第八章 会计账簿
【 本章内容提要 】
会计账簿的概念和种类会计账簿的设置原理会计账簿的登记规则账簿错账的更正方法对账和结账原理第一节 会计账簿概述一、会计账簿的意义会计账簿是指以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映经济业务的簿籍。它是由具有一定格式的账页按照一定的形式相互连接而组成。
设置和登记账簿是会计工作的重要环节，具有重要的意义。概括起来，主要有以下几点：
（ 1）设置和登记账簿是取得和积累系统全面的会计资料工具之一；
（ 2）正确设置和登记账簿，可以为编制财务报表提供系统的会计核算资料；
（ 3）会计账簿也是考核经营成果、开展会计分析和会计检查的重要依据。
二、会计账簿的种类
（一）会计账簿按照用途的分类
1．序时账簿序时账簿也称日记账，是按照经济业务的发生时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。
按其记录的内容不同又可以分为普通日记账和特种日记账两种。
⑴普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。按照每天所发生的全部经济业务，
按照经济业务发生的时间先后顺序，编制成记账凭证，根据记账凭证逐笔登记到普通日记账中。
⑵特种日记账就是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账。例如各个单位为了加强对库存现金和银行存款的管理，设置的库存现金和银行存款日记账就是特种日记账。
2．分类账簿分类账簿是指对全部经济业务按照总分类和明细分类账户进行分类登记的账簿。
分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。
按照总分类科目分类设置登记的账簿称之为总分类账簿（简称总账），它是用来核算经济业务总括内容的账簿；按照明细分类科目分类设置登记的账簿称之为明细分类账簿（简称明细账），它是用来核算经济业务详细内容的账簿。
3．备查账簿备查账簿是指对于某些在序时账簿和分类账簿未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的补充参考资料。如租入固定资产登记簿、
应收票据登记簿等。
【 例题 8-1】 按照账簿用途分类，银行存款日记账属于（ ）。
A.序时账簿
B.分类账簿
C.活页式账簿
D.备查账簿
【 答案 】 A
（二）会计账簿按照外表形式分类
1．订本式账簿订本式账簿是指在未启用前就把许多账页装订成册，并有固定编号的账簿。
2．活页式账簿活页式账簿是指在账簿启用前，账页不装订在一起，而是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。
3．卡片式账簿卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的卡片所组成的账簿。
（三）账簿按照账页格式的分类
1．三栏式账簿三栏式账簿设置借方、贷方和余额三栏。一般适用于各种总账和只需要核算金额的明细账，
如应收应付款明细账。其主要特点是不用核算数量指标，只需提供金额指标。
2．数量金额式账簿数量金额式账簿分为收入、发出、结存三大栏，每大栏内又分设数量、单价、金额等专栏。
可以将数量金额式账簿看成是三栏式账簿的变化形式。数量金额式账簿适用于既需要提供金额，
有需要提供数量指标的核算，主要用于原材料、库存商品（产成品）等存货类的明细分类核算。
3．多栏式账簿多栏式账簿将账页分成若干栏目，分列为更小的会计科目或者项目。适用于生产成本、制造费用、管理费用等账户的明细分类核算。
【 例题 8-2】 下列账簿可以采用数量金额式明细账的是（ ）。
A.应付账款
B.库存商品
C.原材料
D.无形资产
E.短期借款
【 答案 】 BC
会计账簿的分类按照用途的分类按照账页格式分类按照外表形式分类分类账簿 总分类账簿明细分类账簿序时账簿 普通日记账特种日记账备查账簿订本式活页式卡片式三栏式数量金额式多栏式会计账簿三、会计账簿的设置原则
1．依法原则各单位必须按照,中华人民共和国会计法,和国家统一会计制度的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账 簿，不允许不设账簿或在法定的会计账簿之外另外建账。
2．全面系统原则设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和 经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。
3．组织控制原则设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。
4．科学合理原则建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高 会计信息处理和利用的效率。
第二节 会计账簿的格式与登记方法一、序时账的格式与登记方法
（一）普通日记账的格式与登记方法
1．普通日记账的格式普通日记账最常见的格式是二栏式，分为借方金额栏和贷方金额栏。会计分录序时、整齐的排列在账页上，
所以人们把这种普通日记账称之为“分录簿”。其基本格式如教材表 8-1所示。
为了提高过账效率，减少过账工作量，人们设计运用了专栏式普通日记账，如教材表 8-2所示。
2．普通日记账的登记方法普通日记账由簿记员根据原始凭证序时逐笔登记，除了登记日期、凭证号数和借贷双方账户及余额外，还需要在“摘要栏”内说明经济业务的内容。如果分类账是根据日记账登记的，则在过账后应在日记账的“过账页码”中注明。
（二）特种日记账的格式与登记方法
1．特种日记账的格式特种日记账主要有“库存现金日记账”和
“银行存款日记账”两种。
⑴ 库存现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。库存现金日记账需要“日清日结”，每日清点并结出余额。库存现金日记账可以设计既登记库存现金收入，又登记库存现金支出的“库存现金日记账”，还可以分别设置
“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”。
“库存现金日记账”一般采用“三栏式”的基本结构，如教材表 8-3所示。
“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”一般采用“多栏式”的基本结构，如教材表 8-4,8-5所示。其基本结构是在“收入”栏和
“支出”栏下分别按库存现金收入、库存现金支出的各个对应账户设置专栏。我国会计实务中广泛采用“三栏式”库存现金日记账。
⑵ 银行存款日记账是由银行出纳根据银行存款收付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。银行存款日记账的格式和库存现金日记账的格式一样，也可以采用三栏式和多栏式两种。由于银行存款的收付结算都是按照特定的结算凭证进行的，为了反映结算凭证的种类、
号数，一般设有“结算凭证”栏。其格式如教材表 8-6所示。
