第七章 会计凭证
【 本章内容提要 】
会计凭证的意义和种类原始凭证的基本内容原始凭证的填制和审核记账凭证的基本内容记账凭证的填制和审核第一节 会计凭证概述一、会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，
明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证的重大意义在于：
（ 1）有利于及时、准确地反映经济业务；
（ 2）有利于强化会计监督；
（ 3）有利于明确经济责任，加强岗位责任制。
二、会计凭证的种类会计凭证的种类繁多，按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，
用以记录经济业务的发生和完成情况的具有法律效力的书面证明。
原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。
1．自制原始凭证自制原始凭证是本单位内部经办业务的部门或人员，根据所办理的经济业务自行填制的原始凭据。自制原始凭证按其填制手续和内容不同，
又可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。
一次凭证是指在经济业务发生时一次填制完成的，用以记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。
累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，
连续登记若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。
汇总原始凭证，也称原始凭证汇总表，它是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证加以汇总而填制的原始凭证。
2．外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，
从外单位或个人取得的原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证 。
【 例题 7-1】 下列不属于原始凭证的是
（ ）。
A.发货票
B.借据
C.经济合同
D.运费结算凭证
【 答案 】 C
（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，反映经济业务内容的，确定其应借应贷科目及金额，并直接作为记账依据的会计凭证。
依据不同的标准，记账凭证可以分成不同的种类。
1．记账凭证按其适用的经济业务，可分为专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证，是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金的收付有关又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的记账凭证。
通用记账凭证是指格式统一，用来记录所有经济业务的记账凭证。
【 例题 7-2】 非货币资金业务（ ）。
A.不是会计所反映的内容
B.直接引起现金或银行存款的减少
C.直接引起现金或银行存款的增加
D.又称转账业务
【 答案 】 D
2．记账凭证按其所包含的会计科目，可分为单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证是指在一张凭证上只填列一个会计科目，一笔经济业务涉及多个会计科目，就必须分别填制的记账凭证。
复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的全部会计科目都集中填列在一张凭证上的记账凭证。
3．记账凭证按其是否汇总，可分为单一凭证和汇总凭证单一凭证是只包含一笔会计分录的记账凭证。
汇总凭证是根据若干单一凭证加以归类汇总而另行编制的特种记账凭证，包括汇总记账凭证和科目汇总表。
第二节 原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容,通常称为凭证要素,
主要有：
（ 1）原始凭证的名称；
（ 2）原始凭证的填制日期；
（ 3）接受凭证的单位或个人名称；
（ 4）经济业务的内容摘要；
（ 5）经济业务中的实物名称、数量、单价、金额；
（ 6）填制单位、填制人员及其他经办人员签章。
二、原始凭证的填制
（一）外来原始凭证的填制方法外来原始凭证是企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人填制的，它也要具备证明经济业务事项完成情况和明确经济责任所必需的内容，必须有该填制单位的公章，从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章 。
（二）自制原始凭证的填制方法自制原始凭证的填制方法主要分以下三种情况：
（ 1）根据经济业务执行和完成的实际情况，
由经办人员直接填列。例如根据实际领用的材料名称和数量、金额填列的领料单、限额领料单等。
（ 2）根据账簿记录对有关经济业务加以归类、
整理而重新编制的。例如工业企业月末为了计算本月的生产成本，将车间制造费用进行归集，选择一定的分配标准进行分配计算编制的制造费用分配表。
（ 3）根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。例如各种汇总原始凭证等。
自制原始凭证必须由经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章，对外开出的原始凭证，
还必须加盖本单位公章。
（三）原始凭证的填制要求
1．记录真实原始凭证上记载经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，决不允许有任何歪曲或弄虚作假。
