第一章 概 述
云南财贸学院会计学院
朱 锦 余 教授 博士
2
朱锦余简介
? 财政部中国独立审计准则组成员
? 会计学博士 会计学教授 硕士研究生导师
? 省级重点学科会计学学科带头人
? 财务会计学院副院长 会计研究所副所长
? 中国会计学会理事 云南省会计学会理事
? 中国中青年财务成本研究会理事
? 云南省审计学会常务理事兼副秘书长
? 中国注册会计师（非执业会员） 注册资产评估师
? 两家股份有限公司独立董事
3
朱锦余简介（续）
? 1993年至今，先后在, 会计研究,,, 审计研
究,,, 中国注册会计师,,, 财务与会计, 等
权威学术杂志公开发表论文九十多篇；
? 主编, 经济责任审计,,, 新旧制度比较与案
例,,, 调账方法与衔接技巧, 等四本，参编
,审计理论与实践,,, 外商投资企业会计, 等
教材六本；
? 主持完成省级课题四项；获省部级科研成果奖四
次。
? 对国际会计、审计准则有较深的研究和把握，同
时关注资本市场发展，并对企业资本运营有较深
研究。
? 对企业纳税筹划与纳税审计有较深研究。
审计 —— 第一章 概述 4
本章主要内容
? 第一节 审计的产生与发展
? 第二节 审计的对象与职能
? 第三节 审计的定义与分类
? 第四节 审计过程概述
审计 —— 第一章 概述 5
第一节 审计的产生与发展
?一,我国审计产生与发展概况
?二,国外审计产生与发展概况
?三,审计产生与发展的动因
审计 —— 第一章 概述 6
一、我国审计产生与发展概况
? （一） 我国奴隶社会时期的审计制度 —— 官
厅（政府）审计的萌芽时期
? （二） 我国封建社会时期的审计制度 —— 官
厅审计的形成与缓慢发展时期
? （三） 中华民国时期的审计制度 —— 现代审
计制度形成时期
? （四） 新中国时期的审计制度 —— 现代审计
重建与蓬勃发展时期
审计 —— 第一章 概述 7
（一）我国奴隶社会时期的审计制度 ——
官厅（政府）审计的萌芽时期
?夏朝,财政监督已在官厅中出现。
?商代,我国审计初步萌芽。
?春秋 时期，则建立了“复计著”的报告
制度。
审计 —— 第一章 概述 8
（二）我国封建社会时期的审计制度 ——
官厅审计的形成与缓慢发展时期
战国的, 上计, 制
度
秦汉时期的御史监察制度
隋朝的御史监察制度
和比部制度
唐代的比部制度和
御史台制度
唐代的比部制度和
御史台制度
宋代的审计院制度
元明时期的监
察审计制度
返回
审计 —— 第一章 概述 9
（三）中华民国时期的审计制度 —— 现代审
计制度形成时期
? 在民国时期，国民政府重视审计制度建设。如民
国元年（ 1912年）由大总统批准施行, 审计处暂
行章程, 。又如在 1929年 10月公布了, 审计部组
织法, 。
? 清末民初，自由职业会计师终于诞生于民国。民
国七年（公元 1918年） 7月 16日谢霖会计师成立。
同年 9月 7日，北京政府农商部颁布, 会计师暂行
章程, 10条，谢霖先生领到了中国第一号会计师
证书，标志我国民间审计伊始。 1930年 1月 25日，
国民政府立法院颁布了, 会计师条例, 25条，第
一次以立法形式正式确立了会计师职业的法律地
位。 1945年 6月 30日，公布了, 会计师法, 。 返回
审计 —— 第一章 概述 10
（四）新中国时期的审计制度 —— 现代审
计重建与蓬勃发展时期
? 新中国成立至 1970年代末，全面学习前苏联，实
行财政与审计合一制度，不设独立审计机构。
? 1983年 9月 15日，国务院成立审计署，各地成立
了审计机关，标志着我国现代审计制度的重建。
? 1985年 8月 29日，国务院颁布了, 关于审计工作
的暂行规定,,明确了审计机关的职权与任务。
? 1988年 10月 21日，国务院颁布了, 审计条例, 。
? 1994年 8月 31日通过的, 审计法, 标志着我国审
计法律规范体系日趋成熟，是我国审计法制建设
的一个重要里程碑。, 审计法, 的颁布实施，标
志着我国政府（国家）审计现代化走向成熟。
返回
审计 —— 第一章 概述 11
二、国外审计产生与发展概况
?（一） 国外政府审计产生与发展概况
?（二） 国外民间审计产生与发展概况
?（三） 国外内部审计产生与发展概况
审计 ——第一章 概述 12
（一）国外政府审计产生与发展
概况
? 古埃及、古希腊是国外古代政府审计的典型。
在古埃及，大约在公元前 3500年左右，对各级
官吏进行的审计开始萌芽。在古希腊，在 2000
多年前，就建立了官吏卸任经济责任审计制度。
? 英国、法国是国外近代政府审计的典型。
? 英国是最早迈进政府审计现代化的国家。
1866年，通过了, 国库与审计部法案,,这标
志着现代英国政府审计制度的建立，而且宣告
了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。
返回
审计 —— 第一章 概述 13
（二）国外民间审计产生与发展概况
?十六世纪末期，意大利地中海沿岸城市出现
了早期的、处于萌芽状况的民间审计。
?国外现代意义上的民间审计产生于资本主义
最早发达的英国。
?1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，
该协会是世界上第一个注册会计师专业团体。
民间审计以其独特的社会公证作用终于登上
了社会经济监督的历史舞台。
审计 —— 第一章 概述 14
?伴随英国资本的输出，英国民间审计制度也
向世界传播。
?十九世纪前，英国是民间审计的领导者和先
行者；二十世纪初起，美国成为民间审计的
领导者和先行者。
?民间审计的发展先后经历了详细审计阶段
（形成之初至二十世纪初）、资产负债表审
计（也称信用审计）阶段（二十世纪初至二
十年代）、财务报表审计阶段（二十世纪三
十年代至今）。 返回
审计 —— 第一章 概述 15
（三）国外内部审计产生与发展概况
?国外内部审计产生于封建社会时期的寺院
审计与庄园审计。
?国外现代企业内部审计产生于资本主义时
期。
?随着企业规模扩大，管理层次增加，出现
了分权管理的情况。迫使企业管理者选拔
“内部审计人员”,组成“内部审计机
构”。
审计 —— 第一章 概述 16
三、审计产生与发展的动因
? （一） 受托经济责任关系是审计产生的社会基
础
? （二） 受托经济责任内容的复杂化和经济管理
与控制的加强是审计发展的动力
审计 —— 第一章 概述 17
（一）受托经济责任关系是审计产生的
社会基础
? 受托经济责任是指由于委托或授托经营管
理经济资源而产生的受托人（即资源财产
的经营管理者或下级经营管理者）对委托
人（即资源财产的所有者或最高经营管理
