第四章 账户和复式记账的应用
【 本章内容提要 】
资金筹集业务核算的内容和方法
生产准备业务核算的内容和方法
产品生产业务核算的内容和方法
产品销售业务核算的内容和方法
财务成果业务核算的内容和方法第一节 工业企业主要经济业务工业企业的主要经济业务一般包括以下五个方面：
1,资金筹集业务
2,生产准备业务
3,产品生产业务
4,产品销售业务
5,财务成果业务
【 例题 4-1】 工业企业的经济业务主要包括 （ ）。
A．生产准备业务
B．产品生产业务
C．资金筹集业务
D．产品销售业务
E．财务成果业务
【 答案 】 ABCDE
第二节 资金筹集业务的核算一个工业企业要从事生产经营活动，首先必须筹措一定数量的经营资金。筹集资金的渠道，一是吸收投资者的投资，二是向债权人借款。由此可见，资金筹集业务的核算，
具体包括投入资本的核算和借入资金的核算两大内容。
投入资本是投资者实际投入企业从事生产经营活动的各种经济资源，属于投资者的权益性资金。
一、投入资本的核算
（一）设置的主要账户
1．,实收资本”账户
（ 1）账户的性质：所有者权益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督非股份制企业的投资者，按照企业章程规定所投入资本的增减变动情况及其结果。
（ 3）账户的结构：贷方登记实收资本的增加额，
借方登记实收资本的减少额，期末余额在贷方，
表示投入资本的实有数额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按投资主体（国家、法人、外商或个人）设置明细分类账户，进行明细核算。
（二）投入资本的总分类核算
（参见 【 例 4-1】 至 【 例 4-3】 和资金筹集业务核算图解 ）
二、借入资金的核算企业为保持合理的资本结构并保证资金周转的正常需要，一部分资金需要以借入的方式形成。企业借入的资金主要来源于银行或其他金融机构的各种借款。期限在一年以下（含一年）的借款为短期借款。期限在一年以上（不含一年）的借款为长期借款。本书仅介绍短期借款的核算。
（一）设置的主要账户短期借款的核算应该设置“短期借款”账户。
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（ 3）账户的结构：贷方登记借入的各种短期借款；借方登记归还的各种短期借款；期末余额在贷方，表示期末尚未归还的各种短期借款的本金。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按债权人名称和贷款种类设置明细分类账，进行明细核算。
（二）短期借款的总分类核算参见 【 例 4-4】 及资金筹集业务核算图解。
资金筹集业务的核算图解短期借款
80 000
实收资本
4 500 000
220 000
资本公积
10 000
银行存款
80 000
4 500 000
10 000
固定资产
220 000
①
④
②
③
资金筹集业务核算核算图解说明
⑴ 企业收到国家投资 4 500 000元，款项已存入银行。
⑵ 企业收到某公司作为投资投入的新设备一台，投资双方确认的价值为 220 000元，设备已办理交接验收手续。
⑶ 企业接受一外商捐赠的人民币 10 000元，已存入银行。
⑷ 企业取得银行借款 80 000元，期限为 6个月，年利率 8%。
款项已存入银行。
【 例题 4-2】 企业收到投资者按协议认缴的货币资金投资，并将其存入银行后，引起 （ ）。
A．银行存款增加，应收账款减少
B．银行存款和实收资本同时增加
C．银行存款和实收资本同时减少
D．银行存款增加，实收资本减少
【 答案 】 B
【 例题 4-3】 企业发生的短期借款利息一般应计入 （ ）。
A．预提费用
B．财务费用
C．营业外支出
D．管理费用
【 答案 】 B
第三节 生产准备业务的核算工业企业筹措了一定数量的经营资金之后，
紧接着就是做好生产准备活动。其主要活动内容一方面是购建厂房、机器、设备等固定资产；另一方面是采购生产产品需要的各种原材料。为此，固定资产的购建业务和原材料的采购业务就是生产准备业务核算的主要内容。
一、购入固定资产的核算固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、
建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不属于生产经营主要设备的单位价值在 2 000元以上且使用期限在二年以上的物品，也应当作为固定资产。
（一）设置的主要账户
1.“固定资产”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督固定资产原始价值的增减变动过程及结存情况。
（ 3）账户的结构：借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；
期末余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。企业购入不需经过建造过程的固定资产，其增加的原始价值包括实际支付的买价、
包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税金等。
（ 4）明细分类账户的设置：企业应当设置
“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细核算 。
（二）购入固定资产的总分类核算参见生产准备业务核算图解。
【 例题 4-4】 企业购入不需安装的生产设备一台，
价款 100 000元，增值税率 17%，增值税额 17
000元，价税合计 117 000元，已用银行存款付讫。试编制购入不需安装生产设备的会计分录。
【 分析 】 该项经济业务的发生，引起一个资产项目 ——固定资产增加 117 000元，另一个资产项目 ——银行存款减少 117 000元。前者应记入“固定资产”账户的借方，后者应记入
“银行存款”账户的贷方。
【答案】
借：固定资产 117 000
贷：银行存款 117 000
【 例 4-6】 企业购入需要安装的生产设备一台，
价税合计 117 000元，运杂费 500元，共计
117 500元，已用银行存款付讫。该设备在安装中耗用本企业原材料 300元、发生应付人工工资
500元，同时用银行存款支付外单位安装费用 1
200元。设备安装完工后，验收合格，正式交付使用。试据以编制购入需要安装生产设备的相关会计分录。
【 分析 】
首先，购入需要安装的设备，一方面引起在建工程成本增加 117 500元，应借记“在建工程”账户；另一方面引起银行存款减少 117
500元，应贷记“银行存款”账户。账务处理中应根据“增值税专用发票”等有关原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
①借：在建工程 117 500
贷：银行存款 117 500
【 分析 】 随后，在安装设备时发生材料及人工耗费，一方面引起在建工程成本增加 800元；
另一方面引起原材料减少 300元，应付工资增加 500元。在建工程成本增加应借记“在建工程”账户；原材料减少即资产减少，应贷记
“原材料”账户；应付工资增加即负债增加，
应贷记“应付职工薪酬”账户。账务处理中应根据“领料单”、“工资结算单”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
②借：在建工程 800
贷：原材料 300
应付职工薪酬 500
【 分析 】 同时，发生委托安装工程支出 1
200元，引起在建工程成本增加 1 200元；
银行存款减少 1 200元。账务处理中应根据支付安装费时取得的“发货票”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
③借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
【 分析 】 最后，设备安装完工并交付使用时，将工程成本总额 119 500元从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户的借方，引起两个资产项目一减一增。
此时的账务处理应根据“安装工程竣工决算书”、“固定资产交接验收单”等有关原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
④借：固定资产 119 500
贷：在建工程 119 500
二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算内容，主要包括采购支出（材料价款、运输费用、途中合理损耗、
入库前的挑选整理费用、增值税进项税额等）
的核算及材料验收入库的核算。为了正确及时地核算和监督材料采购业务活动中的资金运动情况，必须根据货款结算方式和钱货两讫时间的不同，设置相应的账户，采用相应的账务处理方法，进行总分类核算和明细分类核算。
（一）设置的主要账户
1.“材料采购”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督材料采购过程的成本费用，计算、确定材料采购成本并反映采购资金支出情况。材料采购过程的成本费用一般包括材料的买价、负担的外地运杂费、
运输途中的合理损耗及入库前的挑选整理费用等。
（ 3）账户的结构：有关制度规定，工业企业可将“物资采购”账户改为“材料采购”
账户，企业材料的日常核算可以采用计划成本，也可以采用实际成本。采用实际成本核算的企业，可以不设“材料采购”，
另外单独设置“在途物资”账户；也可以直接使用“材料采购”，不必单独设置
“在途物资”。本书仅介绍采用实际成本并直接使用“材料采购”账户进行材料日常核算的方法。在这种方法下，“材料采购”账户的借方登记材料的买价及采购费用；贷方登记转入“原材料”等账户的材料实际采购成本；期末余额一般在借方，
表示在途材料的实际采购成本。
（ 4）明细账户：为了正确计算各种材料的采购成本，应在“材料采购”账户下，
根据材料的具体品种、规格等分别设置明细分类账户，进行明细核算。
2.“原材料”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业库存材料的增减变动及结存情况。
（ 3）账户的结构：在按实际成本进行材料日常核算的条件下，借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。
（ 4）明细分类账户的设置：为了反映每种库存材料的增减变动情况，应根据材料的品种、
规格设置明细分类账户，进行明细核算。
3.“应付账款”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因采购物资或接受劳务而发生的应付给供应单位的款项增减变动情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记因采购物资而发生的应付给供应单位的款项；借方登记已偿还的款项；期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款项；如为借方余额，则表示企业预付的款项。
（ 4）明细账户：本账户应按供应单位设置明细分类账，进行明细核算。
4.“应付票据”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票结算情况，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（ 3）账户的结构：企业开出承兑汇票，贷记本账户；偿还应付票据款时，借记本账户；期末贷方余额，表示企业持有的尚未到期的应付票据本息。
（ 4）明细分类账户的设置：企业不必设置明细分类账，但应设置“应付票据备查簿”，详细地记录每一票据的种类、签发日期、票面金额、
收款人、付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。
5.“预付账款”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同规定，预付给供应单位的款项及其结算情况。
（ 3）账户的结构：借方登记企业因购货而预付的款项和收到所购货物时因预付不足而补付的款项；贷方登记因收到所购货物而冲销的款项和因预付多余而退回的款项。期末若有借方余额，表示企业实际预付而尚未冲销的款项；若为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按供应单位设置明细分类账，进行明细核算。
6.“应交税费”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费，反映企业与税务机关之间有关税金的结算情况，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、
房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、防洪保安基金、文化建设基金的结算情况等。
（ 3）账户的结构：贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际上交的各种税费，期末余额可能在贷方也可能在借方，若为贷方余额表示应交而未交的税费，若为借方余额则表示多交的税费。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按税费种类设置明细分类账户，进行明细核算 。
（二）材料采购业务的总分类核算
（参见 【 例 4-7】 至 【 例 4-12】 和生产准备业务核算结图解 ）
【 例 4-7】 企业从本地购入丙种材料 5 000千克，
每千克 10元，计 50 000元，增值税进项税额
8 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。
【 分析 】 该经济业务的发生，一方面表明支付丙材料价价款为 50 000元，应记入“材料采购”账户的借方，
增值税进项税额 8 500元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面表明材料价款已用银行存款付清，引起银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
【 答案 】 会计分录：
借：材料采购 ——丙材料 50 000
应交税费 ——应交增值税 （进项税额） 8 500
贷：银行存款 58 500
【 例 4-8】 企业从异地购入甲材料 100吨，每吨
