2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
第十二章 现金收支循环审计
?云南财贸学院会计学院
?杨 静
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
本章主要内容
? 第一节 现金收支循环概述
? 第二节 现金收支循环主要账户实质性测试
2010-5-21
《审计,—第十二章 现金收支循
环审计
第一节 现金收支循环
概述
? 一、涉及的主要业务与账户
? 二、重要性与常见审计风险
? 三,具体审计目标
? 四、相关内部控制要点
2010-5-21
《审计,—第十二章 现金收支循
环审计
一、涉及的主要业务与账户
? 现金收支循环是与企业现金收支有关的
活动所组成的业务循环。
? 这一业务循环所涉及到的交易主要是现
金收支交易，所涉及到的主要会计账户
有：（ 1）资产类账户，如现金、银行存
款、其他应收款等；（ 2）负债类账户，
如其他应付款、应付工资、应交税金等；
（ 3）成本类账户，如制造费用；（ 4）
损益类账户，如管理费用、营业费用、
营业外收入、营业外支出等。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
二、重要性与常见审计风险 — 1
现金收支循环是企业生产
经营活动的重要业务循环，其
中的重点项目 —— 货币资金是
企业流动性最强的资产，极易
被不法分子盗窃、贪污或挪用，
因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
二、重要性与常见审计风险 — 2
现金收支循环中常见的错弊有：
? 1．违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现
金，扩大现金开支范围；
? 2．现金收入不入账，形成“小金库”；
? 3．贪污、挪用库存现金；
? 4．从银行提取的现金用途不合法、不合理；
? 5．出租、出借银行账户以收取好处费；
? 6．开立“黑户”，截留收入；
? 7．混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限；
? 8．混淆资本性支出与收益性支出的界限。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
三,具体审计目标
管理当局
认 定
一般
审计目标
具体审计目标
总体
合理性
（1 ）现金、银行存款、其他应收款等余额总体合理，不存在
重大错报的迹象
（2 ）当期管理费用、营业费用等总额合理，不存在重大错报
的迹象
存在或发
生
真实性
（1 ）所有已入账的现金收支确实为企业已经实际收付的现金
（2 ）所有已入账的现金、银行存款、其他应收款确实存在
完整性 完整性
（1 ）所有现金收支业务已全部登记入账
（2 ）所有应交税金、管理费用、营业费用等均已入账
权利或义
务
所有权或
义务
（1 ）现金、银行存款和其他应收款是企业在资产负 债表日所
拥有的权利
（2 ）其他应付账款、应交税金是企业在资产负债表日所应承
担的法律义务
估 价
（1 ）营业费用、管理费用、财务费用等增加金额正确
（2 ）其他应付款、其他应收款列示了正确的欠款金额
截 止
（1 ）所有现金收支业务均已记录在恰当的会计期间
（2 ）所有其他应付款、其他应收款均已记录在恰当的会计期
间
准确性
现金、银行存款、其他应付款、管理费用、营业费用等账户
入账金额正确、明细账与总账一致
估价或分
摊
过账与汇
总
所有现金收支业务均已正确计入现金、银行存款、其他应付
款、管理费用、营业费用等日记账或明细账中，并正确汇总
分 类
所有现金收支业务均已进行了恰当的分类
管理费用、营业费用等已恰当分类
反 映
现金、银行存款、其他应付款、营业费用等均已在会计报表
中恰当反映
反映与披
露
披 露
应交税金、银行存款、其他应付款、营业费用等均已在会计
报表附注中作了充分披露
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
四、相关内部控制要点
调 查 项 目 是 否 不适合 备 注
1,现金收支与记账的岗位是否分离？
2,现金支票及现金收付款凭证是否由专人
管理？
3,现金支票和银行预留印鉴是否做到分管
及签盖分工负责制？
4,现金收付款凭证是否符合制单、复核、
主管终审的三审纵横检控原则？
5,当日现金是否及时送存银行？是否有现
金坐支现象？
6,现金收入、支出是否有合理、合法的凭
据？
7,现金收入是否及时准确地入账？
8,现金支出是否实行费用预算控制？是否
有核准手续并明确款项支付权限？
9,现金是否做到日清月结并建立和实行定
期 核对制度？
10,有无现金收支业务的内部审计制度？
11,企业是否根据不同的银行账号分别开设
银行存款日记账？
12,出纳和会计职责是否分离？
13,银行存款日记账是否逐笔序时登记？
14,企业除零星支付外的支出是否通过银行
结算？
15,对于重大的开支项目是否经过核准审批
？
16,是否严格控制和保管空白支票？签发支
票的印章是否妥善保管？
17,支票是否由出纳和有关主管人员共同签
发？
18,支票是否按序签发？开出支票是否使用
支票登记簿？
19,作废支票是否加盖, 作废, 戳记，并与存
根一并保存？