2．特种日记账的登记方法三栏式库存现金日记账的登记方法如下。
（ 1）日期栏：是指库存现金实际收付的日期。
（ 2）凭证栏：是指入账的现金收付款凭证的种类，如“现金收款凭证”、“现金付款凭证”
（分别简称为“现收”、“现付”）、“银行存款收款凭证”、“银行存款付款凭证”（分别简称为“银收”、“银付”），并表明号数。对于从银行提取现金和将库存现金送存银行这两种业务，既涉及到现金，又涉及到银行存款的业务，
实务中为了防止重复记账，只编制付款凭证，即银行存款付款凭证和现金付款凭证。
（ 3）摘要拦：是指入账的经济业务的内容。
摘要栏的文字要求简练，只需要简单说明经济业务的内容即可。
（ 4）对方科目栏：是指库存现金收入的来源科目或者支出科目的用途科目。如以现金支付办公用品费用，
其对方科目为管理费用。设置对方科目的目的在于更清晰了解经济业务的来龙去脉。
（ 5）收入、支出栏：是指库存现金实际收支的金额。
每日终了，分别计算现金的收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的实际库存现金相互核对，
即通常所说的“日结”。月终，同样要计算现金收支和结余的合计数，称之为“月结”。
多栏式库存现金日记账的登记方法，基本上与三栏式相同。
两者区别在于库存现金收入和支出日记账分别反映在两本账簿上。库存现金支出日记账按日结出现金支出总数，填列在支出合计栏内，同时转记到库存现金收入日记账的支出合计栏内。库存现金收入日记账按日结出现金收入总数，登记在收入合计栏内，并结出当天的现金余额，与实存数核对 。
银行存款的登记方法与库存现金日记账的登记方法一样。对于从银行提取现金和将现金送存银行的业务应根据银行存款付款凭证和现金付款凭证登记。每月终了，
银行存款日记账要进行“月结”的工作，并与银行发送的对账单互相核对，编制银行存款余额调节表，以了解企业银行存款的实有数。
二、总分类账的格式与登记方法
㈠总分类账的格式总分类账，简称总账，是对各种经济业务按照总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿能够全面的、总括的反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，
为编制会计报表提供数据，因而任何单位都必须设置总账。
其格式一般采用三栏式的订本式账簿，如教材表 8-7所示。
总分类账的账页格式除了基本的三栏式外，也有多栏式。其具体设计又有两种格式，一种是按会计科目分设专栏，所有的经济业务，根据记账凭证序时、分类别直接登记入账。这种格式的总分类账兼有序时账和分类账的作用，实际上是序时账和分类账结合的账簿，这种格式的总账称为日记总账。其账页格式如教材表 8-8所示。
另一种格式是按经济业务性质分设专栏，所有经济业务，根据记账凭证定期汇总登记入账，其账页格式如教材表 8-9所示。
【 例题 8-3】 总账必须采用（ ）。
A.订本式
B.三栏式
C.数量金额式
D.多栏式
【 答案 】 A
㈡ 总分类账的登记方法总分类账的登记方法很多，最基本登记方法的是根据记账凭证登记，具体要根据单位所采用的会计核算形式来确定，这将在第十一章中讲解。
三、明细分类账的格式与登记方法
㈠明细分类账的格式明细分类账簿的格式多种多样，选用何种格式应该根据各单位的经营业务特定管理要求来确定，常用的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。
1．三栏式明细分类账三栏式明细账设有借方、贷方、余额三栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，比如应收账款、应付账款等账户的明细核算。三栏式明细分类账的格式与总分类账簿的格式相同，所不同的是，总分类账簿采用订本式，而明细账一般采用活页式。
2．数量金额式明细账数量金额式明细账设有收入、发出和结存的数量、
单价和金额栏。它可以反映经济业务的数量和金额，适用于既要核算数量又要核算金额的财产物资类科目，如
“原材料”、“库存商品”、“材料采购”等明细账。
其格式如教材表 8-10所示。
3．多栏式明细账多栏式明细账时根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏目（专栏）。它用于登记明细项目比较多、借贷方向单一的经济业务，如材料采购、
制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目的明细分类核算。一般采用某一方多栏的格式，其基本格式如教材表 8-11所示。
【 例题 8-4】 下列明细账可以采用多栏式账簿的是（ ）。
A.制造费用
B.管理费用
C.销售费用
D.库存材料
E.材料采购
【 答案 】 ABC
㈡ 明细分类账的登记方法登记明细账的根据有三种：（ 1）记账凭证；
（ 2）转账凭证；（ 3）原始凭证汇总表。登记的方法也有三种：（ 1）逐笔登记；（ 2）逐日逐笔登记；（ 3）定期（每周、旬或月）汇总登记。采用哪种登记方法，因明细账类别不同而不同。如固定资产、低值易耗品、债权债务等明细账应当逐笔登记，便于反映和监督其具体的增减变动情况。库存商品和原材料明细账，
如业务发生不很多，可以逐笔登记；如业务发生很多，为了简化记账工作，也可以逐日汇总登记。费用开支类明细账可以逐笔登记，也可以逐日或者定期汇总登记。
四,总分类账和明细分类账的关系及其平行登记
（一）总分类账和明细分类账的关系账簿按其登记的经济业务内容详细程度可以划分为总分类账簿和明细分类账簿两类。
总分类账简称总账，是根据各个会计要素的具体内容按照大类分别设置，用货币作为计量单位，用来总括反映提供会计要素的核算资料。
明细分类账簿，简称明细账，是总分类账簿的补充说明，是根据总分类账簿的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的。
总分类账簿对明细分类账簿起着统驭和控制作用。总账和明细账登记的经济业务内容完全是一样的，只是详细程度不同。
（二）平行登记法总分类账簿和明细分类账之间的统驭和控制关系要求在记录经济业务时，总分类账簿和明细分类账簿之间原则上要采用平行登记法。总分类账和明细分类账的平行登记法可以概况为：
(1)对于每一项经济业务，一方面要记入有关的总分类账簿，另一方面又要分别记入所属的各明细分类账簿（不设置明细分类账的除外）；
(2)在总分类账簿与明细分类账簿中记录的经济业务方向必须相同；
(3)记入总分类账簿中的金额要同时记入所属明细分类账簿中，且记录金额相等，若关系到几个明细分类账簿，
则应该与其金额之和相等。
实行平行登记法意味着把相同的原始数据，通过两个或者两个以上的相互联系和相互制约的核算系统，即总分类账簿和明细分类账簿核算进行处理，最后使有关指标相符，起到自动核对的作用。这就能够随时查明有关核算环节上的差错，保证会计信息的质量。
（三）总分类账簿和明细分类账簿的核对各单位对于日常发生的经济业务都要记入有关的总分类账簿和所属的明细分类账簿。由于经济业务内容繁杂，记账次数频繁，如果记账人员稍有疏忽，就可能发生错误。因此，还需要将核算资料加以综合，进行相互核对，以保证会计核算资料的准确性，使之成为一个严密的反映和控制体系。进行核对的基本方法就是编制账户本期发生额和余额表，它是按照每一个总分类账簿所属的全部明细分类账簿进行编制的。例如，按有关资料编制原材料明细账簿本期发生额及余额表，