者）所承担的义务，它包括按委托人的规
定要求经营管理经济资源的责任（简称
,经管责任, ）和按特定要求向委托人报
告其资源财产经营管理过程及其结果的责
任（简称, 报告责任, ）两方面。
审计 ——第一章 概述 18
? 受托经济责任关系是指由于受托经济责
任而产生的委托人与受托人之间的相互
关系。
? 当委托人因某方面的原因，如没有足够
的时间和精力，或者不具有相应的技能，
或者因委托人众多，不可能亲自去审查
受托人，监督经济责任履行情况的时候，
就需要委派或授权第三者 —— 审计人去
对受托人履行受托经济责任的情况进行
审核检查，这样就产生了审计。如下图
所示：
审计 —— 第一章 概述 19
第三者 （审计组织和审计人员
（审计人 ）
委托人（资财所有
者或最高经管者）
受托人（资财经管
者或下级经管者）
（审计委托或授托人） （被审计人）
③
⑥ ④
⑤
①
②
⑦
审计 —— 第一章 概述 20
?说明：委托人与受托人之间是受托经济责任
关系；委托人与审计人之间是审计的授权与
受权或委托与受托关系；审计人与受托人之
间是审计与被审计的关系。
?①受托人将资源财产委托或授权受托人经营
管理；
?②受托人接受委托或授权并对委托人承担相
应的经济责任；
?③委托人授权或委托审计人对受托人进行审
计；
审计 —— 第一章 概述 21
?④ 审计人对受托人经济责任履行情况进行审
计；
?⑤受托人接受审计人的审计；
?⑥审计人将受托人经济责任履行情况以审计
报告的形式报告委托人；
?⑦委托人根据审计报告考核和评价受托人，
以确立或解除其经济责任。
审计 —— 第一章 概述 22
? 最早的受托经济责任关系产生于帝王与主管财赋的官
吏之间。帝王为了考察这些主管官吏是否忠于职守、
有无营私舞弊行为，便需要设置专门机构，委派专职
人员去进行审核检查。这种初始的审计思想和审计行
为，便是官厅审计的雏形 。
? 西方中世纪的庄园主等财产所有者将其资源财产授权
给总管、账房或管家进行管理，这样在他们之间就形
成了授权与受权管理资源财产的经济责任关系。相应
早期的内部审计应运而生。
? 股份公司出现后，财产所有权与经营管理权分离。在
股东与经理之间就形成了一种委托与受托经营管理经
济资源的经济责任关系。众多的股东希望审查经理是
否尽职尽责。于是，一种服务于众多股东的民间审计
便应运而生。 返回
审计 —— 第一章 概述 23
（二）受托经济责任内容的复杂化和经济
管理与控制的加强市审计发展的动力
? 伴随对经济效益的追求，人们加强了对经济的管理
与控制。在这种经济管理与控制的推动下，审计由
事后审计发展到事后审计、事中审计与事前审计并
重；由单一的财务审计发展到财务审计与经济效益
审计并重；由只限于审查会计报表，以揭露和防止
差错与弊端发展到审查与评价企业生产经营管理的
各部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜力、
提高经济效益等方面。因而，我们坚信，随着经济
管理与控制的加强，事前审计、事中审计、经济效
益审计等将得到比目前更为深入广泛地开展，并将
催生一些新类型的审计。 返回
审计 —— 第一章 概述 24
第二节 审计的对象与职能
? 一,审计的对象
? 二,审计的职能
审计 —— 第一章 概述 25
一、审计的对象
?（一） 审计对象的含义与概括
?（二） 审计对象的进一步解释
审计 —— 第一章 概述 26
（一）审计对象的含义与概括
?审计的对象 是审计实践活动的对象，是审计
工作指向的根本目标的客体，通过审计工作
所要解决的根本问题。
?描述审计的对象，要解决两个问题，即“审
计谁”和“审计什么”。这样，审计的对象
就可概括为被审计单位的受托经济责任。
返回
审计 —— 第一章 概述 27
（二）审计对象的进一步解释
? 这样概括审计的对象仍然很抽象，不利于指
导审计实践。我们可以理解：
? 一是 被审计单位履行受托经济责任，必然首
先表现为被审计单位的财务收支活动及其相
关经营管理活动。
? 二是 被审计单位为表明自己的忠诚与能干，
并履行向资财所有者的报告责任，必然将财
务收支活动及其相关经营管理活动以相应的
媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的
报告。
审计 —— 第一章 概述 28
?三是资财所有者主要通过资财经管者提交
的报告了解与评价其受托经济责任履行情
况。这为我们找到了审计对象具体化的桥
梁。
?因此，审计的对象也可以表述为,被审计
单位与受托经济责任履行相关的会计报表
和其他相关资料。 还可以更详尽地表述为：
被审计单位与受托经济责任履行相关的财
务收支活动及其经营管理活动以及作为这
些经济活动信息载体的会计报表和其他相
关资料。
审计 —— 第一章 概述 29
二、审计的职能
? 审计职能 是指审计本身所固有的内在功能，
它决定于社会经济条件和经济发展的客观需
要，并随着社会经济的发展而发展变化。
审
计
职
能
经济监督职能
经济鉴证职能
经济评价职能
返回
审计 —— 第一章 概述 30
? 监督就是监察和督促
? 经济监督 就是指监察和督促被审计单位
为履行受托经济责任而产生的全部经济
活动或某一特定经济活动在规定的范围
内正常进行。
审计 —— 第一章 概述 31
?经济监督职能主要表现在,
?（ 1）通过对被审计单位财务收支及其相关的
经营管理活动的审核检查，认定其真实性、
合法性、效益性，揭露弄虚作假、违法违纪、
损失浪费等现象；
?（ 2）通过对会计报表和其他相关资料的审核
检查，确定其正确性、合法性、公允性，揭
露弄虚作假、虚报浮夸等现象。
?（ 3）通过审计，督促被审计单位尽职尽责、
合理合法地履行受托经济责任；
审计 —— 第一章 概述 32
?鉴证就是鉴定和证明
?经济鉴证 就是鉴定和证明被审计对象的
经济资料是否客观、公允地反映和说明
了其经济活动的实际情况，确定其可信
赖程度并作出书面证明。
审计 —— 第一章 概述 33
? 经济鉴证职能主要体现在,
? 审计主体通过对被审计单位的会计报表和其
他相关经济资料的审核检查，确定反映和说
明被审计单位财务收支活动及受托经济责任
履行情况的会计报表和其他相关经济资料是
否真实、合法、公允，并作出书面证明，为
被审计单位的股东与债权人、监管部门、职
工等相关单位与个人考核和评价被审计单位
财务状况、经营成果及其变动趋势与受托经
济责任履行情况提供可靠依据。
审计 —— 第一章 概述 34
? 评价就是评估和确定
? 经济评价 就是评估和确定被审计单位
经济决策、经济计划和方案是否先进
可行，经济活动是否按照既定目标进
行，经济效益的有无高低，相关管理
制度是否健全有效等。