600元，价款 60 000元，增值税进项税额 10 200
元。材料已验收入库，货款未付。
【 分析 】 这是一笔赊购业务，该经济业务的发生，一方面增加了材料采购成本 6 000元，增加了应交增值税
（进项税额） 10 200元；另一方面增加了应付账款
70 200元。其中材料采购成本的增加，也可看作资产的增加，其增加额应记入“材料采购”账户的借方；
应交增值税（销项税额）的增加意味着应交增值税的减少，其减少额应记入“应交税费 ——应交增值税
（进项税额）”账户的借方；应付账款增加即负债增加，其增加额应记入“应付账款”账户的贷方。账务处理中，应根据“增值税专用发票”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：材料采购 ——甲材料 60 000
应交税费 ——应交增值税（进项税款） 10 200
贷：应付账款 70 200
【 例 4-9】 企业从异地购入乙材料 5 000千克，每千克 8元；
共计价款 40 000元，增值税进项税额 6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票结算。
【 分析 】 该经济业务的发生，一方面表明乙种材料的买价是 40 000元，应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额 6 800元，应记入“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面表明货款用商业汇票结算，形成企业对供应单位的债务，应记入“应付票据”账户的贷方。在该经济业务的账务处理中，应根据购货“发票”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：材料采购 ——乙材料 40 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 6 800
贷：应付票据 46 800
第四节 产品生产业务的核算一、产品生产业务概述产品生产业务是工业企业基本经济业务的中心环节。产品的生产过程，也是各项生产要素的耗费过程。在生产产品的同时，要发生劳动力、劳动资料和劳动对象的耗费。生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的计算与形成，是产品生产业务核算的主要内容。
工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，称之为产品成本。
计入产品成本的生产费用按其经济用途不同所作的分类项目，称为产品成本项目，一般包括直接材料、直接人工和制造费用。
直接材料是直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品及其他直接材料。
直接人工是指直接从事产品生产的工人工资和按规定比例计提的职工福利费。
制造费用是指企业生产车间为组织和管理车间生产活动而发生的各项间接费用，如生产车间管理人员的工资及福利费、办公费、
水电费、修理费、折旧费、劳动保护费等。
产品生产业务按其业务范围可划分为一般业务和预付及应计费用业务
（一）一般业务一般业务是指产品生产过程中的基本业务，
主要包括材料费用的归集与分配业务、人工费用的归集与分配业务、折旧费用的计算与分配业务、制造费用的归集与分配业务、完工产品生产成本的计算与结转业务等。
（二）预付及应计费用业务预付及应计费用业务也称为跨期摊提业务，
它们是执行权责发生制的必然结果。因为按照权责发生制核算基础，费用支出时，确定本期费用的标准是费用的归属期，而不是款项的支付期。当费用的归属期和支付期不一致时，就会出现预付和应计两种费用。
二、产品生产业务的核算
（一）设置的主要账户
1.“生产成本”账户
（ 1）账户的性质：成本。
（ 2）账户的用途：用来归集和分配生产费用，
计算产品生产成本。
（ 3）账户的结构：借方登记应计入本期产品生产成本的直接材料、直接人工等直接费用和分配转入的制造费用；贷方登记本期结转完工入库产品的生产成本；期末如有余额，应在借方，表示期末尚未制造完工的产品（在产品）成本。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细分类账户，进行明细核算。
2.“制造费用”账户
（ 1）账户的性质：成本。
（ 2）账户的用途：用来归集和分配企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
（ 3）账户的结构：借方登记本月发生的各种制造费用；贷方登记月末按一定标准分配转入各产品成本的制造费用。每期的制造费用经分配结转后，期末没有余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按不同车间和费用项目设置明细分类账，进行明细核算。
3.“应付职工薪酬”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬及企业与职工之间的薪酬结算情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记企业应付职工的薪酬数额；借方登记企业实际支付的薪酬数额；期末余额一般在贷方，表示企业期末应付未付的职工薪酬数额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按照职工类别设立明细分类账，按工资的组成内容
（如各种工资、奖金、津贴及福利费等）分设专栏，进行明细核算。
4.“应付职工薪酬 ——福利费”账户
（ 1）账户的性质：负债。属“应付职工薪酬”的二级明细分类账户。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业职工福利费的提取和使用情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记福利费的提取数；借方登记福利费的使用数；期末余额应在贷方，表示期末福利费的结余数。本期福利费的提取数，等于本期应付工资总额乘以规定的计提比（ 14%）。
（ 4）明细分类账户的设置：外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励基金和福利基金，可在本账户下设置明细分类账，进行三级明细分类核算。
5.“在建工程”账户
（ 1）账户的性质：资产 。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业进行基建工程、安装工程
、技术改造工程等发生的工程成本。其中包括需要安装设备的价值。
（ 3）账户的结构：借方登记工程成本的增加额；贷方登记工程成本的减少额和工程竣工转出的数额；期末借方余额，反映企业未完工程的实际成本。
企业购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户；购入需要安装的固定资产，先按规定将有关购买支出即安装成本记入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时，再转入“固定资产”账户。
（ 4）明细账户：本账户应按在建工程类别设置明细分类账户，进行明细核算。
6.“累计折旧”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来反映和监督企业账面现有固定资产原始价值的累积已减少价值，即累计折旧，或称累计已提固定资产折旧。
（ 3）账户的结构：贷方登记现有固定资产的已计提折旧额及随着旧固定资产增加而增加的折旧额；借方登记因为固定资产处置或盘亏而冲销的已提折旧额；期末余额在贷方，表示账面结存固定资产的累计折旧额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户只进行总分类核算，一般不进行明细分类核算。
7.“待摊费用”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算企业已经支出，
但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品推销、预付保险费、固定资产修理费用等。
（ 3）账户的结构：借方登记发生的各种待摊费用；贷方登记摊配于本期负担的待摊费用；
期末余额在借方，表示本期末尚未摊销的待摊费用。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按费用的种类设置明细分类账，进行明细核算。
（二）产品生产业务的总分类核算参见 【 例 4-13】 至 【 例 4-20】 及产品生产业务核算图解。
原材料
54 000 (20)
）
26 000
应付职工薪酬
3 640
累计折旧
4 000
低值易耗品
12 000
银行存款
3 000
制造费用
15 2004 000
5000
700
4 000
1 000
500
生产成本
89 14050 000
21 000
2 940
15 200
待摊费用
1 00012 000
预提费用
5003 000
(17.1)
(16)
(19)
(18.2)
(17.2)
(18.1)
(13)
(14)
(15)
）
）
）
库存商品
89 140
产品生产业务核算图解应付职工薪酬产品生产业务核算 图解说明㈠
⒀企业本期生产产品耗用原材料合计 54 000元，其中：
生产甲产品耗用 50 000元，车间一般耗用 4 000元。
⒁企业结算本期应付生产工人的工资合计为 26 000元，
其中甲产品生产工人工资 21 000元，车间管理人员工资 5 000元。
⒂企业根据财务制度规定，按照工资总额的 14%计提职工福利费 3 640元，其中按直接生产工人工资总额计提的福利费为 2 940元，按生产车间管理人员的工资总额计提的福利费为 700元。
⒃企业计提本期生产车间的固定资产折旧 4 000元。
产品生产业务核算 图解说明㈡
⒄企业生产车间本期领用工作服一批，实际成本为 12 000
元。企业每年发放一次，按 12个月摊销，每期摊销
1 000元。
⒅企业于 6个月前租入生产设备一台，租期一年，年租金总额 6 000元，每过半年支付一次。本月除预提租金 500
元外，同时用银行存款支付已预提租金 3 000元。
⒆企业只生产甲产品一种产品，期末分配结转本期发生的制造费用为 15 200元。
⒇企业本期生产的甲产品 100件，期末全部完工，结转完工入库产品的实际成本 89 140元，其中：
直接材料费 50 000元；
直接人工费 23 940元；
制造费用 15 200元。
【 例 4-13】 企业本期生产产品耗用原材料合计 54
000元，其中：生产甲产品耗用 50 000元，车间一般耗用 4 000元 。
【 分析 】 该经济业务的发生，引起企业生产成本增加 50 000元，制造费用增加 4 000元，原材料减少 54 000元。生产成本和制造费用作为企业的成本费用，增加额应分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方。原材料属于企业的资产，其减少额应记入“原材料”
账户的贷方。故其账务处理应根据“发出材料汇总表”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：生产成本 50 000
制造费用 4 000
贷：原材料 54 000
【 例 4-14】 企业结算本期应付生产工人的工资合计为 26 000元，其中甲产品生产工人工资 21
000元，车间管理人员工资 5 000元。
【 分析 】 该经济业务的发生，引起企业的生产成本增加 21 000元，制造费用增加 5 000元，应付工资增加 26 000元。生产成本、制造费用作为企业的成本费用，增加额应分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方。应付工资属于企业的负债，其增加额应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。故其账务处理应根据“工资分配表”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：生产成本 21 000
制造费用 5 000
贷：应付职工薪酬 26 000
【 例 4-15】 企业根据财务制度规定，按照工资总额的
14%计提职工福利费 3 640元，其中按直接生产工人工资总额计提的福利费为 2 940元（ 21 000× 14%），按生产车间管理人员的工资总额计提的福利费为 700元
（ 5 000× 14%）。
【 分析 】 该经济业务的发生，引起企业生产成本增加 2
940元，制造费用增加 700元，应付福利费增加 3 640元。
生产成本、制造费用作为企业的成本费用，增加额应分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方；
应付福利费属于企业的负债，其增加额应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。其账务处理应根据“应付福利费分配表”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：生产成本 2 940
制造费用 700
贷：应付职工薪酬 3 640
第五节 产品销售业务的核算工业企业的产品生产完工并验收入库之后，必须立即组织销售。产品销售业务处于企业生产经营活动的最后阶段，
是实现企业产品价值的关键。在这一业务活动中，确认销售收入，收取销货款项，结转销售成本，支付营业费用，计算有关税金等是产品销售业务核算的主要内容。
一、主营业务收支的核算
（一）设置的主要账户
1.“主营业务收入”账户
（ 1）账户的性质：损益（收入）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业销售产品、提供工业性劳务及让渡资产使用权等日常活动所取得的收入。
（ 3）账户的结构：贷方登记已确认的主营业务收入；借方登记销售退回、折让冲减的产品销售收入以及期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按主营业务的种类设置明细分类账，进行明细核算。
2.“应收账款”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因销售商品、产品、提供劳务等而形成的应收未收款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。
