2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 1
第十一章 投资循环审计
云南财贸学院会计学院
?杨 静
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
2
本章主要内容
? 第一节 投资循环概述
? 第二节 投资循环主要账户实质性测试
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 3
第一节 投资循环概述
?一、涉及的主要业务与账户
?二、重要性与常见的审计风险
?三、具体审计目标
?四、相关内部控制要点
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
4
一、涉及的主要业务与账户
? 投资循环是与企业有价证券和长期资产的取得与转让
有关活动所组成的业务循环。这一循环涉及的交易主
要有两大部分：一是对外投资交易，主要是与有价证
券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动；二是
对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与
转让有关的活动。
? 涉及到的主要会计账户是资产类账户，如短期投资、
短期投资跌价准备、应收股利、应收利息、长期股权
投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、
累计折旧、在建工程、无形资产等；此外，还有损益
类账户，如投资收益等。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 5
二、重要性与常见的审计风险 — 1
? 1,对外投资，尤其是重大投资项目未进行可行性研究，
盲目投资造成重大损失浪费；
? 2,短期投资核算不合规，账实不一；
? 3,随意改变长期投资会计核算方法；
? 4,投资收益与投资不配比；
? 5,人为虚增或缩小固定资产价值；
2010-5-21
《审计,—第十一章 投资循环审
计 6
二、重要性与常见的审计风险 — 2
? 6,虚报固定资产毁损，私下变卖企业财产；
? 7,固定资产变价收入不入账，存入, 小金库, ；
? 8,随意多提或少提折旧，人为调节成本利润；
? 9,随意摊销无形资产，人为调节损益；
? 10,混淆无形资产的使用权和所有权转让，账务处
理不当。
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三、具体审计目标
表 11-1投资循环具体审
计目标,doc
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计
8
四、相关内部控制要点
表 11-2投资循环内控调查表,doc
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第二节 投资循环主要账户实质性测试
?一、短期投资
?二、长期股权投资
?三、长期债权投资
?四、固定资产及累计折旧
?五、无形资产
?六、在建工程
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
10
一、短期投资
? （一）审计目标
（ 1）确定有价证券是否存在并归被审计单位所有
（ 2）确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）
的记录是否完整；
（ 3）确定短期投资的计价及年末余额是否正确；
（ 4）确定短期投资在会计报表上的披露是否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
11
（二）主要审计程序
1,取得或编制当期短期投资余额明细表，并进
行必要的复核；
2,进行分析性复核，评价其总体合理性；
3,实地清点或函证短期有价证券，检查账实是
否相符；
4．检查短期投资及其相关收益情况，验证其合
规性和会计处理的正确性；
5,检查短期投资跌价准备的计提及会计处理，
验证其合理性和正确性；
6．查验短期投资是否已在会计报表上恰当反映
和披露，验证其充分恰当性。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
12
二、长期股权投资
? （一）审计目标
（ 1）确定长期股权投资是否存在并归被审
计单位所有；
（ 2）确定长期股权投资的增减变动及其收
益（或损失）的记录是否完整；
（ 3）确定长期股权投资的计价方法（成本
法或权益法）及年末余额是否正确；
（ 4）确定长期股权投资在会计报表上的反
映和披露是否恰当。
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（二）主要审计程序 — 1
? 1,取得或编制当期长期股权投资余额明细
表，并进行必要的复核
? 2,进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3,实地清点或函证长期股权投资，判断账
实是否相符
? 4,检查长期股权投资的入账价值，验证其
合规性
? 5,检查投资收益的核算，验证其恰当性
2010-5-21
《审计,—第十一章 投资循环审
计 14
（二）主要审计程序 — 2
? 6,检查长期股权投资的核算方法，验证
其合规性
? 7,检查长期投资减值准备的计提及会计
处理，验证其合规性和正确性
? 8,检查长期股权投资业务是否符合国家
的限制性规定，验证其合法性
? 9,查验长期股权投资在会计报表中的反
映与披露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,—第十一章 投资循环审
计
15
三、长期债权投资
? （一）审计目标
（ 1）确定长期债权投资是否存在并归被审
计单位所有；
（ 2）确定长期债权投资的增减变动及其收
益（或损失）的记录是否完整；
（ 3）确定长期债权投资的计价方法及年末
余额是否正确；
（ 4）确定长期债权投资在会计报表上的反
映和披露是否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 16
（二）主要审计程序 — 1
?1,取得或编制当期长期债权投资余额明细
表，并进行必要的复核
