2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
1
第二章 审计组织与审计规范体系
云南财贸学院会计学院
审计教研室 古淑萍副教授
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
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本章主要内容
?第一节 审计组织
?第二节 审计职业规范体系
2010-5-21
《审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系 3
第一节 审计组织
? 一、政府审计机关及政府审计人员
? 二、内部审计机构及审计人员
? 三、注册会计师审计机构及审计人员
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 4
一、政府审计机关及政府审计人员
? （一）政府审计机关的模式
? （二）最高审计机关国际组织
? （三）我国政府审计机关
? （四）政府审计人员
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《审计,— 第二章 审计组织与审计规范
体系 5
（一） 政府审计机关的模式
? 1、立法型模式
? 2、司法型模式
? 3、行政型模式
? 4、独立型模式
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 6
（二）最高审计机关国际组织
最高审计机关国际组织是由联合国成
员国的最高审计机关组成的国际性组
织。它经过了 40年的历程，现已发展
成为拥有 160多个成员国参加的国际审
计机关组织。我国于是 1982年在马尼
拉召开的该组织第十一届代表大会上，
正式被批准成为该组织的成员国。
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计规范体系
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（三）我国政府审计机关
? 1、隶属领导关系
? 我国政府审计机关属于行政型模式。政府审计
机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机
关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
? 目前，我国政府审计机构共分四级，即：审计
署，各省、自治区、直辖市审计（厅）局，省
辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派
出机关）审计局，县、旗、县（市）级审计局。
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计规范体系
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1、隶属领导关系
? 我国各级审计机关实行统一领导、分级
负责的双重管理体制。审计署是国家最
高审计机关，在国务院总理领导下，组
织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。
? 我国地方各级审计机关，分别在省长、
市长、县长和上一级审计机关的双重领
导下，组织领导本行政区的审计工作，
负责对本级政府所属单位和下一级政府的财政财务收支进行审计。
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计规范体系
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1、隶属领导关系
? 为了保障地方审计机关依法独立行使职
权，地方政府任免审计机关领导人员，
须征得上一级审计机关同意。
? 审计机关根据工作需要，可以在重点地
区、部门设立派出机构，进行审计监督。
派出机构称为, 审计署驻某地特派员办
事处,,其负责人称为, 审计特派员, 。
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计规范体系
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2、审计机关职权
?, 中华人民共和国审计法, 中，明确规定
了政府审计机关的职责和权限。
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计规范体系
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政府审计机关主要职责 —— 1
? 审查预算的执行情况和决算，以及预算外资金的
管理和使用情况；
? 审查中央银行和国家各事业单位的财务收支；
? 审查国有金融机构和国有企业的资产、负债、损
益；
? 审查国家建设项目预算的执行情况和决算；
? 审查政府部门管理的社会团体受政府委托管理的
社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、
资金的财务收支；
? 审查国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务
收支等。
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计规范体系
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政府审计机关主要职责 —— 2
? 政府审计机关对与国计民生有重大关系的国有企
业、接受财政补贴较多或者亏损数额较大的国有
企业，以及国务院和本级地方人民政府指定的其
他国有企业，应当有计划地定期进行审计。对国
有资产占控股地位或者占主导地位的企业的审计
监督，由国务院规定。
? 政府审计机关对各部门以及国有金融机构和企事
业组织的内部审计，应予以指导和监督。
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计规范体系
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政府审计机关的权限 —— 1
? 审计检查与调查权。即有权要求被审计单位报送有
关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报；有权
检查被审计单位的与财政收支或财务收支有关的资
料和资产，被审计单位不得拒绝；有权就审计事项
的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有
关证明材料。
? 制止违规行为权和处理建议权。即审计机关对被审
计单位正在进行的违法违规行为，有权予以制止，
制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，通
知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违法违规行
为有关的款项，已经拨付的，暂停使用；审计机关
有权建议有关主管部门纠正被审计单位的违法违规
行为，有关主管部门不予纠正的，审计机关应该提
请有权处理的机关依法处理。
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计规范体系
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政府审计机关的权限 —— 2
? 审计结果公布权。即审计机关可以向政府
有关部门通报或者向社会公布审计结果。
? 一定的行政处罚权。即审计机关可以对违
反审计法的单位或个人作出通报批评、警
告、责令限期缴纳应当上缴的收入等处罚。
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体系 15
（四）政府审计人员 —— 1
? 政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依
法行使审计监督权，从事审计事务的人员。
? 政府审计人员包括各级审计机关的领导人员和非
领导职务的一般工作人员。
? 审计长是审计署的行政首长，根据国务院总理提
名，全国人民代表大会常务委员会决定，由中华
人民共和国主席任命。
? 审计署实行审计长负责制，审计长每届任期五年，
