第十四章 政府审计
云南财贸学院会计学院
朱锦余 教授 博士
《审计,—— 第十四章 政府审计 2
本章主要内容
? 第一节 中国政府审计准则
? 第二节 财政收支审计
? 第三节 财务收支审计
? 第四节 领导干部经济责任审计
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 3
第一节 中国政府审计准则
? 一,政府审计准则框架
? 二,政府审计基本准则
《审计,—— 第十四章 政府审计 4
一、政府审计准则框架 — 1
? （一）, 审计法, 及其实施条例
?, 审计法, 及其实施条例是制定中国政府审计准则
的依据。中国政府审计准则是中国审计法律规范体
系的组成部分。它由政府审计基本准则、适用审计
准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。
? （二）政府审计基本准则
? 政府审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南
的依据，是中国政府审计准则的总纲，是审计机关
和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规
范，是衡量审计质量的基本尺度。
《审计,—— 第十四章 政府审计 5
一、政府审计准则框架 — 2
? （三）适用审计准则与专业审计准则
? 适用审计准则与专业审计准则是审计机关和审计人
员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计
事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵
循的一般具体规范。
? （四）审计指南
? 审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提
出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员
从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。 Return
《审计,——第十四章 政府审计 6
二、政府审计基本准则 — 1
? 中国政府审计准则最初发布于 1996年 12
月，现行政府审计准则是在 2000年颁布
的，全文分为 6章 47条。
? 第一章总则；
? 第二章至第五章分别为一般准则、作业
准则、报告准则、审计报告处理准则，
是本准则的核心；
? 第六章附则。
《审计,—— 第十四章 政府审计 7
二、政府审计基本准则 — 2
?（一）一般准则
?一般准则是对审计机关和审计人员应当具备
的基本条件和职业要求的规定。主要内容如
下：
?1,一般准则对职业的要求
?2,一般准则对审计机关的要求
?3,一般准则对审计人员的要求
《审计,—— 第十四章 政府审计 8
1．一般准则对职业的要求
?对职业的要求既适用于审计机关，又适用于
审计人员。因此，一般准则是对审计机关和
审计人员的共同要求。包括：审计机关和审
计人员办理审计事项，应当客观公正，实事
求是，保持应有的独立性和职业谨慎；审计
机关和审计人员不得参与被审单位的行政或
经营管理活动，应当遵守廉政纪律。
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 9
2．一般准则对审计机关的要求
? 审计机关办理审计事项应具备四个条件：组织
独立的审计小组，配备有相应能力的审计人员；
有法定的职责和权限；有健全的审计质量控制
制度，有过错追究责任制度；有必需的经费保
证。
? 审计机关应录用合格的审计人员，并对他们实
施继续教育，是他们具有较高的政治素质，必
要的专业知识和业务能力。
? 审计机关应建立审计专业技术资格考试、评审
制度。 Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 10
3．一般准则对审计人员的要求
? 审计人员承办审计业务应当具备四个条件：应熟悉
有关法律、法规和政策；应掌握相关专业知识；有
一定的工作经验；应具有调查研究、综合分析、专
业判断和文字表达能力。
? 审计人员与办理的审计事项有利益冲突的，应当回
避。
? 审计人员应当保持职业谨慎，保守国家秘密和商业
秘密。
《审计,—— 第十四章 政府审计 11
二、政府审计基本准则 — 3
?（二）作业准则
?作业准则是审计机关和审计人员在审计计划、
审计准备和审计实施阶段应遵循的行为规范。
它有承上启下的作用，一般准则为作业准则
提出基本要求，而执行作业准则的结果，是
审计意见和报告内容的主要来源。作业准则
的主要内容有：
《审计,——第十四章 政府审计 12
作业准则的主要内容 — 1
? 1．审计机关应依照有关法律、法规的规定，上级审计
机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作的重
点，编制年度审计项目计划。地方审计机关的年度审
