总体规模和特征
?现代审计是抽样审计
?总体项目越多，规模越大，所需证据数量
就越多。
?总体特征是总体各项目之间的差别。差别
越大，离散程度越高，所需证据数量就越
多。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 37
（二）审计证据的适当性
?1、含义
?2、审计证据的相关性
?3、审计证据的可靠性
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 38
1、含义
? —— 审计证据的相关性和可靠性，即审计
证据应当与审计目标相关联，并能如实反
映客观事实。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 39
2．审计证据的相关性 — 1
? 审计人员只能利用与审计目标相关联的
审计证据来证明或否定被审计单位所认定
的事项。
?只有相关性的证据才是适当的、有说服力
的。
2010-5-21 本科《审计学》教案 40
2．审计证据的相关性 — 2
?通过控制测试获取审计证据时，应考虑的
相关事项包括：
?（ 1）内部控制是否存在：
?（ 2）内部控制是否有效；
?（ 3）内部控制在被审计期间是否得到一
贯遵循。
2010-5-21 本科《审计学》教案 41
2．审计证据的相关性 — 3
? 通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相
关事项主要包括：
? （ 1）资产或负债在某一特定时日是否存在；
? （ 2）资产或负债在某一特定时日是否归属于被
审计单位；
? （ 3）经济业务的发生是否与被审计单位有关；
? （ 4）是否有未入账的资产、负债或其他交易事
项；
2010-5-21 本科《审计学》教案 42
2．审计证据的相关性 — 4
?（ 5）资产或负债的计价是否恰当；
?（ 6）收入与费用是否归属于当期，并相
互配比；
?（ 7）会计记录是否正确；
?（ 8）会计报表项目的分类反映是否恰当，
并前后一致。
返回
2010-5-21 本科《审计学》教案 43
3．审计证据的可靠性 — 1
? （ 1）书面证据比口头证据可靠；
? （ 2）外部证据比内部证据可靠；
? （ 3）亲历证据比由被审计单位提供的
证据可靠；
2010-5-21 本科《审计学》教案 44
3．审计证据的可靠性 — 2
?（ 4）被审计单位内部控制较好时获得的
内部证据比内部控制较差时获得的内部证
据可靠；
?（ 5）相互验证的不同来源或不同性质的
审计证据较为可靠；
?（ 6）越及时的审计证据越可靠；
?（ 7）客观证据比主观证据可靠。
2010-5-21 本科《审计学》教案 45
3．审计证据的可靠性 — 3
?审计人员获取审计证据时，可以考虑成本
效益原则。
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2010-5-21 本科《审计学》教案 46
五、审计证据的获取 — 审计方法
?（ 一 ） 检查
?（二）监盘
?（三）观察
?（四）查询与函证
?（五）计算
?（六）分析性复核
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 47
（一）检查 — 1
? 检查包括了审计师对会计记录和其他书面文件
可靠程度的审阅, 复算和核对 。
? （ 1） 审阅 。 审阅是指对被审计单位会计资料及
经营计划, 预算, 决策和其他资料进行的审查
和研究, 以确定其是否真实, 合法, 是否存在
需用其他方法进行检查的重要项目 。 一般包括
的内容有：原始凭证, 记账凭证, 会计账簿,会计报表, 其他资料的审阅 。
? 原始凭证检查案例,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 48
（一）检查 — 2
?（ 2） 复算 。 复算也称为验算, 就是对相
关账项, 资料的数据重新进行计算, 验证
数据计算的正确性 。 在审计过程中, 需要
进行复算的内容有：原始凭证, 记账凭证,
会计账簿, 会计报表, 其他资料中的数据
计算的正确性 。
?记账凭证审阅案例,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 49
（一）检查 — 3
?（ 3）核对。核对就是通过将相互联系的
两个或两上以上的记录和数据进行比较对
照，验证其是否相符，同时查明各个记录
间的连续性。通过复核，寻找不同记录间
存在的差异，进一步分析差异产生的原因
及导致的后果。常用的核对内容有：证证
核对、账证核对、账账核对、账表核对、
表表核对、会计资料与业务资料的核对、
内外核对。
2010-5-21 本科《审计学》教案 50
（一）检查 — 4
?检查账簿记录的方法有时也称为, 账户
分析法,,
? 在检查明细账、日记账的过程中，结
合审计师对被审计单位经济业务的了解和
自身经验，发现疑点，为进一步审查指明
方向的方法。
2010-5-21 本科《审计学》教案 51
（一）检查 — 5
?一般情况下，存在下列情况，则应进一步
审查：
?①摘要不清楚；