如教材表 8-18所示。
从表 8-18可以看出，总分类账簿和明细分类账簿之间，应该达到如下四个金额相等。
原材料总分类账簿 原材料明细分类账簿
A原材料 B原材料
1．月初余额 84 000 ＝ 24 000 ＋ 60 000
2．本期增加额 34 500 ＝ 10 500 ＋ 24 000
3．本期减少额 93 000 ＝ 21 000 ＋ 72 000
4．期末余额 25 500 ＝ 13 500 ＋ 120 00
第三节 会计账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。为了保证会计账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，使会计核算资料完整，在账簿启用前，应在“账簿启用和经管人员一览表”中详细载明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期并加盖单位公章，经管人员（包括企业单位负责人、
主管会计、复核和记账人员）均应在账簿上签名并加盖印章。记账人员如果调动工作和因故离职，
应办理会计交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名（签章）。“账簿启用和经管人员一览表”列入账簿的扉页，其格式如教材表 8-19所示。
二、账簿的登记规则概括起来，账簿的登记规则有下列 11个方面的内容：
1．记账的依据必须是经过审核符合要求的会计凭证（原始凭证和记账凭证）。
2．登记账簿必须使用蓝黑墨水或者黑色墨水书写，
除了复写外，不得使用圆珠笔和铅笔。
3．除了结账、改错和冲销账簿错误记录外，不能使用红色墨水或者红色圆珠笔书写。红色的数字在会计上是表示负数、反向或者表示对原记录黑蓝色、黑色数字金额的冲减，具有特定的含义。
4．记账时，每一笔经济业务均需要记明日期、凭证号数、摘要和金额，要在记账凭证上注明所记录账页的页次、或者划上,√”符号表示已经过账，以免重复记账或者漏记。
5．账页记到倒数第二行时，应该办理“转页”手续：首先在该页的最后一行分别加计本页的借方、贷方发生额合计数（包括上页的累计数），并结出余额，然后再在该行“摘要”栏内注明“转次页”或“转下页”字样，把这个合计数及余额结转到次页的第一行内，在“摘要”栏内注明“承前页”或“接上页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计
“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。
6．记账时，必须按照账页的顺序逐页逐行登记填写，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处划上红色对角线注销，同时在旁边签名以示责任。
7．账簿记录的文字、数字应当清晰整洁。文字要紧靠行格书写，大小约占全格的 1/2或者 1/3，
数字排列要整齐均匀。账簿记录不得涂改挖补，改错应该按照规定的方法进行。
8．账簿中的金额，除了单价或者另有规定外，
“元”以下一般记至角、分。
9．各种账簿（除了少数变化很小的明细账，
如“固定资产”明细账以外）每年度都应更换新账簿。年度开始时，将各账户上年度结算出的金额，转记到新年度账簿相应的账户的第一页第一行内，并在“摘要”栏内注明“上年结转”。
10．新年度的会计科目如果有变动，在新年度开始更换新账时，要先编制“新旧会计科目对照开账对比明细表”，将上一年度的一级科目、
明细科目的内容、金额结转到本年相应的新的一级科目及其明细科目栏内，对照列示。并在双方的借贷轧平以后，按照开账明细科目表中的新科目开设新账。
11．订本式账簿，都编有固定的账页顺序号，
不得任意撕毁；活页式账簿不得随意抽换账页。
三、错账的更正方法会计人员填制会计凭证和登记账簿时，必须严肃认真、
一丝不苟地尽最大努力把账簿记录好。当账簿记录出现错误时，应按照规定的方法进行更正。由于错误性质和发现时间不同，更正的方法也不同。一般常用的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
（一）划线更正法划线更正法是指在会计记录中，用划线注销原有记录，
用以更正错误的一种方法。这种方法一般适用于如下几种情况：
（ 1）记账前发现自制原始凭证或者原始凭证汇总表上的文字和数字发生错误；
（ 2）记账前发现记账凭证或者记账凭证汇总表上的文字说明、科目、金额等发生错误；
（ 3）结账前发现账簿记录的文字或者数字发生错误，
而所依据的记账凭证是正确的。
使用划线更正法的做法是：首先将错误的文字或数字划上一条红线表示注销，划线时要注意使原有的字迹能够辨认，注销数字时，必须将错误数字全部用红线划掉，不得只划掉其中的某个错误数字。然后，将正确的数字用蓝（黑）字写在红线上面，并在更正处签章，以明确责任。现举例说明如下：
【 例 8-1】 过账时，把一笔经济业务的发生额
492元误记为 249元，更正如下：
492 李思
249
（二）红字更正法红字更正法又叫做红笔订正法，赤字冲账法，
一般适用于如下两种情况：
1．记账以后发现记账凭证的应借应贷科目或者金额有误。其具体做法是：首先用红字金额填制一张与原始错误记账凭证内容完全一样的记账凭证，并在“摘要”栏内注明“更正第 ×× 号凭证错误”，以冲销原有的错误记账凭证；然后根据红字凭证用红字登记入账，冲销原有的错误账簿记录；最后用蓝（黑）字金额填写一张正确的记账凭证，并据以登记账簿。
【 例 8-2】 某企业管理部门领用一般性消耗材料 100
元。填制记账凭证时，误作为生产成本记账，编制了下列会计分录，并已经登记入账。
借：生产成本 100
贷：原材料 100
发现错误时，先按照原来的错误分录用红字填制一张相同的记账凭证，这里我们使用方框表示红字：
借：生产成本 100
贷：原材料 100
同时再用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证：
借：管理费用 100
贷：原材料 100
以上有关账户更正记录如图 8-2所示：
100
100
100
100
100
生产成本
100
管理费用原材料图 8-2 有关账簿更正记录
2．记账以后，如果发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借应贷科目并无错误，错误之处在于所记录的金额大于应计金额，这时可以采用红字更正法。具体做法是：将多记的金额用红字填写一张与原来错误记账凭证内容完全一样的记账凭证，在金额栏内填列多记的金额，在“摘要”栏内注明“冲销第
×× 号凭证多记数”，以冲销原来多记的金额。
【 例 8-3】 将现金 250元存入银行，在填制记账凭证时，误将金额填为 520元，多记
270元。其业务已经登记入账如下：
借：银行存款 520
贷：库存现金 520
发现错误后，应将多记的金额 270元用红字作分录如下：
借：银行存款 270