计项目计划还应上报上一级审计机关备案。
? 2．根据年度审计项目计划确定审计项目，选派审计组，
指派组长，实行组长或主审负责制。
? 3．在实施审计前，审计则应当熟悉有关法规，了解被
审单位的基本情况，编制审计方案。方案批准后由组
长负责实施。
? 4．送达审计通知书。同时，要求被审单位法人代表和
财务主管对有关会计资料的真实和完整作出书面承诺。
《审计,—— 第十四章 政府审计 13
作业准则的主要内容 — 2
? 5．对被审单位的内部控制制度进行遵循性测试，并进一步
确定审计重点和方法。必要时可求该审计方案。
? 6．运用适当的审计方法收集审计证据。在这个过程中，可
以利用内部审计和社会审计机构经过审核确认的审计结果。
对于特殊项目的审计，可以聘请符合审计人员条件的人员参
与审计。
? 7．在计算机信息系统条件下进行审计，不应改变审计方案
确定的审计目标和范围。
? 8．重要审计事项和审计人员的专业判断应记入审计工作底
稿，并对其真实性负责。
? 9．审计组应及时向审计机关请示、汇报，审计机关应对审
计组的工作进行监督检查，对审计人员的重大过失和违法行
为应当追究责任。
《审计,—— 第十四章 政府审计 14
二、政府审计基本准则 — 4
? （三）报告准则
? 报告准则是审计组反映审计结果，提出审计报告，以及审
计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范。其主要内容
有：
? 1．审计组向审计机关提交审计报告前，应征求被审单位
的意见。意见经研究核实之后，必要时应修改审计报告。
? 2．审计事项实施审计结束后，应及时向审计机关提出审
计报告。报送时应将被审单位对审计报告的书面意见及审
计组的书面说明一并报送。
? 3．审计机关应对审计报告进行复核。复核人员于复核后
应提出复核意见。
? 4．审计机关应对复核后的审计报告进行审定,审查其事实
是否清楚，证据是否确凿，被审单位或复核人的意见是否
正确，审计评价是否恰当，定性、处理、处罚意见是否准
确、合理、适当。
《审计,—— 第十四章 政府审计 15
二、政府审计基本准则 — 5
? （四）审计报告处理准则
? 审计报告处理准则是审计机关在审定审计报告之后，
对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违法、
违规行为作出处理、处罚的审计决定，或者提出审
计建议及报告审计工作时，应遵循的行为规范。它
们区别审计结果的不同性质，用不同的审计文书和
程序，对审计报告的处理作不同的规定。其主要内
容有：
《审计,—— 第十四章 政府审计 16
审计报告处理准则 — 1
?1,审计意见书。根据对被审单位财政、财务收
支的真实性、合法性和效益性的评价，对于某些
需要被审单位自行纠正和改进的事项，应出具审
计意见书。审计机关应了解被审单位对审计意见
的采纳情况。
《审计,—— 第十四章 政府审计 17
审计报告处理准则 — 2
? 2．审计决定书。对于有违反国家财政、财务收支规定行
为，需要给予处理、处罚的，审计机关应依法作出处理、
处罚决定。如果罚款较大，在作出决定之前应告知被审单
位。被审单位要求举行听证的，应组织听证会。审计机关
应监督检查被审单位对审计决定的执行情况。如果发现被
审单位在规定期限内没有执行的，审计机关应报告人民政
府或有关主管部门予以处理，或者向人民法院申请强制执
行。被审单位不服的，可以申请复议。
? 3．审计建议书。被审单位有违反国家财政、财务收支规
定而应由其主管机关处理、处罚的，应作出审计建议书。
《审计,—— 第十四章 政府审计 18
审计报告处理准则 — 3
? 4．移送处理书。对于被审单位的财政、财务收支
行为及其有关人员犯有违反法律、法规行为，涉
嫌犯罪的，应作出移送处理书，由司法机关追究
其刑事责任。
? 5．审计机关在作出上述审计文书之前，都应由复
核机构或专职人员复核。
? 6．专题报告。在审计工作中发现的与宏观经济管
理有关的重要问题，以及重大的违法、违纪问题，
应向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报
告。
Return
《审计,——第十四章 政府审计 19
审计报告处理准则 — 4
? 7．审计结果报告。审计机关每年应对本级预
算执行情况和其他财政收支情况向本级政府和
上一级审计机关提出审计结果报告。
? 8．审计工作报告。审计机关按本级人大常委
会的安排，受本级政府的委托，每年向本级人
大提出上年度本级预算执行情况和其他财政收
支情况的审计工作报告。
《审计,—— 第十四章 政府审计 20
第二节 财政收支审计
? 根据, 审计法, 的规定，现行的
政府审计体系可分为财政收支审
计和财务收支审计。财政收支审
计是对国务院各部门和地方各级
人民政府及其各部门的财政收支
情况的真实、合法和效益进行的
审计监督。
? 一,财政收支审计的特点与类型
? 二,财政收支审计的重点
《审计,—— 第十四章 政府审计 21
一、财政收支审计的特点与类型 — 1
? （一）财政收支审计的特点 — 1
