2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 1
第六章 内部控制及其评审
?云南财贸学院会计学院
?审计教研室
2010-5-21
《审计,— 第六章 内部控制及其评
审 2
本章主要内容
? 第一节 内部控制概述
? 第二节 内部控制评审
2010-5-21
《审计,—第六章 内部控制及其评
审 3
第一节 内部控制概述
? 一、内部控制的含义与发展
? 二、内部控制的具体内容
? 三、理解内部控制概念应注意的几
个问题
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 4
一、内部控制的含义与发展
（一）“内部牵制”阶段
（二）“内部控制”阶段
（三）“内部控制结构”阶段
（四）“内部控制整体框架”阶段
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 5
（一）“内部牵制”阶段 — 萌芽期
?1、特点
?2、类型
?（ 1）实物牵制
?（ 2）机械牵制
?（ 3）体制牵制
?（ 4）薄记牵制
?3、基本假定
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 6
（二）“内部控制”阶段 — 发展期
?1、定义
?2、分类
?3、联系
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 7
（三）“内部控制结构”阶段 — 成熟期
?1、定义
?2、内控三要素
?3、与第二阶段的区别
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 8
（四）“内部控制整体框架”阶段 — 最新
进展
?1、定义
?2、内控五要素
?3、特点
监
信
控
息
制沟 活通 动
控 制
环
返回
2010-5-21
《审计,— 第六章 内部控制及其评
审 9
二、内部控制的具体内容
（一） 控制环境
（二）风险评估
（三） 控制活动
（四） 信息沟通
（五）监督
返回
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其
评审
10
三、理解内部控制概念应注意
的几个问题
1．内部控制的主体
2．内部控制的客体
3．内部控制的目标
4．内部控制的方法和手段
5．内部控制的本质
返回
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其
评审
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第二节 内部控制评审
一、内部控制了解与描述
二、内部控制测试
三、内部控制评价
2010-5-21
《审计,— 第六章 内部控制及其评
审 12
一、内部控制了解与描述 ----1
（一）内部控制的了解
注册会计师了解被审计单位内部控制
的途径主要有以下几个方面：
1．查阅相关内部控制文件，了解内部控
制
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 13
一、内部控制了解与描述 ----2
?2．利用以往的审计经验，了
解内部控制
?3．通过观察和询问，了解内
部控制
?4．通过穿行测试，了解内部
控制
2010-5-21
《审计,—第六章 内部控制及其评
审 14
一、内部控制了解与描述 ----3
（二）内部控制的描述
审计人员在充分了解和掌握上述内部控
制的情况后，应当用适当的方法对内部
控制加以描述，以供修订和修改审计计
划和程序之用，或供日后查考之用。用
于内部控制描述的方法主要有文字表述
法、问卷调查法和流程图法等。
返回
2010-5-21,审计,—第六章 内部控制及其评
审
15
1．文字表述法 —— 1
审计人员将所了解到的被审计单位
业务的授权、批准、执行、记录、保管
等程序及其实际执行情况用叙述性文字
记录下来，以形成对内部控制描述的一
种方法。
?优点,简便易行，比较灵活，可对被审
计单位内部控制的各个环节作出比较深
入和具体的描述，不受任何限制。
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 16
1．文字表述法 —— 2
? 缺点,即对内部控制的描述，有时很难用简
明易懂的语言来详细说明各个细节,从而
可能使文字叙述显得比较冗长，也有可能遗
漏内部控制设计中的重要环节，而且缺乏形
象感和层次感，不便于资料整理和对比分析。
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其
评审
17
2．问卷调查法 — 1
审计人员根据被审计单位的业务类
型、业务循环、内部控制等，将内部控
制的必要事项特别是与保证会计记录的
正确、可靠以及保证财产物资的安全、
完整有关的主要事项作为调查项目，事
先设计出一系列有针对性、标准化的调
查表，利用调查表来了解被审单位内部
控制是否健全完善，从而对内部控制加
以描述的一种方法。
2010-5-21
《审计,— 第六章 内部控制及其评
审 18
2．问卷调查法 — 2
?优点：
?一, 简便易行；
?二, 能对所调查问题给 予 明确答复；
?三, 由于调查范围明确，调查内容可同
时由若干人分头进行，提高审计效率；
?四, 调查表中, 否, 栏反映了内部控制
存在的问题，能引起审计人员的高度重视。