审计 —— 第一章 概述 35
? 经济评价职能主要体现在,
? 评价被审单位受托经济责任的履行情况；
? 评价被审单位领导人员的经营管理水平、能力、
业绩及廉洁自律情况；
? 评价被审单位经济决策与方案的可行性；
? 评价相关管理制度是否合理、健全、有效等，在
此基础上，针对发现的问题，提出相应的改进与
完善建议。
? 因此，经济评价过程既是肯定成绩、发现问题的
过程，也是提出建议、帮助改进工作与提高效益、
发挥专家咨询作用的过程。
返回
审计 —— 第一章 概述 36
三职能之间的关系
? 在审计职能中，经济鉴证是基础，没有正
确的经济鉴证，就不可能有正确的经济评
价，也就无法展开监督。
? 经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行，
但经济监督则必须由审计人员、审计授权
人、审计结果利用者等共同来履行。
? 在每次审计中，均体现出这三种职能，但
明显程度不同，有所侧重。
审计 —— 第一章 概述 37
第三节 审计的定义与分类
?一,审计的定义
?二,审计的分类
返回
审计 —— 第一章 概述 38
一、审计的定义
?（一） 几个权威定义
?（二） 本书的定义
返回
审计 —— 第一章 概述 39
美国会计学会（ AAA）的定义
? 美国会计学会（ AAA） 1973年发布的, 基本审计概
念说明, 认为：
?,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济
事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标
准之间的符合程度，并将结果传达给利害关系人的
系统过程。”
审计 —— 第一章 概述 40
中国注册会计师协会（ CICPA）的定义
? 中国注册会计师协会（ CICPA） 1995年发布的, 独立
审计基本准则, 认为：
?,独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审
计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发
表审计意见。”
审计 —— 第一章 概述 41
中国审计署的定义
? 中国审计署 2003年发布的, 审计署关于内部审计工
作的规定, 认为：
?,内部审计是独立监督与评价本单位及所属单位财
政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益
的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”
审计 —— 第一章 概述 42
?为更好地理解审计的定义，我们对其中的一
些关键术语作些解释：
审计 —— 第一章 概述 43
本书的定义
?审计是由具有胜任能力的独立人员对特定主
体会计报表和其他相关资料进行审查，并将
结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评
价并促进受托经济责任履行的活动。
审计 —— 第一章 概述 44
进一步的解释 — 1
? 1．独立人员
实质上就是审计人员。为避免循环定义，我们以
“独立人员”来表述，同时也强调了审计的本质特
征 —— 独立性。
? 2．具有胜任能力的独立人员
审计人员只有独立性是不够的，还必须具有专业胜
任能力；既熟悉相关的既定标准，又能够客观地获
取为形成恰当的审计结果所需的充分、适当的审计
证据。同时，专业胜任能力也是保证实质上的独立
性的必要条件。
审计 —— 第一章 概述 45
进一步的解释 — 2
? 3．审计的对象
审计的对象是审计区别于其他事物的根本标志。在定义
中，我们以“特定主体会计报表和相关资料”来代替审
计的对象。
? 4．利害关系人
对一个企业来说，审计的利害关系人通常包括股东、管
理当局、债权人、政府监管部门、一般社会公众等。
? 5．审计的结果
审计人员向利害关系人传达审计结果的方式通常采用审
计报告。通常采用书面形式的审计报告。
审计 —— 第一章 概述 46
进一步的解释 — 3
?6．审计的职能
审计的职能是经济监督、经济鉴证和经济评
价。
?7．审计的根本目的
审计的根本目的是通过审计监督、鉴证和评
价被审计单位受托经济责任履行情况，确立
或解除其经济责任，促进被审计单位更好地
履行受托经济责任。
审计 —— 第一章 概述 47
二、审计的分类
分
类
基本分类
其他分类
主体
内容和
目的
政府审计、内部
审计、民间审计
财务审计、符
合性审计和经
济效益审计
返回
审计 —— 第一章 概述 48
其
他
分
类
范围
时间
地点
动机
实施审计前是否
通知被审计单位
全部审计与局部审计
可分为事前、事中和事后审计，
也可以分为定期与不定期审计，
还可以分为期中与期末审计
就地审计和报送审计
强制审计和任意审计
通知审计和突击审计
审计 —— 第一章 概述 49
? 政府审计 也称为国家审计，是指由政府审计机关所
执行的审计。政府审计机关，代表国家对管理和使
用国有资源的单位进行审计，以保护国有资源的安
全完整，提高国有资源运用的合法性和效益性。
? 内部审计 是指由内部审计机构所执行的审计。内部
审计的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和
实现经济目标、提高经济效益。
? 民间审计 是指由民间审计组织所执行的审计。在我
国，民间审计也称为社会审计。民间审计组织的主
体是注册会计师，因此，民间审计也称为注册会计
师审计，又称为独立审计。民间审计的特点是受托
审计。
返回
审计 —— 第一章 概述 50
?财务审计 是指对被审计单位财务收支的合法
性及其会计报表与其他相关资料的公允性所
执行的审计。 就其内容来看,财务审计是对
被审计单位财务收支活动及其会计报表与相
关资料进行的审计； 就其目的来说,财务审
计是通过对被审计单位会计报表与相关资料
的审查，验证其正确性和公允性，并发现所
记载的财务收支活动是否存在问题、是否真
实正确、是否合规合法，最终明确被审计单
位履行受托经济责任的情况。注册会计师实
施的会计报表审计实质上是财务审计。
审计 —— 第一章 概述 51
?符合性审计 是指对被审计单位某些财务活
动或经营活动是否符合特定标准所进行的
审计。 就其内容来看,符合性审计是对被
审计单位财务收支活动或经营活动某些方
面所进行的审计； 就其目的来说,符合性
审计是通过对这些经济活动的审查，验证
其是否符合特定标准，发现其存在问题，
最终明确被审计单位特定受托经济责任的
履行情况。