（ 3）账户的结构：借方登记应向购买单位收取的账款；贷方登记已收回或转销的账款；期末余额在借方，表示期末尚未收回的账款；如为贷方余额，表示企业尚未冲抵的预收账款。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按购货单位设置明细分类账，进行明细核算。
3.“应收票据”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因销售商品、
产品、提供劳务等而收到的商业汇票及其结算情况。具体包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（ 3）账户的结构：借方登记应向购买单位收取的商业汇票款；贷方登记已收回的商业汇票款；期末余额在借方，表示期末尚未收回的应收票据款；如为贷方余额，
表示企业预收的账款。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户无需设置明细分类账户，但为了了解每一应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的详细资料，票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。
4.“预收账款”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业按照合同规定向购货单位预收的货款及其结算情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记企业预收的货款；
借方登记企业提供商品产品或劳务时抵偿的数额；期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付的预收账款；若为借方余额，表示应由购买单位补付的款项。
（ 4）分类账户的设置：本账户应按购货单位设置明细分类账，进行明细核算。
5.“主营业务成本”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业已销售产品、提供劳务等主营业务活动发生的实际成本及其结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记已销产品或已提供劳务的实际成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按产品（或劳务）种类设置明细分类账，
进行明细核算。
6.“营业税金及附加”账户
（ 1）账户的性质：损益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业应由销售商品和提供劳务等主营业务活动负担的税金及附加（包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等）。
（ 3）账户的结构：借方登记按照规定标准计算出的应由主营业务和其他业务负担的税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按税金及附加类别设置明细分类账，进行明细核算。
（二）主营业务收支的总分类核算
（参见 【 例 4-21】 至 【 例 4-27】 和销售业务核算 图解）
二、其他业务收支的核算
（一）设置的主要账户
1.“其他业务收入”账户
（ 1）账户的性质：损益（收入）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因销售材料、代购代销、出租包装物等而取得的非主营业务收入。
（ 3）账户的结构：贷方登记已确认的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细核算。
2.“其他业务成本”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因销售材料、出租包装物等其他业务活动而发生的相关成本、费用等。
（ 3）账户的结构：借方登记企业销售材料、
出租包装物等业务活动发生的相关成本、费用；
贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，
结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细核算。
（二）其他业务收支的总分类核算参见 【 例 4-28】,【 例 4-29】 和销售业务核算 图解。
营业税金及附加
2 260
原材料
8 000
银行存款
4 900
17 000
117 000
40 000
(27)
应交税费
1 700
17 000
6 800
3 400
5 100
2 260
其他业务收入
10 000
主营业务收入
30 000
20 000
40 000
100 000
应收票据
23 400
预收账款
40 00040 000
应收账款
46 800
库存商品
80 000
主营业务成本
80 000
其他业务成本
8 000
(24)
(28)
(25)
(23)
(22)
(21)
）
）））
））
(26)
(29)
销售业务核算图解
【 例 4-21】 企业销售甲产品一批价款 100 000元，增值税销项税额 17 000元，款项已存入银行。
【 分析 】 按照规定，增值税一般纳税人在销售商品收取货款的同时，应向购货人收取增值税。该项经济业务的发生，使企业的银行存款增加 117 000元，产品销售收入增加 100 000元，应交税金增加 17 000元。银行存款作为企业的资产，增加额应记入“银行存款”账户的借方；产品销售收入作为企业的主营业务收入，增加额应记入“主营业务收入”账户的贷方；应交税金作为企业的负债，增加额应记入“应交税费”账户的贷方。故该经济业务的发生，应根据销货“发票（会计记账联）”及银行的“收账通知”等原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 17 000
【 例 4-22】 企业销售甲产品一批，价款 40
000元，增值税销项税额 6 800元，销货发票已经开出，但款项尚未收回。
【 分析 】 这是一笔赊销业务，该项经济业务的发生，使企业的应收账款增加 46 800元，
主营业务收入增加 40 000元，应交税金增加 6
800元。应收账款作为企业的资产，增加额应记入“应收账款”账户的借方，主营业务收入、应交税金的增加应记入的账户同前例。
其账务处理应根据销货“发票（会计记账联）”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：应收账款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费 ——应交增值税 6 800
【 例 4-23】 企业采用商业汇票结算方式向 B公司销售甲产品一批，价款 20 000元，应收增值税销项税额 3 400元，
收到 B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额 23 400
元，汇票 6个月后到期。
【 分析 】 该项经济业务的发生，一方面使企业的应收票据款增加 23 400元；另一方面使企业的产品销售收入增加 20 000元，应交增值税销项税额增加 3 400元，涉及到“应收票据”、“主营业务收入”、“应交税费 ——应交增值税（销项税额）”等三个账户。其中，
应收票据款增加即资产增加，应记入“应收票据”账户的借方。其账务处理应根据销货“发货票（会计记账联）”等原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：应收票据 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 3 400
【 例 4-24】 收到 C公司预付购买甲产品的货款
40 000元，已存入银行。
【 分析 】 该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加 40 000元；另一方面使企业的预收款项增加 40 000元。预收款项的增加即负债增加，应计入“预收账款”账户的贷方，其账务处理应根据银行的“收账通知”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：银行存款 40 000
贷：预收账款 40 000
【 例 4-25】 按合同规定，给预付货款的 C公司发送甲产品一批，产品价款 30 000元，应收增值税销项税额 5 100
元，以银行存款代垫运杂费 500元，冲销原预收货款 35
600元，同时用银行存款退还 C公司多付的款项 4 400
元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，一方面使预收货款减少
40 000元；另一方面使产品销售收入增加 30 000元，应交增值税销项税额增加 5 100元，银行存款减少 4 900
（ 500+4 400）元，涉及到“预收账款”、“主营业务收入”、“应交税费 ——应交增值税（销项税额）”、
“银行存款”等四个账户。其中，预收货款减少即负债减少，应计入“预收账款”账户的借方。其账务处理应根据销货“发票（会计记账联）”和银行的“付账通知”等原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：预收账款 40 000
贷：主营业务收入 30 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 5 100
银行存款 4 900
【 例 4-26】 期末结转已销甲产品的实际生产成本 80 000元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业主营业务成本增加 80 000元，库存商品减少 80 000元。产品销售成本作为企业的费用，增加应记入“主营业务成本”账户的借方；库存商品作为企业的资产，减少应记入“库存商品”账户的贷方。故该项经济业务的账务处理，应根据“产品销售成本计算表”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品 80 000
【 例 4-27】 按税法规定，期末计算出应交城市维护建设税 2 260元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的产品销售税金和应交税金同时增加 2 260元。产品销售税金作为企业的费用，增加额应记入“营业税金及附加”账户的借方；应交税金作为企业的负债，增加额应记入“应交税费”账户的贷方。故该经济业务的账务处理，应根据“产品销售税金计算表”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：营业税金及附加 2 260
贷：应交税费 ——应交城建税 2 260
第六节 财务成果业务的核算一、财务成果业务概述
㈠财务成果的含义及其构成财务成果是指企业一定期间内所取得的利润,
利润是综合反映企业经济效益的重要指标。
企业的利润有营业利润、利润总额和净利润，
其相互关系为,
营业利润 =营业收入－ 营业成本－ 营业税金及附加－ 销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益净利润 =利润总额－所得税费用
㈡利润分配的一般程序
（ 1）按净利润的一定比例计提法定盈余公积，
该盈余公积主要用于弥补企业亏损；
（ 2）按净利润的一定比例计提法定公益金，
该公益金主要用于企业集体福利设施；
（ 3）对投资者分配利润或股利。
出支营业外入收营业外利润营业总额利润
二、利润形成过程的核算从利润的构成情况看，利润形成业务的核算不仅与前面所述产品生产、产品销售等业务直接相关，同时还与财产清查业务、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）业务、
营业外收支业务、对外投资业务等有着密切联系。其中，财产清查业务将专述于本书第九章；对外投资业务不是工业企业的基本业务，故留待后续专业课程介绍；期间费用业务和营业外收支业务是利润形成过程核算中不可缺少的内容。
（一）设置的主要账户
1.“销售费用”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业销售费用的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记实际发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按费用项目设立明细分类账，进行明细核算。
2.“管理费用”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业管理费用的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记实际发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细核算。
3.“财务费用” 账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业财务费用的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记实际发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后该账户无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按费用项目设置明细分类账户，进行明细核算。
4.“营业外收入” 账户
（ 1）账户的性质：损益（收入）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业营业外收入的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记取得的营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，
结转后本账户无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按收入项目设置明细分类账，进行明细核算。
5.“营业外支出” 账户
