第五章 成本计算
【 本章内容提要 】
产品成本的基本内容成本计算的基本要求成本计算的一般程序物资采购成本的计算方法产品生产成本的计算方法产品销售成本的计算方法第一节 成本计算概述一、成本的含义从会计原理出发，以工业企业为基础，成本是指工业企业在供应、生产、销售过程中发生的劳动耗费。其主要特征有三个：第一，
成本是一个价值范畴，是能用货币计量的耗费，即资金耗费。第二，成本是为一定的成本对象（特定的目的）发生的资金耗费，即对象化的费用。这就是说，费用一旦和具体的归集对象联系到一起，就成为该对象的成本。第三，成本是有偿的，这就是说成本必须在未来得到补偿。
【例题 5-1】 从理论上讲，成本属于价值的范畴,是指商品产品价值构成中的 ( )。
A.物化劳动价值部分
B.物化劳动价值与必要活劳动价值部分
C.税金与利润部分
D.必要活劳动价值部分
【 答案 】 B
二,成本的内容
㈠物质采购成本工业企业的物资采购成本,一般由买价和采购费用组成 。
㈡产品销售成本产品销售成本的构成内容是指已销产品的生产成本 。
㈢产品生产成本产品生产成本的构成内容一般包括直接材料,直接人工和制造费用等 。
【 例题 5-2】 下列各项中,不属于产品生产成本项目的是 ( )。
A．制造费用
B．直接人工费用
C．折旧费用
D．直接材料费
【 答案 】 C
【例题 5-3】 下列内容不属于材料采购成本构成项目的是 ( )。
A.材料的买价
B.外地运杂费
C.运输途中的合理损耗
D.采购机构经费
【 答案 】 D
【 析评 】 采购机构经费一般应作为企业的管理费用处理。
【例题 5-4】 产品生产成本的成本项目中不包括 ( )。
A.直接材料
B.直接人工
C.制造费用
D.管理费用
【 答案 】 D
【 析评 】 管理费用属于直接计入当期损益的期间费用。
【例题 5-5】 常见产品制造成本的成本项目包括 ( )。
A.直接费用
B.直接材料费
C.直接人工费
D.管理费用
E.制造费用
【 答案 】 BCE
三、成本的作用成本的经济内涵决定了成本在经济管理工作中具有以下三个方面的重要作用：
（ 1）成本是补偿生产耗费的尺度；
（ 2）成本是决定产品价格的基础；
（ 3）成本是企业进行生产经营决策的重要依据。
第二节 成本计算的基本要求一、严格执行成本开支范围和费用开支标准二、正确划分各种支出及费用的界限
（一）正确划分资本性支出与收益性支出的界限
（二）正确划分产品生产成本与期间费用的界限
（三）正确划分各月份的生产费用界限
（四）正确划分各种产品的费用界限
（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限三,做好各项基础工作
（ 一 ） 建立和健全成本计算的原始记录
（ 二 ） 建立和健全材料物资的计量,收发,领退,
盘点制度
（ 三 ） 制定和完善各种消耗定额
（ 四 ） 制定和完善企业内部价格第三节 成本计算的一般程序一、确定成本计算对象成本计算对象是资金耗费的归集对象，即资金耗费的受益物。
二、确定成本项目成本项目是指计入成本的资金耗费按经济用途所作的分类项目。
三、确定成本计算期成本计算期，是指成本计算对象对资金耗费承担的起止时间。
四、归集和分配资金耗费五、计算总成本和单位成本
【例题 5-6】 成本计算的主要程序包括 ( )。
A.确定成本计算期
B.确定成本计算对象
C.确定成本项目
D.归集和分配有关费用
E.计算总成本和单位成本
【 答案 】 ABCDE
第四节 工业企业生产经营过程的成本计算一、原材料采购成本的计算
（一）采购成本的构成
1．买价
2．采购费用采购费用包括材料的运输费、装卸费、
保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。
注意：为了简化核算，实际工作中对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、
市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等，
不计入材料采购成本，而是列作管理费用支出。
【例题 5-7】 下列材料采购支出中，属于材料采购成本支出的是 ( )。
A.材料的买价
B.材料运费
C.增殖税进项税额
D.非常损失
E.采购人员的薪酬
【 答案 】 AB
（二）采购成本的计算材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其总成本和单位成本。计算时，上述费用中，凡能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡分不清的，如为运输多种材料所支付的运输费，应采用合理的分配标准，
如按各种材料的重量比例，分配计入各种材料的采购成本。具体参见 【 例 5-1】 。