审计 —— 第一章 概述 52
?经济效益审计 是指对被审计单位财务收支及其经
营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。
?就其内容来看,经济效益审计是对被审计单位财
务收支活动及其经营管理活动所进行的审计；
?就其目的来说,经济效益审计是通过对这些经济
活动的审查，验证其经济效益的有无及高低，发
现影响经济效益的问题，提出相应改进建议，帮
助被审计单位改善经营管理、提高经济效益与工
作效率，增强被审计单位履行受托经济责任的能
力与水平。
审计 —— 第一章 概述 53
?在国外，经济效益审计也称为“三 E”审计、绩
效审计等。
?“三 E”审计是经济性（ Economy）审计、效率
性（ Efficiency）审计、效果性（ Effectiveness）
审计的简称。“三 E”审计又向“五 E”审计发展，
即增加了环保性（ Environment）审计和公平
性（ Equity）审计。
?绩效审计是指审查被审计单位经营管理的程序
与方法及其经济性、效率性和效果性，并向管
理当局提出改善经营管理的建议。
返回
审计 —— 第一章 概述 54
? 全部审计 又称为全面审计，是指对被审计单位一定
期间与履行受托经济责任相关的全部财务收支活动
和相关经营管理活动及其全部会计资料和其他相关
资料所进行的审计。这种审计范围广、资料多、审
查比较全面彻底，但工作量大、成本高，一般只适
用于规模小、业务简单或内部管理不健全、存在问
题多的被审计单位。
? 局部审计 是指对被审计单位一定期间与履行受托经
济责任相关的部分财务收支活动和相关经营管理活
动及其部分会计资料和其他相关资料所进行的审计。
这种审计工作量小、成本低，但可能遗漏某些重大
问题。
返回
审计 —— 第一章 概述 55
? 事前审计 是指在经济业务发生之前所进行的审计，
一般是指对预算或计划的编制、经济事项的预测
与决策所进行的审计。有利于预防错弊、减少损
失，保证经济活动的合理性与有效性。
? 事中审计 是指在经济业务执行过程中进行的审计，
它有利于及时发现并纠正偏差，保证经济活动的
合法性、合理性和效益性。
? 事后审计 是指在经济业务完成以后所进行的审计。
财务审计一般属于典型的事后审计。事后审计主
要评价经济业务的真实性、合法性与合规性，评
价相关经济资料的正确性、合法性和公允性。
审计 —— 第一章 概述 56
?定期审计 是指按照事先规定的时间所进行的周
期性审计，如上市公司年度会计报表审计。
?不定期审计 是指根据需要而临时安排进行的审
计，如根据举报而临时安排的对违法乱纪嫌疑
人所进行的财经法纪审计。
?期中审计 是指在会计年度中期所进行的审计，
如上市公司中期会计报表审计。
?期末审计 是指在会计年度结束后对整个年度经
济活动及其相关经济资料所进行的审计，如年
度会计报表审计。
返回
审计 —— 第一章 概述 57
?就地审计 是指在派出审计小组到被审计单位
所在地所进行的审计。它便于深入被审计单
位实际进行调查研究、全面了解和掌握其实
际情况。我国目前主要就采用这种审计方式。
?报送审计 又称为送达审计，是指被审计单位
将相关经济资料报送到审计主体所在地所进
行的审计。它主要适用于对规模较小的被审
计单位进行财务审计。其优点是节省审计成
本，缺点是不便于全面了解和深入调查被审
计单位的实际情况。
返回
审计 —— 第一章 概述 58
?强制审计 是指无论被审计单位是否愿意都必须接
受的审计。它一般是根据法律、法规规定，被审
计单位必须接受的审计。如我国政府审计机关对
国务院各部门和地方各级政府、国有金融机构和
企事业单位财务收支所进行的审计。此外，上市
公司年度会计报表审计也属于强制审计。
?任意审计 是指根据被审计单位自身需要所进行的
审计。它一般没有法律法规强制性的规定，而是
由被审计单位自愿要求或聘请审计组织所进行的
审计。如被审计单位聘请注册会计师开展的经济
效益审计。 返回 幻灯片 42
审计 —— 第一章 概述 59
? 通知审计 是指在审计实施之前，通过下发审计通知
书或签订业务委托书的方式通知被审计单位，然后
进行的审计。它有利于被审计单位做好充分准备，
便于审计工作开展。一般性的财务审计和经济效益
审计多采用通知审计。
? 突击审计 是指被审计单位在事先不知情的情况下突
然进行的审计。它能够有效防止被审计单位弄虚作
假、掩饰事实真相，便于取得较好的审计效果。对
于贪污盗窃和违法乱纪行为所进行的财经法纪审计，
通常采用这种方式。
返回
审计 —— 第一章 概述 60
第四节 审计过程概述
? 一,审计过程的逻辑顺序
? 二,审计程序
返回
审计 —— 第一章 概述 61
一、审计过程的逻辑顺序
? 审计过程是审计从开始到结束的整个过程的
总称。整个审计过程的逻辑顺序 如图 1— 1所
示。
返回
审计 —— 第一章 概述 62
二、审计程序
准备
阶段
实施
阶段
报告
阶段
返回
审计 ——第一章 概述 63
? 审计准备阶段,也称为审计计划阶段，一般包
括从确定审计项目开始至进驻被审计单位之前
所应做的所有工作。
? 这一阶段所应做的主要工作是：
? 获取被审计单位相关背景资料，了解其经营管
理情况和财务状况及所属行业的基本情况；
? 接受审计业务，确定审计目标；
? 在实施初步分析性程序的基础上，评估审计风
险和重要性水平；
? 制定审计计划和审计工作方案。
返回
审计 —— 第一章 概述 64
?审计实施阶段 也称为外勤阶段，是审计工作
的核心阶段，一般从审计小组进驻被审计单
位起至撤离止所应做的所有工作。
?这一阶段所应做的主要工作包括：
?内部控制测试和实质性测试 。
?在审计实施阶段，要运用审计抽样和审计技
术方法对相关经济活动和经济资料进行审查，
以获取充分、适当的审计证据，并编制审计
工作底稿。
返回
审计 —— 第一章 概述 65
? 审计报告阶段 也称为审计终结阶段，一般包
括审计小组撤离被审计单位起至完成全部审
计工作止所应做的所有工作。
? 其主要工作包括：
? 汇总、整理与评价审计证据；
? 复核审计工作底稿；
? 与被审计单位管理当局沟通；
? 形成审计结论，编写并提交审计报告；
? 编写管理建议书；
? 整理审计档案。 返回
审计 ——第一章 概述 66
本章复习思考题
? 简述我国审计发展中的重要史实。
? 简述国外审计发展中的重要史实。
? 审计产生与发展的动因是什么？
? 如何理解审计的对象？
? 审计有哪些职能？
? 怎样理解审计的定义？
? 审计的基本分类有哪些？审计还可以进行哪些
分类？
? 审计过程的逻辑顺序是怎样的？
? 什么是审计程序？审计程序可划分为哪些阶段？
每一阶段包括哪些主要工作？
