2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
1
第五章 重要性与审计风险
云南财贸学院会计学院
审计教研室
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
2
本章主要内容
? 重要性的确定
? 重要性在审计过程中的运用
? 审计风险的含义及构成
? 审计风险的评估和控制
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
3
第一节 重要性
? 重要性的含义
? 重要性的确定
? 重要性在审计过程中的运用
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
4
一、重要性的含义
－－重要性是指被审计单位会计报表中错
报或漏报的严重程度，这一程度在特定
环境下可能影响会计报表使用者的判断
或决策。
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
5
二、重要性的确定（ 1）
? 金额和性质的考虑
1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报
2、可能引起履行合同义务的错报或漏报
3、影响收益趋势的错报或漏报
4、不期望出现的错报或漏报
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二、重要性的确定（ 2）
重要性水平的确定
1、两个层次重要性水平的考虑
－－会计报表层次、账户或交易层次
2、会计报表层次重要性水平的确定
（ 1）判断基础和计算方法
～判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润
～计算方法有固定比率法和变动比率法
（ 2）会计报表层次重要性水平的选取
－－审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平
（ 3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定
～根据期中会计报表推算或根据上年度会计报表修正
3、账户或交易层次重要性水平的确定（注）
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三、重要性在审计过程中的运用
? 对重要性作出初步判断
? 将重要性的初步判断数分配于各账户
? 估计错误并作比较
? 报告阶段的重要性考虑
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1、对重要性作出初步判断
? 重要性的初步判断，是指审计人员认为
会计报表中可以出现而又不至于影响有
理性的人员作决策的最大的错报数额。
? 目的：为检查数量上重要的错报确定一
个可接受的重要性水平。
? 在随后的审计过程中，审计人员往往需
要对重要性的初步判断数进行修正。
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2、将重要性的初步判断分配于各账户
? 分配的原因：证据是针对账户收集的，而不是针对整
个报表。
? 分配的方式：一般将初步判断数分配于资产负债表。
因为在复式记账法下，利润表中的错误大都对资产负
债表有相同的影响。
? 可容忍错误：每个账户所分配的重要性初步判断数。
? 考虑因素,(1)特定账户发生错报的可能性；
(2)验证账户可能需要花费的成本。
(举例 )
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3、估计错误并作比较
(1)从账户中抽取样本审查，记录发现的错误，估
计总体错误。
(2)将各账户的估计总体错误数加总，得出联合错
误的估计总数。
(3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较，
如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一
步确认，或提出保留或否定意见。
(举例 )
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4、报告阶段重要性的考虑
审计人员在完成外勤审计工作后，应汇总所有在审计过
程中发现的审计差异得出尚未更正错误的累计数，并
将其与初步判断数进行比较。
(1)如果尚未更正错误的累计数大于重要性水平初步判
断数
措施：考虑追加审计程序或提请管理当局调整会计报
表。如无效，则提保留或否定意见。
(2)如果尚未更正错误的累计数接近重要性水平初步判
断数
措施：考虑执行追加审计程序或要求管理当局就已确
定的错报调整会计报表，以降低审计风险。
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第二节 审计风险
? 审计风险的含义及其构成
? 审计风险的评估与控制
? 重要性、审计风险及审计证据三者之间
的关系
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一、审计风险的含义及其构成
（一）审计风险的含义
审计风险是指当会计报表存在重大错报时审计
人员发表不恰当审计意见的可能性。
(二 )审计风险的构成
审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构
成，他们之间的关系是：
审计风险＝固有风险 *控制风险 *检查风险
（作定性和定量分析）
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二、审计风险的评估与控制（ 1）
（一）评估固有风险应考虑的因素
1、评估与会计报表层次有关的固有风险时应着重考虑的
因素
（ 1）管理人员的品行和能力
（ 2）管理人员，特别是财务人员的变动情况
（ 3）管理人员遭受的异常压力
（ 4）业务性质
（ 5）影响被审计单位所在行业的环境因素
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二、审计风险的评估与控制（ 2）
（一）评估固有风险应考虑的因素
2、评估与账户余额或交易类别有关的固有风险时应着重
考虑的因素
（ 1）容易产生错报的会计报表项目
（ 2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度
（ 3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度
（ 4）容易遭受损失或别挪用的资产
（ 5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常或复杂交易
（ 6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项
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二、审计风险的评估与控制（ 3）
（二）控制风险的初步评估
1、评估原则：稳健性原则
2、将控制风险评估为高水平的条件：
（ 1）被审计单位内部控制失效
（ 2）审计人员难以对内部控制有效性做出评估
（ 3）审计人员不拟进行符合性测试
3、将控制风险评估为中、低水平的条件：
（ 1）相关内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏
报
（ 2）审计人员拟进行符合性测试
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二、审计风险的评估与控制（ 4）