可以连任。全国人民代表大会有权罢免审计长。
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体系 16
（四）政府审计人员 —— 2
? 审计厅（局）长由本级人民代表大会常务
委员会决定任免。
? 审计机关负责人没有违法失职或者其他不
符合任职条件的情况的，不得随意撤换。
? 地方各级审计机关负责人的任免，应当事
先征得上一级审计机关的意见。
? 政府审计人员属于国家公务员，他们的职
称一般分为三种：高级审计师、审计师、
助理审计师。
《审计,—第二章 审计组织与审计规范体系 172010-5-21
二、内部审计机构及审计人员
? （一）内部审计机构的基本模式
? 内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的
机构。
? 常见的企业内部审计机构组织形式有如下几种：
? （ 1）受本单位主计长（相当于我国企业总会计师或财
务总监）或主管财务的副总裁领导并向其报告工作。
? （ 2）向总经理或总裁负责并报告工作。
? （ 3）在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并
报告工作。
? （ 4）在董事会下设立审计委员会，内部审计机构专业
上要向审计委员会负责并报告工作，行政上要向总经
理负责并报告工作。
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（二）国际内部审计师协会
该协会的宗旨是：“经验分亨，携手共进”，
为会员完成各项专业职责和促进内部审计事
业的发展提供服务。
内部审计师协会经过半个多世纪的发展，现
已成为拥有 200多个分会,50000多名会员
的庞大的内部审计师专业组织。
从 1974年开始，内部审计师协会正式进行注
册业务。目前，全世界已有 16000名内部审
计师获得了注册内部审计师（ CIA）的称号，
它表明内部审计的职业地位已经达到了一个
更新的高度。
我国于 1987年加入了国际内部审计师协会。
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《审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系 19
（三）内部审计人员
? 内部审计人员是指在部门、单位内部审
计机构从事审计事务的人员，以及在部
门、单位内设置的专职从事审计事务的
人员。
? 我国自 1997年起，有部分人员参加了国
际内部审计师资格考试并获得了资格认
定，自 2003年起执行内部审计师资格认
证制度。
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规范体系
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三,民间审计组织及注册会计师
? （一）民间审计组织基本模式
? 1、独资会计师事务所。指具有注册会计师执业
资格的个人独立开业，并承担无限责任的组织。
? 优点：由于对执业人员的需求不多，因而容易设
立，执业灵活，在代理记帐、代理纳税等方面很
好地满足企业对注册会计师业务的需求。
? 缺点：但由于其固有的局限性，它无力承担大型
业务，缺乏发展后劲。
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规范体系
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2、普通合伙制会计师事务所
? 即由两名及以上注册会计师组成的合伙组
织。合伙人以各自的财产对事务所的债务
承担无限连带责任。
? 优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，
促使事务所强化专业发展，扩大规模，提
高规避风险的能力。
? 缺点：任何一个合伙分在执业中的错弊行
为，都可能给整个事务所和其他合伙人带
来灭顶之灾。
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规范体系
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3、有限责任公司会计师事务所
? 即由注册会计师出资设立，并以其认购股
份对事务所承担有限责任，事务所以其全
部财产对其债务承担有限责任的组织。
? 优点：可通过股份制形式集聚一大批注册
会计师，建立规模型大所，承办大型业务。
? 缺点：降低了风险责任对执业行为的高度
约束，弱化了注册会计师的个人责任。
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规范体系
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4、有限责任合伙制会计师事务所
? 即事务所以其全部资产对其债务承担有限
责任，各合伙人对个人执业行为承担无限
责任的组织。
? 最大特点是：既融入了普通合伙制和有限
责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它
们的缺点。
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规范体系
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（二）我国会计师事务所基本模式
及设立条件
1、有限责任会计师事务所 —— 1
? 设立条件,（ 1）不少于人民币 30万元的注
册资本；（ 2）有 10名以上的在国家规定职
龄以内的专职从业人员，其中至少有 5名注
册会计师；（ 3）有 5名以上符合规定条件
的发起人；（ 4）有固定的办公场所；（ 5）
审批机关规定的其他条件。
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规范体系
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1、有限责任会计师事务所 —— 2
? 强调的是, 有限责任, —— 无论事务所
还是出资人均承担有限责任；
? 强调的是, 资合, —— 受益的分享和责
任的承担均以出资比例为权数进行分配。
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规范体系
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2、合伙会计师事务所 —— 1
? 设立条件：有两名以上符合规定的注册会计师为
合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的
注册会计师和其他专业人员参加事务所工作；有
固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业
和其他业务工作所需要的资金。
? 合伙人必须符合如下条件：必须是中华人民共和
国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有 5年以上在会计师事务所从事独立审计业
务的经验和良好的道德记录；不在其他单位从事
谋取工资的工作；至申请日止在申请注册地持续
工作 1年以上。
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规范体系
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2、合伙会计师事务所 —— 2
? 强调的是, 共同, —— 共同投资、共同经
营、共享收益、共担风险；
? 强调的是, 人和, —— 在日常经营管理中
实行, 一票否决制, ；
? 强调的是, 无限连带责任, —— 在责任承
担上，合伙人不得以任何理由对抗债权人
的偿债要求。
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规范体系
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（三）国际会计师联合会
? 国际会计师联合会成立于 1977年 10月 7日，
目前其成员国包括遍布世界的 80多个国家
和地区的 120个职业会计师团体。
? 该联合会制定国际会计、审计准则，协调
世界范围内的会计职业的合作与发展，谋