?2,进行分析性复核，验证其总体合理性
?3,实地清点或函证长期债权投资，判断账
实是否相符
? 4．检查长期债券投资的入账价值，验证其
合规性
? 5,检查投资收益的核算是否恰当，验证其
正确性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
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（二）主要审计程序 — 2
? 6．检查长期债券投资与短期投资在分类上
相互划转的会计处理，验证其正确
? 7,检查长期投资减值准备的计提及会计处
理，验证其合理性和正确性
? 8．查验长期债券投资在会计报表中的反映
与披露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
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四、固定资产及累计折旧
?（一）审计目标
（ 1）确定固定资产是否存在并归被审计单
位所有；
（ 2）确定固定资产及其累计折旧的增减变
动的记录是否完整；
（ 3）确定固定资产的计价和折旧政策是否
恰当，年末余额是否正确；
（ 4）确定固定资产在会计报表上的披露是
否恰当；
（ 5）确定固定资产清理核算是否正确。
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计
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（二）主要审计程序 — 1
? 1,取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，
并进行必要的复核
? 2,进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3,检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正
确性
? 4,检查固定资产的实物，验证其真实性和完整性
? 5,检查固定资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥
有
? 6,检查固定资产的减少，验证其合规性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 20
（二）主要审计程序 — 2
? 7,检查固定资产的保险，验证其投保的恰当性
? 8,检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁
? 9,调查年度内未使用、不需用固定资产的状况
? 10,检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性
? 11,检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理
的正确性
? 12,检查固定资产减值准备，验证其合理性
? 13,查验固定资产、累计折旧在会计报表中的反映
与披露，验证其恰当性和充分性
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《审计,—第十一章 投资循环审
计 21
五、无形资产
? （一）审计目标
（ 1）确定无形资产是否存在并归被审计单位所
有；
（ 2）确定无形资产的增减变动及其摊销的记录
是否完整；
（ 3）确定无形资产的摊销政策是否恰当，年末
余额是否正确；
（ 4）确定无形资产在会计报表上的披露是否恰
当。
2010-5-21,审计,—第十一章 投资循环审
计
22
（二）主要审计程序 — 1
? 1,取得或编制当期无形资产明细表，并
进行必要的复核
? 2,进行分析性复核，验证其总体合理
性
? 3,检查无形资产的所有权，验证其确
属被审计单位所拥有
? 4,检查无形资产的增加，验证其真实
性和相关会计处理的正确性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 23
（二）主要审计程序 — 2
?5,检查无形资产的减少，验证其合规性和
会计处理的正确性
?6,检查无形资产的摊销，验证其正确性
?7,检查无形资产减值准备，验证其合理性
?8,查验无形资产在会计报表中的反映与披
露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
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六、在建工程
? （一）审计目标
（ 1）确定在建工程是否存在并归被审计单位所有；
（ 2）确定在建工程增减变动的记录是否完整；
（ 3）确定在建工程减值准备的计提是否恰当；
（ 4）确定在建工程年末余额是否正确；
（ 5）确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
25
（二）主要审计程序 — 1
?1,取得或编制当期在建工程明细表，并
进行必要的复核
?2,进行分析性复核，验证其总体合理性
?3,审查本期在建工程的增加
?4,审查本期在建工程的减少
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计
26
（二）主要审计程序 — 2
? 5,审查在建工程的期末余额
? 6,检查在建工程减值准备
? 7,查验在建工程在会计报表中的反映与
披露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,—第十一章 投资循环审
计
27
本章复习思考题 — 1
? 1,在投资循环审计中常见的审计风险有
哪些？
? 2,审计人员对被审计单位投资循环内
部控制的审查与评价主要从哪些方面进行？
? 3,如何对短期投资账户进行审计？
? 4,如何对长期股权投资账户进行审计？
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 28
本章复习思考题 — 2
?5,如何对长期债券投资账户进行
审计？
?6,如何对固定资产及累计折旧账
户进行审计？
?7,如何对在建工程账户进行审计？
?8,如何对无形资产账户进行审计？
第十一章 投资循环审计
