第八章 采购与付款循环审计
云南财贸学院会计学院
朱 锦 余
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
2
本章主要内容
? 第一节 概 述
? 第二节 主要账户实质性测试
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
3
第一节 概 述
? 一、涉及的主要业务与账户
? 二、重要性与常见审计风险
? 三、具体审计目标
? 四、相关内部控制要点
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《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
4
一、涉及的主要业务与账户 — 1
? 采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务，
直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。
? 涉及的交易事项有：
? （ 1）采购交易；
? （ 2）现金支出交易；
? （ 3）购货调整交易。
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
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一、涉及的主要业务与账户 — 2
? 涉及到的会计账户主要有：
? （ 1）资产类账户,如现金、银行存款、
预付账款、物资采购、库存商品、库存物
资、包装物、低值易耗品、材料成本差异
等；
? （ 2）负债类账户，如应付账款、应付票据、
应交税金（增值税进项税额明细账户）等。
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循环审计
6
二、重要性与常见审计风险 — 1
? 采购与付款循环中常见错弊有：
? 1．物资采购没有严格计划和审批程序，导
致物资采购出现盲目性，造成存货积压；
? 2．物资采购业务决策权过份集中于采购部
门和采购人员，导致价格过高；
? 3．没有严格验收和入库制度，导致入库物
资出现数量短缺或质量问题；
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循环审计
7
二、重要性与常见审计风险 — 2
? 4．物资采购成本核算不合规不正确；
? 5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估
价入账，导致隐瞒应付账款；
? 6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟
或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；
? 7．长期未与供货单位就应付账款或预付账
款核对，导致其账面记录不正确等。
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三、具体审计目标
? 采购与付款循环审计的具体目标如表 8-
1.doc
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四、相关内部控制要点
? 采购与付款业务循环相关内部控制调查
表 8-2.doc
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第二节 主要账户实质性测试
? 一、物资采购
? 二、应付账款
? 三、应付票据
? 四、预付账款
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一、物资采购
? （一）审计目标
? （二）主要审计程序
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（一）审计目标
? 1,确定物资采购是否按计划或要求进行，即
合规性；
? 2,确定物资采购入库是否完整；
? 3,确定物资采购成本确定的合规性和正确性；
? 4,验证物资采购业务相关进项税额确定的合
规性和正确性；
? 5,确定物资采购业务相关账务处理的正确性。
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4．抽查物资采购的会计凭证 — 1
? （ 1）该批物资采购是否与采购计划一致，是否
签订了采购合同，三者在采购数量、价格、质量
方面是否一致，是否经过审批；
? （ 2）物资在入库前是否经过了质量检验并签发
了质量报告单，质量是否符合合同规定要求。若
存在质量问题，企业是如何处理的？
? （ 3）入库前是否进行了数量清点并签发了验收
入库单，实际入库数量是否与发票数量一致；
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14
4．抽查物资采购的会计凭证 — 2
? （ 4）物资采购成本的确定是否合规定；
? （ 5）物资采购账务处理是否正确恰当；
? （ 6）已验收入库物资是否及时结转了物资
采购的实际成本与计划成本，并结转了相
关的材料成本差异，相关账务处理是否正
确。
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15
（二）主要审计程序 — 1
? 1．取得或编制当期主要物资采购明细表，
并进行必要的复核 ;
? 当期主要物资采购明细表 如表 8－ 3所示。
? 首先，复核表中的计算是否正确；
? 其次，抽取一些主要物资的数据，与其相
关明细账数核对是否相符；
? 再次，核对明细表中的合计数与物资采购
总账的数据是否相符。
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循环审计
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（二）主要审计程序 — 2
? 2．对本期主要物资采购情况执行分析性程序，
验证其总体合理性 ;
? 3．审阅重点物资采购明细账，初步验证当期
物资采购的合理性和真实性 ;