贷：库存现金 270
以上更正记录如图 8-3所示：
红字更正法不仅能够保持账户的对应关系，
而且还能保持账簿中记录的正确发生额，不至于因改正错账而使数字虚增或虚减。
520
库存现金
270
银行存款
520
270
图 8-3 有关账簿更正记录
（三）补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但是所填制的金额小于应记金额，可以采用补充登记法更正。具体做法是：将少记的金额用蓝（黑）
字填制一张与原错误凭证完全一样的记账凭证，只是金额栏内填列少记的金额数，在“摘要”栏内注明“补记第
×× 号凭证少记数”，以补充登记少记的金额。
【 例 6-4】 以银行存款支付前欠的货款 10 000元，但是误记为 1 000元，少记了 9 000元。原错误分录为：
借：应付账款 1 000
贷：银行存款 1 000
发现错误，可以将少记的金额 9 000元另行编制一张记账凭证：
借：应付账款 9 000
贷：银行存款 9 000
上述会计分录入账后，有关账簿记录如图 8-4所示：
图 8-4 有关账簿更正记录
1 000
银行存款 应付账款
9 000
1 000
9 000
第四节 结账和对账一、结账
㈠结账的含义结账，就是按照规定把一定时期（月份、季度、年度）
内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，
以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理会计结账。
㈡结账的工作要点
1．将本期内所有发生的经济业务全部记入有关账簿，
既不能提前结账，又不能将本期发生的经济业务延期至下一期结账。
2．按照权责发生制的原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应该编制成记账凭证记入有关账簿，
以调整账簿记录。如完工产品的成本结转，期间费用和收入的结转等等。
3．计算登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务登记入账的基础上，应当结算出库存现金日记账和银行存款日记账，以及相关的总分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转到下期。
㈢ 结账的具体方法根据结账的时间不同，结账可以分为月结、季结和年结三种。在实际工作中，一般采用划线结账的办法进行结账。
月结，即每月终了所进行的结账。办理月结，先在各账户的本月份最后一笔记录下面一行，将本月借方、
贷方发生额合计和余额填写在这一行，在“摘要”栏注明“本月合计”、“本月发生额及余额”或者“月结”
字样，然后再在月结下面划一条通栏红线表示与下月的经济业务分清。如果某账户本月月末无余额，则在“借 /
贷”栏内注明“平”字，同时在余额栏内注明,―0―” 。
对于本月未发生余额变化的账户，可以不进行月结。
季结，即在季末进行的结账。办理季结的手续与月结一样，先将本季度的借方、贷方发生额合计与余额写在月结数的下一行内，在“摘要”栏内注明“本季合计”、“本季发生额和余额”或“季结”字样，然后再在季结下面划一条通栏红线表示本季度的结账。
年结，即在年度终了后进行的结账。办理年结时，
先将本年度四个季度的借方、贷方发生额合计数与年末余额写在季结下一行内，在“摘要”栏内注明“本年合计”、“本年发生额及余额”或“年结”字样，然后再在年结下面划两条通栏红线表示封账。年度终了后更换新账时，需要结转新年度的余额可以直接结转到下年度的新账中，在下年度新账各个账户第一行余额栏内登记填写上年度结转的余额，并在“摘要”栏内注明“上年结转”字样。
以上结账的具体格式如教材表 8-20所示。
二、对账对账，简单的说就是核对账面，即把账簿上记录的资料进行相互核对，以保证账证相符、账账相符和账实相符的一种方法。
（一）账证核对账证核对，是指根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。这种核对除了在日常制证、记账过程中进行以外，每月终了时如果发现账证不符，还需要追根溯源，进行账簿与会计凭证的检查与核对，确保账证相符。
（二）账账核对账账核对，是指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要内容包括：
（ 1）总分类账簿各账户数字本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；
（ 2）总分类账簿各账户余额与其所属的有关明细分类账簿各账户余额合计数是否相等；
（ 3）库存现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账簿各账户的余额是否相等；
（ 4）会计部门的有关财产物资明细分类账簿余额，应该按月或者定期与财产物资保管部门、
使用部门的财产物资登记簿中所记录的内容互相核对相符。
（三）账实核对账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数互相核对。具体包括：
（ 1）库存现金日记账账面余额和实有数互相核对；
（ 2）银行存款日记账账面余额与开户银行账面互相核对；
（ 3）各种财产物资明细分类账账面余额与材料物资实存数互相核对；
（ 4）各种应收、应付款项明细账账面余额与有关债务、债权单位的账面互相核对。
第五节 会计账簿的更换与保管一、账簿的更换账簿更换，是指在会计年度开始时启用新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。库存现金、银行存款日记账、总分类账及绝大多数的明细分类账，每年都要更换新账。对于个别采用卡片式的明细账，如固定资产卡片明细账，可以跨年度使用，不必每年更换新账。
账簿更换的具体做法是：首先检查本年度账簿记录，
在年终结账时是否全部结清，然后在新账中有关账户的第一行日期栏内注明 1月 1日，摘要栏内注明“上年结转”
或“年初余额”字样，将上年的年末余额以同方向记入新账中的余额栏内，并在借或贷栏内注明余额的方向
（即借方还是贷方）。需注意的是，新旧账簿更换时账户余额结转不编制记账凭证，也不用记入借方栏或贷方栏，而是直接记入余额栏，因此凭证号栏、借方栏和贷方栏无需填制。
二、账簿的保管账簿是重要的会计资料，且有些是需要保密的，因此，必须建立严格的账簿保管制度，妥善保管账簿。对账簿的管理包括以下几个方面的内容：
（ 1）各种账簿要分工明确，指定专人管理，
账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿的安全、完整；
（ 2）会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看、
摘抄和复制等；
（ 3）会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对需要携带外出的账簿，通常由经管人负责或会计主管人员指定专人负责；
（ 4）会计账簿不能随意交与其他人员管理，
以保证账簿安全完整和防止任意涂改、毁坏账簿等问题的发生。