2．内容完整原始凭证上所记录的基本内容应无一遗漏地完整填写，以反映经济业务的全貌,而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制原则。
3．填制及时原始凭证应当根据经济业务的执行和完成情况及时填列，不得拖延，以免影响后面的账务处理。
4．书写规范要求原始凭证上的文字和数字必须填写清楚，
容易辨认。如果出现填制错误，应按规定的更正办法更正，不得任意涂改、刮擦或挖补。
三、原始凭证的审核原始凭证是填制记账凭证的依据，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。审核的内容主要有：
（ 1）审核原始凭证的真实性；
（ 2）审核原始凭证的合法性和合理性；
（ 3）审核原始凭证的完整性；
（ 4）审核原始凭证的正确性。
第三节 记账凭证的填制和审核一、记账凭证的基本内容
1．记账凭证名称
2．填制单位的名称
3．填制凭证的日期和编号
4．经济业务的内容摘要
5．会计科目（包括一级、二级和明细科目）
的名称、记账方向和金额
6．所附原始凭证的张数
7．制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章二、记账凭证的填制
(一 ) 专用记账凭证的填制
1．收款凭证的填制。
收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证,其基本填制方法参见 【 例 7-1】 。
在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”
科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与
“库存现金,或“银行存款”相对应的总账科目和所属明细科目。 审核无误的收款凭证在登记入账后，在“过账”栏打上,√”，表示已入账，以免重记和漏记。
2．付款凭证的填制方法。
付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，其基本填制方法参见 【 例 7-2】 。
在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“库存现金,或“银行存款”相对应的总账科目和所属明细科目。
为了避免重复记账，涉及现金和银行存款之间的划转业务时，一般只填制付款凭证，不填收款凭证。例如，将现金存入银行的业务，
就只填现金付款凭证。
3．转账凭证的填制方法转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，其基本填制方法参见 【 例 7-
4】 。
在借贷记账法下，将经济业务所涉及的总账科目及明细科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”
栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。
【 例题 7-3】 转账凭证属于（ ）。
A.记账凭证
B.原始凭证
C.复式记账凭证
D.通用记账凭证
E.专用记账凭证
【 答案 】 ACE
（二）通用记账凭证的填制部分中、小型企业单位，为了简化核算，
经常采用通用记账凭证。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同，填列方法也基本一致。
具体参见 【 例 7-5】 。
（三）记账凭证填制的具体要求
1．以审核无误的原始凭证为依据
2．记账凭证的内容填写要完整
3．记账凭证的日期要准确
4．记账凭证的编号要合理
5．项目齐全，责任明确
【 例题 7-4】 在填制的付款凭证中，借方科目可能涉及（ ）账户。
A.库存现金
B.银行存款
C.应付账款
D.应交税费
E.销售费用
【 答案 】 CDE
三、记账凭证的审核为了确保账簿记录的准确，监督款项收付，
及时提供准确完整的会计信息，必须严格按照要求填制记账凭证，同时要有专人对已经填制的记账凭证严格审核。只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。
记账凭证的审核主要包括以下内容：
（ 1）审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的附件张数是否一致，是否合法。
（ 2）审核记账凭证中确定的会计分录是否正确。
（ 3）审核记账凭证中的项目是否填列齐全，
书写是否正确。
（ 4）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，也要认真审核，做到会计科目使用正确，
数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。
第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从经济业务发生或完成时取得或填制原始凭证开始，直到会计凭证归档保管为止，在本单位内部有关部门和人员之间，按照规定路线、时间和手续传递，进行处理、移交的程序。
为组织好会计凭证的传递，在设计传递程序时，应注意以下三个方面：
（ 1）会计凭证的传递路线 ;
（ 2）会计凭证的传递时间 ;
（ 3）会计凭证的传递手续。
【 例题 7-5】 会计凭证的传递是指（ ）。
A.从取得编制记账凭证到登记账簿过程中的传递
B.从会计凭证填制到归档保管过程中的传递
C.从取得原始凭证到登记账簿过程中的传递
D.从填制记账凭证到编制会计报表的传递
【 答案 】 B
二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。为了便于随时查阅利用，各种会计凭证在办理好各项业务手续，并据以记账后，
应由会计部门加以整理、归类、并送交档案部门妥善保管。
1.会计凭证的整理归类
2.会计凭证的造册归档
3.会计凭证的借阅
4.会计凭证的销毁