? 4．抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购
的真实性和正确性 ;
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循环审计
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（二）主要审计程序 — 3
? 5．审查购货调整业务，验证其合理性和正确性
（ 1）要注意其发生的真实性和处理的适当；
（ 2）是要注意其相关账务处理的正确性。
? 6．进行物资采购截止测试，验证期末物资采购
截止的正确性。
（ 1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收
入库单。
（ 2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购
入的物资，均必须查明相应的验收入库与入中日
期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正
确。
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二、应付账款
? （一）审计目标
? （二）主要审计程序
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（一）审计目标
? 应付账款的审计目标主要包括：
? （ 1）确定应付账款的发生和偿还记录是否
完整；
? （ 2）确定应付账款期末余额是否正确；
? （ 3）确定应付账款在会计报表中的披露是
否恰当。
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2．应付账款情况执行分析性程序 — 1
? （ 1）对本期期末余额与期初余额进行比较，
发现其异常波动并分析其原因；
? （ 2）分析本期增减变动情况，发现其异常
变动并分析其原因；
? （ 3）分析长期挂账的应付账款，请被审计
单位说明其原因，并评价其偿债能力；
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循环审计
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2．应付账款情况执行分析性程序 — 2
? （ 4） 计算应付账款对存货, 流动负债
的比率, 并与以前期间进行比较分析,
评价应付账款整体合理性；
? （ 5） 利用存货, 主营业务成本的增减
变动幅度, 判断应付账款增减变动的合
理性 。 在此基础上确定所需抽查的重点
应付账款明细账 。
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（二）主要审计程序 — 1
? 1．取得或编制应付账款明细表，并进行必要
的复核
? 应付账款明细表如 表 8－ 4所示。
? 首先，复核表中的计算是否正确；
? 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明
细账数核对是否相符；
? 再次，核对明细表中的合计数与应付账款总
账、资产负债表中的相关数据是否相符。
《审计,—— 第八章 采购与付款
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（二）主要审计程序 — 2
? 2．对本期应付账款情况执行分析性程序，验
证其总体合理性；
? 3．审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会
计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实
性和正确性；
? 4．审核债权人的对账单，验证双方记录的一
致性 ；
? 5．函证应付账款，验证其记录的完整性；
? 6,审查应付账款在会计报表中的反映与披露,
验证其恰当性与充分性 。
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三、应付票据
? （一）审计目标
? （二）主要审计程序
返回
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（二）主要审计程序 — 2
? 1,检查该笔债务的相关债务合同、发票、物
资验收单等资料，核实交易事项的真实；
? 2,抽查相关会计凭证，验证其账务处理的正
确性；
? 3,抽查决算日后应付票据明细账及银行存款
日记账，核实其是否付款并转销；
? 4,对在期末之前已偿付的应付票据，审查其
入账日期的正确性。
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（一）审计目标
? 应付票据的审计目标主要包括：
? （ 1）确定应付票据的发生及偿还记录
是否完整；
? （ 2）确定应付票据的年末余额是否正
确；
? （ 3）确定应付票据在会计报表中的披
露是否充分恰当。
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（二）主要审计程序 — 1
? 1．取得或编制应付票据明细表，并进行必要
的复核；
? 应付票据明细表如 表 8－ 5所示。
? 首先，复核表中的计算是否正确；
? 其次，抽取一些应付票据的数据，与其相关
明细账数核对是否相符；
? 再次，核对明细表中的合计数与应付票据总
账、资产负债表中的相关数据是否相符。
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（二）主要审计程序 — 2
? 2．审查应付票据备查簿，验证应付票据的
真实性和相关账务处理的正确性 ；
? 3．审查期末未支付的票据，验证其会计处
理的正确性；
? 4．审查应付票据在会计报表中的反映与披
露，验证其恰当性与充分性。
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四、预付账款
? （一）审计目标
? （二）主要审计程序
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（二）主要审计程序 — 2
