第九章 员工服务、生产与
仓储循环审计
云南财贸学院会计学院
朱锦余 教授 博士
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
2
本章主要内容
? 第一节 概述
? 第二节 相关账户的实质性测试
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
3
第一节 概 述
一、涉及的主要业务与账户
二、重要性与常见审计风险
三、具体审计目标
四、相关内部控制的要点
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
4
一、涉及的主要业务与账户（ 1）
? 涉及的主要业务有：
? （ 1）员工服务与报酬事项交易
? （ 2）产品制造与生产事项
? （ 3）存货的收发与保管事项
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
5
一、涉及的主要业务与账户（ 2）
? 涉及会计账户主要有：
? （ 1）资产类账户
? （ 2）负债类账户
? （ 3）成本类账户
? （ 4）损益类账户
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
6
二、重要性与常见审计风险（ 1）
? 本循环中常见错弊有：
? 1．在计算应付职工工资时，有关人员可能虚
构员工名单，故意多计工资；
? 2．在计算员工应交个人所得税时，少计算个
人所得税；
? 3．故意多计提或少计提职工福利费、职工教
育经费、工会会费、劳动保险费、待业保险
费、养老保险费等；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
7
二、重要性与常见审计风险（ 2）
? 4．没有正确划清生产成本与非生产成
本的界限；
? 5．期末以假领料的方式大量虚增原材
料成本，从而虚增产品成本；
? 6．未对期末在产品进行盘点，按估计
数计算期末在产品盘存数，虚估在产品
完工程度，从而导致在产品成本计算不正确；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
8
二、重要性与常见审计风险（ 3）
? 7．产品成本计算方法没有保持一贯性；
? 8．物资收发过程中没有严格准确的计量；
? 9、存货存在积压、毁损、变质的情况，
但未按要求计提存货跌价准备；
? 10．发出存货计价方法未保持一贯性，发
出存货金额的计算不正确；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
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三、具体审计目标
四、相关内部控制的要点
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
10
第二节 相关账户的实质性测试
? 一、应付工资与应付福利费
? 二、制造费用
? 三、生产成本
? 四、存货
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
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一、应付工资与应付福利费（ 1）
（一）审计目标
（ 1）确定应付工资的计提和支出是否合规；
（ 2）确定职工福利费、工会会费、职工教育经
费、待业保险费、劳动保险费、养老保险费
的计提是否合规正确；
（ 3）确定应付福利费的支出是否合规正确；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
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一、应付工资与应付福利费（ 2）
（一）审计目标
（ 4）确定相关会计记录是否完整正确；
（ 5）确定应付工资、应付福利费的期末
余额是否正确，并在会计报表中作出了
恰当披露。
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生产与仓储循环审计
13
一、应付工资与应付福利费（ 3）
（二）主要审计程序
? 1．获取或编制应付工资及其相关费用
明细表，并进行必要的复核；
? 2．对本期工资费用发生情况执行分析
性程序；
? 3．检查工资与相关费用的计提；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
14
一、应付工资与应付福利费（ 4）
? 4．检查代扣代缴员工个人所得税计算；
? 5．检查与工资相关的经费的使用；
? 6．审查应付工资、应付福利费在会计
报表中的反映与披露。
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
15
二、制造费用（ 1）
（一）审计目标
（ 1）确定制造费用发生额是否真实、合
理；
（ 2）确定制造费用的分配是否合理、正
确。
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
16
二、制造费用（ 2）
（二）主要审计程序
? 1．获取或编制制造费用明细表，并进
行必要的复核 ；
? 2．对本期制造费用发生情况执行分析
性程序，验证其总体合理性；
? 3．检查制造费用发生额及其相关账务
处理；
? 4．审查制造费用分配。
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
17
三、生产成本 —— 审计目标 （ 1）
（ 1）确定生产成本的发生是否真实与合规，相
关记录是否完整；
（ 2）确定生产成本的计算方法是否合理，相关
计算是否正确；
（ 3）确定生产成本的期末余额是否正确，在会
计报表中的披露是否充分恰当 。