【 本章内容提要 】
会计凭证的意义和种类原始凭证的基本内容原始凭证的填制和审核记账凭证的基本内容记账凭证的填制和审核第一节 会计凭证概述一、会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，
明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证的重大意义在于：
（ 1）有利于及时、准确地反映经济业务；
（ 2）有利于强化会计监督；
（ 3）有利于明确经济责任，加强岗位责任制。
二、会计凭证的种类会计凭证的种类繁多，按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，
用以记录经济业务的发生和完成情况的具有法律效力的书面证明。
原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。
1．自制原始凭证自制原始凭证是本单位内部经办业务的部门或人员，根据所办理的经济业务自行填制的原始凭据。自制原始凭证按其填制手续和内容不同，
又可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。
一次凭证是指在经济业务发生时一次填制完成的，用以记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。
累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，
连续登记若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。
汇总原始凭证，也称原始凭证汇总表，它是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证加以汇总而填制的原始凭证。
2．外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，
从外单位或个人取得的原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证 。
【 例题 7-1】 下列不属于原始凭证的是
（ ）。
A.发货票
B.借据
C.经济合同
D.运费结算凭证
【 答案 】 C
（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，反映经济业务内容的，确定其应借应贷科目及金额，并直接作为记账依据的会计凭证。
依据不同的标准，记账凭证可以分成不同的种类。
1．记账凭证按其适用的经济业务，可分为专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证，是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金的收付有关又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的记账凭证。
通用记账凭证是指格式统一，用来记录所有经济业务的记账凭证。
【 例题 7-2】 非货币资金业务（ ）。
A.不是会计所反映的内容
B.直接引起现金或银行存款的减少
C.直接引起现金或银行存款的增加
D.又称转账业务
【 答案 】 D
2．记账凭证按其所包含的会计科目，可分为单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证是指在一张凭证上只填列一个会计科目，一笔经济业务涉及多个会计科目，就必须分别填制的记账凭证。
复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的全部会计科目都集中填列在一张凭证上的记账凭证。
3．记账凭证按其是否汇总，可分为单一凭证和汇总凭证单一凭证是只包含一笔会计分录的记账凭证。
汇总凭证是根据若干单一凭证加以归类汇总而另行编制的特种记账凭证，包括汇总记账凭证和科目汇总表。
第二节 原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容,通常称为凭证要素,
主要有：
（ 1）原始凭证的名称；
（ 2）原始凭证的填制日期；
（ 3）接受凭证的单位或个人名称；
（ 4）经济业务的内容摘要；
（ 5）经济业务中的实物名称、数量、单价、金额；
（ 6）填制单位、填制人员及其他经办人员签章。
二、原始凭证的填制
（一）外来原始凭证的填制方法外来原始凭证是企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人填制的，它也要具备证明经济业务事项完成情况和明确经济责任所必需的内容，必须有该填制单位的公章，从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章 。
（二）自制原始凭证的填制方法自制原始凭证的填制方法主要分以下三种情况：
（ 1）根据经济业务执行和完成的实际情况，
由经办人员直接填列。例如根据实际领用的材料名称和数量、金额填列的领料单、限额领料单等。
（ 2）根据账簿记录对有关经济业务加以归类、
整理而重新编制的。例如工业企业月末为了计算本月的生产成本，将车间制造费用进行归集，选择一定的分配标准进行分配计算编制的制造费用分配表。
（ 3）根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。例如各种汇总原始凭证等。
自制原始凭证必须由经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章，对外开出的原始凭证，
还必须加盖本单位公章。
（三）原始凭证的填制要求
1．记录真实原始凭证上记载经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，决不允许有任何歪曲或弄虚作假。