（ 1）账户的性质：损益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业营业外支出的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按支出项目设置明细分类账，进行明细核算。
6.“本年利润” 账户
（ 1）账户的性质：所有者权益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业实现的净利润或发生的净亏损。
（ 3）账户的结构：贷方登记期末转入的各收入账户的数额；借方登记期末转入的各支出费用账户的数额。
将收入与费用相抵后，如收入大于费用，即为贷方余额，
表示本期实现的净利润；如费用大于收入，即为借方余额，表示本期发生的净亏损。在年度中间，本账户各期余额不予转账，表示截止期本年度累计实现的净损益。
年末，应将本账户余额转入“利润分配”账户，结转贷方余额（净利润）时，借记本账户，贷记“利润分配”
账户；结转借方余额（净亏损）时，作相反会计分录，
结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：
本账户一般不设置明细分类账户。
7.“所得税费用”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。
（ 3）账户的结构：借方登记企业按规定计算的本期应纳所得税额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户无须设置明细分类账户。
（二） 利润形成的总分类核算参见 【 例 4-30】 至 【 例 4-40】 和利润形成的核算 图解。
【 例 4-30】 企业以银行存款支付广告费 5 000元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的销售费用增加 5 000元，银行存款减少 5 000元。销售费用作为企业的费用，其增加应记入“销售费用”账户的借方；银行存款作为企业的资产，减少额应记入“银行存款”账户的贷方。故该经济业务的发生，应根据银行“付账通知”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：销售费用 5 000
贷：银行存款 5 000
【 例 4-31】 企业结算出本期结算应付企业行政管理人员工资 8 000元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的管理费用和应付职工薪酬同时增加 8 000元。管理费用作为企业的费用，其增加应记入“管理费用”
账户的借方；应付职工薪酬作为企业的负债，
增加额应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。
故该项经济业务，应根据“工资分配表”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：管理费用 8 000
贷：应付职工薪酬 8 000
【 例 4-34】 企业以银行存款支付短期借款利息
1 500元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的财务费用增加 1 500元，银行存款减少 1 500元。财务费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；
银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其账务处理应根据银行的“付账通知”编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 500
【 例 4-35】 企业取得一笔 2 000元的违约金罚款收入，并已存入银行 。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的银行存款和罚款收入同时增加 2 000元，其中，银行存款增加即资产增加，应借记“银行存款”账户；罚款收入增加即营业外收入增加，应该贷记“营业外收入”账户。其账务处理应根据罚款时填制的“收据（记账联）”等原始凭证，
编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：银行存款 2 000
贷：营业外收入 2 000
【 例 4-36】 企业因违反合同而以银行存款支付罚款 20 800元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业营业外支出增加 20 800元，银行存款减少
20 800元。营业外支出的增加额，应记入“营业外支出”账户的借方；现金减少额，应记入“银行存款”账户的贷方。
其账务处理应根据支付罚款时取得的
“收据”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：营业外支出 20 800
贷：银行存款 20 800
【 例 4-37】 将本期各收入账户的期末贷方余额合计 202 000元，转入“本年利润”账户。其中，
主营业务收入 190 000元，其他业务收入 10 000
元，营业外收入 2 000元。
【 分析 】 该项转账业务的操作，涉及“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、
“本年利润”等四个账户。结转时应将结转前各收入账户的贷方余额，从各个收入账户的借方转入“本年利润”账户的贷方。其账务处理应根据账簿记录编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：主营业务收入 190 000
其他业务收入 10 000
营业外收入 2 000
贷：本年利润 202 000
【 例 4-38】 将本期各个费用账户的期末借方余额
127 260元，转入“本年利润”账户。其中，主营业务成本 80 000元，营业税金及附加 2 260元，
其他业务成本 8 000元，销售费用 5 000元，管理费用 9 700元，财务费用 1 500元，营业外支出 20 800元。
【 分析 】 该项转账业务的操作，涉及到“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“本年利润”等八个账户。结转时应将结转前各费用账户的借方余额，从各个费用账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。其账务处理应根据账簿记录编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：本年利润 127 260
贷：主营业务成本 80 000
营业税金及附加 2 260
其他业务成本 8 000
销售费用 5 000
管理费用 9 700
财务费用 1 500
营业外支出 20 800
【 例 4-39】 企业本纳税年度累计利润总额 434 740元，亦为企业本年度累计应纳税所得额，其中包括本年度
1~11月份累计的利润总额 360 000元和 12月份实现的利润总额 74 740元。企业的所得税适用税率为 33%，
1~11月份累计已交纳所得税 118 800元，计提本期应交所得税 24 664.20元（ 434 740× 33%－ 118 800）。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的所得税费用和应交税金同时增加。所得税作为企业的费用支出，增加额应记入“所得税费用”账户的借方；应交税金作为企业的负债，增加额应记入“应交税费”账户的贷方。其账务处理应根据“所得税计算表”编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：所得税费用 24 664.20
贷：应交税费 24 664.20
【 例 4-40】 将本期发生的所得税 24 664.20元转入
“本年利润”账户。
【 分析 】 结转所得税费用时，转入的金额应作为本年利润的减项，记入“本年利润”账户的借方，转出的金额应记入“所得税费用”账户的贷方。其账务处理应根据账簿记录编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：本年利润 24 664.20
贷：所得税费用 24 664.20
三、利润分配的核算
（一）设置的主要账户为了开展利润分配业务的核算，一般应设置“盈余公积”、“应付股利”、“利润分配”等账户。
1.“盈余公积” 账户
（ 1）账户的性质：所有者权益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业盈余公积的提取和使用情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记从净利润中提取的盈余公积；借方登记盈余公积的使用数额；期末余额在贷方，
表示企业未动用的盈余公积。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按盈余公积的种类设置明细分类账，进行明细核算。
2.“应付股利”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督应付投资者的现金股利或利润的发生及结算情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记企业应付给投资者的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；期末余额在贷方，表示尚未支付的现金股利或利润。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户可按投资人设立明细分类账，进行明细核算。
3.“利润分配”账户
（ 1）账户的性质：所有者权益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业利润的分配
（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
（ 3）账户的结构：贷方登记年终结转的本年实现的净利润；借方登记利润分配的数额。年终，该账户的余额如在贷方，表示历年积存的未分配利润；如在借方，
表示历年积存的未弥补亏损。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按利润分配项目设置“提取法定盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细分类账户，进行明细核算。年度终了，
将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。
（二）利润分配的总分类（及明细分类）核算参见 【 例 4-41】 至 【 例 4-44】 和利润分配的总分类核算 及明细分类核算图解。
【 例 4-41】 接前两例，计算企业全年净利润 291
275.80元（ 360 000＋ 74 740－ 118 800－ 24
664.2），并按净利润的 10%，提取法定盈余公积 29 127.58元
（ 291 275.80× 10%）。
【 分析 】 该项经济业务的发生，引起利润分配和盈余公积二者同时增加，其中，利润分配增加，
即所有者权益中的利润减少，应记入“利润分配”账户的借方；盈余公积增加，即所有者权益中的盈余公积金增加，应记入“盈余公积”
账户的贷方。其账务处理应根据“利润分配表”
编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积 29 127.58
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 29 127.58
【 例 4-42】 企业确定应分配给投资者利润
180 000元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，引起企业所有者权益的减少和负债的增加。利润分配的增加，即所有者权益中的利润减少，应记入“利润分配”账户的借方；
应付利润的增加，即负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。其账务处理应根据“利润分配表”编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：利润分配 ——应付股利 180 000
贷：应付股利 180 000
【 例 4-43】 将全年实现的净利润 291 275.80
元转入“利润分配”账户 。
【 分析 】 该项转账业务，引起企业所有者权益项目的一增一减，应根据账簿记录编制记账凭证 ——转账凭证。
【 答案 】 作调整会计分录：
借：本年利润 291 275.80
贷：利润分配 ——未分配利润 291 275.80
【 例 4-44】 年末，将“利润分配”账户下其他明细账户的期末余额转入“未分配利润”明细账。
【 分析 】 这笔转账业务应根据账簿记录编制记账凭证。
【 答案 】 作调整会计分录：
借：利润分配 ——未分配利润 209 127.58
贷：利润分配 ——提取法定盈余公积 29 127.58
——应付股利 180 000
利润分配的总分类核算图解盈余公积
29 127.58
利润分配
291 275.829 127.58 1~11月份实现的净利润：
241 200
12月份实现的净利润：
50 075.80
全年实现净利润：
291 275.80
本年利润
291 275.8(43)
(42) 180 000
应付股利
180 000
209 127.58209 127.58 (44)
(41)
余额 82 148.22
利润分配的明细分类核算图解盈余公积
29 127.58
(43)
(44)(41)
全年实现净利润：
291 275.80
本年利润
291 275.80
利润分配 —— 未分配利润
291 275.80209 127.58
余额 82 148.22
利润分配 —— 提取法定盈余公积
29 127.5829 127.58
利润分配 —— 应付股利
180 000180 000(42) ）
）
应付股利
180 000
利润分配的总分类及明细分类核算图解说明
（ 41）接前两例，计算企业全年净利润
291 275.80元（ 360 000＋ 74 740－ 118 800－
24 664.2），并按净利润的 10%，提取法定盈余公积 29 127.58元（ 291 275.80× 10%）。
（ 42）企业确定应分配给投资者利润 180 000元。
（ 43）将全年实现的净利润 291 275.80元转入