求会计师职业工作质量的提高。
? 中国注册会计师协会于 1997年加入该联合
会。
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（四）注册会计师 —— 1
?美国
? 报考条件,要求考生要有会计、商法、经济学等相应学科
的学分，且需要有一定的实践经验。 2000年起，美国已把
考生的学历资格提高到硕士研究生水平。
? 考试科目,财务会计和报告 —— 盈利企业；会计核算与报
告 —— 税务、管理、政府部门和非营利机构；审计学；商
法和职业责任。
? 考试时间,美注协每年举办两次考试，一般于 5月和 11月
进行。
? 通过标准,每科的通过标准为该科总分数的 75%。四门一
次全部通过即可获 CPA资格；如果有两科通过，另两科在
50分以上可以保留已通过成绩在未来六次考试中有效。
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（四）注册会计师 —— 2
?加拿大
? 报考资格,考生要有大学以上文凭；要有规定的会计课程
学分；要有参加各省协会的培训记录。
? 考试时间,一年一次，于 9月份进行，为期 4天，每天 4小
时。
? 考试内容,主要是案例分析，测试考生的专业判断能力。
第一天是综合考试，给考生提供一套企业财务资料，从中
发现问题；第二、三天的考试是涉及不同领域或同一领域
不同方面的内容，一般是为考生提供企业存在的问题，让
其从中依据重要性原则找出重点问题；第四天是单科考试，
考核考生在企业信息系统设计、天宝纳税申报但等方面的
能力。
? 注册条件,通过四门考试并且有在事务所工作 30个月的经
验方可在当地申请注册。
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（四）注册会计师 —— 3
?日本
? 要获得公认会计士资格要进行三次考试：
? 第一次考试主要是判断考生是否有相应的学历，侧重对国
语、数学、论文进行笔试；
? 第二次考试主要是判断考生是否具备成为助理会计士所具
备的专门知识，主要对会计学（薄记、财务报表理论、成
本核算及审计理论）、经营学、经济学及商法进行笔试；
? 第三次考试的目的是判断考生是否具备成为公认会计士所
必需的高等专业应用能力，用笔试及口试的方法对有关财
务的审计、分析以及其他实务进行考试。
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（四）注册会计师 —— 4
?中国
?1、报考条件 —— 高等 专科以上 学历，或者具有会
计、审计、统计、经济 中级以上 技术职称的中国
公民。
?2、考试时间 —— 一年考一次，每年 3月报名,9
月的第二个星期五、六、七开考。
?3、考试科目 —— 会计、审计、财务管理、经济法
和税法。
?4、通过标准 —— 每科考试均实行百分制,60分
通过。单科成绩合格者其成绩在其后的连续四次
考试中有效。
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（四）注册会计师 —— 5
?5、注册条件 —— （ 1）通过注册会计师考
试 全科成绩合格； （ 2）加入一家会计师事
务所，并具有 两年以上 审计工作经验，并
符合其他审批条件。
?6、证券期货业务资格 —— 只有通过注册会
计师执行证券期货业务资格考试的注册会
计师，才能执行与证券期货相关的审计业
务。
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计规范体系
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（五）注册会计师行业监管
注册会计师行业监管的 主要内容 有：
?（ 1）注册会计师执业资格的认定与注册
管理；
?（ 2）事务所的审批与管理；
?（ 3）执业准则与职业道德准则的制定与
审批及督促执行；
?（ 4）执业质量的检查监督、事务所与注
册会计师的奖惩等。
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计规范体系
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1、注册会计师监管国际基本模式
?当前注册会计师行业监管模式可分成三种：
?自律监管模式
?政府（行政）监管模式
?独立监管模式
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计规范体系
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自律监管模式
?即注册会计师行业管理事务主要由 注册会计
师职业组织 来实施与管理，政府很少干预。
?优点：具有较大的灵活性与适应性，较好地
发挥注册会计师职业组织的专业知识优势，
对经济环境变化的反应及时和有效。
?缺点：难以保护公众利益、缺乏形式上的独
立性、权威性不够、约束力不足。
?在 2002年之前，美国注册会计师行业监管即
是典型的自律监管模式。
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计规范体系
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行政监管模式
?即注册会计师行业管理事务主要由 政府指定
一些具体行政部门 来实施与管理，职业组织
的设立也需政府的批准并接受政府的监管；
?优点：具有较强独立性、较大权威性和足够
强制力，最大限度地保护公众利益；
?缺点：缺乏灵活性与适应性，对经济环境变
化的反应滞后，可能使注册会计师行业缺乏
应有的活力。
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计规范体系
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独立监管模式
? 即注册会计师行业管理事务主要由既独立于自身，
又独立于政府的 独立监管机构 来实施与管理；
? 如果有来自政府与注册会计师职业组织的权威支持，
这一模式就能够保留自律监管模式和政府监管模式
的优点，又在一定程度上克服这两种模式的缺点；
? 但如果独立监管机构与政府、注册会计师职业组织
的关系处理不当，就有可能不具有的优点，却尽保
留了两者的缺点。
? 在 2002年之后，美国注册会计师行业监管即变革为
典型的独立监管模式。
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计规范体系
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2、我国注册会计师行业监管 —— 1
? 我国注册会计师行业监管实行的是行政监管与自律
监管相结合但又有别于独立监管模式的,政府监管
为主，行业自律为辅,的模式。
? 国务院 财政部 门和省治区、直辖市人民政府 财政部
门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计
师协会进行监督、指导。
? 财政部门有关职能机构行使注册会计师行业行政管
理职能，具体包括：
? （ 1）监督与指导注册会计师、事务所、注册会计
师协会；（ 2）审批事务所；（ 3）备案注册会计师
的注册情况；（ 4）审批注册会计师执业规则和准
则；（ 5）对事务所与注册会计师进行监督检查与
行政处罚等。
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计规范体系
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2、我国注册会计师行业监管 —— 2
?中国注册会计师协会行使行业自律管理职能，
具体包括：（ 1）对注册会计师公正执业和遵
守职业道德情况的自律性指导与督促；（ 2）
执业标准的建设与业务指导；（ 3）注册会计
师资格考试与后续教育；（ 4）向政府部门反
映注册会计师的意见与建议；（ 5）向注册会
计师提供专业援助，维护其合法性权益；（ 6）
与国际同行的交流与合作。
?中国注册会计师协会的宗旨是：服务、监督、
管理、协调。
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计规范体系
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第二节 审计职业规范体系