?②内容不合理不正确；
?③业务发生时间不正常；
?④经济业务发生额异常；
2010-5-21 本科《审计学》教案 52
（一）检查 — 6
?⑤ 经济业务发生频率；
?⑥账户对应关系；
?⑦明细账户名称；
?⑧明细账户的期末余额；
?⑨期末余额的方向。 ——举例说明
?会计账簿审阅案例,doc
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 53
（二）监盘 — 1
?1,定义
?监盘是审计师通过现场监督被审计单位各
种实物资产及货币资金, 有价证券等的实
地盘点, 同时实施适当抽查, 以确定实物
资产是否真实存在并与账面数量是否相符,
查明有无短缺, 毁损及贪污, 盗窃等问题
存在 。
2010-5-21 本科《审计学》教案 54
（二）监盘 — 2
?2、优点及局限性
?通常能收集到实物资产是否确实存在的最
可靠的证据；
?不能保证被审计单位对资产拥有所有权，
也不能对该资产的价值和完整性提供证明。
2010-5-21 本科《审计学》教案 55
（二）监盘 — 3
? 3、组织
? （ 1）编制监盘计划，作好监盘准备
—— 监盘重点,ABC分类法
—— 监盘比例：项目,30— 50%；
金额,50%以上
—— 人员确定,审计师与被审计单位管理人员
—— 工作底稿的准备：
—— 盘点器具的准备
—— 盘点时间的确定等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 56
（二）监盘 — 4
? （ 2）实施监盘
? —— 监督与抽查
? —— 作好记录
? —— 观察质量与保管情况
? —— 签名并盖章
? —— 谨防作假
? （ 3）确定盘盈（盘亏），使账实相符
? ——举例说明
? 监盘案例分析－－库存现金盘点,doc RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 57
（三）观察 — 1
?观察是审计师在现场对被审计单位的经济
活动及其管理, 内部控制的执行, 仓库保
管情况等所进行的查看和调查 。
2010-5-21 本科《审计学》教案 58
（三）观察 — 2
? 对于一些资产管理，如存货管理，对被审计单
位活动的观察可以成为重要审计技术；
? 有些重要控制，如职责划分，可由直接观察来
核实；
? 观察还是发现疑点，为进一步审查指明方向的
有用方法。
? 需要机智提问、仔细查看、观察结果的恢复
（如摄影、录像）等程序及其他有关证据来加
以佐证。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 59
（四）查询及函证 — 1
? 查询和函证都是向相关单位或人员进行调查获
取审计证据的方法。
? 1、查询
? 查询是审计师对有关人员进行书面或口头询问
以获取审计证据的方法。查询的方式有口头和
书面两种。均应做成书面记录。
? 在审计中还可以采用的查询法有座谈法、问卷
调查法、举报箱法等。
? —— 应当事先拟订调查提纲
? 查询法案例分析,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 60
（四）查询及函证 — 2
? 2、函证
? 函证是审计师为印证被审计单位会计记录所载
事项而向第三者发函询证的一种方法。
? 采用函证获取的是一种可靠性程度较高的外部
证据。
? 函证通常应用于银行存款、债权债务的审计。
? 积极式函证与消极式函证。
? 函证过程的控制。审计师寄发；详细记录。
? ——举例说明,函证法案例分析,doc RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 61
（五）计算
? 计算是审计师对被审计单位会计记录中的数据
所进行的验算或另行计算 。
? 审计师实施计算程序，目的在于验证数据的
正确性。
? 计算包括了对被审计单位凭证、账簿和报表中
有关数字的验算以及对会计资料中有关项目的
加总或其他运算。
? 这种审计方法对于验证原先计算的准确性提供
了最可靠的证据，但这种可靠性也是相对的。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 62
（六）分析性复核 — 1
?又称为分析性程序, 是指通过对被审计单
位会计报表和其他会计资料进行分析, 发
现重要或异常项目, 并调查重要或异常变
动项目以及这些重要比率或趋势与预测数
据和相关信息的差异 。
?分析性复核常用的方法有比较分析法、比
率分析法、结构分析法和趋势分析法四种。
2010-5-21 本科《审计学》教案 63
（六）分析性复核 — 2
?1、比较分析法
?通过某一会计报表项目与其既定标准的比
较，以发现重要或异常变动项目的审计方
法。
?它一般可包括本期未审计数与上期已审计
数、本期计划数、预算数、同行业标准或
审计师计算结果之间的比较等。
?——举例说明, 分析性复核应用案例－－
比较分析法,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 64
（六）分析性复核 — 3
? 2、比率分析法