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 19
2．问卷调查法 — 3
?缺 点,
?调查内容只限于明确的调查事项，难以提供
一个完整的、系统的、全面的分析评价；
?调查事项如果设计不当，所填答案就不能正
确反映内部控制的健全情况；
?格式固定的调查表缺乏弹性而难以适用于不
同行业的被审计单位或特殊情况；
?此外，审计人员如果机械地照表提问，往往
会使被调查人员漫不经心，使调查流于形式。
2010-5-21
《审计,— 第六章 内部控制及其评
审 20
3．流程图法 — 1
指用特定的语言符号或图形，将被审计单
位的组织结构、职责分工、权限范围、会计记
录、业务处理流程等内部控制情况，以图解的
形式直观、形象地加以描述的一种方法。
优点,从整体的角度，以简明的图式描绘被
审计单位的内部控制系统，能直观体现内部控
制系统中的薄弱环节，便于审计人员对内部控
制系统进行理解与评价。
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《审计,— 第六章 内部控制及其评
审 21
3．流程图法 — 2
缺点：
绘制流程图须具备较娴熟的技术和花费较多的
时间，难度较大；
不同审计机构使用的流程图符号不同，可能引
起理解混乱；
当被审计单位业务量大、组织结构复杂或控制
环节较多时，流程图就会过于复杂。
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《审计,— 第六章 内部控制及其评
审 22
二、内部控制测试
1.内部控制设计测试
2.内部控制执行测试
内部控制执行测试的方法
（ 1）检查交易和事项的凭证；
（ 2）询问并实地观察内部控制运行情况；
（ 3）重新执行相关内部控制程序；
返回
2010-5-21
《审计,— 第六章 内部控制及其评
审 23
三、内部控制评价
对内部控制最终的评价结果，根据
可信赖程度的高低，可以分为以下三种
类型
1．高信赖程度
2．中信赖程度
3．低信赖程度
返回
2010-5-21,审计,—第六章 内部控制及其评
审
24
本章复习思考题 —— 1
1．内部控制的概念是如何发展起来的？经历
了哪些阶段？
2．现代内部控制的主要内容有哪些？
3．审计人员通常通过哪些方法来了解内部控
制制度？
4．简述问卷调查法、文字说明法、流程图法
各有哪些优点和缺点？适用范围如何？
返回
2010-5-21,审计,—第六章 内部控制及其评
审
25
本章复习思考题 —— 2
? 5．为什么要对内部控制进行测试？如何
对内部控制进行设计测试和执行测试？
? 6．针对不同的内部控制评价结果，审计
人员应如何设计审计策略？
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? 第一节 内部控制概述
? 第二节 内部控制评审
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第一节 内部控制概述
? 一、内部控制的含义与发展
? 二、内部控制的具体内容
? 三、理解内部控制概念应注意的几
个问题
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一、内部控制的含义与发展
（一）“内部牵制”阶段
（二）“内部控制”阶段
（三）“内部控制结构”阶段
（四）“内部控制整体框架”阶段
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（一）“内部牵制”阶段 — 萌芽期
?1、特点
?2、类型
?（ 1）实物牵制
?（ 2）机械牵制
?（ 3）体制牵制
?（ 4）薄记牵制
?3、基本假定
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（二）“内部控制”阶段 — 发展期
?1、定义
?2、分类
?3、联系
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（三）“内部控制结构”阶段 — 成熟期
?1、定义
?2、内控三要素
?3、与第二阶段的区别
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 8
（四）“内部控制整体框架”阶段 — 最新
进展
?1、定义
?2、内控五要素
?3、特点
监
信
控
息
制沟 活通 动
控 制
环
返回
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二、内部控制的具体内容
（一） 控制环境
（二）风险评估
（三） 控制活动
（四） 信息沟通
（五）监督
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三、理解内部控制概念应注意
的几个问题
1．内部控制的主体
2．内部控制的客体
3．内部控制的目标
4．内部控制的方法和手段
5．内部控制的本质
返回
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第二节 内部控制评审
一、内部控制了解与描述
二、内部控制测试
三、内部控制评价
2010-5-21
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一、内部控制了解与描述 ----1
（一）内部控制的了解
注册会计师了解被审计单位内部控制
的途径主要有以下几个方面：
1．查阅相关内部控制文件，了解内部控