二、产品生产成本的计算
（一）产品成本项目的确定工业企业的产品成本项目，是指计入产品成本的资金耗费按其经济用途所作的分类项目，
一般最少要设置直接材料、直接人工和制造费用等三个成本项目。必要时，调整增设相应的成本项目。
（二）产品成本计算产品生产成本的计算可在生产成本明细账中进行。生产成本明细账应按成本计算对象及其成本项目设置，分别归集所发生的费用。并将归集的费用分别在各种产品之间、各产品的完工产品和在产品之间进行分配。具体参见
【 例 5-2】,【 例 5-3】,【 例 5-4】 。
【 例 5-3】 假定永光工厂 2004年 2月生产 A、
B两种产品的实际生产工时分别为 620小时和 380小时，本月生产工人计时工资
24 200元，生产工人福利费 3 388元，制造费用 16 940元。以上费用按产品生产工时比例在 A,B产品之间进行分配，试计算 A,B两种产品各应负担的职工酬及制造费用。
【 答案 】
（ 1）工资及福利费的分配
①计算费用分配率，即每小时应分配费用
②计算各种产品应分配的工资及福利费
2 4 2 0 0 3 3 8 8 2 7,5 8 8 /6 2 0 3 8 0工 资 及 福 利 费分 配 率 元 小 时生 产 工 时 总 数
6 2 0 2 7,5 8 8 1 7 1 0 4,5 6
3 8 0 2 7,5 8 8 1 0 4 8 3,4 4
A
B
某 种 产 品 应 分 配某 种 产 品 耗 用 工 时 数 分 配 率的 工 资 及 福 利 费产 品 应 分 配 的 工 资 及 福 利 费 元产 品 应 分 配 的 工 资 及 福 利 费 元
（ 2）制造费用的分配计算程序同上。
1 6 9 4 0
1 6,9 4 /
6 2 0 3 8 0
6 2 0 1 6,9 4 1 0 5 0 2,8
3 8 0 1 6,9 4 6 4 3 7,2
A
B
分 配 率 元 小 时产 品 应 分 配 的 制 造 费 用 元产 品 应 分 配 的 制 造 费 用 元
（三）主营业务成本的计算工业企业的产品销售成本即主营业务成本。
根据会计核算的配比原则，企业的收入与其相关的成本、费用，应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用，
应当在该会计期间内确认。这里所讲的产品销售成本以及本书第四章所述的主营业务税金及附加就是与主营业务收入相配比的成本、
费用。
【 本章内容提要 】
产品成本的基本内容成本计算的基本要求成本计算的一般程序物资采购成本的计算方法产品生产成本的计算方法产品销售成本的计算方法第一节 成本计算概述一、成本的含义从会计原理出发，以工业企业为基础，成本是指工业企业在供应、生产、销售过程中发生的劳动耗费。其主要特征有三个：第一，
成本是一个价值范畴，是能用货币计量的耗费，即资金耗费。第二，成本是为一定的成本对象（特定的目的）发生的资金耗费，即对象化的费用。这就是说，费用一旦和具体的归集对象联系到一起，就成为该对象的成本。第三，成本是有偿的，这就是说成本必须在未来得到补偿。
【例题 5-1】 从理论上讲，成本属于价值的范畴,是指商品产品价值构成中的 ( )。
A.物化劳动价值部分
B.物化劳动价值与必要活劳动价值部分
C.税金与利润部分
D.必要活劳动价值部分
【 答案 】 B
二,成本的内容
㈠物质采购成本工业企业的物资采购成本,一般由买价和采购费用组成 。
㈡产品销售成本产品销售成本的构成内容是指已销产品的生产成本 。
㈢产品生产成本产品生产成本的构成内容一般包括直接材料,直接人工和制造费用等 。
【 例题 5-2】 下列各项中,不属于产品生产成本项目的是 ( )。
A．制造费用
B．直接人工费用
C．折旧费用
D．直接材料费
【 答案 】 C
【例题 5-3】 下列内容不属于材料采购成本构成项目的是 ( )。
A.材料的买价
B.外地运杂费
C.运输途中的合理损耗
D.采购机构经费
【 答案 】 D
【 析评 】 采购机构经费一般应作为企业的管理费用处理。
【例题 5-4】 产品生产成本的成本项目中不包括 ( )。
A.直接材料
B.直接人工
C.制造费用
D.管理费用
【 答案 】 D
【 析评 】 管理费用属于直接计入当期损益的期间费用。
【例题 5-5】 常见产品制造成本的成本项目包括 ( )。
A.直接费用
B.直接材料费
C.直接人工费
D.管理费用
E.制造费用
【 答案 】 BCE
三、成本的作用成本的经济内涵决定了成本在经济管理工作中具有以下三个方面的重要作用：
（ 1）成本是补偿生产耗费的尺度；
（ 2）成本是决定产品价格的基础；
（ 3）成本是企业进行生产经营决策的重要依据。
第二节 成本计算的基本要求一、严格执行成本开支范围和费用开支标准二、正确划分各种支出及费用的界限
（一）正确划分资本性支出与收益性支出的界限