? 1．审计主体的单一性
? 根据我国宪法和审计法的规定，财政审计的对象是
国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财
政收支。各级财政收支活动中的有关政策、制度等
等都会涉及政府，在审计的实施和查出问题的处理
方面有很大的特殊性和复杂性，因此只能由政府审
计机关根据国家法律和行政法规对各级政府的财政
收支实行审计监督，而不能委托民间审计组织或依
靠内部审计机构来实施。
《审计,—— 第十四章 政府审计 22
(一 )财政收支审计的特点 — 2
? 2．审计范围的广泛性
? 由于各级政府的财政收支活动涉及社会经济活
动的方方面面，因此财政审计涉及面很广，审
计的方位包括政府及各部门、各单位财政资金
的活动情况，涉及的单位包括：国家预算的执
行机关，如财政部门和政府其他执行预算支出
的部门、单位；预算收入的征收机关，如税务、
海关等机构；参与组织预算执行的国家金库和
有关专业银行；财政有偿使用资金、财政性预
算外资金和基金的管理部门，等等。
《审计,—— 第十四章 政府审计 23
(一 )财政收支审计的特点 — 3
?3．审计报告制度的法定性
?审计法规定各级审计机关对本级预算执行情
况进行审计监督后，要向本级政府领导提出
审计结果报高。国务院和县以上地方人民政
府每年要向本级人大常委会提出审计机关对
预算执行和其他财政收支的审计工作报告。
《审计,—— 第十四章 政府审计 24
(一 )财政收支审计的特点 — 4
?4．审计结果的高风险性
?由于政府部门所处的特殊环境导致其必须遵
守众多的法律、法规、条例、政策等，这样，
政府在运行中违规的可能性增加了，从而审
计风险加大了。此外，由于不考虑收益，检
测政府效率的尺度减少了，对财政收支的合
理性判断也受到影响。最后，由于政府部门
拥有广泛的权力，审计人员的独立性也会受
到影响。
《审计,—— 第十四章 政府审计 25
一、财政收支审计的特点与类型 — 2
?(二 )财政收支审计的类型 — 1
? 1．同级审
?,同级审, 是指国家审计机关依法对本级财政预
算执行情况和其他财政收支情况实施的审计监督、
鉴证和评价活动。它是由国家审计机关各职能机
构对本级财政、税务、金库部门和其他预算执行
部门、单位涉及预算执行的财政、财务收支行为
实行的审计监督。除常规审计程序和审计文书外，
还要向本级政府和上一级审计机关提交审计结果
报告，并代政府草拟向本级人民代表大会常务委
员会提交的关于本级预算执行、其他财政收支的
审计工作报告。
《审计,—— 第十四章 政府审计 26
(二 )财政收支审计的类型 — 2
? 2．上审下
?, 上审下, 是指国家审计机关的财政审计职能部门
对下级政府预算的执行情况和决算以及预算外资金
的管理和使用情况所进行的审计监督。实行, 同级
审, 以后,,上审下, 的重点如下：审查下级财政
决算的真实性和合规性；上级财政收入的征收入库
及上缴情况；上级财政补助资金及拨入专项资金的
管理使用情况；地方政府制定的涉及财政收支的政
策是否符合国家统一财经法规和政策等情况。
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 27
二、财政收支审计的重点 — 1
? 政府财政收支审计的工作重点是监督财政预算的
执行情况。其审计的主要内容有以下几方面：①
财政部门按照人大审查批准的预算向各部门、各
单位批复预算的情况；②财政部门拨付本级预算
支出资金的管理和使用情况；③各部门、各单位
来自财政部门和各级拨款的管理情况；④财政部
门征税和收缴其他收入的情况；⑤有上缴预算收
入的部门、单位应缴预算收入的解缴情况；⑥预
算外资金管理使用情况等。具体可以体现为：
《审计,—— 第十四章 政府审计 28
二、财政收支审计的重点 — 2
? 1．预算收入执行情况的审查,因为税收是政府财政
收入的主要来源，从重要性方面考虑，必然应以税
务部门作为预算收入执行情况审计的重点。
?2,预算支出执行情况的审查,预算支出执行审计
与各专业审计有密切关系。 如固定资产投资审计，
应重点审查重点基本建设项目的基本建设资金是否
专款专用，有无挪用或损失浪费问题 。
《审计,—— 第十四章 政府审计 29
二、财政收支审计的重点 — 3
?3．预算外资金管理情况的审查,主要是行政事业
审计和固定资产投资审计。应重点审查被纳入地
方财政预算外收入管理的有关部门和单位的各项
收费资金是否及时、足额上缴财政，有无挤占、
挪用、私设, 小金库, 等问题；按规定实行, 专
户存储, 管理的部门和单位预算外资金是否及时、
足额缴入财政；预算外资金支出管理是否符合国
家规定等。
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 30
第三节 财务收支审计
? 一、财务收支审计的特点
? (一 )事业组织财务收支审计的特点
? (二 )企业财务收支审计的特点
? (三 )建设项目财务收支审计的特点
? 二、财务收支审计的重点
? (一 )事业组织财务收支审计的重点