云南财贸学院会计学院
朱 锦 余 教授 博士
2
朱锦余简介
? 财政部中国独立审计准则组成员
? 会计学博士 会计学教授 硕士研究生导师
? 省级重点学科会计学学科带头人
? 财务会计学院副院长 会计研究所副所长
? 中国会计学会理事 云南省会计学会理事
? 中国中青年财务成本研究会理事
? 云南省审计学会常务理事兼副秘书长
? 中国注册会计师（非执业会员） 注册资产评估师
? 两家股份有限公司独立董事
3
朱锦余简介（续）
? 1993年至今，先后在, 会计研究,,, 审计研
究,,, 中国注册会计师,,, 财务与会计, 等
权威学术杂志公开发表论文九十多篇；
? 主编, 经济责任审计,,, 新旧制度比较与案
例,,, 调账方法与衔接技巧, 等四本，参编
,审计理论与实践,,, 外商投资企业会计, 等
教材六本；
? 主持完成省级课题四项；获省部级科研成果奖四
次。
? 对国际会计、审计准则有较深的研究和把握，同
时关注资本市场发展，并对企业资本运营有较深
研究。
? 对企业纳税筹划与纳税审计有较深研究。
审计 —— 第一章 概述 4
本章主要内容
? 第一节 审计的产生与发展
? 第二节 审计的对象与职能
? 第三节 审计的定义与分类
? 第四节 审计过程概述
审计 —— 第一章 概述 5
第一节 审计的产生与发展
?一,我国审计产生与发展概况
?二,国外审计产生与发展概况
?三,审计产生与发展的动因
审计 —— 第一章 概述 6
一、我国审计产生与发展概况
? （一） 我国奴隶社会时期的审计制度 —— 官
厅（政府）审计的萌芽时期
? （二） 我国封建社会时期的审计制度 —— 官
厅审计的形成与缓慢发展时期
? （三） 中华民国时期的审计制度 —— 现代审
计制度形成时期
? （四） 新中国时期的审计制度 —— 现代审计
重建与蓬勃发展时期
审计 —— 第一章 概述 7
（一）我国奴隶社会时期的审计制度 ——
官厅（政府）审计的萌芽时期
?夏朝,财政监督已在官厅中出现。
?商代,我国审计初步萌芽。
?春秋 时期，则建立了“复计著”的报告
制度。
审计 —— 第一章 概述 8
（二）我国封建社会时期的审计制度 ——
官厅审计的形成与缓慢发展时期
战国的, 上计, 制
度
秦汉时期的御史监察制度
隋朝的御史监察制度
和比部制度
唐代的比部制度和
御史台制度
唐代的比部制度和
御史台制度
宋代的审计院制度
元明时期的监
察审计制度
返回
审计 —— 第一章 概述 9
（三）中华民国时期的审计制度 —— 现代审
计制度形成时期
? 在民国时期，国民政府重视审计制度建设。如民
国元年（ 1912年）由大总统批准施行, 审计处暂
行章程, 。又如在 1929年 10月公布了, 审计部组
织法, 。
? 清末民初，自由职业会计师终于诞生于民国。民
国七年（公元 1918年） 7月 16日谢霖会计师成立。
同年 9月 7日，北京政府农商部颁布, 会计师暂行
章程, 10条，谢霖先生领到了中国第一号会计师
证书，标志我国民间审计伊始。 1930年 1月 25日，
国民政府立法院颁布了, 会计师条例, 25条，第
一次以立法形式正式确立了会计师职业的法律地
位。 1945年 6月 30日，公布了, 会计师法, 。 返回
审计 —— 第一章 概述 10
（四）新中国时期的审计制度 —— 现代审
计重建与蓬勃发展时期
? 新中国成立至 1970年代末，全面学习前苏联，实
行财政与审计合一制度，不设独立审计机构。
? 1983年 9月 15日，国务院成立审计署，各地成立
了审计机关，标志着我国现代审计制度的重建。
? 1985年 8月 29日，国务院颁布了, 关于审计工作
的暂行规定,,明确了审计机关的职权与任务。
? 1988年 10月 21日，国务院颁布了, 审计条例, 。
? 1994年 8月 31日通过的, 审计法, 标志着我国审
计法律规范体系日趋成熟，是我国审计法制建设
的一个重要里程碑。, 审计法, 的颁布实施，标
志着我国政府（国家）审计现代化走向成熟。
返回
审计 —— 第一章 概述 11
二、国外审计产生与发展概况
?（一） 国外政府审计产生与发展概况
?（二） 国外民间审计产生与发展概况
?（三） 国外内部审计产生与发展概况
审计 ——第一章 概述 12
（一）国外政府审计产生与发展
概况
? 古埃及、古希腊是国外古代政府审计的典型。
在古埃及，大约在公元前 3500年左右，对各级
官吏进行的审计开始萌芽。在古希腊，在 2000
多年前，就建立了官吏卸任经济责任审计制度。
? 英国、法国是国外近代政府审计的典型。
? 英国是最早迈进政府审计现代化的国家。
1866年，通过了, 国库与审计部法案,,这标
志着现代英国政府审计制度的建立，而且宣告
了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。
返回
审计 —— 第一章 概述 13
（二）国外民间审计产生与发展概况
?十六世纪末期，意大利地中海沿岸城市出现
了早期的、处于萌芽状况的民间审计。
?国外现代意义上的民间审计产生于资本主义
最早发达的英国。
?1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，
该协会是世界上第一个注册会计师专业团体。
民间审计以其独特的社会公证作用终于登上
了社会经济监督的历史舞台。
审计 —— 第一章 概述 14
?伴随英国资本的输出，英国民间审计制度也
向世界传播。
?十九世纪前，英国是民间审计的领导者和先
行者；二十世纪初起，美国成为民间审计的
领导者和先行者。
?民间审计的发展先后经历了详细审计阶段
（形成之初至二十世纪初）、资产负债表审
计（也称信用审计）阶段（二十世纪初至二
十年代）、财务报表审计阶段（二十世纪三
十年代至今）。 返回
审计 —— 第一章 概述 15
（三）国外内部审计产生与发展概况
?国外内部审计产生于封建社会时期的寺院
审计与庄园审计。
?国外现代企业内部审计产生于资本主义时
期。
?随着企业规模扩大，管理层次增加，出现
了分权管理的情况。迫使企业管理者选拔
“内部审计人员”,组成“内部审计机
构”。
审计 —— 第一章 概述 16
三、审计产生与发展的动因
? （一） 受托经济责任关系是审计产生的社会基
础
? （二） 受托经济责任内容的复杂化和经济管理
与控制的加强是审计发展的动力
审计 —— 第一章 概述 17
（一）受托经济责任关系是审计产生的
社会基础
? 受托经济责任是指由于委托或授托经营管
理经济资源而产生的受托人（即资源财产
的经营管理者或下级经营管理者）对委托
人（即资源财产的所有者或最高经营管理
者）所承担的义务，它包括按委托人的规