（三）符合性测试与控制风险的进一步评估
审计人员如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程
序，以评估控制风险。
1、符合性测试程序
（ 1）检查交易或事项的凭证
（ 2）询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行
情况
（ 3）重新实施相关内部控制程序
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二、审计风险的评估与控制（ 5）
（三）符合性测试与控制风险的进一步评估
2、不必进行符合性测试的情形
（ 1）相关内部控制不存在
（ 2）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现
其并未有效运行
（ 3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减
少的实质性测试的工作量
3、符合性测试结果的应用
将根据符合性测试结果与控制风险的初步评估结论进
行比较，如果存在偏差，应当修正对控制风险的评估，
并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围。
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二、审计风险的评估与控制（ 6）
（四）实质性测试与控制风险的最终评估
审计人员在终结审计之前，应当根据实质性测试的
结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并
检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。
（五）检查风险的评估基础
固有风险与控制风险的综合水平，决定审计人员可
接受的检查风险水平。
（六）检查风险对实质性测试性质、时间和范围的影响
见教材第 页（表 5－ 5）
（七）检查风险与审计意见的类型
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三、重要性、审计风险及审计证
据数量三者之间的关系
? 重要性与审计风险：反向关系，即重要性水平
越高，审计风险越低；反之亦然。
? 重要性与审计证据数量：反向关系，即重要性
水平越高，要求的审计证据越少；反之亦然。
? 审计风险与审计证据数量：反向关系，即审计
风险越高，要求的审计证据就越少；反之亦然
? 注意：在讨论三者之间的关系时，是讨论其中
两者之间的关系，并假定另一因素保持不变，
只有这样，两者之间才存在反向关系。
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21
本章复习思考题 — 1
? 1,什么是重要性？ 为什么审计人员在
审计过程中要考虑重要性概念？
? 2,重要性水平应如何确定？
? 3,在审计过程中应如何运用重要性？
? 4,试述审计风险的含义及组成要素 。
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本章复习思考题 — 2
? 5,审计风险组成要素之间的关系 。
? 6,如何评估固有风险？
? 7,如何评估控制风险？
? 8,检查风险如何影响实质性测试？
? 重要性、审计风险、审计证据三者之间
的关系如何？
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第五章 重要性与审计风险
云南财贸学院会计学院
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2
本章主要内容
? 重要性的确定
? 重要性在审计过程中的运用
? 审计风险的含义及构成
? 审计风险的评估和控制
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第一节 重要性
? 重要性的含义
? 重要性的确定
? 重要性在审计过程中的运用
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一、重要性的含义
－－重要性是指被审计单位会计报表中错
报或漏报的严重程度，这一程度在特定
环境下可能影响会计报表使用者的判断
或决策。
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5
二、重要性的确定（ 1）
? 金额和性质的考虑
1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报
2、可能引起履行合同义务的错报或漏报
3、影响收益趋势的错报或漏报
4、不期望出现的错报或漏报
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
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二、重要性的确定（ 2）
重要性水平的确定
1、两个层次重要性水平的考虑
－－会计报表层次、账户或交易层次
2、会计报表层次重要性水平的确定
（ 1）判断基础和计算方法
～判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润
～计算方法有固定比率法和变动比率法
（ 2）会计报表层次重要性水平的选取
－－审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平
（ 3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定
～根据期中会计报表推算或根据上年度会计报表修正
3、账户或交易层次重要性水平的确定（注）
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三、重要性在审计过程中的运用
? 对重要性作出初步判断
? 将重要性的初步判断数分配于各账户
? 估计错误并作比较
? 报告阶段的重要性考虑
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险
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1、对重要性作出初步判断
? 重要性的初步判断，是指审计人员认为
会计报表中可以出现而又不至于影响有
理性的人员作决策的最大的错报数额。
? 目的：为检查数量上重要的错报确定一
个可接受的重要性水平。
? 在随后的审计过程中，审计人员往往需
要对重要性的初步判断数进行修正。
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
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2、将重要性的初步判断分配于各账户
? 分配的原因：证据是针对账户收集的，而不是针对整
个报表。
? 分配的方式：一般将初步判断数分配于资产负债表。
因为在复式记账法下，利润表中的错误大都对资产负
债表有相同的影响。
? 可容忍错误：每个账户所分配的重要性初步判断数。
? 考虑因素,(1)特定账户发生错报的可能性；
(2)验证账户可能需要花费的成本。
(举例 )
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
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3、估计错误并作比较
(1)从账户中抽取样本审查，记录发现的错误，估
计总体错误。
(2)将各账户的估计总体错误数加总，得出联合错
误的估计总数。