?审计职业规范体系的内容包括：
? 审计准则
? 审计质量控制准则
? 审计职业道德准则
? 审计后续教育准则
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计规范体系
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一、审计准则
? 审计准则 是衡量审计人员行为资格、
行为过程和行为结果的准绳。
? （一）国际审计准则
? 国际审计准则的框架由审计准则和
相关业务准则构成。其基本内容可
分为一般准则、外勤工作准则和报
告准则三部分。
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计规范体系
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一般准则
? 一般准则主要包括以下几方面的内容：
? （ 1）对审计人员应具备的 技术条件 所做出的
规定。包括：专业学识，即审计人员从事审计
工作必须具备必要的学历和职业培训；实践经
验，即要求有一定年限的工作经历并通过职业
考试；工作能力，即审计人员应具备一定的分析、判断和表达能力。
? （ 2）对审计人员应具备的 身份条件 所做出的
规定。主要是要求审计人员必须具备超然、独
立的立场，在陈述与表达意见时应持公正的态度。
? （ 3）对审计人员应具备的 职业道德条件 所作
的规定。
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计规范体系
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外勤工作准则
? 外勤工作准则主要包括以下几方面的内容：
? （ 1）对 计划审计工作 所作的规定。包括：审计计划的
可行性研究；审计工作的程序；审计人员及其分工等
等。
? （ 2） 对确立审计范围 所作的规定。包括：审查会计报
表，研究和评价内部控制结构，确定审计测试或采用
其他审计方法的性质、时间和范围等等。
? （ 3）对 获取审计证据 所作的规定。包括：采用各种有
效的方法以获取充分适当的证据；充分考虑审计对象
的重要性、审计风险及其他影响因素，为审计会计报
表和提出公正审计意见提供合理的依据等等。
? （ 4）对 实施审计程序 所作的规定。包括：执行审计的
必要条件和程序；应执行的审计业务等等。
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计规范体系
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报告准则
? 报告准则的主要内容如下：
? （ 1）对审计报告应记载事项的规定。
? （ 2）对发表审计意见的规定。
? （ 3）对补充记载事项的规定。
? （ 4）对审计报告报送对象及报送时间的
规定
2010-5-21
《审计,—第二章 审计组织与审计规范
体系 46
（二）美国公认审计准则
? 美国注册会计师协会制定的, 公认审
计准则, 是世界上最大最广泛的审计
准则，其主要内容可分为一般准则、
外勤工作准则和报告准则。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
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（三）中国独立审计准则
? 1、独立审计准则的框架与结构
? 独立审计准则由三个层次组成：独立审计
基本准则、独立审计具体准则和独立审计
实务公告、执业规范指南。
? 2、独立审计基本准则的内容
? 1996年 1月发布实施的, 独立审计基本准则,
共 5章 25条，包括一般准则、外勤准则和报
告准则。
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二、审计质量控制准则
?（一）审计质量控制准则的意义
? 审计质量控制准则是指会计师事务所
为了确保审计质量符合审计准则的要
求而建立和实施的控制政策和程序的
总称。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 49
（二）国际审计质量控制准则
? 1、单项审计的质量控制准则
? （ 1）委派工作
? （ 2）指导
? （ 3）监督
? （ 4）检查与复核
? 2、全面质量控制准则
? （ 1）人员素质
? （ 2）专业技能
? （ 3）委派工作
? （ 4）指导和监督
? （ 5）委托人的接受和续约
? （ 6）检查
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（三）中国审计质量控制准则
1、会计师事务所的全面质量控制
（ 1）职业道德原则
（ 2）专业胜任能力
（ 3）工作委派
（ 4）督导
（ 5）咨询
（ 6）业务承接
（ 7）监控
2、审计项目质量控制
（ 1）指导
（ 2）监督
（ 3）复核
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规范体系
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（四）审计准则与审计质量控制准则的关系
? 1、联系
? （ 1）两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分
? （ 2）两者都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表
的可信性
? 2、区别
? （ 1）两者的性质不同。审计准则约束的是注册会计师，
针对的是每个审计项目；审计质量控制准则约束的是会计
师事务所，针对的是整个审计工作。
? （ 2）两者的作用不同。审计准则是指导审计具体工作和
衡量工作本身质量好坏的标准；审计质量控制准则则是衡
量审计质量管理控制有效性的标准。
? （ 3）两者的内容不同。审计准则规定了与审计工作有关
的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量要求；
而审计质量控制准则，紧紧围绕质量控制，规定了各项质
量控制工作应达到的要求 。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 52
三、审计职业道德
?注册会计师的职业道德是指对注册会计师
的职业品德、执业纪律、业务能力、工作
规则及所负的责任等思想方式和行为所作
的基本规定和要求。
?注册 会计师的职业道德包含了丰富的内容，
下面主要介绍职业道德的基本要求、业务
能力和技术守则、对委托单位的责任、对
同业的责任、业务承接等。
2010-5-21
《审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系53
（一）职业道德基本要求
? 注册会计师职业道德的基本要求是对注册 会
计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，
也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括：
? 1、独立原则
? 2、客观原则
? 3、公正原则
2010-5-21
《审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系 54
（二）业务能力和技术守则
?1、业务能力
?2、技术守则
2010-5-21
《审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系 55
（三）对委托单位的责任
?1、按时按质完成委托业务的责任
?2、保密的责任
?3、按标准收费的责任
2010-5-21
《审计,— 第二章 审计组织与审计规范
体系 56
（四）对同业的责任
? 对同业的责任是指在处理会计师事务
所与会计师事务所、注册会计师与注
册会计师之间相互关系时应遵循的道
德标准。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 57
（五）业务承担中的职业道德
? 客户的多少，业务的饱满程
度，关系到会计师事务所的
生存和发展，因而在业务承
接环节也最容易发生败坏职
业声誉的行为。因此，各会
计师事务所在业务承接过程
中应遵循职业道德。
《审计,—第二章 审计组织与审计规范体系 582010-5-21