【 本章内容提要 】
会计账簿的概念和种类会计账簿的设置原理会计账簿的登记规则账簿错账的更正方法对账和结账原理第一节 会计账簿概述一、会计账簿的意义会计账簿是指以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映经济业务的簿籍。它是由具有一定格式的账页按照一定的形式相互连接而组成。
设置和登记账簿是会计工作的重要环节，具有重要的意义。概括起来，主要有以下几点：
（ 1）设置和登记账簿是取得和积累系统全面的会计资料工具之一；
（ 2）正确设置和登记账簿，可以为编制财务报表提供系统的会计核算资料；
（ 3）会计账簿也是考核经营成果、开展会计分析和会计检查的重要依据。
二、会计账簿的种类
（一）会计账簿按照用途的分类
1．序时账簿序时账簿也称日记账，是按照经济业务的发生时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。
按其记录的内容不同又可以分为普通日记账和特种日记账两种。
⑴普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。按照每天所发生的全部经济业务，
按照经济业务发生的时间先后顺序，编制成记账凭证，根据记账凭证逐笔登记到普通日记账中。
⑵特种日记账就是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账。例如各个单位为了加强对库存现金和银行存款的管理，设置的库存现金和银行存款日记账就是特种日记账。
2．分类账簿分类账簿是指对全部经济业务按照总分类和明细分类账户进行分类登记的账簿。
分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。
按照总分类科目分类设置登记的账簿称之为总分类账簿（简称总账），它是用来核算经济业务总括内容的账簿；按照明细分类科目分类设置登记的账簿称之为明细分类账簿（简称明细账），它是用来核算经济业务详细内容的账簿。
3．备查账簿备查账簿是指对于某些在序时账簿和分类账簿未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的补充参考资料。如租入固定资产登记簿、
应收票据登记簿等。
【 例题 8-1】 按照账簿用途分类，银行存款日记账属于（ ）。
A.序时账簿
B.分类账簿
C.活页式账簿
D.备查账簿
【 答案 】 A
（二）会计账簿按照外表形式分类
1．订本式账簿订本式账簿是指在未启用前就把许多账页装订成册，并有固定编号的账簿。
2．活页式账簿活页式账簿是指在账簿启用前，账页不装订在一起，而是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。
3．卡片式账簿卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的卡片所组成的账簿。
（三）账簿按照账页格式的分类
1．三栏式账簿三栏式账簿设置借方、贷方和余额三栏。一般适用于各种总账和只需要核算金额的明细账，
如应收应付款明细账。其主要特点是不用核算数量指标，只需提供金额指标。
2．数量金额式账簿数量金额式账簿分为收入、发出、结存三大栏，每大栏内又分设数量、单价、金额等专栏。
可以将数量金额式账簿看成是三栏式账簿的变化形式。数量金额式账簿适用于既需要提供金额，
有需要提供数量指标的核算，主要用于原材料、库存商品（产成品）等存货类的明细分类核算。
3．多栏式账簿多栏式账簿将账页分成若干栏目，分列为更小的会计科目或者项目。适用于生产成本、制造费用、管理费用等账户的明细分类核算。
【 例题 8-2】 下列账簿可以采用数量金额式明细账的是（ ）。
A.应付账款
B.库存商品
C.原材料
D.无形资产
E.短期借款
【 答案 】 BC
会计账簿的分类按照用途的分类按照账页格式分类按照外表形式分类分类账簿 总分类账簿明细分类账簿序时账簿 普通日记账特种日记账备查账簿订本式活页式卡片式三栏式数量金额式多栏式会计账簿三、会计账簿的设置原则
1．依法原则各单位必须按照,中华人民共和国会计法,和国家统一会计制度的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账 簿，不允许不设账簿或在法定的会计账簿之外另外建账。
2．全面系统原则设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和 经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。
3．组织控制原则设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。
4．科学合理原则建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高 会计信息处理和利用的效率。
第二节 会计账簿的格式与登记方法一、序时账的格式与登记方法
（一）普通日记账的格式与登记方法
1．普通日记账的格式普通日记账最常见的格式是二栏式，分为借方金额栏和贷方金额栏。会计分录序时、整齐的排列在账页上，
所以人们把这种普通日记账称之为“分录簿”。其基本格式如教材表 8-1所示。
为了提高过账效率，减少过账工作量，人们设计运用了专栏式普通日记账，如教材表 8-2所示。
2．普通日记账的登记方法普通日记账由簿记员根据原始凭证序时逐笔登记，除了登记日期、凭证号数和借贷双方账户及余额外，还需要在“摘要栏”内说明经济业务的内容。如果分类账是根据日记账登记的，则在过账后应在日记账的“过账页码”中注明。
（二）特种日记账的格式与登记方法
1．特种日记账的格式特种日记账主要有“库存现金日记账”和
“银行存款日记账”两种。
⑴ 库存现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。库存现金日记账需要“日清日结”，每日清点并结出余额。库存现金日记账可以设计既登记库存现金收入，又登记库存现金支出的“库存现金日记账”，还可以分别设置
“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”。
“库存现金日记账”一般采用“三栏式”的基本结构，如教材表 8-3所示。
“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”一般采用“多栏式”的基本结构，如教材表 8-4,8-5所示。其基本结构是在“收入”栏和
“支出”栏下分别按库存现金收入、库存现金支出的各个对应账户设置专栏。我国会计实务中广泛采用“三栏式”库存现金日记账。
⑵ 银行存款日记账是由银行出纳根据银行存款收付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。银行存款日记账的格式和库存现金日记账的格式一样，也可以采用三栏式和多栏式两种。由于银行存款的收付结算都是按照特定的结算凭证进行的，为了反映结算凭证的种类、
号数，一般设有“结算凭证”栏。其格式如教材表 8-6所示。