2．内容完整原始凭证上所记录的基本内容应无一遗漏地完整填写，以反映经济业务的全貌,而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制原则。
3．填制及时原始凭证应当根据经济业务的执行和完成情况及时填列，不得拖延，以免影响后面的账务处理。
4．书写规范要求原始凭证上的文字和数字必须填写清楚，
容易辨认。如果出现填制错误，应按规定的更正办法更正，不得任意涂改、刮擦或挖补。
三、原始凭证的审核原始凭证是填制记账凭证的依据，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。审核的内容主要有：
（ 1）审核原始凭证的真实性；
（ 2）审核原始凭证的合法性和合理性；
（ 3）审核原始凭证的完整性；
（ 4）审核原始凭证的正确性。
第三节 记账凭证的填制和审核一、记账凭证的基本内容
1．记账凭证名称
2．填制单位的名称
3．填制凭证的日期和编号
4．经济业务的内容摘要
5．会计科目（包括一级、二级和明细科目）
的名称、记账方向和金额
6．所附原始凭证的张数
7．制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章二、记账凭证的填制
(一 ) 专用记账凭证的填制
1．收款凭证的填制。
收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证,其基本填制方法参见 【 例 7-1】 。
在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”
科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与
“库存现金,或“银行存款”相对应的总账科目和所属明细科目。 审核无误的收款凭证在登记入账后，在“过账”栏打上,√”，表示已入账，以免重记和漏记。
2．付款凭证的填制方法。
付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，其基本填制方法参见 【 例 7-2】 。
在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“库存现金,或“银行存款”相对应的总账科目和所属明细科目。
为了避免重复记账，涉及现金和银行存款之间的划转业务时，一般只填制付款凭证，不填收款凭证。例如，将现金存入银行的业务，
就只填现金付款凭证。
3．转账凭证的填制方法转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，其基本填制方法参见 【 例 7-
4】 。
在借贷记账法下，将经济业务所涉及的总账科目及明细科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”
栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。
【 例题 7-3】 转账凭证属于（ ）。
A.记账凭证
B.原始凭证
C.复式记账凭证
D.通用记账凭证
E.专用记账凭证
【 答案 】 ACE
（二）通用记账凭证的填制部分中、小型企业单位，为了简化核算，
经常采用通用记账凭证。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同，填列方法也基本一致。
具体参见 【 例 7-5】 。
（三）记账凭证填制的具体要求
1．以审核无误的原始凭证为依据
2．记账凭证的内容填写要完整
3．记账凭证的日期要准确
4．记账凭证的编号要合理
5．项目齐全，责任明确
【 例题 7-4】 在填制的付款凭证中，借方科目可能涉及（ ）账户。
A.库存现金
B.银行存款
C.应付账款
D.应交税费
E.销售费用
【 答案 】 CDE
三、记账凭证的审核为了确保账簿记录的准确，监督款项收付，
及时提供准确完整的会计信息，必须严格按照要求填制记账凭证，同时要有专人对已经填制的记账凭证严格审核。只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。
记账凭证的审核主要包括以下内容：
（ 1）审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的附件张数是否一致，是否合法。
（ 2）审核记账凭证中确定的会计分录是否正确。
（ 3）审核记账凭证中的项目是否填列齐全，
书写是否正确。
（ 4）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，也要认真审核，做到会计科目使用正确，
数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。
第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从经济业务发生或完成时取得或填制原始凭证开始，直到会计凭证归档保管为止，在本单位内部有关部门和人员之间，按照规定路线、时间和手续传递，进行处理、移交的程序。
为组织好会计凭证的传递，在设计传递程序时，应注意以下三个方面：
（ 1）会计凭证的传递路线 ;
（ 2）会计凭证的传递时间 ;
（ 3）会计凭证的传递手续。
【 例题 7-5】 会计凭证的传递是指（ ）。
A.从取得编制记账凭证到登记账簿过程中的传递
B.从会计凭证填制到归档保管过程中的传递
C.从取得原始凭证到登记账簿过程中的传递
D.从填制记账凭证到编制会计报表的传递
【 答案 】 B
二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。为了便于随时查阅利用，各种会计凭证在办理好各项业务手续，并据以记账后，
应由会计部门加以整理、归类、并送交档案部门妥善保管。
1.会计凭证的整理归类
2.会计凭证的造册归档
3.会计凭证的借阅
4.会计凭证的销毁