? (二 )企业财务收支审计的重点
? (三 )建设项目财务收支审计的重点
《审计,—— 第十四章 政府审计 31
一、财务收支审计的特点 — 1
?(一 )事业组织财务收支审计的特点
?（ 1）审计监督事前性。
?（ 2）审计范围覆盖广。
?（ 3）审计方式多样化。
?（ 4）审计处理难度大。
《审计,—— 第十四章 政府审计 32
一、财务收支审计的特点 — 2
? (二 )企业财务收支审计的特点
? （ 1）在审计方式上，政府审计是强制审计，而注册会计
师审计是受托审计 。
? （ 2）在审计收费上，政府审计是无偿审计，而注册会计
师审计是有偿审计 。
? （ 3）在审计监督性质上，政府审计可根据审计结果做出
审计处理决定；而注册会计师审计不能强行要求被审计单
位接受审计意见。
? （ 4）在独立性上，政府审计机关只独立于被审计机关，
体现为单向独立；而注册会计师审计既独立于审计委托人，
又独立于被审计单位，体现为双向独立。
《审计,—— 第十四章 政府审计 33
一、财务收支审计的特点 — 3
?(三 )建设项目财务收支审计的特点
?（ 1）审计过程的阶段性。
?（ 2）审计内容的复杂性。
?（ 3）审计范围的广泛性。
?（ 4）审计方法的技术性。
《审计,—— 第十四章 政府审计 34
二、财务收支审计的重点 — 1
?(一 )事业组织财务收支审计的重点
?1．对预算资金领拨的审计
?2．收入的审计
?3．经费支出审计
?4．预算外资金的审计
《审计,—— 第十四章 政府审计 35
二、财务收支审计的重点 — 2
? (二 )企业财务收支审计的重点
? （ 1）审查并评价被审计单位内部控制制度的健全性
和有效性。
? （ 2）审查确定被审计单位的表账、账账、账证、账
实是否一致。
? （ 3）审查确定各会计要素在会计报表日是否确实存
在，是否为被审计单位所拥有。
? （ 4）审查确定被审计单位在审计期间内发生的各项
业务是否均已完整记录，有无遗漏。
? （ 5）审查确定各会计要素的会计核算是否恰当，账
户余额是否正确。
? （ 6）审查各账户中是否存在违法、违规的记录。
《审计,—— 第十四章 政府审计 36
二、财务收支审计的重点 — 3
?(三 )建设项目财务收支审计的重点
? 1．建设项目投资来源的审查
?2．建设项目概算真实性的审查
?3．专项建设资金使用的审查
?4．建设项目竣工决算真实性的审查
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 37
第四节 领导干部经济责任审计
? 一、领导干部经济责任审计的概
念与类别
? 二、领导干部经济责任审计的特
点
? 三、领导干部经济责任审计重点
内容
? 四、领导干部任期经济责任审计
报告
《审计,——第十四章 政府审计 38
一、领导干部经济责任审计的概念与类别
? （一）领导干部经济责任审计的概念,经济责任
审计是审计主体受权或受托对领导干部任职期间所在
部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和
效益性以及对有关经济活动应当负有的责任所进行的
独立的监督、鉴证和评价活动。
? （二）经济责任审计的主要类型,按照领导干部
所在单位性质的分类，可分为地方党政领导干部经济
责任审计、党政群机关（行政机关）经济责任审计、
事业单位经济责任审计和企业经济责任审计；按照审
计工作开始时与被审计领导干部是否任职的关系，可
将经济责任审计分为任职前经济责任审计、任期内经
济责任审计和离任经济责任审计。
《审计,—— 第十四章 政府审计 39
二、领导干部经济责任审计的特点
?（ 一）审计主体以政府审计机关为主
?（二）被审计单位的确定较为复杂
?（三）审计内容和目标比较广泛
?（四）审计时间选择具有特殊性
?（五）审计方法运用具有多样性
?（六）审计结果利用较为深入
《审计,—— 第十四章 政府审计 40
三、领导干部经济责任审计重点内容
?（一）党政领导干部经济责任审计的重点内
容,对单位财政或财务审计和对领导干部个
人的审计。
?（二）企业领导干部经济责任审计的重点内
容,企业财务审计和对领导干部个人的审计。
《审计,—— 第十四章 政府审计 41
四、领导干部任期经济责任审计报告
? （一）经济责任审计报告结构的基本要素,
? （ 1）标题；
? （ 2）主送单位（收件人）；
? （ 3）审计报告的内容，即正文部分；
? （ 4）审计组组长签名（注册会计师的经济责任审计
报告，则由注册会计师和会计师事务所签名盖章）；
? （ 5）审计报告日期。
? （二） 经济责任审计报告的主要内容
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 42
本章复习思考题
? 1．中国政府审计基本准则的主要内容。
? 2．财政收支审计有哪些特点？
? 3．简述财政收支审计的重点？
? 4．简述财务收支审计的主要内容？
? 5．任期经济责任审计的含义。
? 6．任期经济责任审计的主要特征。
? 7．任期经济责任审计的重点内容。