20,银行存款日记账与总账是否每月末核对
相符？
21,银行存款日记账是否定期与银行对账单
核对？
22,是否按月与银行对账，编制银行存款余
额调节表，做到账实相符？
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
在库存现金未突破
规定限额时，部分
小额零星收入有坐
支现象
未明确付款权限
结论,
1,经内部控制问卷和简易测 试后，认为现金循环的内部控制可信 赖度为,
高（ √ ） 中（ ） 低（ ）
2,该循环是否需进一 步作符合性测试,
是（ √ ） 否（ ）
现
金
收
支
循
环
相
关
内
部
控
制
调
查
表
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
第二节 现金收支循环主要账户实
质性测试
? 一、现金
? 二、银行存款
? 三、期间费用
? 四、应交税金
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
一、现金
? （一）审计目标
（ 1）确定现金在会计报表日是否确实存在，
并为被审计单位所拥有；
（ 2）确定在特定期间内发生的现金收支业
务是否均已记录完毕，没有遗漏；
（ 3）确定库存现金余额是否正确；
（ 4）确定现金在会计报表上的反映与披露
是否恰当。
2010-5-21,审计,—第十二章 现金收支循
环审计
（二）主要审计程序
? 1．取得或编制当期现金、银行存款和其他货币
资金余额明细表，并进行必要的复核
? 2．进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3．盘点库存现金，编制, 库存现金盘点表,,
验证现金的真实性
? 4．抽查大额现金收支，验证其合规性
? 5．检查现金收支的截止，验证其截止正确性
? 6．检查外币资金的折算，验证其正确性
? 7．查验现金是否已在资产负债表上恰当披露
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
二、银行存款
? （一）审计目标
（ 1）确定银行存款在会计报表日是否确实
存在，是否为客户所拥有；
（ 2）确定客户在特定期间内发生的银行存
款收支业务是否均已记录完毕，有无遗
漏；
（ 3）确定银行存款的余额是否正确；
（ 4）确定银行存款在会计报表上的披露是
否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
（二）主要审计程序
? 1．取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余
额明细表，并进行必要的复核
? 2．进行分析性复核
? 3．函证银行存款余额，验证银行存款的真实性
? 4．取得并检查银行存款余额调节表，验证其正确性
? 5．检查一年以上定期存款或限定用途存款，验证其真实
性
? 6．抽查大额银行存款的收支，验证其合规性
? 7．检查银行存款收支的截止，验证其正确性
? 8．检查外币资金的折算，验证其正确性
? 9．查验银行存款是否已在资产负债表上恰当披露
2010-5-21
《审计,—第十二章 现金收支循
环审计
三、期间费用
? （一）审计目标
期间费用包括营业费用、管理费用
和财务费用三项，其审计目标主要包括,
? （ 1）确定期间费用记录是否完整；
? （ 2）确定期间费用的分类、归属和会计
处理是否正确；
? （ 3）确定期间费用在会计报表上的披露
是否恰当。
《审计,— 第十二章 现金收支循环审计2010-5-21
（二）主要审计程序
? 1．获取或编制营业费用（或管理费用、财
务费用）明细表
? 2．进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3．抽查营业费用（或管理费用、财务费用）
凭证
? 4．检查汇兑损益明细账，验证其正确性
? 5．查验营业费用（或管理费用、财务费用）
是否在利润表上恰当披露
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
四、应交税金
? （一）审计目标
（ 1）确定应计和已缴税金的记录
是否完整；
（ 2）确定应交税金的期末余额是
否正确；
（ 3）确定应交税金在会计报表上
的披露是否充分。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
（二）主要审计程序
? 1．获取或编制应交税金明细表，并复核其
中的计算
? 2．进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3．查阅客户相关资料并进行分析、核对
? 4．检验应交税金的计算是否正确，是否按
规定进行了会计处理
? 5．确定本年度应缴纳的税款，检查有关会
计记录和缴税凭证
? 6．查验应交税金在会计报表中的反映与
披露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,—第十二章 现金收支循
环审计
本章复习思考题
? 1．在现金收支循环审计中常见的审计风
险有哪些？
? 2．审计人员对被审计单位现金收支循环
内部控制的审查与评价主要从哪些方面进
行？
? 3．如何对现金账户进行审计？