“利润分配”账户。
（ 44）年末，将“利润分配”账户下其他明细账户的期末余额转入“未分配利润”明细账。
【 本章内容提要 】
资金筹集业务核算的内容和方法
生产准备业务核算的内容和方法
产品生产业务核算的内容和方法
产品销售业务核算的内容和方法
财务成果业务核算的内容和方法第一节 工业企业主要经济业务工业企业的主要经济业务一般包括以下五个方面：
1,资金筹集业务
2,生产准备业务
3,产品生产业务
4,产品销售业务
5,财务成果业务
【 例题 4-1】 工业企业的经济业务主要包括 （ ）。
A．生产准备业务
B．产品生产业务
C．资金筹集业务
D．产品销售业务
E．财务成果业务
【 答案 】 ABCDE
第二节 资金筹集业务的核算一个工业企业要从事生产经营活动，首先必须筹措一定数量的经营资金。筹集资金的渠道，一是吸收投资者的投资，二是向债权人借款。由此可见，资金筹集业务的核算，
具体包括投入资本的核算和借入资金的核算两大内容。
投入资本是投资者实际投入企业从事生产经营活动的各种经济资源，属于投资者的权益性资金。
一、投入资本的核算
（一）设置的主要账户
1．,实收资本”账户
（ 1）账户的性质：所有者权益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督非股份制企业的投资者，按照企业章程规定所投入资本的增减变动情况及其结果。
（ 3）账户的结构：贷方登记实收资本的增加额，
借方登记实收资本的减少额，期末余额在贷方，
表示投入资本的实有数额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按投资主体（国家、法人、外商或个人）设置明细分类账户，进行明细核算。
（二）投入资本的总分类核算
（参见 【 例 4-1】 至 【 例 4-3】 和资金筹集业务核算图解 ）
二、借入资金的核算企业为保持合理的资本结构并保证资金周转的正常需要，一部分资金需要以借入的方式形成。企业借入的资金主要来源于银行或其他金融机构的各种借款。期限在一年以下（含一年）的借款为短期借款。期限在一年以上（不含一年）的借款为长期借款。本书仅介绍短期借款的核算。
（一）设置的主要账户短期借款的核算应该设置“短期借款”账户。
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（ 3）账户的结构：贷方登记借入的各种短期借款；借方登记归还的各种短期借款；期末余额在贷方，表示期末尚未归还的各种短期借款的本金。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按债权人名称和贷款种类设置明细分类账，进行明细核算。
（二）短期借款的总分类核算参见 【 例 4-4】 及资金筹集业务核算图解。
资金筹集业务的核算图解短期借款
80 000
实收资本
4 500 000
220 000
资本公积
10 000
银行存款
80 000
4 500 000
10 000
固定资产
220 000
①
④
②
③
资金筹集业务核算核算图解说明
⑴ 企业收到国家投资 4 500 000元，款项已存入银行。
⑵ 企业收到某公司作为投资投入的新设备一台，投资双方确认的价值为 220 000元，设备已办理交接验收手续。
⑶ 企业接受一外商捐赠的人民币 10 000元，已存入银行。
⑷ 企业取得银行借款 80 000元，期限为 6个月，年利率 8%。
款项已存入银行。
【 例题 4-2】 企业收到投资者按协议认缴的货币资金投资，并将其存入银行后，引起 （ ）。
A．银行存款增加，应收账款减少
B．银行存款和实收资本同时增加
C．银行存款和实收资本同时减少
D．银行存款增加，实收资本减少
【 答案 】 B
【 例题 4-3】 企业发生的短期借款利息一般应计入 （ ）。
A．预提费用
B．财务费用
C．营业外支出
D．管理费用
【 答案 】 B
第三节 生产准备业务的核算工业企业筹措了一定数量的经营资金之后，
紧接着就是做好生产准备活动。其主要活动内容一方面是购建厂房、机器、设备等固定资产；另一方面是采购生产产品需要的各种原材料。为此，固定资产的购建业务和原材料的采购业务就是生产准备业务核算的主要内容。
一、购入固定资产的核算固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、
建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不属于生产经营主要设备的单位价值在 2 000元以上且使用期限在二年以上的物品，也应当作为固定资产。
（一）设置的主要账户
1.“固定资产”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督固定资产原始价值的增减变动过程及结存情况。
（ 3）账户的结构：借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；
期末余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。企业购入不需经过建造过程的固定资产，其增加的原始价值包括实际支付的买价、
包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税金等。
（ 4）明细分类账户的设置：企业应当设置
“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细核算 。
（二）购入固定资产的总分类核算参见生产准备业务核算图解。
【 例题 4-4】 企业购入不需安装的生产设备一台，
价款 100 000元，增值税率 17%，增值税额 17
000元，价税合计 117 000元，已用银行存款付讫。试编制购入不需安装生产设备的会计分录。
【 分析 】 该项经济业务的发生，引起一个资产项目 ——固定资产增加 117 000元，另一个资产项目 ——银行存款减少 117 000元。前者应记入“固定资产”账户的借方，后者应记入
“银行存款”账户的贷方。
【答案】
借：固定资产 117 000
贷：银行存款 117 000
【 例 4-6】 企业购入需要安装的生产设备一台，
价税合计 117 000元，运杂费 500元，共计
117 500元，已用银行存款付讫。该设备在安装中耗用本企业原材料 300元、发生应付人工工资
500元，同时用银行存款支付外单位安装费用 1
200元。设备安装完工后，验收合格，正式交付使用。试据以编制购入需要安装生产设备的相关会计分录。
【 分析 】
首先，购入需要安装的设备，一方面引起在建工程成本增加 117 500元，应借记“在建工程”账户；另一方面引起银行存款减少 117
500元，应贷记“银行存款”账户。账务处理中应根据“增值税专用发票”等有关原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
①借：在建工程 117 500
贷：银行存款 117 500
【 分析 】 随后，在安装设备时发生材料及人工耗费，一方面引起在建工程成本增加 800元；
另一方面引起原材料减少 300元，应付工资增加 500元。在建工程成本增加应借记“在建工程”账户；原材料减少即资产减少，应贷记
“原材料”账户；应付工资增加即负债增加，
应贷记“应付职工薪酬”账户。账务处理中应根据“领料单”、“工资结算单”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
②借：在建工程 800
贷：原材料 300
应付职工薪酬 500
【 分析 】 同时，发生委托安装工程支出 1
200元，引起在建工程成本增加 1 200元；
银行存款减少 1 200元。账务处理中应根据支付安装费时取得的“发货票”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
③借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
【 分析 】 最后，设备安装完工并交付使用时，将工程成本总额 119 500元从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户的借方，引起两个资产项目一减一增。
此时的账务处理应根据“安装工程竣工决算书”、“固定资产交接验收单”等有关原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
④借：固定资产 119 500
贷：在建工程 119 500
二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算内容，主要包括采购支出（材料价款、运输费用、途中合理损耗、
入库前的挑选整理费用、增值税进项税额等）
的核算及材料验收入库的核算。为了正确及时地核算和监督材料采购业务活动中的资金运动情况，必须根据货款结算方式和钱货两讫时间的不同，设置相应的账户，采用相应的账务处理方法，进行总分类核算和明细分类核算。
（一）设置的主要账户
1.“材料采购”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督材料采购过程的成本费用，计算、确定材料采购成本并反映采购资金支出情况。材料采购过程的成本费用一般包括材料的买价、负担的外地运杂费、
运输途中的合理损耗及入库前的挑选整理费用等。
（ 3）账户的结构：有关制度规定，工业企业可将“物资采购”账户改为“材料采购”
账户，企业材料的日常核算可以采用计划成本，也可以采用实际成本。采用实际成本核算的企业，可以不设“材料采购”，
另外单独设置“在途物资”账户；也可以直接使用“材料采购”，不必单独设置
“在途物资”。本书仅介绍采用实际成本并直接使用“材料采购”账户进行材料日常核算的方法。在这种方法下，“材料采购”账户的借方登记材料的买价及采购费用；贷方登记转入“原材料”等账户的材料实际采购成本；期末余额一般在借方，
表示在途材料的实际采购成本。
（ 4）明细账户：为了正确计算各种材料的采购成本，应在“材料采购”账户下，
根据材料的具体品种、规格等分别设置明细分类账户，进行明细核算。
2.“原材料”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业库存材料的增减变动及结存情况。
（ 3）账户的结构：在按实际成本进行材料日常核算的条件下，借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。
（ 4）明细分类账户的设置：为了反映每种库存材料的增减变动情况，应根据材料的品种、
规格设置明细分类账户，进行明细核算。
3.“应付账款”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因采购物资或接受劳务而发生的应付给供应单位的款项增减变动情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记因采购物资而发生的应付给供应单位的款项；借方登记已偿还的款项；期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款项；如为借方余额，则表示企业预付的款项。
（ 4）明细账户：本账户应按供应单位设置明细分类账，进行明细核算。
4.“应付票据”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票结算情况，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（ 3）账户的结构：企业开出承兑汇票，贷记本账户；偿还应付票据款时，借记本账户；期末贷方余额，表示企业持有的尚未到期的应付票据本息。
（ 4）明细分类账户的设置：企业不必设置明细分类账，但应设置“应付票据备查簿”，详细地记录每一票据的种类、签发日期、票面金额、
收款人、付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。
5.“预付账款”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同规定，预付给供应单位的款项及其结算情况。
（ 3）账户的结构：借方登记企业因购货而预付的款项和收到所购货物时因预付不足而补付的款项；贷方登记因收到所购货物而冲销的款项和因预付多余而退回的款项。期末若有借方余额，表示企业实际预付而尚未冲销的款项；若为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按供应单位设置明细分类账，进行明细核算。
6.“应交税费”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费，反映企业与税务机关之间有关税金的结算情况，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、
房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、防洪保安基金、文化建设基金的结算情况等。
（ 3）账户的结构：贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际上交的各种税费，期末余额可能在贷方也可能在借方，若为贷方余额表示应交而未交的税费，若为借方余额则表示多交的税费。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按税费种类设置明细分类账户，进行明细核算 。
（二）材料采购业务的总分类核算
（参见 【 例 4-7】 至 【 例 4-12】 和生产准备业务核算结图解 ）
【 例 4-7】 企业从本地购入丙种材料 5 000千克，
每千克 10元，计 50 000元，增值税进项税额
8 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。
【 分析 】 该经济业务的发生，一方面表明支付丙材料价价款为 50 000元，应记入“材料采购”账户的借方，
增值税进项税额 8 500元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面表明材料价款已用银行存款付清，引起银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
【 答案 】 会计分录：
借：材料采购 ——丙材料 50 000
应交税费 ——应交增值税 （进项税额） 8 500