? 8．任期经济责任审计报告的基本内容。
云南财贸学院会计学院
朱锦余 教授 博士
《审计,—— 第十四章 政府审计 2
本章主要内容
? 第一节 中国政府审计准则
? 第二节 财政收支审计
? 第三节 财务收支审计
? 第四节 领导干部经济责任审计
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 3
第一节 中国政府审计准则
? 一,政府审计准则框架
? 二,政府审计基本准则
《审计,—— 第十四章 政府审计 4
一、政府审计准则框架 — 1
? （一）, 审计法, 及其实施条例
?, 审计法, 及其实施条例是制定中国政府审计准则
的依据。中国政府审计准则是中国审计法律规范体
系的组成部分。它由政府审计基本准则、适用审计
准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。
? （二）政府审计基本准则
? 政府审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南
的依据，是中国政府审计准则的总纲，是审计机关
和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规
范，是衡量审计质量的基本尺度。
《审计,—— 第十四章 政府审计 5
一、政府审计准则框架 — 2
? （三）适用审计准则与专业审计准则
? 适用审计准则与专业审计准则是审计机关和审计人
员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计
事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵
循的一般具体规范。
? （四）审计指南
? 审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提
出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员
从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。 Return
《审计,——第十四章 政府审计 6
二、政府审计基本准则 — 1
? 中国政府审计准则最初发布于 1996年 12
月，现行政府审计准则是在 2000年颁布
的，全文分为 6章 47条。
? 第一章总则；
? 第二章至第五章分别为一般准则、作业
准则、报告准则、审计报告处理准则，
是本准则的核心；
? 第六章附则。
《审计,—— 第十四章 政府审计 7
二、政府审计基本准则 — 2
?（一）一般准则
?一般准则是对审计机关和审计人员应当具备
的基本条件和职业要求的规定。主要内容如
下：
?1,一般准则对职业的要求
?2,一般准则对审计机关的要求
?3,一般准则对审计人员的要求
《审计,—— 第十四章 政府审计 8
1．一般准则对职业的要求
?对职业的要求既适用于审计机关，又适用于
审计人员。因此，一般准则是对审计机关和
审计人员的共同要求。包括：审计机关和审
计人员办理审计事项，应当客观公正，实事
求是，保持应有的独立性和职业谨慎；审计
机关和审计人员不得参与被审单位的行政或
经营管理活动，应当遵守廉政纪律。
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 9
2．一般准则对审计机关的要求
? 审计机关办理审计事项应具备四个条件：组织
独立的审计小组，配备有相应能力的审计人员；
有法定的职责和权限；有健全的审计质量控制
制度，有过错追究责任制度；有必需的经费保
证。
? 审计机关应录用合格的审计人员，并对他们实
施继续教育，是他们具有较高的政治素质，必
要的专业知识和业务能力。
? 审计机关应建立审计专业技术资格考试、评审
制度。 Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 10
3．一般准则对审计人员的要求
? 审计人员承办审计业务应当具备四个条件：应熟悉
有关法律、法规和政策；应掌握相关专业知识；有
一定的工作经验；应具有调查研究、综合分析、专
业判断和文字表达能力。
? 审计人员与办理的审计事项有利益冲突的，应当回
避。
? 审计人员应当保持职业谨慎，保守国家秘密和商业
秘密。
《审计,—— 第十四章 政府审计 11
二、政府审计基本准则 — 3
?（二）作业准则
?作业准则是审计机关和审计人员在审计计划、
审计准备和审计实施阶段应遵循的行为规范。
它有承上启下的作用，一般准则为作业准则
提出基本要求，而执行作业准则的结果，是
审计意见和报告内容的主要来源。作业准则
的主要内容有：
《审计,——第十四章 政府审计 12
作业准则的主要内容 — 1
? 1．审计机关应依照有关法律、法规的规定，上级审计
机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作的重
点，编制年度审计项目计划。地方审计机关的年度审