(3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较，
如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一
步确认，或提出保留或否定意见。
(举例 )
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
11
4、报告阶段重要性的考虑
审计人员在完成外勤审计工作后，应汇总所有在审计过
程中发现的审计差异得出尚未更正错误的累计数，并
将其与初步判断数进行比较。
(1)如果尚未更正错误的累计数大于重要性水平初步判
断数
措施：考虑追加审计程序或提请管理当局调整会计报
表。如无效，则提保留或否定意见。
(2)如果尚未更正错误的累计数接近重要性水平初步判
断数
措施：考虑执行追加审计程序或要求管理当局就已确
定的错报调整会计报表，以降低审计风险。
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第二节 审计风险
? 审计风险的含义及其构成
? 审计风险的评估与控制
? 重要性、审计风险及审计证据三者之间
的关系
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一、审计风险的含义及其构成
（一）审计风险的含义
审计风险是指当会计报表存在重大错报时审计
人员发表不恰当审计意见的可能性。
(二 )审计风险的构成
审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构
成，他们之间的关系是：
审计风险＝固有风险 *控制风险 *检查风险
（作定性和定量分析）
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二、审计风险的评估与控制（ 1）
（一）评估固有风险应考虑的因素
1、评估与会计报表层次有关的固有风险时应着重考虑的
因素
（ 1）管理人员的品行和能力
（ 2）管理人员，特别是财务人员的变动情况
（ 3）管理人员遭受的异常压力
（ 4）业务性质
（ 5）影响被审计单位所在行业的环境因素
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
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二、审计风险的评估与控制（ 2）
（一）评估固有风险应考虑的因素
2、评估与账户余额或交易类别有关的固有风险时应着重
考虑的因素
（ 1）容易产生错报的会计报表项目
（ 2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度
（ 3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度
（ 4）容易遭受损失或别挪用的资产
（ 5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常或复杂交易
（ 6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
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二、审计风险的评估与控制（ 3）
（二）控制风险的初步评估
1、评估原则：稳健性原则
2、将控制风险评估为高水平的条件：
（ 1）被审计单位内部控制失效
（ 2）审计人员难以对内部控制有效性做出评估
（ 3）审计人员不拟进行符合性测试
3、将控制风险评估为中、低水平的条件：
（ 1）相关内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏
报
（ 2）审计人员拟进行符合性测试
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
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二、审计风险的评估与控制（ 4）
（三）符合性测试与控制风险的进一步评估
审计人员如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程
序，以评估控制风险。
1、符合性测试程序
（ 1）检查交易或事项的凭证
（ 2）询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行
情况
（ 3）重新实施相关内部控制程序
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
18
二、审计风险的评估与控制（ 5）
（三）符合性测试与控制风险的进一步评估
2、不必进行符合性测试的情形
（ 1）相关内部控制不存在
（ 2）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现
其并未有效运行
（ 3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减
少的实质性测试的工作量
3、符合性测试结果的应用
将根据符合性测试结果与控制风险的初步评估结论进
行比较，如果存在偏差，应当修正对控制风险的评估，
并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围。
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
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二、审计风险的评估与控制（ 6）
（四）实质性测试与控制风险的最终评估
审计人员在终结审计之前，应当根据实质性测试的
结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并
检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。
（五）检查风险的评估基础
固有风险与控制风险的综合水平，决定审计人员可
接受的检查风险水平。
（六）检查风险对实质性测试性质、时间和范围的影响
见教材第 页（表 5－ 5）
（七）检查风险与审计意见的类型
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三、重要性、审计风险及审计证
据数量三者之间的关系
? 重要性与审计风险：反向关系，即重要性水平
越高，审计风险越低；反之亦然。
? 重要性与审计证据数量：反向关系，即重要性
水平越高，要求的审计证据越少；反之亦然。
? 审计风险与审计证据数量：反向关系，即审计
风险越高，要求的审计证据就越少；反之亦然
? 注意：在讨论三者之间的关系时，是讨论其中
两者之间的关系，并假定另一因素保持不变，
只有这样，两者之间才存在反向关系。
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
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本章复习思考题 — 1
? 1,什么是重要性？ 为什么审计人员在
审计过程中要考虑重要性概念？
? 2,重要性水平应如何确定？
? 3,在审计过程中应如何运用重要性？
? 4,试述审计风险的含义及组成要素 。
2010-5-21,审计,— 第五章 重要性与审计风
险
22
本章复习思考题 — 2
? 5,审计风险组成要素之间的关系 。
? 6,如何评估固有风险？
? 7,如何评估控制风险？
? 8,检查风险如何影响实质性测试？
? 重要性、审计风险、审计证据三者之间
的关系如何？