? 4．如何对银行存款账户进行审计？
? 5．如何对长期债券投资账户进行审计？
? 6．如何对应交税金账户进行审计？
? 7．如何对期间费用进行审计？
第十二章 现金收支循环审计
?云南财贸学院会计学院
?杨 静
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
本章主要内容
? 第一节 现金收支循环概述
? 第二节 现金收支循环主要账户实质性测试
2010-5-21
《审计,—第十二章 现金收支循
环审计
第一节 现金收支循环
概述
? 一、涉及的主要业务与账户
? 二、重要性与常见审计风险
? 三,具体审计目标
? 四、相关内部控制要点
2010-5-21
《审计,—第十二章 现金收支循
环审计
一、涉及的主要业务与账户
? 现金收支循环是与企业现金收支有关的
活动所组成的业务循环。
? 这一业务循环所涉及到的交易主要是现
金收支交易，所涉及到的主要会计账户
有：（ 1）资产类账户，如现金、银行存
款、其他应收款等；（ 2）负债类账户，
如其他应付款、应付工资、应交税金等；
（ 3）成本类账户，如制造费用；（ 4）
损益类账户，如管理费用、营业费用、
营业外收入、营业外支出等。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
二、重要性与常见审计风险 — 1
现金收支循环是企业生产
经营活动的重要业务循环，其
中的重点项目 —— 货币资金是
企业流动性最强的资产，极易
被不法分子盗窃、贪污或挪用，
因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
二、重要性与常见审计风险 — 2
现金收支循环中常见的错弊有：
? 1．违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现
金，扩大现金开支范围；
? 2．现金收入不入账，形成“小金库”；
? 3．贪污、挪用库存现金；
? 4．从银行提取的现金用途不合法、不合理；
? 5．出租、出借银行账户以收取好处费；
? 6．开立“黑户”，截留收入；
? 7．混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限；
? 8．混淆资本性支出与收益性支出的界限。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
三,具体审计目标
管理当局
认 定
一般
审计目标
具体审计目标
总体
合理性
（1 ）现金、银行存款、其他应收款等余额总体合理，不存在
重大错报的迹象
（2 ）当期管理费用、营业费用等总额合理，不存在重大错报
的迹象
存在或发
生
真实性
（1 ）所有已入账的现金收支确实为企业已经实际收付的现金
（2 ）所有已入账的现金、银行存款、其他应收款确实存在
完整性 完整性
（1 ）所有现金收支业务已全部登记入账
（2 ）所有应交税金、管理费用、营业费用等均已入账
权利或义
务
所有权或
义务
（1 ）现金、银行存款和其他应收款是企业在资产负 债表日所
拥有的权利
（2 ）其他应付账款、应交税金是企业在资产负债表日所应承
担的法律义务
估 价
（1 ）营业费用、管理费用、财务费用等增加金额正确
（2 ）其他应付款、其他应收款列示了正确的欠款金额
截 止
（1 ）所有现金收支业务均已记录在恰当的会计期间
（2 ）所有其他应付款、其他应收款均已记录在恰当的会计期
间
准确性
现金、银行存款、其他应付款、管理费用、营业费用等账户
入账金额正确、明细账与总账一致
估价或分
摊
过账与汇
总
所有现金收支业务均已正确计入现金、银行存款、其他应付
款、管理费用、营业费用等日记账或明细账中，并正确汇总
分 类
所有现金收支业务均已进行了恰当的分类
管理费用、营业费用等已恰当分类
反 映
现金、银行存款、其他应付款、营业费用等均已在会计报表
中恰当反映
反映与披
露
披 露
应交税金、银行存款、其他应付款、营业费用等均已在会计
报表附注中作了充分披露
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
四、相关内部控制要点
调 查 项 目 是 否 不适合 备 注
1,现金收支与记账的岗位是否分离？
2,现金支票及现金收付款凭证是否由专人
管理？
3,现金支票和银行预留印鉴是否做到分管
及签盖分工负责制？
4,现金收付款凭证是否符合制单、复核、
主管终审的三审纵横检控原则？
5,当日现金是否及时送存银行？是否有现
金坐支现象？
6,现金收入、支出是否有合理、合法的凭
据？
7,现金收入是否及时准确地入账？
8,现金支出是否实行费用预算控制？是否
有核准手续并明确款项支付权限？
9,现金是否做到日清月结并建立和实行定
期 核对制度？
10,有无现金收支业务的内部审计制度？
11,企业是否根据不同的银行账号分别开设
银行存款日记账？
12,出纳和会计职责是否分离？
13,银行存款日记账是否逐笔序时登记？
14,企业除零星支付外的支出是否通过银行
结算？
15,对于重大的开支项目是否经过核准审批
？
16,是否严格控制和保管空白支票？签发支
票的印章是否妥善保管？
17,支票是否由出纳和有关主管人员共同签
发？
18,支票是否按序签发？开出支票是否使用
支票登记簿？
19,作废支票是否加盖, 作废, 戳记，并与存