计项目计划还应上报上一级审计机关备案。
? 2．根据年度审计项目计划确定审计项目，选派审计组，
指派组长，实行组长或主审负责制。
? 3．在实施审计前，审计则应当熟悉有关法规，了解被
审单位的基本情况，编制审计方案。方案批准后由组
长负责实施。
? 4．送达审计通知书。同时，要求被审单位法人代表和
财务主管对有关会计资料的真实和完整作出书面承诺。
《审计,—— 第十四章 政府审计 13
作业准则的主要内容 — 2
? 5．对被审单位的内部控制制度进行遵循性测试，并进一步
确定审计重点和方法。必要时可求该审计方案。
? 6．运用适当的审计方法收集审计证据。在这个过程中，可
以利用内部审计和社会审计机构经过审核确认的审计结果。
对于特殊项目的审计，可以聘请符合审计人员条件的人员参
与审计。
? 7．在计算机信息系统条件下进行审计，不应改变审计方案
确定的审计目标和范围。
? 8．重要审计事项和审计人员的专业判断应记入审计工作底
稿，并对其真实性负责。
? 9．审计组应及时向审计机关请示、汇报，审计机关应对审
计组的工作进行监督检查，对审计人员的重大过失和违法行
为应当追究责任。
《审计,—— 第十四章 政府审计 14
二、政府审计基本准则 — 4
? （三）报告准则
? 报告准则是审计组反映审计结果，提出审计报告，以及审
计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范。其主要内容
有：
? 1．审计组向审计机关提交审计报告前，应征求被审单位
的意见。意见经研究核实之后，必要时应修改审计报告。
? 2．审计事项实施审计结束后，应及时向审计机关提出审
计报告。报送时应将被审单位对审计报告的书面意见及审
计组的书面说明一并报送。
? 3．审计机关应对审计报告进行复核。复核人员于复核后
应提出复核意见。
? 4．审计机关应对复核后的审计报告进行审定,审查其事实
是否清楚，证据是否确凿，被审单位或复核人的意见是否
正确，审计评价是否恰当，定性、处理、处罚意见是否准
确、合理、适当。
《审计,—— 第十四章 政府审计 15
二、政府审计基本准则 — 5
? （四）审计报告处理准则
? 审计报告处理准则是审计机关在审定审计报告之后，
对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违法、
违规行为作出处理、处罚的审计决定，或者提出审
计建议及报告审计工作时，应遵循的行为规范。它
们区别审计结果的不同性质，用不同的审计文书和
程序，对审计报告的处理作不同的规定。其主要内
容有：
《审计,—— 第十四章 政府审计 16
审计报告处理准则 — 1
?1,审计意见书。根据对被审单位财政、财务收
支的真实性、合法性和效益性的评价，对于某些
需要被审单位自行纠正和改进的事项，应出具审
计意见书。审计机关应了解被审单位对审计意见
的采纳情况。
《审计,—— 第十四章 政府审计 17
审计报告处理准则 — 2
? 2．审计决定书。对于有违反国家财政、财务收支规定行
为，需要给予处理、处罚的，审计机关应依法作出处理、
处罚决定。如果罚款较大，在作出决定之前应告知被审单
位。被审单位要求举行听证的，应组织听证会。审计机关
应监督检查被审单位对审计决定的执行情况。如果发现被
审单位在规定期限内没有执行的，审计机关应报告人民政
府或有关主管部门予以处理，或者向人民法院申请强制执
行。被审单位不服的，可以申请复议。
? 3．审计建议书。被审单位有违反国家财政、财务收支规
定而应由其主管机关处理、处罚的，应作出审计建议书。
《审计,—— 第十四章 政府审计 18
审计报告处理准则 — 3
? 4．移送处理书。对于被审单位的财政、财务收支
行为及其有关人员犯有违反法律、法规行为，涉
嫌犯罪的，应作出移送处理书，由司法机关追究
其刑事责任。
? 5．审计机关在作出上述审计文书之前，都应由复
核机构或专职人员复核。
? 6．专题报告。在审计工作中发现的与宏观经济管
理有关的重要问题，以及重大的违法、违纪问题，
应向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报
告。
Return
《审计,——第十四章 政府审计 19
审计报告处理准则 — 4
? 7．审计结果报告。审计机关每年应对本级预
算执行情况和其他财政收支情况向本级政府和
上一级审计机关提出审计结果报告。
? 8．审计工作报告。审计机关按本级人大常委
会的安排，受本级政府的委托，每年向本级人
大提出上年度本级预算执行情况和其他财政收
支情况的审计工作报告。
《审计,—— 第十四章 政府审计 20
第二节 财政收支审计
? 根据, 审计法, 的规定，现行的
政府审计体系可分为财政收支审
计和财务收支审计。财政收支审
计是对国务院各部门和地方各级
人民政府及其各部门的财政收支
情况的真实、合法和效益进行的
审计监督。
? 一,财政收支审计的特点与类型
? 二,财政收支审计的重点
《审计,—— 第十四章 政府审计 21
一、财政收支审计的特点与类型 — 1