四、后续教育准则（自学）
? （一）职业后续教育的重要性
? 所谓, 后续教育, 是指取得注册 会计师资
格后，为保持和提高注册 会计师的专业胜
任能力与执业水平，掌握和运用新知识、
新技能、新法规而进行的学习和培训。后
续教育是提高注册 会计师的专业胜任能力
和执业水平的重要手段。
592010-5-21
《审计,— 第二章 审计组织与审计规范
体系
（二）中国注册 会计师后续教育基本准则
1、职业后续教育的内容和形式
2、职业后续教育的组织和实施
3、职业后续教育的检查与考核
2010-5-21,审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系
60
本章复习思考题 — 1
? 1,世界上政府审计机关的主要类型及其主要
特征。
? 2,我国国家审计机关有哪些方面的职责和
权限？
? 3,简述内部审计机构基本模式。
? 4,世界上会计师事务所的主要类型有哪些？
各有什么优缺点？
? 5,我国会计师事务所有哪些类型？其设立
的基本条件是什么？
2010-5-21,审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系
61
本章复习思考题 — 2
? 6,什么是审计准则？它有什么主要作
用？
? 7,美国公认审计准则的主要内容。
? 8．国际审计基本准则的主要内容。
? 9．我国独立审计准则包括哪些内容？
? 10．什么是审计质量控制？它有什么重
要意义？
2010-5-21,审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系
62
本章复习思考题 — 3
? 11．国际审计质量控制准则的基本内容。
? 12．我国注册会计师质量控制基本准则
的主要内容。
? 13．我国注册会计师应遵循哪些职业道
德规范？
? 14．简述我国注册会计师后续教育基本
准则的基本内容。
计规范体系
1
第二章 审计组织与审计规范体系
云南财贸学院会计学院
审计教研室 古淑萍副教授
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
2
本章主要内容
?第一节 审计组织
?第二节 审计职业规范体系
2010-5-21
《审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系 3
第一节 审计组织
? 一、政府审计机关及政府审计人员
? 二、内部审计机构及审计人员
? 三、注册会计师审计机构及审计人员
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 4
一、政府审计机关及政府审计人员
? （一）政府审计机关的模式
? （二）最高审计机关国际组织
? （三）我国政府审计机关
? （四）政府审计人员
2010-5-21
《审计,— 第二章 审计组织与审计规范
体系 5
（一） 政府审计机关的模式
? 1、立法型模式
? 2、司法型模式
? 3、行政型模式
? 4、独立型模式
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 6
（二）最高审计机关国际组织
最高审计机关国际组织是由联合国成
员国的最高审计机关组成的国际性组
织。它经过了 40年的历程，现已发展
成为拥有 160多个成员国参加的国际审
计机关组织。我国于是 1982年在马尼
拉召开的该组织第十一届代表大会上，
正式被批准成为该组织的成员国。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
7
（三）我国政府审计机关
? 1、隶属领导关系
? 我国政府审计机关属于行政型模式。政府审计
机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机
关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
? 目前，我国政府审计机构共分四级，即：审计
署，各省、自治区、直辖市审计（厅）局，省
辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派
出机关）审计局，县、旗、县（市）级审计局。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
8
1、隶属领导关系
? 我国各级审计机关实行统一领导、分级
负责的双重管理体制。审计署是国家最
高审计机关，在国务院总理领导下，组
织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。
? 我国地方各级审计机关，分别在省长、
市长、县长和上一级审计机关的双重领
导下，组织领导本行政区的审计工作，
负责对本级政府所属单位和下一级政府的财政财务收支进行审计。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
9
1、隶属领导关系
? 为了保障地方审计机关依法独立行使职
权，地方政府任免审计机关领导人员，
须征得上一级审计机关同意。
? 审计机关根据工作需要，可以在重点地
区、部门设立派出机构，进行审计监督。
派出机构称为, 审计署驻某地特派员办
事处,,其负责人称为, 审计特派员, 。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
10
2、审计机关职权
?, 中华人民共和国审计法, 中，明确规定
了政府审计机关的职责和权限。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
11
政府审计机关主要职责 —— 1
? 审查预算的执行情况和决算，以及预算外资金的
管理和使用情况；
? 审查中央银行和国家各事业单位的财务收支；
? 审查国有金融机构和国有企业的资产、负债、损
益；
? 审查国家建设项目预算的执行情况和决算；
? 审查政府部门管理的社会团体受政府委托管理的
社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、
资金的财务收支；
? 审查国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务
收支等。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
12
政府审计机关主要职责 —— 2
? 政府审计机关对与国计民生有重大关系的国有企
业、接受财政补贴较多或者亏损数额较大的国有
企业，以及国务院和本级地方人民政府指定的其
他国有企业，应当有计划地定期进行审计。对国
有资产占控股地位或者占主导地位的企业的审计
监督，由国务院规定。
? 政府审计机关对各部门以及国有金融机构和企事
业组织的内部审计，应予以指导和监督。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
13
政府审计机关的权限 —— 1
? 审计检查与调查权。即有权要求被审计单位报送有
关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报；有权
检查被审计单位的与财政收支或财务收支有关的资
料和资产，被审计单位不得拒绝；有权就审计事项
的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有
关证明材料。
? 制止违规行为权和处理建议权。即审计机关对被审
计单位正在进行的违法违规行为，有权予以制止，
制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，通
知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违法违规行
为有关的款项，已经拨付的，暂停使用；审计机关
有权建议有关主管部门纠正被审计单位的违法违规
行为，有关主管部门不予纠正的，审计机关应该提
请有权处理的机关依法处理。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
14
政府审计机关的权限 —— 2
? 审计结果公布权。即审计机关可以向政府
有关部门通报或者向社会公布审计结果。
? 一定的行政处罚权。即审计机关可以对违
反审计法的单位或个人作出通报批评、警
告、责令限期缴纳应当上缴的收入等处罚。
2010-5-21