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生产与仓储循环审计
18
三、生产成本 —— 主要审计程序（ 1）
? 1．获取或编制主要产品产量与成本明
细表，并进行必要的复核；
? 2．对本期主要产品生产成本执行分析
性程序，验证其总体合理性；
? 3．检查重点月份的重点产品生产成本
明细账，并追查相关成本发生额的真实
性；
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三、生产成本 —— 主要审计程序（ 2）
4．检查重点月份的重点产品成本计算表，
验证产品成本计算的正确性；
? 5．审查生产成本在会计报表中的披露，
验证其充分恰当性。
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20
四、存货 —— 审计目标
（ 1）确定期末存货是否实际存在，并为被审计
单位所拥有；
（ 2）确定存货的计价方法是否恰当，增减变动
记录是否完整；
（ 3）了解期末存货的品质状况，确定存货跌价
准备的计提是否合理；
（ 4）确定存货在会计报表中的披露是否充分恰
当。
《审计,—— 第九章 员工服务、
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四、存货（ 2）
（ 二）主要审计程序
1．获取或编制主要原材料增减变动明
细表，并进行必要的复核；
2．对本期主要原材料执行分析性程序；
3．检查重点原材料明细账并追查相关
业务；
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四、存货（ 3）
4．进行存货截止测试，验证期末存货截
止的正确性；
5．实施监盘程序，查明期末原材料是否
真实存在；
6．审查主要原材料跌价准备的计提；
7．审查原材料在会计报表中的披露。
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生产与仓储循环审计
23
本章复习思考题（ 1）
? 1．员工服务、生产与仓储循环涉及哪些主要业务？
对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？
? 2．员工服务、生产与仓储循环中常见的错弊有哪
些？审计中应当如何关注？
? 3．员工服务、生产与仓储循环内部控制的要点与
测试方法。
? 4．员工服务、生产与仓储循环的具体审计目标。
? 5．应付工资、应付福利费的审计目标与主要审计
程序。
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本章复习思考题（ 2）
? 6．制造费用的审计目标与主要审计程序。
? 7．生产成本的审计目标与主要审计程序。
? 8．存货的审计目标与主要审计程序。
? 9．预提费用的审计目标与主要审计程序。
? 10．待摊费用的审计目标与主要审计程序。
? 11．分析性复核在员工服务、生产与仓储循
环审计中有哪些应用？
仓储循环审计
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朱锦余 教授 博士
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2
本章主要内容
? 第一节 概述
? 第二节 相关账户的实质性测试
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3
第一节 概 述
一、涉及的主要业务与账户
二、重要性与常见审计风险
三、具体审计目标
四、相关内部控制的要点
《审计,—— 第九章 员工服务、
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4
一、涉及的主要业务与账户（ 1）
? 涉及的主要业务有：
? （ 1）员工服务与报酬事项交易
? （ 2）产品制造与生产事项
? （ 3）存货的收发与保管事项
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一、涉及的主要业务与账户（ 2）
? 涉及会计账户主要有：
? （ 1）资产类账户
? （ 2）负债类账户
? （ 3）成本类账户
? （ 4）损益类账户
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二、重要性与常见审计风险（ 1）
? 本循环中常见错弊有：
? 1．在计算应付职工工资时，有关人员可能虚
构员工名单，故意多计工资；
? 2．在计算员工应交个人所得税时，少计算个
人所得税；
? 3．故意多计提或少计提职工福利费、职工教
育经费、工会会费、劳动保险费、待业保险
费、养老保险费等；
《审计,—— 第九章 员工服务、
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二、重要性与常见审计风险（ 2）
? 4．没有正确划清生产成本与非生产成
本的界限；
? 5．期末以假领料的方式大量虚增原材
料成本，从而虚增产品成本；
? 6．未对期末在产品进行盘点，按估计
数计算期末在产品盘存数，虚估在产品
完工程度，从而导致在产品成本计算不正确；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
8
二、重要性与常见审计风险（ 3）
? 7．产品成本计算方法没有保持一贯性；
? 8．物资收发过程中没有严格准确的计量；
? 9、存货存在积压、毁损、变质的情况，
但未按要求计提存货跌价准备；
? 10．发出存货计价方法未保持一贯性，发
出存货金额的计算不正确；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
9
三、具体审计目标
四、相关内部控制的要点
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