贷：银行存款 58 500
【 例 4-8】 企业从异地购入甲材料 100吨，每吨
600元，价款 60 000元，增值税进项税额 10 200
元。材料已验收入库，货款未付。
【 分析 】 这是一笔赊购业务，该经济业务的发生，一方面增加了材料采购成本 6 000元，增加了应交增值税
（进项税额） 10 200元；另一方面增加了应付账款
70 200元。其中材料采购成本的增加，也可看作资产的增加，其增加额应记入“材料采购”账户的借方；
应交增值税（销项税额）的增加意味着应交增值税的减少，其减少额应记入“应交税费 ——应交增值税
（进项税额）”账户的借方；应付账款增加即负债增加，其增加额应记入“应付账款”账户的贷方。账务处理中，应根据“增值税专用发票”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：材料采购 ——甲材料 60 000
应交税费 ——应交增值税（进项税款） 10 200
贷：应付账款 70 200
【 例 4-9】 企业从异地购入乙材料 5 000千克，每千克 8元；
共计价款 40 000元，增值税进项税额 6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票结算。
【 分析 】 该经济业务的发生，一方面表明乙种材料的买价是 40 000元，应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额 6 800元，应记入“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面表明货款用商业汇票结算，形成企业对供应单位的债务，应记入“应付票据”账户的贷方。在该经济业务的账务处理中，应根据购货“发票”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：材料采购 ——乙材料 40 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 6 800
贷：应付票据 46 800
第四节 产品生产业务的核算一、产品生产业务概述产品生产业务是工业企业基本经济业务的中心环节。产品的生产过程，也是各项生产要素的耗费过程。在生产产品的同时，要发生劳动力、劳动资料和劳动对象的耗费。生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的计算与形成，是产品生产业务核算的主要内容。
工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，称之为产品成本。
计入产品成本的生产费用按其经济用途不同所作的分类项目，称为产品成本项目，一般包括直接材料、直接人工和制造费用。
直接材料是直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品及其他直接材料。
直接人工是指直接从事产品生产的工人工资和按规定比例计提的职工福利费。
制造费用是指企业生产车间为组织和管理车间生产活动而发生的各项间接费用，如生产车间管理人员的工资及福利费、办公费、
水电费、修理费、折旧费、劳动保护费等。
产品生产业务按其业务范围可划分为一般业务和预付及应计费用业务
（一）一般业务一般业务是指产品生产过程中的基本业务，
主要包括材料费用的归集与分配业务、人工费用的归集与分配业务、折旧费用的计算与分配业务、制造费用的归集与分配业务、完工产品生产成本的计算与结转业务等。
（二）预付及应计费用业务预付及应计费用业务也称为跨期摊提业务，
它们是执行权责发生制的必然结果。因为按照权责发生制核算基础，费用支出时，确定本期费用的标准是费用的归属期，而不是款项的支付期。当费用的归属期和支付期不一致时，就会出现预付和应计两种费用。
二、产品生产业务的核算
（一）设置的主要账户
1.“生产成本”账户
（ 1）账户的性质：成本。
（ 2）账户的用途：用来归集和分配生产费用，
计算产品生产成本。
（ 3）账户的结构：借方登记应计入本期产品生产成本的直接材料、直接人工等直接费用和分配转入的制造费用；贷方登记本期结转完工入库产品的生产成本；期末如有余额，应在借方，表示期末尚未制造完工的产品（在产品）成本。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细分类账户，进行明细核算。
2.“制造费用”账户
（ 1）账户的性质：成本。
（ 2）账户的用途：用来归集和分配企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
（ 3）账户的结构：借方登记本月发生的各种制造费用；贷方登记月末按一定标准分配转入各产品成本的制造费用。每期的制造费用经分配结转后，期末没有余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按不同车间和费用项目设置明细分类账，进行明细核算。
3.“应付职工薪酬”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬及企业与职工之间的薪酬结算情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记企业应付职工的薪酬数额；借方登记企业实际支付的薪酬数额；期末余额一般在贷方，表示企业期末应付未付的职工薪酬数额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按照职工类别设立明细分类账，按工资的组成内容
（如各种工资、奖金、津贴及福利费等）分设专栏，进行明细核算。
4.“应付职工薪酬 ——福利费”账户
（ 1）账户的性质：负债。属“应付职工薪酬”的二级明细分类账户。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业职工福利费的提取和使用情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记福利费的提取数；借方登记福利费的使用数；期末余额应在贷方，表示期末福利费的结余数。本期福利费的提取数，等于本期应付工资总额乘以规定的计提比（ 14%）。
（ 4）明细分类账户的设置：外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励基金和福利基金，可在本账户下设置明细分类账，进行三级明细分类核算。
5.“在建工程”账户
（ 1）账户的性质：资产 。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业进行基建工程、安装工程
、技术改造工程等发生的工程成本。其中包括需要安装设备的价值。
（ 3）账户的结构：借方登记工程成本的增加额；贷方登记工程成本的减少额和工程竣工转出的数额；期末借方余额，反映企业未完工程的实际成本。
企业购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户；购入需要安装的固定资产，先按规定将有关购买支出即安装成本记入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时，再转入“固定资产”账户。
（ 4）明细账户：本账户应按在建工程类别设置明细分类账户，进行明细核算。
6.“累计折旧”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来反映和监督企业账面现有固定资产原始价值的累积已减少价值，即累计折旧，或称累计已提固定资产折旧。
（ 3）账户的结构：贷方登记现有固定资产的已计提折旧额及随着旧固定资产增加而增加的折旧额；借方登记因为固定资产处置或盘亏而冲销的已提折旧额；期末余额在贷方，表示账面结存固定资产的累计折旧额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户只进行总分类核算，一般不进行明细分类核算。
7.“待摊费用”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算企业已经支出，
但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品推销、预付保险费、固定资产修理费用等。
（ 3）账户的结构：借方登记发生的各种待摊费用；贷方登记摊配于本期负担的待摊费用；
期末余额在借方，表示本期末尚未摊销的待摊费用。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按费用的种类设置明细分类账，进行明细核算。
（二）产品生产业务的总分类核算参见 【 例 4-13】 至 【 例 4-20】 及产品生产业务核算图解。
原材料
54 000 (20)
）
26 000
应付职工薪酬
3 640
累计折旧
4 000
低值易耗品
12 000
银行存款
3 000
制造费用
15 2004 000
5000
700
4 000
1 000
500
生产成本
89 14050 000
21 000
2 940
15 200
待摊费用
1 00012 000
预提费用
5003 000
(17.1)
(16)
(19)
(18.2)
(17.2)
(18.1)
(13)
(14)
(15)
）
）
）
库存商品
89 140
产品生产业务核算图解应付职工薪酬产品生产业务核算 图解说明㈠
⒀企业本期生产产品耗用原材料合计 54 000元，其中：
生产甲产品耗用 50 000元，车间一般耗用 4 000元。
⒁企业结算本期应付生产工人的工资合计为 26 000元，
其中甲产品生产工人工资 21 000元，车间管理人员工资 5 000元。
⒂企业根据财务制度规定，按照工资总额的 14%计提职工福利费 3 640元，其中按直接生产工人工资总额计提的福利费为 2 940元，按生产车间管理人员的工资总额计提的福利费为 700元。
⒃企业计提本期生产车间的固定资产折旧 4 000元。
产品生产业务核算 图解说明㈡
⒄企业生产车间本期领用工作服一批，实际成本为 12 000
元。企业每年发放一次，按 12个月摊销，每期摊销
1 000元。
⒅企业于 6个月前租入生产设备一台，租期一年，年租金总额 6 000元，每过半年支付一次。本月除预提租金 500
元外，同时用银行存款支付已预提租金 3 000元。
⒆企业只生产甲产品一种产品，期末分配结转本期发生的制造费用为 15 200元。
⒇企业本期生产的甲产品 100件，期末全部完工，结转完工入库产品的实际成本 89 140元，其中：
直接材料费 50 000元；
直接人工费 23 940元；
制造费用 15 200元。
【 例 4-13】 企业本期生产产品耗用原材料合计 54
000元，其中：生产甲产品耗用 50 000元，车间一般耗用 4 000元 。
【 分析 】 该经济业务的发生，引起企业生产成本增加 50 000元，制造费用增加 4 000元，原材料减少 54 000元。生产成本和制造费用作为企业的成本费用，增加额应分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方。原材料属于企业的资产，其减少额应记入“原材料”
账户的贷方。故其账务处理应根据“发出材料汇总表”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：生产成本 50 000
制造费用 4 000
贷：原材料 54 000
【 例 4-14】 企业结算本期应付生产工人的工资合计为 26 000元，其中甲产品生产工人工资 21
000元，车间管理人员工资 5 000元。
【 分析 】 该经济业务的发生，引起企业的生产成本增加 21 000元，制造费用增加 5 000元，应付工资增加 26 000元。生产成本、制造费用作为企业的成本费用，增加额应分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方。应付工资属于企业的负债，其增加额应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。故其账务处理应根据“工资分配表”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：生产成本 21 000
制造费用 5 000
贷：应付职工薪酬 26 000
【 例 4-15】 企业根据财务制度规定，按照工资总额的
14%计提职工福利费 3 640元，其中按直接生产工人工资总额计提的福利费为 2 940元（ 21 000× 14%），按生产车间管理人员的工资总额计提的福利费为 700元
（ 5 000× 14%）。
【 分析 】 该经济业务的发生，引起企业生产成本增加 2
940元，制造费用增加 700元，应付福利费增加 3 640元。
生产成本、制造费用作为企业的成本费用，增加额应分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方；
应付福利费属于企业的负债，其增加额应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。其账务处理应根据“应付福利费分配表”等有关原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：生产成本 2 940
制造费用 700
贷：应付职工薪酬 3 640
第五节 产品销售业务的核算工业企业的产品生产完工并验收入库之后，必须立即组织销售。产品销售业务处于企业生产经营活动的最后阶段，
是实现企业产品价值的关键。在这一业务活动中，确认销售收入，收取销货款项，结转销售成本，支付营业费用，计算有关税金等是产品销售业务核算的主要内容。
一、主营业务收支的核算
（一）设置的主要账户
1.“主营业务收入”账户
（ 1）账户的性质：损益（收入）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业销售产品、提供工业性劳务及让渡资产使用权等日常活动所取得的收入。
（ 3）账户的结构：贷方登记已确认的主营业务收入；借方登记销售退回、折让冲减的产品销售收入以及期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按主营业务的种类设置明细分类账，进行明细核算。
2.“应收账款”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因销售商品、产品、提供劳务等而形成的应收未收款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。