根一并保存？
20,银行存款日记账与总账是否每月末核对
相符？
21,银行存款日记账是否定期与银行对账单
核对？
22,是否按月与银行对账，编制银行存款余
额调节表，做到账实相符？
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
在库存现金未突破
规定限额时，部分
小额零星收入有坐
支现象
未明确付款权限
结论,
1,经内部控制问卷和简易测 试后，认为现金循环的内部控制可信 赖度为,
高（ √ ） 中（ ） 低（ ）
2,该循环是否需进一 步作符合性测试,
是（ √ ） 否（ ）
现
金
收
支
循
环
相
关
内
部
控
制
调
查
表
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
第二节 现金收支循环主要账户实
质性测试
? 一、现金
? 二、银行存款
? 三、期间费用
? 四、应交税金
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
一、现金
? （一）审计目标
（ 1）确定现金在会计报表日是否确实存在，
并为被审计单位所拥有；
（ 2）确定在特定期间内发生的现金收支业
务是否均已记录完毕，没有遗漏；
（ 3）确定库存现金余额是否正确；
（ 4）确定现金在会计报表上的反映与披露
是否恰当。
2010-5-21,审计,—第十二章 现金收支循
环审计
（二）主要审计程序
? 1．取得或编制当期现金、银行存款和其他货币
资金余额明细表，并进行必要的复核
? 2．进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3．盘点库存现金，编制, 库存现金盘点表,,
验证现金的真实性
? 4．抽查大额现金收支，验证其合规性
? 5．检查现金收支的截止，验证其截止正确性
? 6．检查外币资金的折算，验证其正确性
? 7．查验现金是否已在资产负债表上恰当披露
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
二、银行存款
? （一）审计目标
（ 1）确定银行存款在会计报表日是否确实
存在，是否为客户所拥有；
（ 2）确定客户在特定期间内发生的银行存
款收支业务是否均已记录完毕，有无遗
漏；
（ 3）确定银行存款的余额是否正确；
（ 4）确定银行存款在会计报表上的披露是
否恰当。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循
环审计
（二）主要审计程序
? 1．取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余
额明细表，并进行必要的复核
? 2．进行分析性复核
? 3．函证银行存款余额，验证银行存款的真实性
? 4．取得并检查银行存款余额调节表，验证其正确性
? 5．检查一年以上定期存款或限定用途存款，验证其真实
性
? 6．抽查大额银行存款的收支，验证其合规性
? 7．检查银行存款收支的截止，验证其正确性
? 8．检查外币资金的折算，验证其正确性
? 9．查验银行存款是否已在资产负债表上恰当披露
2010-5-21
《审计,—第十二章 现金收支循
环审计
三、期间费用
? （一）审计目标
期间费用包括营业费用、管理费用
和财务费用三项，其审计目标主要包括,
? （ 1）确定期间费用记录是否完整；
? （ 2）确定期间费用的分类、归属和会计
处理是否正确；
? （ 3）确定期间费用在会计报表上的披露
是否恰当。
《审计,— 第十二章 现金收支循环审计2010-5-21
（二）主要审计程序
? 1．获取或编制营业费用（或管理费用、财
务费用）明细表
? 2．进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3．抽查营业费用（或管理费用、财务费用）
凭证
? 4．检查汇兑损益明细账，验证其正确性
? 5．查验营业费用（或管理费用、财务费用）
是否在利润表上恰当披露
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
四、应交税金
? （一）审计目标
（ 1）确定应计和已缴税金的记录
是否完整；
（ 2）确定应交税金的期末余额是
否正确；
（ 3）确定应交税金在会计报表上
的披露是否充分。
2010-5-21,审计,— 第十二章 现金收支循环审计
（二）主要审计程序
? 1．获取或编制应交税金明细表，并复核其
中的计算
? 2．进行分析性复核，验证其总体合理性
? 3．查阅客户相关资料并进行分析、核对
? 4．检验应交税金的计算是否正确，是否按
规定进行了会计处理
? 5．确定本年度应缴纳的税款，检查有关会
计记录和缴税凭证
? 6．查验应交税金在会计报表中的反映与
披露，验证其恰当性和充分性
2010-5-21,审计,—第十二章 现金收支循
环审计
本章复习思考题
? 1．在现金收支循环审计中常见的审计风
险有哪些？
? 2．审计人员对被审计单位现金收支循环
内部控制的审查与评价主要从哪些方面进
行？
? 3．如何对现金账户进行审计？
? 4．如何对银行存款账户进行审计？
? 5．如何对长期债券投资账户进行审计？
? 6．如何对应交税金账户进行审计？
? 7．如何对期间费用进行审计？