《审计,—第二章 审计组织与审计规范
体系 15
（四）政府审计人员 —— 1
? 政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依
法行使审计监督权，从事审计事务的人员。
? 政府审计人员包括各级审计机关的领导人员和非
领导职务的一般工作人员。
? 审计长是审计署的行政首长，根据国务院总理提
名，全国人民代表大会常务委员会决定，由中华
人民共和国主席任命。
? 审计署实行审计长负责制，审计长每届任期五年，
可以连任。全国人民代表大会有权罢免审计长。
2010-5-21
《审计,—第二章 审计组织与审计规范
体系 16
（四）政府审计人员 —— 2
? 审计厅（局）长由本级人民代表大会常务
委员会决定任免。
? 审计机关负责人没有违法失职或者其他不
符合任职条件的情况的，不得随意撤换。
? 地方各级审计机关负责人的任免，应当事
先征得上一级审计机关的意见。
? 政府审计人员属于国家公务员，他们的职
称一般分为三种：高级审计师、审计师、
助理审计师。
《审计,—第二章 审计组织与审计规范体系 172010-5-21
二、内部审计机构及审计人员
? （一）内部审计机构的基本模式
? 内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的
机构。
? 常见的企业内部审计机构组织形式有如下几种：
? （ 1）受本单位主计长（相当于我国企业总会计师或财
务总监）或主管财务的副总裁领导并向其报告工作。
? （ 2）向总经理或总裁负责并报告工作。
? （ 3）在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并
报告工作。
? （ 4）在董事会下设立审计委员会，内部审计机构专业
上要向审计委员会负责并报告工作，行政上要向总经
理负责并报告工作。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 18
（二）国际内部审计师协会
该协会的宗旨是：“经验分亨，携手共进”，
为会员完成各项专业职责和促进内部审计事
业的发展提供服务。
内部审计师协会经过半个多世纪的发展，现
已成为拥有 200多个分会,50000多名会员
的庞大的内部审计师专业组织。
从 1974年开始，内部审计师协会正式进行注
册业务。目前，全世界已有 16000名内部审
计师获得了注册内部审计师（ CIA）的称号，
它表明内部审计的职业地位已经达到了一个
更新的高度。
我国于 1987年加入了国际内部审计师协会。
2010-5-21
《审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系 19
（三）内部审计人员
? 内部审计人员是指在部门、单位内部审
计机构从事审计事务的人员，以及在部
门、单位内设置的专职从事审计事务的
人员。
? 我国自 1997年起，有部分人员参加了国
际内部审计师资格考试并获得了资格认
定，自 2003年起执行内部审计师资格认
证制度。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
20
三,民间审计组织及注册会计师
? （一）民间审计组织基本模式
? 1、独资会计师事务所。指具有注册会计师执业
资格的个人独立开业，并承担无限责任的组织。
? 优点：由于对执业人员的需求不多，因而容易设
立，执业灵活，在代理记帐、代理纳税等方面很
好地满足企业对注册会计师业务的需求。
? 缺点：但由于其固有的局限性，它无力承担大型
业务，缺乏发展后劲。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
21
2、普通合伙制会计师事务所
? 即由两名及以上注册会计师组成的合伙组
织。合伙人以各自的财产对事务所的债务
承担无限连带责任。
? 优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，
促使事务所强化专业发展，扩大规模，提
高规避风险的能力。
? 缺点：任何一个合伙分在执业中的错弊行
为，都可能给整个事务所和其他合伙人带
来灭顶之灾。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
22
3、有限责任公司会计师事务所
? 即由注册会计师出资设立，并以其认购股
份对事务所承担有限责任，事务所以其全
部财产对其债务承担有限责任的组织。
? 优点：可通过股份制形式集聚一大批注册
会计师，建立规模型大所，承办大型业务。
? 缺点：降低了风险责任对执业行为的高度
约束，弱化了注册会计师的个人责任。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
23
4、有限责任合伙制会计师事务所
? 即事务所以其全部资产对其债务承担有限
责任，各合伙人对个人执业行为承担无限
责任的组织。
? 最大特点是：既融入了普通合伙制和有限
责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它
们的缺点。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
24
（二）我国会计师事务所基本模式
及设立条件
1、有限责任会计师事务所 —— 1
? 设立条件,（ 1）不少于人民币 30万元的注
册资本；（ 2）有 10名以上的在国家规定职
龄以内的专职从业人员，其中至少有 5名注
册会计师；（ 3）有 5名以上符合规定条件
的发起人；（ 4）有固定的办公场所；（ 5）
审批机关规定的其他条件。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
25
1、有限责任会计师事务所 —— 2
? 强调的是, 有限责任, —— 无论事务所
还是出资人均承担有限责任；
? 强调的是, 资合, —— 受益的分享和责
任的承担均以出资比例为权数进行分配。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
26
2、合伙会计师事务所 —— 1
? 设立条件：有两名以上符合规定的注册会计师为
合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的
注册会计师和其他专业人员参加事务所工作；有
固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业
和其他业务工作所需要的资金。
? 合伙人必须符合如下条件：必须是中华人民共和
国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有 5年以上在会计师事务所从事独立审计业
务的经验和良好的道德记录；不在其他单位从事
谋取工资的工作；至申请日止在申请注册地持续
工作 1年以上。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
27
2、合伙会计师事务所 —— 2
? 强调的是, 共同, —— 共同投资、共同经
营、共享收益、共担风险；
? 强调的是, 人和, —— 在日常经营管理中
实行, 一票否决制, ；
? 强调的是, 无限连带责任, —— 在责任承
担上，合伙人不得以任何理由对抗债权人
的偿债要求。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
28
（三）国际会计师联合会
? 国际会计师联合会成立于 1977年 10月 7日，
目前其成员国包括遍布世界的 80多个国家
和地区的 120个职业会计师团体。
? 该联合会制定国际会计、审计准则，协调
世界范围内的会计职业的合作与发展，谋
求会计师职业工作质量的提高。
? 中国注册会计师协会于 1997年加入该联合
会。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 29
（四）注册会计师 —— 1
?美国
? 报考条件,要求考生要有会计、商法、经济学等相应学科
的学分，且需要有一定的实践经验。 2000年起，美国已把
考生的学历资格提高到硕士研究生水平。
? 考试科目,财务会计和报告 —— 盈利企业；会计核算与报
告 —— 税务、管理、政府部门和非营利机构；审计学；商
法和职业责任。
? 考试时间,美注协每年举办两次考试，一般于 5月和 11月
进行。
? 通过标准,每科的通过标准为该科总分数的 75%。四门一