? （一）财政收支审计的特点 — 1
? 1．审计主体的单一性
? 根据我国宪法和审计法的规定，财政审计的对象是
国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财
政收支。各级财政收支活动中的有关政策、制度等
等都会涉及政府，在审计的实施和查出问题的处理
方面有很大的特殊性和复杂性，因此只能由政府审
计机关根据国家法律和行政法规对各级政府的财政
收支实行审计监督，而不能委托民间审计组织或依
靠内部审计机构来实施。
《审计,—— 第十四章 政府审计 22
(一 )财政收支审计的特点 — 2
? 2．审计范围的广泛性
? 由于各级政府的财政收支活动涉及社会经济活
动的方方面面，因此财政审计涉及面很广，审
计的方位包括政府及各部门、各单位财政资金
的活动情况，涉及的单位包括：国家预算的执
行机关，如财政部门和政府其他执行预算支出
的部门、单位；预算收入的征收机关，如税务、
海关等机构；参与组织预算执行的国家金库和
有关专业银行；财政有偿使用资金、财政性预
算外资金和基金的管理部门，等等。
《审计,—— 第十四章 政府审计 23
(一 )财政收支审计的特点 — 3
?3．审计报告制度的法定性
?审计法规定各级审计机关对本级预算执行情
况进行审计监督后，要向本级政府领导提出
审计结果报高。国务院和县以上地方人民政
府每年要向本级人大常委会提出审计机关对
预算执行和其他财政收支的审计工作报告。
《审计,—— 第十四章 政府审计 24
(一 )财政收支审计的特点 — 4
?4．审计结果的高风险性
?由于政府部门所处的特殊环境导致其必须遵
守众多的法律、法规、条例、政策等，这样，
政府在运行中违规的可能性增加了，从而审
计风险加大了。此外，由于不考虑收益，检
测政府效率的尺度减少了，对财政收支的合
理性判断也受到影响。最后，由于政府部门
拥有广泛的权力，审计人员的独立性也会受
到影响。
《审计,—— 第十四章 政府审计 25
一、财政收支审计的特点与类型 — 2
?(二 )财政收支审计的类型 — 1
? 1．同级审
?,同级审, 是指国家审计机关依法对本级财政预
算执行情况和其他财政收支情况实施的审计监督、
鉴证和评价活动。它是由国家审计机关各职能机
构对本级财政、税务、金库部门和其他预算执行
部门、单位涉及预算执行的财政、财务收支行为
实行的审计监督。除常规审计程序和审计文书外，
还要向本级政府和上一级审计机关提交审计结果
报告，并代政府草拟向本级人民代表大会常务委
员会提交的关于本级预算执行、其他财政收支的
审计工作报告。
《审计,—— 第十四章 政府审计 26
(二 )财政收支审计的类型 — 2
? 2．上审下
?, 上审下, 是指国家审计机关的财政审计职能部门
对下级政府预算的执行情况和决算以及预算外资金
的管理和使用情况所进行的审计监督。实行, 同级
审, 以后,,上审下, 的重点如下：审查下级财政
决算的真实性和合规性；上级财政收入的征收入库
及上缴情况；上级财政补助资金及拨入专项资金的
管理使用情况；地方政府制定的涉及财政收支的政
策是否符合国家统一财经法规和政策等情况。
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 27
二、财政收支审计的重点 — 1
? 政府财政收支审计的工作重点是监督财政预算的
执行情况。其审计的主要内容有以下几方面：①
财政部门按照人大审查批准的预算向各部门、各
单位批复预算的情况；②财政部门拨付本级预算
支出资金的管理和使用情况；③各部门、各单位
来自财政部门和各级拨款的管理情况；④财政部
门征税和收缴其他收入的情况；⑤有上缴预算收
入的部门、单位应缴预算收入的解缴情况；⑥预
算外资金管理使用情况等。具体可以体现为：
《审计,—— 第十四章 政府审计 28
二、财政收支审计的重点 — 2
? 1．预算收入执行情况的审查,因为税收是政府财政
收入的主要来源，从重要性方面考虑，必然应以税
务部门作为预算收入执行情况审计的重点。
?2,预算支出执行情况的审查,预算支出执行审计
与各专业审计有密切关系。 如固定资产投资审计，
应重点审查重点基本建设项目的基本建设资金是否
专款专用，有无挪用或损失浪费问题 。
《审计,—— 第十四章 政府审计 29
二、财政收支审计的重点 — 3
?3．预算外资金管理情况的审查,主要是行政事业
审计和固定资产投资审计。应重点审查被纳入地
方财政预算外收入管理的有关部门和单位的各项
收费资金是否及时、足额上缴财政，有无挤占、
挪用、私设, 小金库, 等问题；按规定实行, 专
户存储, 管理的部门和单位预算外资金是否及时、
足额缴入财政；预算外资金支出管理是否符合国
家规定等。
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 30
第三节 财务收支审计
? 一、财务收支审计的特点
? (一 )事业组织财务收支审计的特点
? (二 )企业财务收支审计的特点
? (三 )建设项目财务收支审计的特点
? 二、财务收支审计的重点