? 通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比
所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审
计方向的一种技术方法。
? 财务分析中常用的比率分析法均可用于此。
? 一般结合比较分析法使用就更能发现问题。
? 如通过计算毛利润率，并与以前年度、行业平均毛利润
率、合理毛利率等比较，就可判断被审计年度毛利率水
平是否有重大问题，从而可初步判断主营业务收入、主
营业务成本的合理性。
? 分析性复核应用案例－－比率分析法,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 65
（六）分析性复核 — 4
? 3、结构分析法
? 通过计算会计报表的每一个项目是某一项目的
百分比，确定各个项目重要性程度并确定审计
策略的技术方法。
? 在资产负债表的结构分析中，一般以资产总额
为基础，计算各项目占资产总额的百分比；
? 在利润表中，一般则以主营业务收入总额为基
础，分别计算各项目占主营业务收入的百分比。
? ——举例说明, 分析性复核应用案例－－结构分
析法,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 66
（六）分析性复核 — 5
? 4,趋势分析法
? 通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金
额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动
方向和幅度，以获取有关审计证据和进一步审
计线索的一种技术方法。
? 一般说来，进行趋势分析，需要连续 3—— 5期
的资料，这样才能揭示其发展变化趋势。
? 分析性复核应用案例－－趋势分析法,doc
2010-5-21 本科《审计学》教案 67
（六）分析性复核 — 6
?分析性复核方法同样可以用于对一些主要
成本费用账户的发生额进行分析，如对管
理费用、营业费用、销售费用、主要产品
生产成本、制造费用等发生额进行分析，
初步确定其构成、发展变动趋势是否正常，
并确定进一步审计线索。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 68
六、审计程序的分类
?1、了解程序 —— 获得对被审计单位的了
解；
?2、符合性测试程序 —— 对被审计单位内
部控制进行设计测试和执行测试；
?3、实质性测试程序 —— 交易测试、账户
余额测试、会计信息和非会计信息的分析
性复核。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 69
七、审计证据的整理、分析与评价
?（一）审计证据的整理与分析方法
?（二）审计证据的评价
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 70
（一）审计证据的整理与分析方
法 — 1
? 1．分类
? 即将各种审计证据按问题大小、时间与目标，
按证明力的强弱，或按与审计目标之间的关系
进行归类整理，使之条理化和有序化。
? 2．计算
? 即按照一定方法对数据方面的审计证据进行计
算，从而得出所需的新的证据。
2010-5-21 本科《审计学》教案 71
（一）审计证据的整理与分析方
法 — 2
?3．比较
?即将各种证据进行了反复比较，从中分析
被审计单位经济业务的变动趋势及其特征，
并确定证据的可靠性。此外，还要将审计
证据与审计目标进行比较，看其是否足以
形成审计结论，否则还要收集相关审计证
据。
2010-5-21 本科《审计学》教案 72
（一）审计证据的整理与分析方
法 — 3
?4．小结
?即在上述基础上，对审计证据进行小结，
形成具有说服力的局部的审计结论。
?5．综合
?即将各类审计证据及其形成的局部审计结
论进行综合分析，以便最终形成整体审计
结论。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 73
（二）审计证据的评价
?1．审计证据的取舍
?（ 1）金额的大小；
?（ 2）问题性质的严重程度；
?2．评价审计证据所反映的本质
?3．评价审计证据的可靠性
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 74
第二节 审计工作底稿
?一、审计工作底稿的定义、分类与作用
?二、审计工作底稿的形成与复核
?三、审计档案的管理与使用
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 75
一、审计工作底稿的定义、分类
与作用
?（一）定义
?（二）分类
?（三）作用
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 76
（一）定义 — 1
? —— 审计人员在审计过程中所形成的全部
工作记录和获取的各种资料，是审计证据
的载体，是形成审计结论、发表审计意见
的直接依据。
2010-5-21 本科《审计学》教案 77
（一）定义 — 2