（ 3）账户的结构：借方登记应向购买单位收取的账款；贷方登记已收回或转销的账款；期末余额在借方，表示期末尚未收回的账款；如为贷方余额，表示企业尚未冲抵的预收账款。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按购货单位设置明细分类账，进行明细核算。
3.“应收票据”账户
（ 1）账户的性质：资产。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因销售商品、
产品、提供劳务等而收到的商业汇票及其结算情况。具体包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（ 3）账户的结构：借方登记应向购买单位收取的商业汇票款；贷方登记已收回的商业汇票款；期末余额在借方，表示期末尚未收回的应收票据款；如为贷方余额，
表示企业预收的账款。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户无需设置明细分类账户，但为了了解每一应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的详细资料，票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。
4.“预收账款”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业按照合同规定向购货单位预收的货款及其结算情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记企业预收的货款；
借方登记企业提供商品产品或劳务时抵偿的数额；期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付的预收账款；若为借方余额，表示应由购买单位补付的款项。
（ 4）分类账户的设置：本账户应按购货单位设置明细分类账，进行明细核算。
5.“主营业务成本”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业已销售产品、提供劳务等主营业务活动发生的实际成本及其结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记已销产品或已提供劳务的实际成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按产品（或劳务）种类设置明细分类账，
进行明细核算。
6.“营业税金及附加”账户
（ 1）账户的性质：损益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业应由销售商品和提供劳务等主营业务活动负担的税金及附加（包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等）。
（ 3）账户的结构：借方登记按照规定标准计算出的应由主营业务和其他业务负担的税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按税金及附加类别设置明细分类账，进行明细核算。
（二）主营业务收支的总分类核算
（参见 【 例 4-21】 至 【 例 4-27】 和销售业务核算 图解）
二、其他业务收支的核算
（一）设置的主要账户
1.“其他业务收入”账户
（ 1）账户的性质：损益（收入）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因销售材料、代购代销、出租包装物等而取得的非主营业务收入。
（ 3）账户的结构：贷方登记已确认的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细核算。
2.“其他业务成本”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业因销售材料、出租包装物等其他业务活动而发生的相关成本、费用等。
（ 3）账户的结构：借方登记企业销售材料、
出租包装物等业务活动发生的相关成本、费用；
贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，
结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细核算。
（二）其他业务收支的总分类核算参见 【 例 4-28】,【 例 4-29】 和销售业务核算 图解。
营业税金及附加
2 260
原材料
8 000
银行存款
4 900
17 000
117 000
40 000
(27)
应交税费
1 700
17 000
6 800
3 400
5 100
2 260
其他业务收入
10 000
主营业务收入
30 000
20 000
40 000
100 000
应收票据
23 400
预收账款
40 00040 000
应收账款
46 800
库存商品
80 000
主营业务成本
80 000
其他业务成本
8 000
(24)
(28)
(25)
(23)
(22)
(21)
）
）））
））
(26)
(29)
销售业务核算图解
【 例 4-21】 企业销售甲产品一批价款 100 000元，增值税销项税额 17 000元，款项已存入银行。
【 分析 】 按照规定，增值税一般纳税人在销售商品收取货款的同时，应向购货人收取增值税。该项经济业务的发生，使企业的银行存款增加 117 000元，产品销售收入增加 100 000元，应交税金增加 17 000元。银行存款作为企业的资产，增加额应记入“银行存款”账户的借方；产品销售收入作为企业的主营业务收入，增加额应记入“主营业务收入”账户的贷方；应交税金作为企业的负债，增加额应记入“应交税费”账户的贷方。故该经济业务的发生，应根据销货“发票（会计记账联）”及银行的“收账通知”等原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 17 000
【 例 4-22】 企业销售甲产品一批，价款 40
000元，增值税销项税额 6 800元，销货发票已经开出，但款项尚未收回。
【 分析 】 这是一笔赊销业务，该项经济业务的发生，使企业的应收账款增加 46 800元，
主营业务收入增加 40 000元，应交税金增加 6
800元。应收账款作为企业的资产，增加额应记入“应收账款”账户的借方，主营业务收入、应交税金的增加应记入的账户同前例。
其账务处理应根据销货“发票（会计记账联）”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：应收账款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费 ——应交增值税 6 800
【 例 4-23】 企业采用商业汇票结算方式向 B公司销售甲产品一批，价款 20 000元，应收增值税销项税额 3 400元，
收到 B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额 23 400
元，汇票 6个月后到期。
【 分析 】 该项经济业务的发生，一方面使企业的应收票据款增加 23 400元；另一方面使企业的产品销售收入增加 20 000元，应交增值税销项税额增加 3 400元，涉及到“应收票据”、“主营业务收入”、“应交税费 ——应交增值税（销项税额）”等三个账户。其中，
应收票据款增加即资产增加，应记入“应收票据”账户的借方。其账务处理应根据销货“发货票（会计记账联）”等原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：应收票据 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 3 400
【 例 4-24】 收到 C公司预付购买甲产品的货款
40 000元，已存入银行。
【 分析 】 该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加 40 000元；另一方面使企业的预收款项增加 40 000元。预收款项的增加即负债增加，应计入“预收账款”账户的贷方，其账务处理应根据银行的“收账通知”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：银行存款 40 000
贷：预收账款 40 000
【 例 4-25】 按合同规定，给预付货款的 C公司发送甲产品一批，产品价款 30 000元，应收增值税销项税额 5 100
元，以银行存款代垫运杂费 500元，冲销原预收货款 35
600元，同时用银行存款退还 C公司多付的款项 4 400
元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，一方面使预收货款减少
40 000元；另一方面使产品销售收入增加 30 000元，应交增值税销项税额增加 5 100元，银行存款减少 4 900
（ 500+4 400）元，涉及到“预收账款”、“主营业务收入”、“应交税费 ——应交增值税（销项税额）”、
“银行存款”等四个账户。其中，预收货款减少即负债减少，应计入“预收账款”账户的借方。其账务处理应根据销货“发票（会计记账联）”和银行的“付账通知”等原始凭证，编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：预收账款 40 000
贷：主营业务收入 30 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 5 100
银行存款 4 900
【 例 4-26】 期末结转已销甲产品的实际生产成本 80 000元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业主营业务成本增加 80 000元，库存商品减少 80 000元。产品销售成本作为企业的费用，增加应记入“主营业务成本”账户的借方；库存商品作为企业的资产，减少应记入“库存商品”账户的贷方。故该项经济业务的账务处理，应根据“产品销售成本计算表”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品 80 000
【 例 4-27】 按税法规定，期末计算出应交城市维护建设税 2 260元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的产品销售税金和应交税金同时增加 2 260元。产品销售税金作为企业的费用，增加额应记入“营业税金及附加”账户的借方；应交税金作为企业的负债，增加额应记入“应交税费”账户的贷方。故该经济业务的账务处理，应根据“产品销售税金计算表”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：营业税金及附加 2 260
贷：应交税费 ——应交城建税 2 260
第六节 财务成果业务的核算一、财务成果业务概述
㈠财务成果的含义及其构成财务成果是指企业一定期间内所取得的利润,
利润是综合反映企业经济效益的重要指标。
企业的利润有营业利润、利润总额和净利润，
其相互关系为,
营业利润 =营业收入－ 营业成本－ 营业税金及附加－ 销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益净利润 =利润总额－所得税费用
㈡利润分配的一般程序
（ 1）按净利润的一定比例计提法定盈余公积，
该盈余公积主要用于弥补企业亏损；
（ 2）按净利润的一定比例计提法定公益金，
该公益金主要用于企业集体福利设施；
（ 3）对投资者分配利润或股利。
出支营业外入收营业外利润营业总额利润
二、利润形成过程的核算从利润的构成情况看，利润形成业务的核算不仅与前面所述产品生产、产品销售等业务直接相关，同时还与财产清查业务、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）业务、
营业外收支业务、对外投资业务等有着密切联系。其中，财产清查业务将专述于本书第九章；对外投资业务不是工业企业的基本业务，故留待后续专业课程介绍；期间费用业务和营业外收支业务是利润形成过程核算中不可缺少的内容。
（一）设置的主要账户
1.“销售费用”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业销售费用的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记实际发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按费用项目设立明细分类账，进行明细核算。
2.“管理费用”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业管理费用的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记实际发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细核算。
3.“财务费用” 账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业财务费用的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记实际发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后该账户无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按费用项目设置明细分类账户，进行明细核算。
4.“营业外收入” 账户
（ 1）账户的性质：损益（收入）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业营业外收入的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记取得的营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，
结转后本账户无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按收入项目设置明细分类账，进行明细核算。
5.“营业外支出” 账户