2．特种日记账的登记方法三栏式库存现金日记账的登记方法如下。
（ 1）日期栏：是指库存现金实际收付的日期。
（ 2）凭证栏：是指入账的现金收付款凭证的种类，如“现金收款凭证”、“现金付款凭证”
（分别简称为“现收”、“现付”）、“银行存款收款凭证”、“银行存款付款凭证”（分别简称为“银收”、“银付”），并表明号数。对于从银行提取现金和将库存现金送存银行这两种业务，既涉及到现金，又涉及到银行存款的业务，
实务中为了防止重复记账，只编制付款凭证，即银行存款付款凭证和现金付款凭证。
（ 3）摘要拦：是指入账的经济业务的内容。
摘要栏的文字要求简练，只需要简单说明经济业务的内容即可。
（ 4）对方科目栏：是指库存现金收入的来源科目或者支出科目的用途科目。如以现金支付办公用品费用，
其对方科目为管理费用。设置对方科目的目的在于更清晰了解经济业务的来龙去脉。
（ 5）收入、支出栏：是指库存现金实际收支的金额。
每日终了，分别计算现金的收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的实际库存现金相互核对，
即通常所说的“日结”。月终，同样要计算现金收支和结余的合计数，称之为“月结”。
多栏式库存现金日记账的登记方法，基本上与三栏式相同。
两者区别在于库存现金收入和支出日记账分别反映在两本账簿上。库存现金支出日记账按日结出现金支出总数，填列在支出合计栏内，同时转记到库存现金收入日记账的支出合计栏内。库存现金收入日记账按日结出现金收入总数，登记在收入合计栏内，并结出当天的现金余额，与实存数核对 。
银行存款的登记方法与库存现金日记账的登记方法一样。对于从银行提取现金和将现金送存银行的业务应根据银行存款付款凭证和现金付款凭证登记。每月终了，
银行存款日记账要进行“月结”的工作，并与银行发送的对账单互相核对，编制银行存款余额调节表，以了解企业银行存款的实有数。
二、总分类账的格式与登记方法
㈠总分类账的格式总分类账，简称总账，是对各种经济业务按照总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿能够全面的、总括的反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，
为编制会计报表提供数据，因而任何单位都必须设置总账。
其格式一般采用三栏式的订本式账簿，如教材表 8-7所示。
总分类账的账页格式除了基本的三栏式外，也有多栏式。其具体设计又有两种格式，一种是按会计科目分设专栏，所有的经济业务，根据记账凭证序时、分类别直接登记入账。这种格式的总分类账兼有序时账和分类账的作用，实际上是序时账和分类账结合的账簿，这种格式的总账称为日记总账。其账页格式如教材表 8-8所示。
另一种格式是按经济业务性质分设专栏，所有经济业务，根据记账凭证定期汇总登记入账，其账页格式如教材表 8-9所示。
【 例题 8-3】 总账必须采用（ ）。
A.订本式
B.三栏式
C.数量金额式
D.多栏式
【 答案 】 A
㈡ 总分类账的登记方法总分类账的登记方法很多，最基本登记方法的是根据记账凭证登记，具体要根据单位所采用的会计核算形式来确定，这将在第十一章中讲解。
三、明细分类账的格式与登记方法
㈠明细分类账的格式明细分类账簿的格式多种多样，选用何种格式应该根据各单位的经营业务特定管理要求来确定，常用的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。
1．三栏式明细分类账三栏式明细账设有借方、贷方、余额三栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，比如应收账款、应付账款等账户的明细核算。三栏式明细分类账的格式与总分类账簿的格式相同，所不同的是，总分类账簿采用订本式，而明细账一般采用活页式。
2．数量金额式明细账数量金额式明细账设有收入、发出和结存的数量、
单价和金额栏。它可以反映经济业务的数量和金额，适用于既要核算数量又要核算金额的财产物资类科目，如
“原材料”、“库存商品”、“材料采购”等明细账。
其格式如教材表 8-10所示。
3．多栏式明细账多栏式明细账时根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏目（专栏）。它用于登记明细项目比较多、借贷方向单一的经济业务，如材料采购、
制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目的明细分类核算。一般采用某一方多栏的格式，其基本格式如教材表 8-11所示。
【 例题 8-4】 下列明细账可以采用多栏式账簿的是（ ）。
A.制造费用
B.管理费用
C.销售费用
D.库存材料
E.材料采购
【 答案 】 ABC
㈡ 明细分类账的登记方法登记明细账的根据有三种：（ 1）记账凭证；
（ 2）转账凭证；（ 3）原始凭证汇总表。登记的方法也有三种：（ 1）逐笔登记；（ 2）逐日逐笔登记；（ 3）定期（每周、旬或月）汇总登记。采用哪种登记方法，因明细账类别不同而不同。如固定资产、低值易耗品、债权债务等明细账应当逐笔登记，便于反映和监督其具体的增减变动情况。库存商品和原材料明细账，
如业务发生不很多，可以逐笔登记；如业务发生很多，为了简化记账工作，也可以逐日汇总登记。费用开支类明细账可以逐笔登记，也可以逐日或者定期汇总登记。
四,总分类账和明细分类账的关系及其平行登记
（一）总分类账和明细分类账的关系账簿按其登记的经济业务内容详细程度可以划分为总分类账簿和明细分类账簿两类。
总分类账简称总账，是根据各个会计要素的具体内容按照大类分别设置，用货币作为计量单位，用来总括反映提供会计要素的核算资料。
明细分类账簿，简称明细账，是总分类账簿的补充说明，是根据总分类账簿的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的。
总分类账簿对明细分类账簿起着统驭和控制作用。总账和明细账登记的经济业务内容完全是一样的，只是详细程度不同。
（二）平行登记法总分类账簿和明细分类账之间的统驭和控制关系要求在记录经济业务时，总分类账簿和明细分类账簿之间原则上要采用平行登记法。总分类账和明细分类账的平行登记法可以概况为：
(1)对于每一项经济业务，一方面要记入有关的总分类账簿，另一方面又要分别记入所属的各明细分类账簿（不设置明细分类账的除外）；
(2)在总分类账簿与明细分类账簿中记录的经济业务方向必须相同；
(3)记入总分类账簿中的金额要同时记入所属明细分类账簿中，且记录金额相等，若关系到几个明细分类账簿，
则应该与其金额之和相等。
实行平行登记法意味着把相同的原始数据，通过两个或者两个以上的相互联系和相互制约的核算系统，即总分类账簿和明细分类账簿核算进行处理，最后使有关指标相符，起到自动核对的作用。这就能够随时查明有关核算环节上的差错，保证会计信息的质量。
（三）总分类账簿和明细分类账簿的核对各单位对于日常发生的经济业务都要记入有关的总分类账簿和所属的明细分类账簿。由于经济业务内容繁杂，记账次数频繁，如果记账人员稍有疏忽，就可能发生错误。因此，还需要将核算资料加以综合，进行相互核对，以保证会计核算资料的准确性，使之成为一个严密的反映和控制体系。进行核对的基本方法就是编制账户本期发生额和余额表，它是按照每一个总分类账簿所属的全部明细分类账簿进行编制的。例如，按有关资料编制原材料明细账簿本期发生额及余额表，