10
第二节 相关账户的实质性测试
? 一、应付工资与应付福利费
? 二、制造费用
? 三、生产成本
? 四、存货
《审计,—— 第九章 员工服务、
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11
一、应付工资与应付福利费（ 1）
（一）审计目标
（ 1）确定应付工资的计提和支出是否合规；
（ 2）确定职工福利费、工会会费、职工教育经
费、待业保险费、劳动保险费、养老保险费
的计提是否合规正确；
（ 3）确定应付福利费的支出是否合规正确；
《审计,—— 第九章 员工服务、
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12
一、应付工资与应付福利费（ 2）
（一）审计目标
（ 4）确定相关会计记录是否完整正确；
（ 5）确定应付工资、应付福利费的期末
余额是否正确，并在会计报表中作出了
恰当披露。
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
13
一、应付工资与应付福利费（ 3）
（二）主要审计程序
? 1．获取或编制应付工资及其相关费用
明细表，并进行必要的复核；
? 2．对本期工资费用发生情况执行分析
性程序；
? 3．检查工资与相关费用的计提；
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14
一、应付工资与应付福利费（ 4）
? 4．检查代扣代缴员工个人所得税计算；
? 5．检查与工资相关的经费的使用；
? 6．审查应付工资、应付福利费在会计
报表中的反映与披露。
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15
二、制造费用（ 1）
（一）审计目标
（ 1）确定制造费用发生额是否真实、合
理；
（ 2）确定制造费用的分配是否合理、正
确。
《审计,—— 第九章 员工服务、
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16
二、制造费用（ 2）
（二）主要审计程序
? 1．获取或编制制造费用明细表，并进
行必要的复核 ；
? 2．对本期制造费用发生情况执行分析
性程序，验证其总体合理性；
? 3．检查制造费用发生额及其相关账务
处理；
? 4．审查制造费用分配。
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三、生产成本 —— 审计目标 （ 1）
（ 1）确定生产成本的发生是否真实与合规，相
关记录是否完整；
（ 2）确定生产成本的计算方法是否合理，相关
计算是否正确；
（ 3）确定生产成本的期末余额是否正确，在会
计报表中的披露是否充分恰当 。
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18
三、生产成本 —— 主要审计程序（ 1）
? 1．获取或编制主要产品产量与成本明
细表，并进行必要的复核；
? 2．对本期主要产品生产成本执行分析
性程序，验证其总体合理性；
? 3．检查重点月份的重点产品生产成本
明细账，并追查相关成本发生额的真实
性；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
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三、生产成本 —— 主要审计程序（ 2）
4．检查重点月份的重点产品成本计算表，
验证产品成本计算的正确性；
? 5．审查生产成本在会计报表中的披露，
验证其充分恰当性。
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
20
四、存货 —— 审计目标
（ 1）确定期末存货是否实际存在，并为被审计
单位所拥有；
（ 2）确定存货的计价方法是否恰当，增减变动
记录是否完整；
（ 3）了解期末存货的品质状况，确定存货跌价
准备的计提是否合理；
（ 4）确定存货在会计报表中的披露是否充分恰
当。
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
21
四、存货（ 2）
（ 二）主要审计程序
1．获取或编制主要原材料增减变动明
细表，并进行必要的复核；
2．对本期主要原材料执行分析性程序；
3．检查重点原材料明细账并追查相关
业务；
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
22
四、存货（ 3）
4．进行存货截止测试，验证期末存货截
止的正确性；
5．实施监盘程序，查明期末原材料是否
真实存在；
6．审查主要原材料跌价准备的计提；
7．审查原材料在会计报表中的披露。
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
23
本章复习思考题（ 1）
? 1．员工服务、生产与仓储循环涉及哪些主要业务？
对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？
? 2．员工服务、生产与仓储循环中常见的错弊有哪
些？审计中应当如何关注？
? 3．员工服务、生产与仓储循环内部控制的要点与
测试方法。
? 4．员工服务、生产与仓储循环的具体审计目标。
? 5．应付工资、应付福利费的审计目标与主要审计
程序。
《审计,—— 第九章 员工服务、
生产与仓储循环审计
24
本章复习思考题（ 2）
? 6．制造费用的审计目标与主要审计程序。
? 7．生产成本的审计目标与主要审计程序。
? 8．存货的审计目标与主要审计程序。
? 9．预提费用的审计目标与主要审计程序。
? 10．待摊费用的审计目标与主要审计程序。
? 11．分析性复核在员工服务、生产与仓储循
环审计中有哪些应用？