（二）正确划分产品生产成本与期间费用的界限
（三）正确划分各月份的生产费用界限
（四）正确划分各种产品的费用界限
（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限三,做好各项基础工作
（ 一 ） 建立和健全成本计算的原始记录
（ 二 ） 建立和健全材料物资的计量,收发,领退,
盘点制度
（ 三 ） 制定和完善各种消耗定额
（ 四 ） 制定和完善企业内部价格第三节 成本计算的一般程序一、确定成本计算对象成本计算对象是资金耗费的归集对象，即资金耗费的受益物。
二、确定成本项目成本项目是指计入成本的资金耗费按经济用途所作的分类项目。
三、确定成本计算期成本计算期，是指成本计算对象对资金耗费承担的起止时间。
四、归集和分配资金耗费五、计算总成本和单位成本
【例题 5-6】 成本计算的主要程序包括 ( )。
A.确定成本计算期
B.确定成本计算对象
C.确定成本项目
D.归集和分配有关费用
E.计算总成本和单位成本
【 答案 】 ABCDE
第四节 工业企业生产经营过程的成本计算一、原材料采购成本的计算
（一）采购成本的构成
1．买价
2．采购费用采购费用包括材料的运输费、装卸费、
保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。
注意：为了简化核算，实际工作中对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、
市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等，
不计入材料采购成本，而是列作管理费用支出。
【例题 5-7】 下列材料采购支出中，属于材料采购成本支出的是 ( )。
A.材料的买价
B.材料运费
C.增殖税进项税额
D.非常损失
E.采购人员的薪酬
【 答案 】 AB
（二）采购成本的计算材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其总成本和单位成本。计算时，上述费用中，凡能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡分不清的，如为运输多种材料所支付的运输费，应采用合理的分配标准，
如按各种材料的重量比例，分配计入各种材料的采购成本。具体参见 【 例 5-1】 。
二、产品生产成本的计算
（一）产品成本项目的确定工业企业的产品成本项目，是指计入产品成本的资金耗费按其经济用途所作的分类项目，
一般最少要设置直接材料、直接人工和制造费用等三个成本项目。必要时，调整增设相应的成本项目。
（二）产品成本计算产品生产成本的计算可在生产成本明细账中进行。生产成本明细账应按成本计算对象及其成本项目设置，分别归集所发生的费用。并将归集的费用分别在各种产品之间、各产品的完工产品和在产品之间进行分配。具体参见
【 例 5-2】,【 例 5-3】,【 例 5-4】 。
【 例 5-3】 假定永光工厂 2004年 2月生产 A、
B两种产品的实际生产工时分别为 620小时和 380小时，本月生产工人计时工资
24 200元，生产工人福利费 3 388元，制造费用 16 940元。以上费用按产品生产工时比例在 A,B产品之间进行分配，试计算 A,B两种产品各应负担的职工酬及制造费用。
【 答案 】
（ 1）工资及福利费的分配
①计算费用分配率，即每小时应分配费用
②计算各种产品应分配的工资及福利费
2 4 2 0 0 3 3 8 8 2 7,5 8 8 /6 2 0 3 8 0工 资 及 福 利 费分 配 率 元 小 时生 产 工 时 总 数
6 2 0 2 7,5 8 8 1 7 1 0 4,5 6
3 8 0 2 7,5 8 8 1 0 4 8 3,4 4
A
B
某 种 产 品 应 分 配某 种 产 品 耗 用 工 时 数 分 配 率的 工 资 及 福 利 费产 品 应 分 配 的 工 资 及 福 利 费 元产 品 应 分 配 的 工 资 及 福 利 费 元
（ 2）制造费用的分配计算程序同上。
1 6 9 4 0
1 6,9 4 /
6 2 0 3 8 0
6 2 0 1 6,9 4 1 0 5 0 2,8
3 8 0 1 6,9 4 6 4 3 7,2
A
B
分 配 率 元 小 时产 品 应 分 配 的 制 造 费 用 元产 品 应 分 配 的 制 造 费 用 元
（三）主营业务成本的计算工业企业的产品销售成本即主营业务成本。
根据会计核算的配比原则，企业的收入与其相关的成本、费用，应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用，
应当在该会计期间内确认。这里所讲的产品销售成本以及本书第四章所述的主营业务税金及附加就是与主营业务收入相配比的成本、
费用。