?一是审计工作底稿形成于审计工作的全过
程。
?二是审计工作底稿的形成方式有两种，即
编制和获得。
?审计工作底稿包括审计人员所编制的工作
记录和审计人员取得但经审核后的相关资
料。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 78
（二）分类 — 1
? —— 根据审计工作底稿的性质与作用的分类
? 1．综合类工作底稿
? —— 审计人员在审计准备和报告阶段，为规划、管理和
总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作
底稿。
? 它主要包括审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总
表、试算平衡表、审计总结及审计调整分录汇总表、审
计报告书未定稿等综合性的审计工作记录。
? 一般而言，综合类工作底稿形成于审计计划与审计报告
阶段。
2010-5-21 本科《审计学》教案 79
（二）分类 — 2
?2．业务类工作底稿
?审计人员在审计实施阶段所形成的审计工
作底稿。
?它主要包括审计人员在执行预备调查、实
施控制测试和实质性测试等审计程序时所
形成的工作底稿。
2010-5-21 本科《审计学》教案 80
（二）分类 — 3
? 3．备查类工作底稿
? 审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅
具有备查作用的审计工作底稿。
? 它主要包括与审计约定事项有关的重要法律性
文件、会计记录、经济合同与协议、企业营业
执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
? 审计人员在审计准备、实施和报告三个阶段均
可形成备查类工作底稿。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 81
（三）作用
? 1．是连接整个审计工作的纽带；
? 2．是发表审计意见、出具审计报告的直接依据；
? 3．是明确审计责任、评价审计工作业绩的依据；
? 4．为审计质量控制和质量检查提供了可能；
? 5．对未来审计业务具有参考价值；
? 6．可成为审计业务培训的重要资料。
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 82
二、审计工作底稿的编制与复核
?（一）审计工作底稿的编制
?（二）审计工作底稿的复核
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 83
（一）审计工作底稿的编制 — 1
?1．审计工作底稿的基本结构
?编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示
有关审计事项从未审计情况到形成审计结
论的整个过程。因而审计工作底稿的基本
结构是：
?（ 1）未审计情况。包括有关审计事项的
内部控制情况、未审计的发生额与期末余
额等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 84
（一）审计工作底稿的编制 — 2
?（ 2）审计过程记录。包括审计人员实施
的审计测试的性质、测试的项目、抽取的
样本、检查的重要资料、审计标识与说明、
审计调整与重分类事项等。
?（ 3）审计结论。包括对被审计事项内部
控制的研究与评价结果、有关会计事项审
定后的发生额和期末余额、要求被审计单
位调整事项等。
2010-5-21 本科《审计学》教案 85
（一）审计工作底稿的编制 — 3
?2．审计工作底稿的基本要素
?（ 1）被审计单位名称；
?（ 2）审计项目名称；
?（ 3）审计项目时点或期间；
?（ 4）审计过程记录；
2010-5-21 本科《审计学》教案 86
（一）审计工作底稿的编制 — 4
?（ 5）审计标识及其说明；
?（ 6）审计结论；
?（ 7）索引号及页次；
?（ 8）编制者姓名及编制日期；
?（ 9）复核者姓名及编制日期；
?（ 10）其他应说明事项。
2010-5-21 本科《审计学》教案 87
（一）审计工作底稿的编制 — 5
?3．编制审计工作底稿的基本要求
?应在内容上做到资料详实、重点突出、繁
简得当、结论明确；
?在形式上做到要素齐全、格式规范、标识
一致、记录清晰。
? 举例说明审计工作底稿的基本要素、结构－ 库
存现金盘点表,doc
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 88
（二）审计工作底稿的复核 — 1
? —— 审计工作底稿复核制度，是指审计组
织对有关复核人员级别、复核程序与要点、
复核人员职责等所做出的明确规定。
? —— 减少和消除工作失误，确保并提高审
计工作质量。
2010-5-21 本科《审计学》教案 89
（二）审计工作底稿的复核 — 2
? 1．审计工作底稿的复核内容与要求
? —— 复核内容则通常包括,
?（ 1）所引用的材料是否真实可靠；
?（ 2）所获取的审计证据是否充分恰当；
?（ 3）所做的审计判断是否有理有据；
?（ 4）所形成的审计结论是否正确。
?