云南财贸学院会计学院
?杨 静
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本章主要内容
? 第一节 投资循环概述
? 第二节 投资循环主要账户实质性测试
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 3
第一节 投资循环概述
?一、涉及的主要业务与账户
?二、重要性与常见的审计风险
?三、具体审计目标
?四、相关内部控制要点
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
4
一、涉及的主要业务与账户
? 投资循环是与企业有价证券和长期资产的取得与转让
有关活动所组成的业务循环。这一循环涉及的交易主
要有两大部分：一是对外投资交易，主要是与有价证
券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动；二是
对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与
转让有关的活动。
? 涉及到的主要会计账户是资产类账户，如短期投资、
短期投资跌价准备、应收股利、应收利息、长期股权
投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、
累计折旧、在建工程、无形资产等；此外，还有损益
类账户，如投资收益等。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 5
二、重要性与常见的审计风险 — 1
? 1,对外投资，尤其是重大投资项目未进行可行性研究，
盲目投资造成重大损失浪费；
? 2,短期投资核算不合规，账实不一；
? 3,随意改变长期投资会计核算方法；
? 4,投资收益与投资不配比；
? 5,人为虚增或缩小固定资产价值；
2010-5-21
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计 6
二、重要性与常见的审计风险 — 2
? 6,虚报固定资产毁损，私下变卖企业财产；
? 7,固定资产变价收入不入账，存入, 小金库, ；
? 8,随意多提或少提折旧，人为调节成本利润；
? 9,随意摊销无形资产，人为调节损益；
? 10,混淆无形资产的使用权和所有权转让，账务处
理不当。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
7
三、具体审计目标
表 11-1投资循环具体审
计目标,doc
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
8
四、相关内部控制要点
表 11-2投资循环内控调查表,doc
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 9
第二节 投资循环主要账户实质性测试
?一、短期投资
?二、长期股权投资
?三、长期债权投资
?四、固定资产及累计折旧
?五、无形资产
?六、在建工程
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
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一、短期投资
? （一）审计目标
（ 1）确定有价证券是否存在并归被审计单位所有
（ 2）确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）
的记录是否完整；
（ 3）确定短期投资的计价及年末余额是否正确；
（ 4）确定短期投资在会计报表上的披露是否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
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（二）主要审计程序
1,取得或编制当期短期投资余额明细表，并进
行必要的复核；
2,进行分析性复核，评价其总体合理性；
3,实地清点或函证短期有价证券，检查账实是
否相符；
4．检查短期投资及其相关收益情况，验证其合
规性和会计处理的正确性；
5,检查短期投资跌价准备的计提及会计处理，
验证其合理性和正确性；
6．查验短期投资是否已在会计报表上恰当反映
和披露，验证其充分恰当性。
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二、长期股权投资
? （一）审计目标
（ 1）确定长期股权投资是否存在并归被审
计单位所有；
（ 2）确定长期股权投资的增减变动及其收
益（或损失）的记录是否完整；
（ 3）确定长期股权投资的计价方法（成本
法或权益法）及年末余额是否正确；
（ 4）确定长期股权投资在会计报表上的反
映和披露是否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 13
（二）主要审计程序 — 1
? 1,取得或编制当期长期股权投资余额明细
表，并进行必要的复核
? 2,进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3,实地清点或函证长期股权投资，判断账
实是否相符
? 4,检查长期股权投资的入账价值，验证其
合规性
? 5,检查投资收益的核算，验证其恰当性
2010-5-21
《审计,—第十一章 投资循环审
计 14
（二）主要审计程序 — 2
? 6,检查长期股权投资的核算方法，验证
其合规性
? 7,检查长期投资减值准备的计提及会计
处理，验证其合规性和正确性
? 8,检查长期股权投资业务是否符合国家
的限制性规定，验证其合法性
? 9,查验长期股权投资在会计报表中的反
映与披露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,—第十一章 投资循环审
计
15
三、长期债权投资
? （一）审计目标
（ 1）确定长期债权投资是否存在并归被审
计单位所有；
（ 2）确定长期债权投资的增减变动及其收
益（或损失）的记录是否完整；
（ 3）确定长期债权投资的计价方法及年末
余额是否正确；
（ 4）确定长期债权投资在会计报表上的反
映和披露是否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 16