定要求经营管理经济资源的责任（简称
,经管责任, ）和按特定要求向委托人报
告其资源财产经营管理过程及其结果的责
任（简称, 报告责任, ）两方面。
审计 ——第一章 概述 18
? 受托经济责任关系是指由于受托经济责
任而产生的委托人与受托人之间的相互
关系。
? 当委托人因某方面的原因，如没有足够
的时间和精力，或者不具有相应的技能，
或者因委托人众多，不可能亲自去审查
受托人，监督经济责任履行情况的时候，
就需要委派或授权第三者 —— 审计人去
对受托人履行受托经济责任的情况进行
审核检查，这样就产生了审计。如下图
所示：
审计 —— 第一章 概述 19
第三者 （审计组织和审计人员
（审计人 ）
委托人（资财所有
者或最高经管者）
受托人（资财经管
者或下级经管者）
（审计委托或授托人） （被审计人）
③
⑥ ④
⑤
①
②
⑦
审计 —— 第一章 概述 20
?说明：委托人与受托人之间是受托经济责任
关系；委托人与审计人之间是审计的授权与
受权或委托与受托关系；审计人与受托人之
间是审计与被审计的关系。
?①受托人将资源财产委托或授权受托人经营
管理；
?②受托人接受委托或授权并对委托人承担相
应的经济责任；
?③委托人授权或委托审计人对受托人进行审
计；
审计 —— 第一章 概述 21
?④ 审计人对受托人经济责任履行情况进行审
计；
?⑤受托人接受审计人的审计；
?⑥审计人将受托人经济责任履行情况以审计
报告的形式报告委托人；
?⑦委托人根据审计报告考核和评价受托人，
以确立或解除其经济责任。
审计 —— 第一章 概述 22
? 最早的受托经济责任关系产生于帝王与主管财赋的官
吏之间。帝王为了考察这些主管官吏是否忠于职守、
有无营私舞弊行为，便需要设置专门机构，委派专职
人员去进行审核检查。这种初始的审计思想和审计行
为，便是官厅审计的雏形 。
? 西方中世纪的庄园主等财产所有者将其资源财产授权
给总管、账房或管家进行管理，这样在他们之间就形
成了授权与受权管理资源财产的经济责任关系。相应
早期的内部审计应运而生。
? 股份公司出现后，财产所有权与经营管理权分离。在
股东与经理之间就形成了一种委托与受托经营管理经
济资源的经济责任关系。众多的股东希望审查经理是
否尽职尽责。于是，一种服务于众多股东的民间审计
便应运而生。 返回
审计 —— 第一章 概述 23
（二）受托经济责任内容的复杂化和经济
管理与控制的加强市审计发展的动力
? 伴随对经济效益的追求，人们加强了对经济的管理
与控制。在这种经济管理与控制的推动下，审计由
事后审计发展到事后审计、事中审计与事前审计并
重；由单一的财务审计发展到财务审计与经济效益
审计并重；由只限于审查会计报表，以揭露和防止
差错与弊端发展到审查与评价企业生产经营管理的
各部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜力、
提高经济效益等方面。因而，我们坚信，随着经济
管理与控制的加强，事前审计、事中审计、经济效
益审计等将得到比目前更为深入广泛地开展，并将
催生一些新类型的审计。 返回
审计 —— 第一章 概述 24
第二节 审计的对象与职能
? 一,审计的对象
? 二,审计的职能
审计 —— 第一章 概述 25
一、审计的对象
?（一） 审计对象的含义与概括
?（二） 审计对象的进一步解释
审计 —— 第一章 概述 26
（一）审计对象的含义与概括
?审计的对象 是审计实践活动的对象，是审计
工作指向的根本目标的客体，通过审计工作
所要解决的根本问题。
?描述审计的对象，要解决两个问题，即“审
计谁”和“审计什么”。这样，审计的对象
就可概括为被审计单位的受托经济责任。
返回
审计 —— 第一章 概述 27
（二）审计对象的进一步解释
? 这样概括审计的对象仍然很抽象，不利于指
导审计实践。我们可以理解：
? 一是 被审计单位履行受托经济责任，必然首
先表现为被审计单位的财务收支活动及其相
关经营管理活动。
? 二是 被审计单位为表明自己的忠诚与能干，
并履行向资财所有者的报告责任，必然将财
务收支活动及其相关经营管理活动以相应的
媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的
报告。
审计 —— 第一章 概述 28
?三是资财所有者主要通过资财经管者提交
的报告了解与评价其受托经济责任履行情
况。这为我们找到了审计对象具体化的桥
梁。
?因此，审计的对象也可以表述为,被审计
单位与受托经济责任履行相关的会计报表
和其他相关资料。 还可以更详尽地表述为：
被审计单位与受托经济责任履行相关的财
务收支活动及其经营管理活动以及作为这
些经济活动信息载体的会计报表和其他相
关资料。
审计 —— 第一章 概述 29
二、审计的职能
? 审计职能 是指审计本身所固有的内在功能，
它决定于社会经济条件和经济发展的客观需
要，并随着社会经济的发展而发展变化。
审
计
职
能
经济监督职能
经济鉴证职能
经济评价职能
返回
审计 —— 第一章 概述 30
? 监督就是监察和督促
? 经济监督 就是指监察和督促被审计单位
为履行受托经济责任而产生的全部经济
活动或某一特定经济活动在规定的范围
内正常进行。
审计 —— 第一章 概述 31
?经济监督职能主要表现在,
?（ 1）通过对被审计单位财务收支及其相关的
经营管理活动的审核检查，认定其真实性、
合法性、效益性，揭露弄虚作假、违法违纪、
损失浪费等现象；
?（ 2）通过对会计报表和其他相关资料的审核
检查，确定其正确性、合法性、公允性，揭
露弄虚作假、虚报浮夸等现象。
?（ 3）通过审计，督促被审计单位尽职尽责、
合理合法地履行受托经济责任；
审计 —— 第一章 概述 32
?鉴证就是鉴定和证明
?经济鉴证 就是鉴定和证明被审计对象的
经济资料是否客观、公允地反映和说明
了其经济活动的实际情况，确定其可信
赖程度并作出书面证明。
审计 —— 第一章 概述 33
? 经济鉴证职能主要体现在,
? 审计主体通过对被审计单位的会计报表和其
他相关经济资料的审核检查，确定反映和说
明被审计单位财务收支活动及受托经济责任
履行情况的会计报表和其他相关经济资料是
否真实、合法、公允，并作出书面证明，为
被审计单位的股东与债权人、监管部门、职
工等相关单位与个人考核和评价被审计单位
财务状况、经营成果及其变动趋势与受托经
济责任履行情况提供可靠依据。
审计 —— 第一章 概述 34
? 评价就是评估和确定
? 经济评价 就是评估和确定被审计单位
经济决策、经济计划和方案是否先进
可行，经济活动是否按照既定目标进
行，经济效益的有无高低，相关管理
制度是否健全有效等。
