2010-5-21,审计,— 第七章 销售与收款循环
审计
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第七章 销售与收款循环审计
云南财贸学院会计学院
曾 纯
2010-5-21,审计,— 第七章 销售与收款循环
审计
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本章主要内容
第一节 概述
1、该循环涉及的主要业务和账户
2、重要性与常见审计风险
3、具体审计目标
4、相关内部控制要点
第二节 相关账户的实质性测试
1、主营业务收入
2、应收账款与坏账准备
3、应收票据
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第一节 概 述
一、涉及的主要业务和账
户（ 1）
（一）主要业务有：
1、接受顾客订单
2、批准赊销信用
3、按销售单供货
4、按销售单装运货物
5、向顾客开具账单
6、记录销售
7、办理和记录现金、银行
存款
8、办理和记录销售退回、
销货折扣和折让
9、注销坏账
10、提取坏账准备
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一、涉及的主要业务和账户（ 2）
（二）主要账户有：
1、损益类账户，如主营业务收入、其他业
务收入、主营业务税金及附加等
2、资产类账户，如现金、银行存款、应收
账款等
3、负债类账户，如预收账款、应交税金等
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二、重要性与常见审计风险
? 销售于收款循环是企业生产经营的一个
重要业务循环。
? 收入的确认会影响到相关的成本、利润、
资产等项目，并对审计的真实性产生影
响，审计风险较高。因此，在审计中应
选择较低的重要性水平。
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三、具体审计目标
该循环的具体审计目标应根据被
审计单位管理当局认定及一般审计
目标确定（见教材表 7－ 1）
四、相关内部控制要点
见教材表 7－ 2
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第二节相关账户的实质性测试
一、主营业务收入（ 1）
（一）审计目标
1、确定主营业务收入的内容，数额是否合理、
正确、完整
2、确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是
否适当
3、确定主营业务收入的会计处理是否适当
4、确定主营业务收入的披露是否适当
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一、主营业务收入（ 2）
（二）主要审计程序
1、取得或编制主营业务收入明细表，进行必要的复核
2、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性
和一贯性
3、对主营业务收入进行分析性复核，验证其总体合理性，
并确定审计重点
4、审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性
5、核对产品价格，验证实际售价的合理性
6、审查销售发票，验证销售实现的合规性
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一、主营业务收入（ 3）
（二）主要审计程序
7、实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性
8、检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会
计处理的正确性
9、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和
金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予抵销
10、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、
价格、金额以及占营业收入的比例
11、检查主营业务收入在利润表上的反映是否恰当，在
会计报表附注中的披露是否充分
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二、应收账款和坏账准备（ 1）
（一）审计目标
1、确定应收账款是否存在
2、确定应收账款是否归被审计单位所有
3、确定应收账款和坏账准备增减变动记录是否完整
4、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当
5、恰当坏账准备的比例和方法是否恰当
6、恰当应收账款和坏账准备的年末余额是否正确
7、确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰
当
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二、应收账款和坏账准备（ 2）
（二）主要审计程序
1、取得或编制应收账款账龄分析表，进行必要的
复核和账龄分析
2、函证应收账款，验证其存在性和余额的正确性
3、请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出
至审计时已收回的应收账款金额
4、检查未函证应收账款，验证其真实性
5、抽查有无不属于结算业务的债权，验证其分类
的恰当性
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二、应收账款和坏账准备（ 3）
（二）主要审计程序
6、检查坏账的确认和处理，验证其合规性
7、检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性
8、检查应收账款和坏账准备在会计报表中的反
映和披露，验证其恰当性和充分性
9、检查坏账准备增减变动情况是否在资产减值
准备明细表中恰当反映
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三、应收票据（ 1）
（一）审计目标
1、恰当应收票据是否存在
2、确定应收票据是否归被审计单位所有
3、确定应收票据增减变动的记录是否正确
4、确定应收票据是否有效，可否收回
5、确定应收票据期末余额是否正确
6、确定应收票据在会计报表上的披露是否
恰当
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三、应收票据（ 2）
（二）主要审计程序
1、获取或编制应收票据明细表，进行必要的复核
2、监盘库存票据，验证应收票据的真实性和正确性
3、必要时 抽取部分票据向出票人函证，证实存在性和
可收回性，编制函证结果汇总表
4、检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性
5、审查已贴现的应收票据，验证其会计处理的正确性
6、检查应收票据在会计报表中的反映和披露，查明其恰
当性和充分性
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本章复习思考题
? 1,销售与收款循环的主要业务活动有哪些？
? 2,试述销售与收款循环审计的主要风险与具体
审计目标 。
? 3,销售与收款循环的内部控制要点 。 如何对其