（ 1）账户的性质：损益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业营业外支出的发生和结转情况。
（ 3）账户的结构：借方登记发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按支出项目设置明细分类账，进行明细核算。
6.“本年利润” 账户
（ 1）账户的性质：所有者权益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业实现的净利润或发生的净亏损。
（ 3）账户的结构：贷方登记期末转入的各收入账户的数额；借方登记期末转入的各支出费用账户的数额。
将收入与费用相抵后，如收入大于费用，即为贷方余额，
表示本期实现的净利润；如费用大于收入，即为借方余额，表示本期发生的净亏损。在年度中间，本账户各期余额不予转账，表示截止期本年度累计实现的净损益。
年末，应将本账户余额转入“利润分配”账户，结转贷方余额（净利润）时，借记本账户，贷记“利润分配”
账户；结转借方余额（净亏损）时，作相反会计分录，
结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：
本账户一般不设置明细分类账户。
7.“所得税费用”账户
（ 1）账户的性质：损益（费用）。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。
（ 3）账户的结构：借方登记企业按规定计算的本期应纳所得税额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户无须设置明细分类账户。
（二） 利润形成的总分类核算参见 【 例 4-30】 至 【 例 4-40】 和利润形成的核算 图解。
【 例 4-30】 企业以银行存款支付广告费 5 000元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的销售费用增加 5 000元，银行存款减少 5 000元。销售费用作为企业的费用，其增加应记入“销售费用”账户的借方；银行存款作为企业的资产，减少额应记入“银行存款”账户的贷方。故该经济业务的发生，应根据银行“付账通知”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：销售费用 5 000
贷：银行存款 5 000
【 例 4-31】 企业结算出本期结算应付企业行政管理人员工资 8 000元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的管理费用和应付职工薪酬同时增加 8 000元。管理费用作为企业的费用，其增加应记入“管理费用”
账户的借方；应付职工薪酬作为企业的负债，
增加额应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。
故该项经济业务，应根据“工资分配表”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：管理费用 8 000
贷：应付职工薪酬 8 000
【 例 4-34】 企业以银行存款支付短期借款利息
1 500元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的财务费用增加 1 500元，银行存款减少 1 500元。财务费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；
银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其账务处理应根据银行的“付账通知”编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 500
【 例 4-35】 企业取得一笔 2 000元的违约金罚款收入，并已存入银行 。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的银行存款和罚款收入同时增加 2 000元，其中，银行存款增加即资产增加，应借记“银行存款”账户；罚款收入增加即营业外收入增加，应该贷记“营业外收入”账户。其账务处理应根据罚款时填制的“收据（记账联）”等原始凭证，
编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：银行存款 2 000
贷：营业外收入 2 000
【 例 4-36】 企业因违反合同而以银行存款支付罚款 20 800元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业营业外支出增加 20 800元，银行存款减少
20 800元。营业外支出的增加额，应记入“营业外支出”账户的借方；现金减少额，应记入“银行存款”账户的贷方。
其账务处理应根据支付罚款时取得的
“收据”等原始凭证编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：营业外支出 20 800
贷：银行存款 20 800
【 例 4-37】 将本期各收入账户的期末贷方余额合计 202 000元，转入“本年利润”账户。其中，
主营业务收入 190 000元，其他业务收入 10 000
元，营业外收入 2 000元。
【 分析 】 该项转账业务的操作，涉及“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、
“本年利润”等四个账户。结转时应将结转前各收入账户的贷方余额，从各个收入账户的借方转入“本年利润”账户的贷方。其账务处理应根据账簿记录编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：主营业务收入 190 000
其他业务收入 10 000
营业外收入 2 000
贷：本年利润 202 000
【 例 4-38】 将本期各个费用账户的期末借方余额
127 260元，转入“本年利润”账户。其中，主营业务成本 80 000元，营业税金及附加 2 260元，
其他业务成本 8 000元，销售费用 5 000元，管理费用 9 700元，财务费用 1 500元，营业外支出 20 800元。
【 分析 】 该项转账业务的操作，涉及到“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“本年利润”等八个账户。结转时应将结转前各费用账户的借方余额，从各个费用账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。其账务处理应根据账簿记录编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：本年利润 127 260
贷：主营业务成本 80 000
营业税金及附加 2 260
其他业务成本 8 000
销售费用 5 000
管理费用 9 700
财务费用 1 500
营业外支出 20 800
【 例 4-39】 企业本纳税年度累计利润总额 434 740元，亦为企业本年度累计应纳税所得额，其中包括本年度
1~11月份累计的利润总额 360 000元和 12月份实现的利润总额 74 740元。企业的所得税适用税率为 33%，
1~11月份累计已交纳所得税 118 800元，计提本期应交所得税 24 664.20元（ 434 740× 33%－ 118 800）。
【 分析 】 该项经济业务的发生，使企业的所得税费用和应交税金同时增加。所得税作为企业的费用支出，增加额应记入“所得税费用”账户的借方；应交税金作为企业的负债，增加额应记入“应交税费”账户的贷方。其账务处理应根据“所得税计算表”编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：所得税费用 24 664.20
贷：应交税费 24 664.20
【 例 4-40】 将本期发生的所得税 24 664.20元转入
“本年利润”账户。
【 分析 】 结转所得税费用时，转入的金额应作为本年利润的减项，记入“本年利润”账户的借方，转出的金额应记入“所得税费用”账户的贷方。其账务处理应根据账簿记录编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：本年利润 24 664.20
贷：所得税费用 24 664.20
三、利润分配的核算
（一）设置的主要账户为了开展利润分配业务的核算，一般应设置“盈余公积”、“应付股利”、“利润分配”等账户。
1.“盈余公积” 账户
（ 1）账户的性质：所有者权益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业盈余公积的提取和使用情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记从净利润中提取的盈余公积；借方登记盈余公积的使用数额；期末余额在贷方，
表示企业未动用的盈余公积。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按盈余公积的种类设置明细分类账，进行明细核算。
2.“应付股利”账户
（ 1）账户的性质：负债。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督应付投资者的现金股利或利润的发生及结算情况。
（ 3）账户的结构：贷方登记企业应付给投资者的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；期末余额在贷方，表示尚未支付的现金股利或利润。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户可按投资人设立明细分类账，进行明细核算。
3.“利润分配”账户
（ 1）账户的性质：所有者权益。
（ 2）账户的用途：用来核算和监督企业利润的分配
（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
（ 3）账户的结构：贷方登记年终结转的本年实现的净利润；借方登记利润分配的数额。年终，该账户的余额如在贷方，表示历年积存的未分配利润；如在借方，
表示历年积存的未弥补亏损。
（ 4）明细分类账户的设置：本账户应按利润分配项目设置“提取法定盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细分类账户，进行明细核算。年度终了，
将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。
（二）利润分配的总分类（及明细分类）核算参见 【 例 4-41】 至 【 例 4-44】 和利润分配的总分类核算 及明细分类核算图解。
【 例 4-41】 接前两例，计算企业全年净利润 291
275.80元（ 360 000＋ 74 740－ 118 800－ 24
664.2），并按净利润的 10%，提取法定盈余公积 29 127.58元
（ 291 275.80× 10%）。
【 分析 】 该项经济业务的发生，引起利润分配和盈余公积二者同时增加，其中，利润分配增加，
即所有者权益中的利润减少，应记入“利润分配”账户的借方；盈余公积增加，即所有者权益中的盈余公积金增加，应记入“盈余公积”
账户的贷方。其账务处理应根据“利润分配表”
编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积 29 127.58
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 29 127.58
【 例 4-42】 企业确定应分配给投资者利润
180 000元。
【 分析 】 该项经济业务的发生，引起企业所有者权益的减少和负债的增加。利润分配的增加，即所有者权益中的利润减少，应记入“利润分配”账户的借方；
应付利润的增加，即负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。其账务处理应根据“利润分配表”编制记账凭证。
【 答案 】 会计分录：
借：利润分配 ——应付股利 180 000
贷：应付股利 180 000
【 例 4-43】 将全年实现的净利润 291 275.80
元转入“利润分配”账户 。
【 分析 】 该项转账业务，引起企业所有者权益项目的一增一减，应根据账簿记录编制记账凭证 ——转账凭证。
【 答案 】 作调整会计分录：
借：本年利润 291 275.80
贷：利润分配 ——未分配利润 291 275.80
【 例 4-44】 年末，将“利润分配”账户下其他明细账户的期末余额转入“未分配利润”明细账。
【 分析 】 这笔转账业务应根据账簿记录编制记账凭证。
【 答案 】 作调整会计分录：
借：利润分配 ——未分配利润 209 127.58
贷：利润分配 ——提取法定盈余公积 29 127.58
——应付股利 180 000
利润分配的总分类核算图解盈余公积
29 127.58
利润分配
291 275.829 127.58 1~11月份实现的净利润：
241 200
12月份实现的净利润：
50 075.80
全年实现净利润：
291 275.80
本年利润
291 275.8(43)
(42) 180 000
应付股利
180 000
209 127.58209 127.58 (44)
(41)
余额 82 148.22
利润分配的明细分类核算图解盈余公积
29 127.58
(43)
(44)(41)
全年实现净利润：
291 275.80
本年利润
291 275.80
利润分配 —— 未分配利润
291 275.80209 127.58
余额 82 148.22
利润分配 —— 提取法定盈余公积
29 127.5829 127.58
利润分配 —— 应付股利
180 000180 000(42) ）
）
应付股利
180 000
利润分配的总分类及明细分类核算图解说明
（ 41）接前两例，计算企业全年净利润
291 275.80元（ 360 000＋ 74 740－ 118 800－
24 664.2），并按净利润的 10%，提取法定盈余公积 29 127.58元（ 291 275.80× 10%）。
（ 42）企业确定应分配给投资者利润 180 000元。
（ 43）将全年实现的净利润 291 275.80元转入
“利润分配”账户。
（ 44）年末，将“利润分配”账户下其他明细账户的期末余额转入“未分配利润”明细账。