2010-5-21 本科《审计学》教案 90
（二）审计工作底稿的复核 — 3
? —— 复核要求：
?（ 1）做出必要的复核记录；
?（ 2）签署复核意见；
?（ 3）对于发现的问题，应指示有关人员
予以答复、处理，并形成相应的审计记录；
?（ 4）签名。
2010-5-21 本科《审计学》教案 91
（二）审计工作底稿的复核 — 4
? 2．审计工作底稿的三级复核制度
? —— 就是以项目经理（或称项目负责人）、
部门经理（或称部门负责人）和主任会计
师（或主任审计师）为复核人，对审计工
底稿进行逐级复核的制度。
2010-5-21 本科《审计学》教案 92
（二）审计工作底稿的复核 — 5
?（ 1）项目经理的复核
? —— 第一级复核，它是对审计工作底稿的
详细复核，在审计外勤工作束前 （即在审
计现场）完成，以及时发现和解决问题。
? —— 项目经理应对下属审计人员的审计工
作底稿进行逐一复核，发现问题应及时指
出，并督促有关人员及时修改与完善。
2010-5-21 本科《审计学》教案 93
（二）审计工作底稿的复核 — 6
? （ 2）部门经理的复核
? —— 第二级复核，它是对审计工作底稿的一般
性复核，在审计外勤工结束时完成。
? —— 对审计工作底稿中重要会计账项的审计、
重要审计程序的执行以及重要事项的调整等进
行复核。
? —— 既是项目经理复核的一种再监督，也是对
重要审计事项的重点把关。
2010-5-21 本科《审计学》教案 94
（二）审计工作底稿的复核 — 7
? （ 3）主任会计师的复核
? —— 最后一级复核，它是对审计工作底稿的重
点复核，在完成审计工作、签发审计报告前进
行。
? —— 对审计过程中的重大会计审计问题、重大
审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的
复核。
? —— 既是对前述二级复核的再监督，也是对整
个审计工作计划、进程和质量的重点控制。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 95
三、审计工作底稿的管理和使用
?（一）管理
?（二）所有权与使用
返 回
2010-5-21 本科《审计学》教案 96
（一）管理 — 1
? —— 分类整理，形成审计档案。
? 1、永久性档案
? —— 那些内容相对稳定、具有长期使用价值，
并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用
的审计档案。
? —— 永久性档案：长期保存，充分利用。
? —— 大部分综合类工作底稿和一部分备查类工
作底稿都需归为永久性档案。
2010-5-21 本科《审计学》教案 97
（一）管理 — 2
?2、当期档案
? —— 那些记录内容经常变化，只供当期审
计使用和下期审计参考的审计档案。
? —— 保管期限：当期档案自审计报告签发
之日起至少保存十年。
? —— 通常，业务类工作底稿和相当一部分
备查类工作底稿可归为当期档案。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 98
（二）所有权与使用 — 1
?1、所有权 —— 应归属于审计组织而非审
计人员个人
?2、使用 —— 有保密义务。除自己合法使
用外，不得对外公开。
2010-5-21 本科《审计学》教案 99
（二）所有权与使用 — 2
?以下情况，应当配合：
?（ 1）法院、检察院及其他有关部门依法
查阅，并按规定办理必要的手续后，可查
阅审计工作底稿；
?（ 2）审计组织主管部门对执业情况进行
检查时，可查阅审计工作底稿；
2010-5-21 本科《审计学》教案 100
（二）所有权与使用 — 3
? （ 3）其他审计组织因审计工作的需要，并经委
托人的同意，办理了相关手续后，可要求查阅
审计工作底稿：
? ① 被审计单位更换了会计师事务所，后任 CPA
可以调阅前任 CPA的审计工作底稿；
? ② 基于合并会计报表审计业务的需要，母公司
所聘的 CPA可以调阅子公司所聘 CPA的审计档案；
? ③ 联合审计；
? ④ 会计师事务所认为合理的其他情况。
RETURN
2010-5-21 本科《审计学》教案 101
本章总结
?主要要点：
?审计证据与审计工作底稿的关系
?审计证据与审计目标的关系
?审计工作底稿与审计法律责任的关系
