第三章 复式记账
【 本章内容提要 】
复式记账原理借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则账户对应关系及会计分录借贷记账法的试算平衡第一节 复式记账原理一、记账方法
㈠记账方法的含义账户是记录经济业务的工具，要通过账户提供经济管理所需要的会计信息，还需要运用一定的方法将经济业务登记到账户中，这种在账户中登记经济业务的方法叫做记账方法。
㈡ 记账方法的种类
1.单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，
一般只在一个账户中进行登记的记账方法。其特点有以下四点：一是没有一套完整的账户体系；二是不需要对每一项经济业务进行反映和记录；三是账户之间的记录没有直接的联系；
四是账户之间的记录没有平衡的概念。
2.复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，
都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。
二,复式记账原理
㈠复式记账的理论依据
1,会计对象是资金运动
2,资产和权益存在平衡关系
㈡ 复式记账法的特点
1.有完整的账户体系；
2.对每一项经济业务都进行反映和记录；
3.对每一项经济业务都要在相互关联的两个或两个以上的账户中作双重记录；
4.每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，
对应账户之间总是保持平衡关系，可以进行试算平衡。
（三）复式记账法的种类复式记账法在我国曾经包括借贷记账法、
增减记账法和收付记账法等。从 1993年开始逐渐取消了增减记账法和收付记账法，并将借贷记账法作为法定记账方法，运用于企业、
机关事业单位 。
（四）复式记账法的作用
1．采用复式记账，便于检查经济业务的合理合法性 ;
2．采用复式记账，便于检查账户记录的正确性。
【 例题 3-1】 复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（ ）中进行登记。
A.一个账户
B.两个账户
C.全部账户
D.两个或两个以上账户
【 答案 】 D
【 例题 3-2】 复式记账的理论依据是（ ）。
A.资产和权益的平衡关系
B.借贷记账法的记账规则
C,经济业务的类型
D.账户对应关系
【 答案 】 A
第二节 借贷记账法一、借贷记账法的记账符号借贷记账法产生于 12世纪的意大利。它是以“借”、“贷”作为记账符号，对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法 。
二、借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的性质即账户所反映的经济内容决定。
（一）资产类账户的结构在资产类账户中，借方登记增加额，贷方登记减少额，账户若有余额一般在借方，表示期末（期初）资产的实有数额，在一个会计期间内，记入账户的借方金额合计数称为“本期借方发生额”，记入账户的贷方合计数称为
“本期贷方发生额”。其期末余额的计算公式为：
期末借方余额 =期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
（二）负债类账户的结构负债是资产的对立面，负债类账户的结构与资产类账户的结构相反，其贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额，账户若有余额一般贷方，表示期末（期初）负债实有数额。
其计算公式为：
期末贷方余额 =期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
（三）所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构与负债类账户的结构相同。其贷方登记所有者权益的增加额，
借方登记所有者权益的减少额，账户余额一般在贷方，表示期末（期初）所有者权益的实有数额。其计算公式为：
期末贷方余额 =期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
（四）成本类账户的结构成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，
其借方登记成本的增加，贷方登记成本的减少额或转出额，期末若有余额一般在借方，表示期末（期初）在产品的成本。其计算公式为：
期末借方余额 =期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
（五）损益类账户的结构损益类账户包括收入账户和费用账户，现分述如下：
1．收入类账户的结构在收入类账户中，贷方登记增加额，借方除登记减少额外还登记转出额，期末没有余额。
2．费用类账户的结构费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，与资产类账户的结构相似。在费用类账户中，借方也登记增加额，贷方在登记减少额的同时还登记转出额，期末没有余额。
三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，
借贷必相等”。
采用借贷记账法记录经济业务时，一般应按下列步骤进行：
首先，根据经济业务的内容确定应记录哪些账户；
其次，确定各账户是记增加还是记减少；
然后，确定各账户记录的借贷方向及金额。
四、账户对应关系及会计分录
㈠账户对应关系根据借贷记账法的记账规则，对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中登记，于是在有关账户之间便形成了应借、应贷的关系，
账户之间的这种关系，叫做账户的对应关系。
㈡ 对应账户发生对应关系的账户，叫对应账户。
㈢会计分录会计分录是指每项经济业务应借、应贷账户的名称以及金额的记录。
五、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，检查账户记录是否正确的一种方法。借贷记账法的试算平衡方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
㈠ 发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，
检验本期账户发生额记录是否正确的方法。其理论依据是借贷记账法的记账规则。发生额试算平衡公式可表示为：
全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计
㈡ 余额试算平衡法余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，
检验本期账户记录是否正确的方法。其理论依据是资产和权益的平衡关系。余额试算平衡法又可分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其试算平衡公式可表示为：
全部账户的借方期初余额合计 =全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计
【 例题 3-3】 采用借贷记账法时，账户贷方登记（ ）。
A.资产的减少
B.负债的增加
C.所有者权益的增加
D.成本费用的增加
E.收入的减少
【 答案 】 ABC
【 例题 3-4】 投资人向企业投入一台设备，
应记入（ ）账户。
A.原材料
B.固定资产
C.物资采购
D.实收资本
E.资本公积
【 答案 】 BD