如教材表 8-18所示。
从表 8-18可以看出，总分类账簿和明细分类账簿之间，应该达到如下四个金额相等。
原材料总分类账簿 原材料明细分类账簿
A原材料 B原材料
1．月初余额 84 000 ＝ 24 000 ＋ 60 000
2．本期增加额 34 500 ＝ 10 500 ＋ 24 000
3．本期减少额 93 000 ＝ 21 000 ＋ 72 000
4．期末余额 25 500 ＝ 13 500 ＋ 120 00
第三节 会计账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。为了保证会计账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，使会计核算资料完整，在账簿启用前，应在“账簿启用和经管人员一览表”中详细载明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期并加盖单位公章，经管人员（包括企业单位负责人、
主管会计、复核和记账人员）均应在账簿上签名并加盖印章。记账人员如果调动工作和因故离职，
应办理会计交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名（签章）。“账簿启用和经管人员一览表”列入账簿的扉页，其格式如教材表 8-19所示。
二、账簿的登记规则概括起来，账簿的登记规则有下列 11个方面的内容：
1．记账的依据必须是经过审核符合要求的会计凭证（原始凭证和记账凭证）。
2．登记账簿必须使用蓝黑墨水或者黑色墨水书写，
除了复写外，不得使用圆珠笔和铅笔。
3．除了结账、改错和冲销账簿错误记录外，不能使用红色墨水或者红色圆珠笔书写。红色的数字在会计上是表示负数、反向或者表示对原记录黑蓝色、黑色数字金额的冲减，具有特定的含义。
4．记账时，每一笔经济业务均需要记明日期、凭证号数、摘要和金额，要在记账凭证上注明所记录账页的页次、或者划上,√”符号表示已经过账，以免重复记账或者漏记。
5．账页记到倒数第二行时，应该办理“转页”手续：首先在该页的最后一行分别加计本页的借方、贷方发生额合计数（包括上页的累计数），并结出余额，然后再在该行“摘要”栏内注明“转次页”或“转下页”字样，把这个合计数及余额结转到次页的第一行内，在“摘要”栏内注明“承前页”或“接上页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计
“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。
6．记账时，必须按照账页的顺序逐页逐行登记填写，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处划上红色对角线注销，同时在旁边签名以示责任。
7．账簿记录的文字、数字应当清晰整洁。文字要紧靠行格书写，大小约占全格的 1/2或者 1/3，
数字排列要整齐均匀。账簿记录不得涂改挖补，改错应该按照规定的方法进行。
8．账簿中的金额，除了单价或者另有规定外，
“元”以下一般记至角、分。
9．各种账簿（除了少数变化很小的明细账，
如“固定资产”明细账以外）每年度都应更换新账簿。年度开始时，将各账户上年度结算出的金额，转记到新年度账簿相应的账户的第一页第一行内，并在“摘要”栏内注明“上年结转”。
10．新年度的会计科目如果有变动，在新年度开始更换新账时，要先编制“新旧会计科目对照开账对比明细表”，将上一年度的一级科目、
明细科目的内容、金额结转到本年相应的新的一级科目及其明细科目栏内，对照列示。并在双方的借贷轧平以后，按照开账明细科目表中的新科目开设新账。
11．订本式账簿，都编有固定的账页顺序号，
不得任意撕毁；活页式账簿不得随意抽换账页。
三、错账的更正方法会计人员填制会计凭证和登记账簿时，必须严肃认真、
一丝不苟地尽最大努力把账簿记录好。当账簿记录出现错误时，应按照规定的方法进行更正。由于错误性质和发现时间不同，更正的方法也不同。一般常用的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
（一）划线更正法划线更正法是指在会计记录中，用划线注销原有记录，
用以更正错误的一种方法。这种方法一般适用于如下几种情况：
（ 1）记账前发现自制原始凭证或者原始凭证汇总表上的文字和数字发生错误；
（ 2）记账前发现记账凭证或者记账凭证汇总表上的文字说明、科目、金额等发生错误；
（ 3）结账前发现账簿记录的文字或者数字发生错误，
而所依据的记账凭证是正确的。
使用划线更正法的做法是：首先将错误的文字或数字划上一条红线表示注销，划线时要注意使原有的字迹能够辨认，注销数字时，必须将错误数字全部用红线划掉，不得只划掉其中的某个错误数字。然后，将正确的数字用蓝（黑）字写在红线上面，并在更正处签章，以明确责任。现举例说明如下：
【 例 8-1】 过账时，把一笔经济业务的发生额
492元误记为 249元，更正如下：
492 李思
249
（二）红字更正法红字更正法又叫做红笔订正法，赤字冲账法，
一般适用于如下两种情况：
1．记账以后发现记账凭证的应借应贷科目或者金额有误。其具体做法是：首先用红字金额填制一张与原始错误记账凭证内容完全一样的记账凭证，并在“摘要”栏内注明“更正第 ×× 号凭证错误”，以冲销原有的错误记账凭证；然后根据红字凭证用红字登记入账，冲销原有的错误账簿记录；最后用蓝（黑）字金额填写一张正确的记账凭证，并据以登记账簿。
【 例 8-2】 某企业管理部门领用一般性消耗材料 100
元。填制记账凭证时，误作为生产成本记账，编制了下列会计分录，并已经登记入账。
借：生产成本 100
贷：原材料 100
发现错误时，先按照原来的错误分录用红字填制一张相同的记账凭证，这里我们使用方框表示红字：
借：生产成本 100
贷：原材料 100
同时再用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证：
借：管理费用 100
贷：原材料 100
以上有关账户更正记录如图 8-2所示：
100
100
100
100
100
生产成本
100
管理费用原材料图 8-2 有关账簿更正记录
2．记账以后，如果发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借应贷科目并无错误，错误之处在于所记录的金额大于应计金额，这时可以采用红字更正法。具体做法是：将多记的金额用红字填写一张与原来错误记账凭证内容完全一样的记账凭证，在金额栏内填列多记的金额，在“摘要”栏内注明“冲销第
×× 号凭证多记数”，以冲销原来多记的金额。
【 例 8-3】 将现金 250元存入银行，在填制记账凭证时，误将金额填为 520元，多记
270元。其业务已经登记入账如下：
借：银行存款 520
贷：库存现金 520
发现错误后，应将多记的金额 270元用红字作分录如下：
借：银行存款 270