? (一 )事业组织财务收支审计的重点
? (二 )企业财务收支审计的重点
? (三 )建设项目财务收支审计的重点
《审计,—— 第十四章 政府审计 31
一、财务收支审计的特点 — 1
?(一 )事业组织财务收支审计的特点
?（ 1）审计监督事前性。
?（ 2）审计范围覆盖广。
?（ 3）审计方式多样化。
?（ 4）审计处理难度大。
《审计,—— 第十四章 政府审计 32
一、财务收支审计的特点 — 2
? (二 )企业财务收支审计的特点
? （ 1）在审计方式上，政府审计是强制审计，而注册会计
师审计是受托审计 。
? （ 2）在审计收费上，政府审计是无偿审计，而注册会计
师审计是有偿审计 。
? （ 3）在审计监督性质上，政府审计可根据审计结果做出
审计处理决定；而注册会计师审计不能强行要求被审计单
位接受审计意见。
? （ 4）在独立性上，政府审计机关只独立于被审计机关，
体现为单向独立；而注册会计师审计既独立于审计委托人，
又独立于被审计单位，体现为双向独立。
《审计,—— 第十四章 政府审计 33
一、财务收支审计的特点 — 3
?(三 )建设项目财务收支审计的特点
?（ 1）审计过程的阶段性。
?（ 2）审计内容的复杂性。
?（ 3）审计范围的广泛性。
?（ 4）审计方法的技术性。
《审计,—— 第十四章 政府审计 34
二、财务收支审计的重点 — 1
?(一 )事业组织财务收支审计的重点
?1．对预算资金领拨的审计
?2．收入的审计
?3．经费支出审计
?4．预算外资金的审计
《审计,—— 第十四章 政府审计 35
二、财务收支审计的重点 — 2
? (二 )企业财务收支审计的重点
? （ 1）审查并评价被审计单位内部控制制度的健全性
和有效性。
? （ 2）审查确定被审计单位的表账、账账、账证、账
实是否一致。
? （ 3）审查确定各会计要素在会计报表日是否确实存
在，是否为被审计单位所拥有。
? （ 4）审查确定被审计单位在审计期间内发生的各项
业务是否均已完整记录，有无遗漏。
? （ 5）审查确定各会计要素的会计核算是否恰当，账
户余额是否正确。
? （ 6）审查各账户中是否存在违法、违规的记录。
《审计,—— 第十四章 政府审计 36
二、财务收支审计的重点 — 3
?(三 )建设项目财务收支审计的重点
? 1．建设项目投资来源的审查
?2．建设项目概算真实性的审查
?3．专项建设资金使用的审查
?4．建设项目竣工决算真实性的审查
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 37
第四节 领导干部经济责任审计
? 一、领导干部经济责任审计的概
念与类别
? 二、领导干部经济责任审计的特
点
? 三、领导干部经济责任审计重点
内容
? 四、领导干部任期经济责任审计
报告
《审计,——第十四章 政府审计 38
一、领导干部经济责任审计的概念与类别
? （一）领导干部经济责任审计的概念,经济责任
审计是审计主体受权或受托对领导干部任职期间所在
部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和
效益性以及对有关经济活动应当负有的责任所进行的
独立的监督、鉴证和评价活动。
? （二）经济责任审计的主要类型,按照领导干部
所在单位性质的分类，可分为地方党政领导干部经济
责任审计、党政群机关（行政机关）经济责任审计、
事业单位经济责任审计和企业经济责任审计；按照审
计工作开始时与被审计领导干部是否任职的关系，可
将经济责任审计分为任职前经济责任审计、任期内经
济责任审计和离任经济责任审计。
《审计,—— 第十四章 政府审计 39
二、领导干部经济责任审计的特点
?（ 一）审计主体以政府审计机关为主
?（二）被审计单位的确定较为复杂
?（三）审计内容和目标比较广泛
?（四）审计时间选择具有特殊性
?（五）审计方法运用具有多样性
?（六）审计结果利用较为深入
《审计,—— 第十四章 政府审计 40
三、领导干部经济责任审计重点内容
?（一）党政领导干部经济责任审计的重点内
容,对单位财政或财务审计和对领导干部个
人的审计。
?（二）企业领导干部经济责任审计的重点内
容,企业财务审计和对领导干部个人的审计。
《审计,—— 第十四章 政府审计 41
四、领导干部任期经济责任审计报告
? （一）经济责任审计报告结构的基本要素,
? （ 1）标题；
? （ 2）主送单位（收件人）；
? （ 3）审计报告的内容，即正文部分；
? （ 4）审计组组长签名（注册会计师的经济责任审计
报告，则由注册会计师和会计师事务所签名盖章）；
? （ 5）审计报告日期。
? （二） 经济责任审计报告的主要内容
Return
《审计,—— 第十四章 政府审计 42
本章复习思考题
? 1．中国政府审计基本准则的主要内容。
? 2．财政收支审计有哪些特点？
? 3．简述财政收支审计的重点？
? 4．简述财务收支审计的主要内容？
? 5．任期经济责任审计的含义。
? 6．任期经济责任审计的主要特征。
? 7．任期经济责任审计的重点内容。
? 8．任期经济责任审计报告的基本内容。