次全部通过即可获 CPA资格；如果有两科通过，另两科在
50分以上可以保留已通过成绩在未来六次考试中有效。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 30
（四）注册会计师 —— 2
?加拿大
? 报考资格,考生要有大学以上文凭；要有规定的会计课程
学分；要有参加各省协会的培训记录。
? 考试时间,一年一次，于 9月份进行，为期 4天，每天 4小
时。
? 考试内容,主要是案例分析，测试考生的专业判断能力。
第一天是综合考试，给考生提供一套企业财务资料，从中
发现问题；第二、三天的考试是涉及不同领域或同一领域
不同方面的内容，一般是为考生提供企业存在的问题，让
其从中依据重要性原则找出重点问题；第四天是单科考试，
考核考生在企业信息系统设计、天宝纳税申报但等方面的
能力。
? 注册条件,通过四门考试并且有在事务所工作 30个月的经
验方可在当地申请注册。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 31
（四）注册会计师 —— 3
?日本
? 要获得公认会计士资格要进行三次考试：
? 第一次考试主要是判断考生是否有相应的学历，侧重对国
语、数学、论文进行笔试；
? 第二次考试主要是判断考生是否具备成为助理会计士所具
备的专门知识，主要对会计学（薄记、财务报表理论、成
本核算及审计理论）、经营学、经济学及商法进行笔试；
? 第三次考试的目的是判断考生是否具备成为公认会计士所
必需的高等专业应用能力，用笔试及口试的方法对有关财
务的审计、分析以及其他实务进行考试。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 32
（四）注册会计师 —— 4
?中国
?1、报考条件 —— 高等 专科以上 学历，或者具有会
计、审计、统计、经济 中级以上 技术职称的中国
公民。
?2、考试时间 —— 一年考一次，每年 3月报名,9
月的第二个星期五、六、七开考。
?3、考试科目 —— 会计、审计、财务管理、经济法
和税法。
?4、通过标准 —— 每科考试均实行百分制,60分
通过。单科成绩合格者其成绩在其后的连续四次
考试中有效。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 33
（四）注册会计师 —— 5
?5、注册条件 —— （ 1）通过注册会计师考
试 全科成绩合格； （ 2）加入一家会计师事
务所，并具有 两年以上 审计工作经验，并
符合其他审批条件。
?6、证券期货业务资格 —— 只有通过注册会
计师执行证券期货业务资格考试的注册会
计师，才能执行与证券期货相关的审计业
务。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
34
（五）注册会计师行业监管
注册会计师行业监管的 主要内容 有：
?（ 1）注册会计师执业资格的认定与注册
管理；
?（ 2）事务所的审批与管理；
?（ 3）执业准则与职业道德准则的制定与
审批及督促执行；
?（ 4）执业质量的检查监督、事务所与注
册会计师的奖惩等。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
35
1、注册会计师监管国际基本模式
?当前注册会计师行业监管模式可分成三种：
?自律监管模式
?政府（行政）监管模式
?独立监管模式
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
36
自律监管模式
?即注册会计师行业管理事务主要由 注册会计
师职业组织 来实施与管理，政府很少干预。
?优点：具有较大的灵活性与适应性，较好地
发挥注册会计师职业组织的专业知识优势，
对经济环境变化的反应及时和有效。
?缺点：难以保护公众利益、缺乏形式上的独
立性、权威性不够、约束力不足。
?在 2002年之前，美国注册会计师行业监管即
是典型的自律监管模式。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
37
行政监管模式
?即注册会计师行业管理事务主要由 政府指定
一些具体行政部门 来实施与管理，职业组织
的设立也需政府的批准并接受政府的监管；
?优点：具有较强独立性、较大权威性和足够
强制力，最大限度地保护公众利益；
?缺点：缺乏灵活性与适应性，对经济环境变
化的反应滞后，可能使注册会计师行业缺乏
应有的活力。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
38
独立监管模式
? 即注册会计师行业管理事务主要由既独立于自身，
又独立于政府的 独立监管机构 来实施与管理；
? 如果有来自政府与注册会计师职业组织的权威支持，
这一模式就能够保留自律监管模式和政府监管模式
的优点，又在一定程度上克服这两种模式的缺点；
? 但如果独立监管机构与政府、注册会计师职业组织
的关系处理不当，就有可能不具有的优点，却尽保
留了两者的缺点。
? 在 2002年之后，美国注册会计师行业监管即变革为
典型的独立监管模式。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
39
2、我国注册会计师行业监管 —— 1
? 我国注册会计师行业监管实行的是行政监管与自律
监管相结合但又有别于独立监管模式的,政府监管
为主，行业自律为辅,的模式。
? 国务院 财政部 门和省治区、直辖市人民政府 财政部
门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计
师协会进行监督、指导。
? 财政部门有关职能机构行使注册会计师行业行政管
理职能，具体包括：
? （ 1）监督与指导注册会计师、事务所、注册会计
师协会；（ 2）审批事务所；（ 3）备案注册会计师
的注册情况；（ 4）审批注册会计师执业规则和准
则；（ 5）对事务所与注册会计师进行监督检查与
行政处罚等。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
40
2、我国注册会计师行业监管 —— 2
?中国注册会计师协会行使行业自律管理职能，
具体包括：（ 1）对注册会计师公正执业和遵
守职业道德情况的自律性指导与督促；（ 2）
执业标准的建设与业务指导；（ 3）注册会计
师资格考试与后续教育；（ 4）向政府部门反
映注册会计师的意见与建议；（ 5）向注册会
计师提供专业援助，维护其合法性权益；（ 6）
与国际同行的交流与合作。
?中国注册会计师协会的宗旨是：服务、监督、
管理、协调。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
41
第二节 审计职业规范体系
?审计职业规范体系的内容包括：
? 审计准则
? 审计质量控制准则
? 审计职业道德准则
? 审计后续教育准则
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
42
一、审计准则
? 审计准则 是衡量审计人员行为资格、
行为过程和行为结果的准绳。
? （一）国际审计准则
? 国际审计准则的框架由审计准则和
相关业务准则构成。其基本内容可
分为一般准则、外勤工作准则和报
告准则三部分。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
43
一般准则
? 一般准则主要包括以下几方面的内容：
? （ 1）对审计人员应具备的 技术条件 所做出的
规定。包括：专业学识，即审计人员从事审计
工作必须具备必要的学历和职业培训；实践经
验，即要求有一定年限的工作经历并通过职业
考试；工作能力，即审计人员应具备一定的分析、判断和表达能力。
? （ 2）对审计人员应具备的 身份条件 所做出的
规定。主要是要求审计人员必须具备超然、独
立的立场，在陈述与表达意见时应持公正的态度。
? （ 3）对审计人员应具备的 职业道德条件 所作
的规定。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
44
外勤工作准则
? 外勤工作准则主要包括以下几方面的内容：
? （ 1）对 计划审计工作 所作的规定。包括：审计计划的
可行性研究；审计工作的程序；审计人员及其分工等
等。
? （ 2） 对确立审计范围 所作的规定。包括：审查会计报
表，研究和评价内部控制结构，确定审计测试或采用
其他审计方法的性质、时间和范围等等。
? （ 3）对 获取审计证据 所作的规定。包括：采用各种有