（二）主要审计程序 — 1
?1,取得或编制当期长期债权投资余额明细
表，并进行必要的复核
?2,进行分析性复核，验证其总体合理性
?3,实地清点或函证长期债权投资，判断账
实是否相符
? 4．检查长期债券投资的入账价值，验证其
合规性
? 5,检查投资收益的核算是否恰当，验证其
正确性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
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（二）主要审计程序 — 2
? 6．检查长期债券投资与短期投资在分类上
相互划转的会计处理，验证其正确
? 7,检查长期投资减值准备的计提及会计处
理，验证其合理性和正确性
? 8．查验长期债券投资在会计报表中的反映
与披露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
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四、固定资产及累计折旧
?（一）审计目标
（ 1）确定固定资产是否存在并归被审计单
位所有；
（ 2）确定固定资产及其累计折旧的增减变
动的记录是否完整；
（ 3）确定固定资产的计价和折旧政策是否
恰当，年末余额是否正确；
（ 4）确定固定资产在会计报表上的披露是
否恰当；
（ 5）确定固定资产清理核算是否正确。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
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19
（二）主要审计程序 — 1
? 1,取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，
并进行必要的复核
? 2,进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3,检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正
确性
? 4,检查固定资产的实物，验证其真实性和完整性
? 5,检查固定资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥
有
? 6,检查固定资产的减少，验证其合规性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 20
（二）主要审计程序 — 2
? 7,检查固定资产的保险，验证其投保的恰当性
? 8,检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁
? 9,调查年度内未使用、不需用固定资产的状况
? 10,检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性
? 11,检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理
的正确性
? 12,检查固定资产减值准备，验证其合理性
? 13,查验固定资产、累计折旧在会计报表中的反映
与披露，验证其恰当性和充分性
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五、无形资产
? （一）审计目标
（ 1）确定无形资产是否存在并归被审计单位所
有；
（ 2）确定无形资产的增减变动及其摊销的记录
是否完整；
（ 3）确定无形资产的摊销政策是否恰当，年末
余额是否正确；
（ 4）确定无形资产在会计报表上的披露是否恰
当。
2010-5-21,审计,—第十一章 投资循环审
计
22
（二）主要审计程序 — 1
? 1,取得或编制当期无形资产明细表，并
进行必要的复核
? 2,进行分析性复核，验证其总体合理
性
? 3,检查无形资产的所有权，验证其确
属被审计单位所拥有
? 4,检查无形资产的增加，验证其真实
性和相关会计处理的正确性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 23
（二）主要审计程序 — 2
?5,检查无形资产的减少，验证其合规性和
会计处理的正确性
?6,检查无形资产的摊销，验证其正确性
?7,检查无形资产减值准备，验证其合理性
?8,查验无形资产在会计报表中的反映与披
露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
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六、在建工程
? （一）审计目标
（ 1）确定在建工程是否存在并归被审计单位所有；
（ 2）确定在建工程增减变动的记录是否完整；
（ 3）确定在建工程减值准备的计提是否恰当；
（ 4）确定在建工程年末余额是否正确；
（ 5）确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审
计
25
（二）主要审计程序 — 1
?1,取得或编制当期在建工程明细表，并
进行必要的复核
?2,进行分析性复核，验证其总体合理性
?3,审查本期在建工程的增加
?4,审查本期在建工程的减少
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（二）主要审计程序 — 2
? 5,审查在建工程的期末余额
? 6,检查在建工程减值准备
? 7,查验在建工程在会计报表中的反映与
披露，验证其恰当性和充分性
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本章复习思考题 — 1
? 1,在投资循环审计中常见的审计风险有
哪些？
? 2,审计人员对被审计单位投资循环内
部控制的审查与评价主要从哪些方面进行？
? 3,如何对短期投资账户进行审计？
? 4,如何对长期股权投资账户进行审计？
2010-5-21,审计,— 第十一章 投资循环审计 28
本章复习思考题 — 2
?5,如何对长期债券投资账户进行
审计？
?6,如何对固定资产及累计折旧账
户进行审计？
?7,如何对在建工程账户进行审计？
?8,如何对无形资产账户进行审计？