审计 —— 第一章 概述 35
? 经济评价职能主要体现在,
? 评价被审单位受托经济责任的履行情况；
? 评价被审单位领导人员的经营管理水平、能力、
业绩及廉洁自律情况；
? 评价被审单位经济决策与方案的可行性；
? 评价相关管理制度是否合理、健全、有效等，在
此基础上，针对发现的问题，提出相应的改进与
完善建议。
? 因此，经济评价过程既是肯定成绩、发现问题的
过程，也是提出建议、帮助改进工作与提高效益、
发挥专家咨询作用的过程。
返回
审计 —— 第一章 概述 36
三职能之间的关系
? 在审计职能中，经济鉴证是基础，没有正
确的经济鉴证，就不可能有正确的经济评
价，也就无法展开监督。
? 经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行，
但经济监督则必须由审计人员、审计授权
人、审计结果利用者等共同来履行。
? 在每次审计中，均体现出这三种职能，但
明显程度不同，有所侧重。
审计 —— 第一章 概述 37
第三节 审计的定义与分类
?一,审计的定义
?二,审计的分类
返回
审计 —— 第一章 概述 38
一、审计的定义
?（一） 几个权威定义
?（二） 本书的定义
返回
审计 —— 第一章 概述 39
美国会计学会（ AAA）的定义
? 美国会计学会（ AAA） 1973年发布的, 基本审计概
念说明, 认为：
?,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济
事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标
准之间的符合程度，并将结果传达给利害关系人的
系统过程。”
审计 —— 第一章 概述 40
中国注册会计师协会（ CICPA）的定义
? 中国注册会计师协会（ CICPA） 1995年发布的, 独立
审计基本准则, 认为：
?,独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审
计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发
表审计意见。”
审计 —— 第一章 概述 41
中国审计署的定义
? 中国审计署 2003年发布的, 审计署关于内部审计工
作的规定, 认为：
?,内部审计是独立监督与评价本单位及所属单位财
政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益
的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”
审计 —— 第一章 概述 42
?为更好地理解审计的定义，我们对其中的一
些关键术语作些解释：
审计 —— 第一章 概述 43
本书的定义
?审计是由具有胜任能力的独立人员对特定主
体会计报表和其他相关资料进行审查，并将
结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评
价并促进受托经济责任履行的活动。
审计 —— 第一章 概述 44
进一步的解释 — 1
? 1．独立人员
实质上就是审计人员。为避免循环定义，我们以
“独立人员”来表述，同时也强调了审计的本质特
征 —— 独立性。
? 2．具有胜任能力的独立人员
审计人员只有独立性是不够的，还必须具有专业胜
任能力；既熟悉相关的既定标准，又能够客观地获
取为形成恰当的审计结果所需的充分、适当的审计
证据。同时，专业胜任能力也是保证实质上的独立
性的必要条件。
审计 —— 第一章 概述 45
进一步的解释 — 2
? 3．审计的对象
审计的对象是审计区别于其他事物的根本标志。在定义
中，我们以“特定主体会计报表和相关资料”来代替审
计的对象。
? 4．利害关系人
对一个企业来说，审计的利害关系人通常包括股东、管
理当局、债权人、政府监管部门、一般社会公众等。
? 5．审计的结果
审计人员向利害关系人传达审计结果的方式通常采用审
计报告。通常采用书面形式的审计报告。
审计 —— 第一章 概述 46
进一步的解释 — 3
?6．审计的职能
审计的职能是经济监督、经济鉴证和经济评
价。
?7．审计的根本目的
审计的根本目的是通过审计监督、鉴证和评
价被审计单位受托经济责任履行情况，确立
或解除其经济责任，促进被审计单位更好地
履行受托经济责任。
审计 —— 第一章 概述 47
二、审计的分类
分
类
基本分类
其他分类
主体
内容和
目的
政府审计、内部
审计、民间审计
财务审计、符
合性审计和经
济效益审计
返回
审计 —— 第一章 概述 48
其
他
分
类
范围
时间
地点
动机
实施审计前是否
通知被审计单位
全部审计与局部审计
可分为事前、事中和事后审计，
也可以分为定期与不定期审计，
还可以分为期中与期末审计
就地审计和报送审计
强制审计和任意审计
通知审计和突击审计
审计 —— 第一章 概述 49
? 政府审计 也称为国家审计，是指由政府审计机关所
执行的审计。政府审计机关，代表国家对管理和使
用国有资源的单位进行审计，以保护国有资源的安
全完整，提高国有资源运用的合法性和效益性。
? 内部审计 是指由内部审计机构所执行的审计。内部
审计的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和
实现经济目标、提高经济效益。
? 民间审计 是指由民间审计组织所执行的审计。在我
国，民间审计也称为社会审计。民间审计组织的主
体是注册会计师，因此，民间审计也称为注册会计
师审计，又称为独立审计。民间审计的特点是受托
审计。
返回
审计 —— 第一章 概述 50
?财务审计 是指对被审计单位财务收支的合法
性及其会计报表与其他相关资料的公允性所
执行的审计。 就其内容来看,财务审计是对
被审计单位财务收支活动及其会计报表与相
关资料进行的审计； 就其目的来说,财务审
计是通过对被审计单位会计报表与相关资料
的审查，验证其正确性和公允性，并发现所
记载的财务收支活动是否存在问题、是否真
实正确、是否合规合法，最终明确被审计单
位履行受托经济责任的情况。注册会计师实
施的会计报表审计实质上是财务审计。
审计 —— 第一章 概述 51
?符合性审计 是指对被审计单位某些财务活
动或经营活动是否符合特定标准所进行的
审计。 就其内容来看,符合性审计是对被
审计单位财务收支活动或经营活动某些方
面所进行的审计； 就其目的来说,符合性
审计是通过对这些经济活动的审查，验证
其是否符合特定标准，发现其存在问题，
最终明确被审计单位特定受托经济责任的
履行情况。
审计 —— 第一章 概述 52