贷：库存现金 270
以上更正记录如图 8-3所示：
红字更正法不仅能够保持账户的对应关系，
而且还能保持账簿中记录的正确发生额，不至于因改正错账而使数字虚增或虚减。
520
库存现金
270
银行存款
520
270
图 8-3 有关账簿更正记录
（三）补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但是所填制的金额小于应记金额，可以采用补充登记法更正。具体做法是：将少记的金额用蓝（黑）
字填制一张与原错误凭证完全一样的记账凭证，只是金额栏内填列少记的金额数，在“摘要”栏内注明“补记第
×× 号凭证少记数”，以补充登记少记的金额。
【 例 6-4】 以银行存款支付前欠的货款 10 000元，但是误记为 1 000元，少记了 9 000元。原错误分录为：
借：应付账款 1 000
贷：银行存款 1 000
发现错误，可以将少记的金额 9 000元另行编制一张记账凭证：
借：应付账款 9 000
贷：银行存款 9 000
上述会计分录入账后，有关账簿记录如图 8-4所示：
图 8-4 有关账簿更正记录
1 000
银行存款 应付账款
9 000
1 000
9 000
第四节 结账和对账一、结账
㈠结账的含义结账，就是按照规定把一定时期（月份、季度、年度）
内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，
以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理会计结账。
㈡结账的工作要点
1．将本期内所有发生的经济业务全部记入有关账簿，
既不能提前结账，又不能将本期发生的经济业务延期至下一期结账。
2．按照权责发生制的原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应该编制成记账凭证记入有关账簿，
以调整账簿记录。如完工产品的成本结转，期间费用和收入的结转等等。
3．计算登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务登记入账的基础上，应当结算出库存现金日记账和银行存款日记账，以及相关的总分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转到下期。
㈢ 结账的具体方法根据结账的时间不同，结账可以分为月结、季结和年结三种。在实际工作中，一般采用划线结账的办法进行结账。
月结，即每月终了所进行的结账。办理月结，先在各账户的本月份最后一笔记录下面一行，将本月借方、
贷方发生额合计和余额填写在这一行，在“摘要”栏注明“本月合计”、“本月发生额及余额”或者“月结”
字样，然后再在月结下面划一条通栏红线表示与下月的经济业务分清。如果某账户本月月末无余额，则在“借 /
贷”栏内注明“平”字，同时在余额栏内注明,―0―” 。
对于本月未发生余额变化的账户，可以不进行月结。
季结，即在季末进行的结账。办理季结的手续与月结一样，先将本季度的借方、贷方发生额合计与余额写在月结数的下一行内，在“摘要”栏内注明“本季合计”、“本季发生额和余额”或“季结”字样，然后再在季结下面划一条通栏红线表示本季度的结账。
年结，即在年度终了后进行的结账。办理年结时，
先将本年度四个季度的借方、贷方发生额合计数与年末余额写在季结下一行内，在“摘要”栏内注明“本年合计”、“本年发生额及余额”或“年结”字样，然后再在年结下面划两条通栏红线表示封账。年度终了后更换新账时，需要结转新年度的余额可以直接结转到下年度的新账中，在下年度新账各个账户第一行余额栏内登记填写上年度结转的余额，并在“摘要”栏内注明“上年结转”字样。
以上结账的具体格式如教材表 8-20所示。
二、对账对账，简单的说就是核对账面，即把账簿上记录的资料进行相互核对，以保证账证相符、账账相符和账实相符的一种方法。
（一）账证核对账证核对，是指根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。这种核对除了在日常制证、记账过程中进行以外，每月终了时如果发现账证不符，还需要追根溯源，进行账簿与会计凭证的检查与核对，确保账证相符。
（二）账账核对账账核对，是指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要内容包括：
（ 1）总分类账簿各账户数字本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；
（ 2）总分类账簿各账户余额与其所属的有关明细分类账簿各账户余额合计数是否相等；
（ 3）库存现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账簿各账户的余额是否相等；
（ 4）会计部门的有关财产物资明细分类账簿余额，应该按月或者定期与财产物资保管部门、
使用部门的财产物资登记簿中所记录的内容互相核对相符。
（三）账实核对账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数互相核对。具体包括：
（ 1）库存现金日记账账面余额和实有数互相核对；
（ 2）银行存款日记账账面余额与开户银行账面互相核对；
（ 3）各种财产物资明细分类账账面余额与材料物资实存数互相核对；
（ 4）各种应收、应付款项明细账账面余额与有关债务、债权单位的账面互相核对。
第五节 会计账簿的更换与保管一、账簿的更换账簿更换，是指在会计年度开始时启用新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。库存现金、银行存款日记账、总分类账及绝大多数的明细分类账，每年都要更换新账。对于个别采用卡片式的明细账，如固定资产卡片明细账，可以跨年度使用，不必每年更换新账。
账簿更换的具体做法是：首先检查本年度账簿记录，
在年终结账时是否全部结清，然后在新账中有关账户的第一行日期栏内注明 1月 1日，摘要栏内注明“上年结转”
或“年初余额”字样，将上年的年末余额以同方向记入新账中的余额栏内，并在借或贷栏内注明余额的方向
（即借方还是贷方）。需注意的是，新旧账簿更换时账户余额结转不编制记账凭证，也不用记入借方栏或贷方栏，而是直接记入余额栏，因此凭证号栏、借方栏和贷方栏无需填制。
二、账簿的保管账簿是重要的会计资料，且有些是需要保密的，因此，必须建立严格的账簿保管制度，妥善保管账簿。对账簿的管理包括以下几个方面的内容：
（ 1）各种账簿要分工明确，指定专人管理，
账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿的安全、完整；
（ 2）会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看、
摘抄和复制等；
（ 3）会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对需要携带外出的账簿，通常由经管人负责或会计主管人员指定专人负责；
（ 4）会计账簿不能随意交与其他人员管理，
以保证账簿安全完整和防止任意涂改、毁坏账簿等问题的发生。