进行控制测试？
? 4,试述主营业务收入的实质性测试程序 。
? 5,如何进行应收账款的函证？
? 6,试述应收账款和坏账准备的实质性测试程序 。
? 7．试述应收票据的实质性测试程序。
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本章主要内容
第一节 概述
1、该循环涉及的主要业务和账户
2、重要性与常见审计风险
3、具体审计目标
4、相关内部控制要点
第二节 相关账户的实质性测试
1、主营业务收入
2、应收账款与坏账准备
3、应收票据
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第一节 概 述
一、涉及的主要业务和账
户（ 1）
（一）主要业务有：
1、接受顾客订单
2、批准赊销信用
3、按销售单供货
4、按销售单装运货物
5、向顾客开具账单
6、记录销售
7、办理和记录现金、银行
存款
8、办理和记录销售退回、
销货折扣和折让
9、注销坏账
10、提取坏账准备
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一、涉及的主要业务和账户（ 2）
（二）主要账户有：
1、损益类账户，如主营业务收入、其他业
务收入、主营业务税金及附加等
2、资产类账户，如现金、银行存款、应收
账款等
3、负债类账户，如预收账款、应交税金等
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二、重要性与常见审计风险
? 销售于收款循环是企业生产经营的一个
重要业务循环。
? 收入的确认会影响到相关的成本、利润、
资产等项目，并对审计的真实性产生影
响，审计风险较高。因此，在审计中应
选择较低的重要性水平。
2010-5-21,审计,— 第七章 销售与收款循环
审计
6
三、具体审计目标
该循环的具体审计目标应根据被
审计单位管理当局认定及一般审计
目标确定（见教材表 7－ 1）
四、相关内部控制要点
见教材表 7－ 2
2010-5-21,审计,— 第七章 销售与收款循环
审计
7
第二节相关账户的实质性测试
一、主营业务收入（ 1）
（一）审计目标
1、确定主营业务收入的内容，数额是否合理、
正确、完整
2、确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是
否适当
3、确定主营业务收入的会计处理是否适当
4、确定主营业务收入的披露是否适当
2010-5-21,审计,— 第七章 销售与收款循环
审计
8
一、主营业务收入（ 2）
（二）主要审计程序
1、取得或编制主营业务收入明细表，进行必要的复核
2、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性
和一贯性
3、对主营业务收入进行分析性复核，验证其总体合理性，
并确定审计重点
4、审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性
5、核对产品价格，验证实际售价的合理性
6、审查销售发票，验证销售实现的合规性
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一、主营业务收入（ 3）
（二）主要审计程序
7、实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性
8、检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会
计处理的正确性
9、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和
金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予抵销
10、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、
价格、金额以及占营业收入的比例
11、检查主营业务收入在利润表上的反映是否恰当，在
会计报表附注中的披露是否充分
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二、应收账款和坏账准备（ 1）
（一）审计目标
1、确定应收账款是否存在
2、确定应收账款是否归被审计单位所有
3、确定应收账款和坏账准备增减变动记录是否完整
4、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当
5、恰当坏账准备的比例和方法是否恰当
6、恰当应收账款和坏账准备的年末余额是否正确
7、确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰
当
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审计
11
二、应收账款和坏账准备（ 2）
（二）主要审计程序
1、取得或编制应收账款账龄分析表，进行必要的
复核和账龄分析
2、函证应收账款，验证其存在性和余额的正确性
3、请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出
至审计时已收回的应收账款金额
4、检查未函证应收账款，验证其真实性
5、抽查有无不属于结算业务的债权，验证其分类
的恰当性
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二、应收账款和坏账准备（ 3）
（二）主要审计程序
6、检查坏账的确认和处理，验证其合规性
7、检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性
8、检查应收账款和坏账准备在会计报表中的反
映和披露，验证其恰当性和充分性
9、检查坏账准备增减变动情况是否在资产减值
准备明细表中恰当反映
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三、应收票据（ 1）
（一）审计目标
1、恰当应收票据是否存在
2、确定应收票据是否归被审计单位所有
3、确定应收票据增减变动的记录是否正确
4、确定应收票据是否有效，可否收回
5、确定应收票据期末余额是否正确
6、确定应收票据在会计报表上的披露是否
恰当
2010-5-21,审计,— 第七章 销售与收款循环
审计
14
三、应收票据（ 2）
（二）主要审计程序
1、获取或编制应收票据明细表，进行必要的复核
2、监盘库存票据，验证应收票据的真实性和正确性
3、必要时 抽取部分票据向出票人函证，证实存在性和
可收回性，编制函证结果汇总表
4、检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性
5、审查已贴现的应收票据，验证其会计处理的正确性
6、检查应收票据在会计报表中的反映和披露，查明其恰
当性和充分性
2010-5-21,审计,— 第七章 销售与收款循环
审计
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本章复习思考题
? 1,销售与收款循环的主要业务活动有哪些？
? 2,试述销售与收款循环审计的主要风险与具体
审计目标 。
? 3,销售与收款循环的内部控制要点 。 如何对其
进行控制测试？
? 4,试述主营业务收入的实质性测试程序 。
? 5,如何进行应收账款的函证？
? 6,试述应收账款和坏账准备的实质性测试程序 。
? 7．试述应收票据的实质性测试程序。