?经济效益审计 是指对被审计单位财务收支及其经
营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。
?就其内容来看,经济效益审计是对被审计单位财
务收支活动及其经营管理活动所进行的审计；
?就其目的来说,经济效益审计是通过对这些经济
活动的审查，验证其经济效益的有无及高低，发
现影响经济效益的问题，提出相应改进建议，帮
助被审计单位改善经营管理、提高经济效益与工
作效率，增强被审计单位履行受托经济责任的能
力与水平。
审计 —— 第一章 概述 53
?在国外，经济效益审计也称为“三 E”审计、绩
效审计等。
?“三 E”审计是经济性（ Economy）审计、效率
性（ Efficiency）审计、效果性（ Effectiveness）
审计的简称。“三 E”审计又向“五 E”审计发展，
即增加了环保性（ Environment）审计和公平
性（ Equity）审计。
?绩效审计是指审查被审计单位经营管理的程序
与方法及其经济性、效率性和效果性，并向管
理当局提出改善经营管理的建议。
返回
审计 —— 第一章 概述 54
? 全部审计 又称为全面审计，是指对被审计单位一定
期间与履行受托经济责任相关的全部财务收支活动
和相关经营管理活动及其全部会计资料和其他相关
资料所进行的审计。这种审计范围广、资料多、审
查比较全面彻底，但工作量大、成本高，一般只适
用于规模小、业务简单或内部管理不健全、存在问
题多的被审计单位。
? 局部审计 是指对被审计单位一定期间与履行受托经
济责任相关的部分财务收支活动和相关经营管理活
动及其部分会计资料和其他相关资料所进行的审计。
这种审计工作量小、成本低，但可能遗漏某些重大
问题。
返回
审计 —— 第一章 概述 55
? 事前审计 是指在经济业务发生之前所进行的审计，
一般是指对预算或计划的编制、经济事项的预测
与决策所进行的审计。有利于预防错弊、减少损
失，保证经济活动的合理性与有效性。
? 事中审计 是指在经济业务执行过程中进行的审计，
它有利于及时发现并纠正偏差，保证经济活动的
合法性、合理性和效益性。
? 事后审计 是指在经济业务完成以后所进行的审计。
财务审计一般属于典型的事后审计。事后审计主
要评价经济业务的真实性、合法性与合规性，评
价相关经济资料的正确性、合法性和公允性。
审计 —— 第一章 概述 56
?定期审计 是指按照事先规定的时间所进行的周
期性审计，如上市公司年度会计报表审计。
?不定期审计 是指根据需要而临时安排进行的审
计，如根据举报而临时安排的对违法乱纪嫌疑
人所进行的财经法纪审计。
?期中审计 是指在会计年度中期所进行的审计，
如上市公司中期会计报表审计。
?期末审计 是指在会计年度结束后对整个年度经
济活动及其相关经济资料所进行的审计，如年
度会计报表审计。
返回
审计 —— 第一章 概述 57
?就地审计 是指在派出审计小组到被审计单位
所在地所进行的审计。它便于深入被审计单
位实际进行调查研究、全面了解和掌握其实
际情况。我国目前主要就采用这种审计方式。
?报送审计 又称为送达审计，是指被审计单位
将相关经济资料报送到审计主体所在地所进
行的审计。它主要适用于对规模较小的被审
计单位进行财务审计。其优点是节省审计成
本，缺点是不便于全面了解和深入调查被审
计单位的实际情况。
返回
审计 —— 第一章 概述 58
?强制审计 是指无论被审计单位是否愿意都必须接
受的审计。它一般是根据法律、法规规定，被审
计单位必须接受的审计。如我国政府审计机关对
国务院各部门和地方各级政府、国有金融机构和
企事业单位财务收支所进行的审计。此外，上市
公司年度会计报表审计也属于强制审计。
?任意审计 是指根据被审计单位自身需要所进行的
审计。它一般没有法律法规强制性的规定，而是
由被审计单位自愿要求或聘请审计组织所进行的
审计。如被审计单位聘请注册会计师开展的经济
效益审计。 返回 幻灯片 42
审计 —— 第一章 概述 59
? 通知审计 是指在审计实施之前，通过下发审计通知
书或签订业务委托书的方式通知被审计单位，然后
进行的审计。它有利于被审计单位做好充分准备，
便于审计工作开展。一般性的财务审计和经济效益
审计多采用通知审计。
? 突击审计 是指被审计单位在事先不知情的情况下突
然进行的审计。它能够有效防止被审计单位弄虚作
假、掩饰事实真相，便于取得较好的审计效果。对
于贪污盗窃和违法乱纪行为所进行的财经法纪审计，
通常采用这种方式。
返回
审计 —— 第一章 概述 60
第四节 审计过程概述
? 一,审计过程的逻辑顺序
? 二,审计程序
返回
审计 —— 第一章 概述 61
一、审计过程的逻辑顺序
? 审计过程是审计从开始到结束的整个过程的
总称。整个审计过程的逻辑顺序 如图 1— 1所
示。
返回
审计 —— 第一章 概述 62
二、审计程序
准备
阶段
实施
阶段
报告
阶段
返回
审计 ——第一章 概述 63
? 审计准备阶段,也称为审计计划阶段，一般包
括从确定审计项目开始至进驻被审计单位之前
所应做的所有工作。
? 这一阶段所应做的主要工作是：
? 获取被审计单位相关背景资料，了解其经营管
理情况和财务状况及所属行业的基本情况；
? 接受审计业务，确定审计目标；
? 在实施初步分析性程序的基础上，评估审计风
险和重要性水平；
? 制定审计计划和审计工作方案。
返回
审计 —— 第一章 概述 64
?审计实施阶段 也称为外勤阶段，是审计工作
的核心阶段，一般从审计小组进驻被审计单
位起至撤离止所应做的所有工作。
?这一阶段所应做的主要工作包括：
?内部控制测试和实质性测试 。
?在审计实施阶段，要运用审计抽样和审计技
术方法对相关经济活动和经济资料进行审查，
以获取充分、适当的审计证据，并编制审计
工作底稿。
返回
审计 —— 第一章 概述 65
? 审计报告阶段 也称为审计终结阶段，一般包
括审计小组撤离被审计单位起至完成全部审
计工作止所应做的所有工作。
? 其主要工作包括：
? 汇总、整理与评价审计证据；
? 复核审计工作底稿；
? 与被审计单位管理当局沟通；
? 形成审计结论，编写并提交审计报告；
? 编写管理建议书；
? 整理审计档案。 返回
审计 ——第一章 概述 66
本章复习思考题
? 简述我国审计发展中的重要史实。
? 简述国外审计发展中的重要史实。
? 审计产生与发展的动因是什么？
? 如何理解审计的对象？
? 审计有哪些职能？
? 怎样理解审计的定义？
? 审计的基本分类有哪些？审计还可以进行哪些
分类？
? 审计过程的逻辑顺序是怎样的？
? 什么是审计程序？审计程序可划分为哪些阶段？
每一阶段包括哪些主要工作？