效的方法以获取充分适当的证据；充分考虑审计对象
的重要性、审计风险及其他影响因素，为审计会计报
表和提出公正审计意见提供合理的依据等等。
? （ 4）对 实施审计程序 所作的规定。包括：执行审计的
必要条件和程序；应执行的审计业务等等。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系
45
报告准则
? 报告准则的主要内容如下：
? （ 1）对审计报告应记载事项的规定。
? （ 2）对发表审计意见的规定。
? （ 3）对补充记载事项的规定。
? （ 4）对审计报告报送对象及报送时间的
规定
2010-5-21
《审计,—第二章 审计组织与审计规范
体系 46
（二）美国公认审计准则
? 美国注册会计师协会制定的, 公认审
计准则, 是世界上最大最广泛的审计
准则，其主要内容可分为一般准则、
外勤工作准则和报告准则。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
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（三）中国独立审计准则
? 1、独立审计准则的框架与结构
? 独立审计准则由三个层次组成：独立审计
基本准则、独立审计具体准则和独立审计
实务公告、执业规范指南。
? 2、独立审计基本准则的内容
? 1996年 1月发布实施的, 独立审计基本准则,
共 5章 25条，包括一般准则、外勤准则和报
告准则。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 48
二、审计质量控制准则
?（一）审计质量控制准则的意义
? 审计质量控制准则是指会计师事务所
为了确保审计质量符合审计准则的要
求而建立和实施的控制政策和程序的
总称。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 49
（二）国际审计质量控制准则
? 1、单项审计的质量控制准则
? （ 1）委派工作
? （ 2）指导
? （ 3）监督
? （ 4）检查与复核
? 2、全面质量控制准则
? （ 1）人员素质
? （ 2）专业技能
? （ 3）委派工作
? （ 4）指导和监督
? （ 5）委托人的接受和续约
? （ 6）检查
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 50
（三）中国审计质量控制准则
1、会计师事务所的全面质量控制
（ 1）职业道德原则
（ 2）专业胜任能力
（ 3）工作委派
（ 4）督导
（ 5）咨询
（ 6）业务承接
（ 7）监控
2、审计项目质量控制
（ 1）指导
（ 2）监督
（ 3）复核
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计
规范体系
51
（四）审计准则与审计质量控制准则的关系
? 1、联系
? （ 1）两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分
? （ 2）两者都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表
的可信性
? 2、区别
? （ 1）两者的性质不同。审计准则约束的是注册会计师，
针对的是每个审计项目；审计质量控制准则约束的是会计
师事务所，针对的是整个审计工作。
? （ 2）两者的作用不同。审计准则是指导审计具体工作和
衡量工作本身质量好坏的标准；审计质量控制准则则是衡
量审计质量管理控制有效性的标准。
? （ 3）两者的内容不同。审计准则规定了与审计工作有关
的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量要求；
而审计质量控制准则，紧紧围绕质量控制，规定了各项质
量控制工作应达到的要求 。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 52
三、审计职业道德
?注册会计师的职业道德是指对注册会计师
的职业品德、执业纪律、业务能力、工作
规则及所负的责任等思想方式和行为所作
的基本规定和要求。
?注册 会计师的职业道德包含了丰富的内容，
下面主要介绍职业道德的基本要求、业务
能力和技术守则、对委托单位的责任、对
同业的责任、业务承接等。
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《审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系53
（一）职业道德基本要求
? 注册会计师职业道德的基本要求是对注册 会
计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，
也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括：
? 1、独立原则
? 2、客观原则
? 3、公正原则
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《审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系 54
（二）业务能力和技术守则
?1、业务能力
?2、技术守则
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《审计,— 第二章 审计组织与审
计规范体系 55
（三）对委托单位的责任
?1、按时按质完成委托业务的责任
?2、保密的责任
?3、按标准收费的责任
2010-5-21
《审计,— 第二章 审计组织与审计规范
体系 56
（四）对同业的责任
? 对同业的责任是指在处理会计师事务
所与会计师事务所、注册会计师与注
册会计师之间相互关系时应遵循的道
德标准。
2010-5-21,审计,— 第二章 审计组织与审计规范体系 57
（五）业务承担中的职业道德
? 客户的多少，业务的饱满程
度，关系到会计师事务所的
生存和发展，因而在业务承
接环节也最容易发生败坏职
业声誉的行为。因此，各会
计师事务所在业务承接过程
中应遵循职业道德。
《审计,—第二章 审计组织与审计规范体系 582010-5-21
四、后续教育准则（自学）
? （一）职业后续教育的重要性
? 所谓, 后续教育, 是指取得注册 会计师资
格后，为保持和提高注册 会计师的专业胜
任能力与执业水平，掌握和运用新知识、
新技能、新法规而进行的学习和培训。后
续教育是提高注册 会计师的专业胜任能力
和执业水平的重要手段。
592010-5-21
《审计,— 第二章 审计组织与审计规范
体系
（二）中国注册 会计师后续教育基本准则
1、职业后续教育的内容和形式
2、职业后续教育的组织和实施
3、职业后续教育的检查与考核
2010-5-21,审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系
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本章复习思考题 — 1
? 1,世界上政府审计机关的主要类型及其主要
特征。
? 2,我国国家审计机关有哪些方面的职责和
权限？
? 3,简述内部审计机构基本模式。
? 4,世界上会计师事务所的主要类型有哪些？
各有什么优缺点？
? 5,我国会计师事务所有哪些类型？其设立
的基本条件是什么？
2010-5-21,审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系
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本章复习思考题 — 2
? 6,什么是审计准则？它有什么主要作
用？
? 7,美国公认审计准则的主要内容。
? 8．国际审计基本准则的主要内容。
? 9．我国独立审计准则包括哪些内容？
? 10．什么是审计质量控制？它有什么重
要意义？
2010-5-21,审计,—第二章 审计组织与审计
规范体系
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本章复习思考题 — 3
? 11．国际审计质量控制准则的基本内容。
? 12．我国注册会计师质量控制基本准则
的主要内容。
? 13．我国注册会计师应遵循哪些职业道
德规范？
? 14．简述我国注册会计师后续教育基本
准则的基本内容。