制
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 13
一、内部控制了解与描述 ----2
?2．利用以往的审计经验，了
解内部控制
?3．通过观察和询问，了解内
部控制
?4．通过穿行测试，了解内部
控制
2010-5-21
《审计,—第六章 内部控制及其评
审 14
一、内部控制了解与描述 ----3
（二）内部控制的描述
审计人员在充分了解和掌握上述内部控
制的情况后，应当用适当的方法对内部
控制加以描述，以供修订和修改审计计
划和程序之用，或供日后查考之用。用
于内部控制描述的方法主要有文字表述
法、问卷调查法和流程图法等。
返回
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审
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1．文字表述法 —— 1
审计人员将所了解到的被审计单位
业务的授权、批准、执行、记录、保管
等程序及其实际执行情况用叙述性文字
记录下来，以形成对内部控制描述的一
种方法。
?优点,简便易行，比较灵活，可对被审
计单位内部控制的各个环节作出比较深
入和具体的描述，不受任何限制。
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 16
1．文字表述法 —— 2
? 缺点,即对内部控制的描述，有时很难用简
明易懂的语言来详细说明各个细节,从而
可能使文字叙述显得比较冗长，也有可能遗
漏内部控制设计中的重要环节，而且缺乏形
象感和层次感，不便于资料整理和对比分析。
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其
评审
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2．问卷调查法 — 1
审计人员根据被审计单位的业务类
型、业务循环、内部控制等，将内部控
制的必要事项特别是与保证会计记录的
正确、可靠以及保证财产物资的安全、
完整有关的主要事项作为调查项目，事
先设计出一系列有针对性、标准化的调
查表，利用调查表来了解被审单位内部
控制是否健全完善，从而对内部控制加
以描述的一种方法。
2010-5-21
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2．问卷调查法 — 2
?优点：
?一, 简便易行；
?二, 能对所调查问题给 予 明确答复；
?三, 由于调查范围明确，调查内容可同
时由若干人分头进行，提高审计效率；
?四, 调查表中, 否, 栏反映了内部控制
存在的问题，能引起审计人员的高度重视。
2010-5-21,审计,— 第六章 内部控制及其评审 19
2．问卷调查法 — 3
?缺 点,
?调查内容只限于明确的调查事项，难以提供
一个完整的、系统的、全面的分析评价；
?调查事项如果设计不当，所填答案就不能正
确反映内部控制的健全情况；
?格式固定的调查表缺乏弹性而难以适用于不
同行业的被审计单位或特殊情况；
?此外，审计人员如果机械地照表提问，往往
会使被调查人员漫不经心，使调查流于形式。
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3．流程图法 — 1
指用特定的语言符号或图形，将被审计单
位的组织结构、职责分工、权限范围、会计记
录、业务处理流程等内部控制情况，以图解的
形式直观、形象地加以描述的一种方法。
优点,从整体的角度，以简明的图式描绘被
审计单位的内部控制系统，能直观体现内部控
制系统中的薄弱环节，便于审计人员对内部控
制系统进行理解与评价。
2010-5-21
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3．流程图法 — 2
缺点：
绘制流程图须具备较娴熟的技术和花费较多的
时间，难度较大；
不同审计机构使用的流程图符号不同，可能引
起理解混乱；
当被审计单位业务量大、组织结构复杂或控制
环节较多时，流程图就会过于复杂。
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二、内部控制测试
1.内部控制设计测试
2.内部控制执行测试
内部控制执行测试的方法
（ 1）检查交易和事项的凭证；
（ 2）询问并实地观察内部控制运行情况；
（ 3）重新执行相关内部控制程序；
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三、内部控制评价
对内部控制最终的评价结果，根据
可信赖程度的高低，可以分为以下三种
类型
1．高信赖程度
2．中信赖程度
3．低信赖程度
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本章复习思考题 —— 1
1．内部控制的概念是如何发展起来的？经历
了哪些阶段？
2．现代内部控制的主要内容有哪些？
3．审计人员通常通过哪些方法来了解内部控
制制度？
4．简述问卷调查法、文字说明法、流程图法
各有哪些优点和缺点？适用范围如何？
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? 5．为什么要对内部控制进行测试？如何
对内部控制进行设计测试和执行测试？
? 6．针对不同的内部控制评价结果，审计
人员应如何设计审计策略？