? （ 1）对本期期末余额与期初余额进行比较，
发现其异常波动并分析其原因；
? （ 2）分析长期挂账的预付账款，请被审计单
位说明其原因，并评价其收回的可能性；
? （ 3）利用存货、主营业务成本的增减变动幅
度，判断预付账款增减变动的合理性。在此
基础上确定所需抽查的重点预付账款明细账。
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（一）审计目标
? 预付账款的审计目标主要包括：
? （ 1）确定预付账款是否存在并为被审计单位
所拥有；
? （ 2）确定预付账款增减变动的记录是否完整；
? （ 3）确定预付账款期末余额是否正确；
? （ 4）确定预付账款在会计报表上的披露是否
恰当充分。
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《审计,—— 第八章 采购与付款
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（二）主要审计程序 — 1
? 1．取得或编制预付账款明细表，并进行必要
的复核；
? 预付账款明细表如 表 8－ 6所示。
? 首先，复核表中的计算是否正确；
? 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明
细账数核对是否相符；
? 再次，核对明细表中的合计数与预付账款总
账、资产负债表中的相关数据是否相符。
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
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（二）主要审计程序 — 2
? 2．对预付账款情况执行分析性程序，验证其
总体合理性 ；
? 3．审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会
计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实
性和正确性；
? 4．函证预付账款，验证期末余额的可靠性；
? 5．审查预付账款在会计报表中的反映与披露，
验证其恰当性与充分性。
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
34
本章复习思考题 — 1
? 1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这
些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？
? 2．采购与付款循环中常见的错弊有哪些？审
计中应当如何关注？
? 3．采购与付款循环内部控制的要点与测试方
法。
? 4．员工服务、生产与仓储循环的具体审计目
标。
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循环审计
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本章复习思考题 — 2
? 5．物资采购的审计目标与主要审计程序。
? 6．应付账款的审计目标与主要审计程序。
? 7．应付票据的审计目标与主要审计程序。
? 8．预付账款的审计目标与主要审计程序。
? 9．分析性复核在采购与付款循环审计中有哪
些应用？
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朱 锦 余
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2
本章主要内容
? 第一节 概 述
? 第二节 主要账户实质性测试
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第一节 概 述
? 一、涉及的主要业务与账户
? 二、重要性与常见审计风险
? 三、具体审计目标
? 四、相关内部控制要点
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循环审计
4
一、涉及的主要业务与账户 — 1
? 采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务，
直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。
? 涉及的交易事项有：
? （ 1）采购交易；
? （ 2）现金支出交易；
? （ 3）购货调整交易。
《审计,—— 第八章 采购与付款
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一、涉及的主要业务与账户 — 2
? 涉及到的会计账户主要有：
? （ 1）资产类账户,如现金、银行存款、
预付账款、物资采购、库存商品、库存物
资、包装物、低值易耗品、材料成本差异
等；
? （ 2）负债类账户，如应付账款、应付票据、
应交税金（增值税进项税额明细账户）等。
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二、重要性与常见审计风险 — 1
? 采购与付款循环中常见错弊有：
? 1．物资采购没有严格计划和审批程序，导
致物资采购出现盲目性，造成存货积压；
? 2．物资采购业务决策权过份集中于采购部
门和采购人员，导致价格过高；
? 3．没有严格验收和入库制度，导致入库物
资出现数量短缺或质量问题；
《审计,—— 第八章 采购与付款
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二、重要性与常见审计风险 — 2
? 4．物资采购成本核算不合规不正确；
? 5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估
价入账，导致隐瞒应付账款；
? 6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟
或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；