【 本章内容提要 】
复式记账原理借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则账户对应关系及会计分录借贷记账法的试算平衡第一节 复式记账原理一、记账方法
㈠记账方法的含义账户是记录经济业务的工具，要通过账户提供经济管理所需要的会计信息，还需要运用一定的方法将经济业务登记到账户中，这种在账户中登记经济业务的方法叫做记账方法。
㈡ 记账方法的种类
1.单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，
一般只在一个账户中进行登记的记账方法。其特点有以下四点：一是没有一套完整的账户体系；二是不需要对每一项经济业务进行反映和记录；三是账户之间的记录没有直接的联系；
四是账户之间的记录没有平衡的概念。
2.复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，
都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。
二,复式记账原理
㈠复式记账的理论依据
1,会计对象是资金运动
2,资产和权益存在平衡关系
㈡ 复式记账法的特点
1.有完整的账户体系；
2.对每一项经济业务都进行反映和记录；
3.对每一项经济业务都要在相互关联的两个或两个以上的账户中作双重记录；
4.每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，
对应账户之间总是保持平衡关系，可以进行试算平衡。
（三）复式记账法的种类复式记账法在我国曾经包括借贷记账法、
增减记账法和收付记账法等。从 1993年开始逐渐取消了增减记账法和收付记账法，并将借贷记账法作为法定记账方法，运用于企业、
机关事业单位 。
（四）复式记账法的作用
1．采用复式记账，便于检查经济业务的合理合法性 ;
2．采用复式记账，便于检查账户记录的正确性。
【 例题 3-1】 复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（ ）中进行登记。
A.一个账户
B.两个账户
C.全部账户
D.两个或两个以上账户
【 答案 】 D
【 例题 3-2】 复式记账的理论依据是（ ）。
A.资产和权益的平衡关系
B.借贷记账法的记账规则
C,经济业务的类型
D.账户对应关系
【 答案 】 A
第二节 借贷记账法一、借贷记账法的记账符号借贷记账法产生于 12世纪的意大利。它是以“借”、“贷”作为记账符号，对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法 。
二、借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的性质即账户所反映的经济内容决定。
（一）资产类账户的结构在资产类账户中，借方登记增加额，贷方登记减少额，账户若有余额一般在借方，表示期末（期初）资产的实有数额，在一个会计期间内，记入账户的借方金额合计数称为“本期借方发生额”，记入账户的贷方合计数称为
“本期贷方发生额”。其期末余额的计算公式为：
期末借方余额 =期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
（二）负债类账户的结构负债是资产的对立面，负债类账户的结构与资产类账户的结构相反，其贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额，账户若有余额一般贷方，表示期末（期初）负债实有数额。
其计算公式为：
期末贷方余额 =期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
（三）所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构与负债类账户的结构相同。其贷方登记所有者权益的增加额，
借方登记所有者权益的减少额，账户余额一般在贷方，表示期末（期初）所有者权益的实有数额。其计算公式为：
期末贷方余额 =期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
（四）成本类账户的结构成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，
其借方登记成本的增加，贷方登记成本的减少额或转出额，期末若有余额一般在借方，表示期末（期初）在产品的成本。其计算公式为：
期末借方余额 =期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
（五）损益类账户的结构损益类账户包括收入账户和费用账户，现分述如下：
1．收入类账户的结构在收入类账户中，贷方登记增加额，借方除登记减少额外还登记转出额，期末没有余额。
2．费用类账户的结构费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，与资产类账户的结构相似。在费用类账户中，借方也登记增加额，贷方在登记减少额的同时还登记转出额，期末没有余额。
三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，
借贷必相等”。
采用借贷记账法记录经济业务时，一般应按下列步骤进行：
首先，根据经济业务的内容确定应记录哪些账户；
其次，确定各账户是记增加还是记减少；
然后，确定各账户记录的借贷方向及金额。
四、账户对应关系及会计分录
㈠账户对应关系根据借贷记账法的记账规则，对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中登记，于是在有关账户之间便形成了应借、应贷的关系，
账户之间的这种关系，叫做账户的对应关系。
㈡ 对应账户发生对应关系的账户，叫对应账户。
㈢会计分录会计分录是指每项经济业务应借、应贷账户的名称以及金额的记录。
五、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，检查账户记录是否正确的一种方法。借贷记账法的试算平衡方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
㈠ 发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，
检验本期账户发生额记录是否正确的方法。其理论依据是借贷记账法的记账规则。发生额试算平衡公式可表示为：
全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计
㈡ 余额试算平衡法余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，
检验本期账户记录是否正确的方法。其理论依据是资产和权益的平衡关系。余额试算平衡法又可分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其试算平衡公式可表示为：
全部账户的借方期初余额合计 =全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计
【 例题 3-3】 采用借贷记账法时，账户贷方登记（ ）。
A.资产的减少
B.负债的增加
C.所有者权益的增加
D.成本费用的增加
E.收入的减少
【 答案 】 ABC
【 例题 3-4】 投资人向企业投入一台设备，
应记入（ ）账户。
A.原材料
B.固定资产
C.物资采购
D.实收资本
E.资本公积
【 答案 】 BD