? 7．长期未与供货单位就应付账款或预付账
款核对，导致其账面记录不正确等。
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三、具体审计目标
? 采购与付款循环审计的具体目标如表 8-
1.doc
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四、相关内部控制要点
? 采购与付款业务循环相关内部控制调查
表 8-2.doc
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第二节 主要账户实质性测试
? 一、物资采购
? 二、应付账款
? 三、应付票据
? 四、预付账款
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一、物资采购
? （一）审计目标
? （二）主要审计程序
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（一）审计目标
? 1,确定物资采购是否按计划或要求进行，即
合规性；
? 2,确定物资采购入库是否完整；
? 3,确定物资采购成本确定的合规性和正确性；
? 4,验证物资采购业务相关进项税额确定的合
规性和正确性；
? 5,确定物资采购业务相关账务处理的正确性。
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4．抽查物资采购的会计凭证 — 1
? （ 1）该批物资采购是否与采购计划一致，是否
签订了采购合同，三者在采购数量、价格、质量
方面是否一致，是否经过审批；
? （ 2）物资在入库前是否经过了质量检验并签发
了质量报告单，质量是否符合合同规定要求。若
存在质量问题，企业是如何处理的？
? （ 3）入库前是否进行了数量清点并签发了验收
入库单，实际入库数量是否与发票数量一致；
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4．抽查物资采购的会计凭证 — 2
? （ 4）物资采购成本的确定是否合规定；
? （ 5）物资采购账务处理是否正确恰当；
? （ 6）已验收入库物资是否及时结转了物资
采购的实际成本与计划成本，并结转了相
关的材料成本差异，相关账务处理是否正
确。
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（二）主要审计程序 — 1
? 1．取得或编制当期主要物资采购明细表，
并进行必要的复核 ;
? 当期主要物资采购明细表 如表 8－ 3所示。
? 首先，复核表中的计算是否正确；
? 其次，抽取一些主要物资的数据，与其相
关明细账数核对是否相符；
? 再次，核对明细表中的合计数与物资采购
总账的数据是否相符。
《审计,—— 第八章 采购与付款
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（二）主要审计程序 — 2
? 2．对本期主要物资采购情况执行分析性程序，
验证其总体合理性 ;
? 3．审阅重点物资采购明细账，初步验证当期
物资采购的合理性和真实性 ;
? 4．抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购
的真实性和正确性 ;
《审计,—— 第八章 采购与付款
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（二）主要审计程序 — 3
? 5．审查购货调整业务，验证其合理性和正确性
（ 1）要注意其发生的真实性和处理的适当；
（ 2）是要注意其相关账务处理的正确性。
? 6．进行物资采购截止测试，验证期末物资采购
截止的正确性。
（ 1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收
入库单。
（ 2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购
入的物资，均必须查明相应的验收入库与入中日
期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正
确。
返回
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二、应付账款
? （一）审计目标
? （二）主要审计程序
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（一）审计目标
? 应付账款的审计目标主要包括：
? （ 1）确定应付账款的发生和偿还记录是否
完整；
? （ 2）确定应付账款期末余额是否正确；
? （ 3）确定应付账款在会计报表中的披露是
否恰当。
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2．应付账款情况执行分析性程序 — 1
? （ 1）对本期期末余额与期初余额进行比较，
发现其异常波动并分析其原因；
? （ 2）分析本期增减变动情况，发现其异常
变动并分析其原因；
? （ 3）分析长期挂账的应付账款，请被审计
单位说明其原因，并评价其偿债能力；
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2．应付账款情况执行分析性程序 — 2
? （ 4） 计算应付账款对存货, 流动负债
的比率, 并与以前期间进行比较分析,
评价应付账款整体合理性；
? （ 5） 利用存货, 主营业务成本的增减
变动幅度, 判断应付账款增减变动的合
理性 。 在此基础上确定所需抽查的重点
应付账款明细账 。
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（二）主要审计程序 — 1
? 1．取得或编制应付账款明细表，并进行必要
的复核
? 应付账款明细表如 表 8－ 4所示。
? 首先，复核表中的计算是否正确；
? 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明
细账数核对是否相符；
? 再次，核对明细表中的合计数与应付账款总
账、资产负债表中的相关数据是否相符。
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
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（二）主要审计程序 — 2
? 2．对本期应付账款情况执行分析性程序，验
证其总体合理性；
? 3．审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会
计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实
性和正确性；
? 4．审核债权人的对账单，验证双方记录的一
致性 ；
? 5．函证应付账款，验证其记录的完整性；
? 6,审查应付账款在会计报表中的反映与披露,
验证其恰当性与充分性 。
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三、应付票据
? （一）审计目标
? （二）主要审计程序
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（二）主要审计程序 — 2
? 1,检查该笔债务的相关债务合同、发票、物
资验收单等资料，核实交易事项的真实；
? 2,抽查相关会计凭证，验证其账务处理的正
确性；
? 3,抽查决算日后应付票据明细账及银行存款
日记账，核实其是否付款并转销；
? 4,对在期末之前已偿付的应付票据，审查其
入账日期的正确性。
返回
《审计,—— 第八章 采购与付款
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（一）审计目标
? 应付票据的审计目标主要包括：
? （ 1）确定应付票据的发生及偿还记录
是否完整；
? （ 2）确定应付票据的年末余额是否正
确；
? （ 3）确定应付票据在会计报表中的披
露是否充分恰当。
返回
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（二）主要审计程序 — 1
? 1．取得或编制应付票据明细表，并进行必要
的复核；
? 应付票据明细表如 表 8－ 5所示。
? 首先，复核表中的计算是否正确；
? 其次，抽取一些应付票据的数据，与其相关
明细账数核对是否相符；
? 再次，核对明细表中的合计数与应付票据总
账、资产负债表中的相关数据是否相符。
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（二）主要审计程序 — 2
? 2．审查应付票据备查簿，验证应付票据的
真实性和相关账务处理的正确性 ；
? 3．审查期末未支付的票据，验证其会计处
理的正确性；
? 4．审查应付票据在会计报表中的反映与披
露，验证其恰当性与充分性。
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四、预付账款
? （一）审计目标
? （二）主要审计程序
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（二）主要审计程序 — 2
? （ 1）对本期期末余额与期初余额进行比较，
发现其异常波动并分析其原因；
? （ 2）分析长期挂账的预付账款，请被审计单
位说明其原因，并评价其收回的可能性；
? （ 3）利用存货、主营业务成本的增减变动幅
度，判断预付账款增减变动的合理性。在此
基础上确定所需抽查的重点预付账款明细账。
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31
（一）审计目标
? 预付账款的审计目标主要包括：
? （ 1）确定预付账款是否存在并为被审计单位
所拥有；
? （ 2）确定预付账款增减变动的记录是否完整；
? （ 3）确定预付账款期末余额是否正确；
? （ 4）确定预付账款在会计报表上的披露是否
恰当充分。
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（二）主要审计程序 — 1
? 1．取得或编制预付账款明细表，并进行必要
的复核；
? 预付账款明细表如 表 8－ 6所示。
? 首先，复核表中的计算是否正确；
? 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明
细账数核对是否相符；
? 再次，核对明细表中的合计数与预付账款总
账、资产负债表中的相关数据是否相符。
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
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（二）主要审计程序 — 2
? 2．对预付账款情况执行分析性程序，验证其
总体合理性 ；
? 3．审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会
计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实
性和正确性；
? 4．函证预付账款，验证期末余额的可靠性；
? 5．审查预付账款在会计报表中的反映与披露，
验证其恰当性与充分性。
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
34
本章复习思考题 — 1
? 1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这
些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？
? 2．采购与付款循环中常见的错弊有哪些？审
计中应当如何关注？
? 3．采购与付款循环内部控制的要点与测试方
法。
? 4．员工服务、生产与仓储循环的具体审计目
标。
《审计,—— 第八章 采购与付款
循环审计
35
本章复习思考题 — 2
? 5．物资采购的审计目标与主要审计程序。
? 6．应付账款的审计目标与主要审计程序。
? 7．应付票据的审计目标与主要审计程序。
? 8．预付账款的审计目标与主要审计程序。
? 9．分析性复核在采购与付款循环审计中有哪
些应用？
