第九章 财产清查
【 本章内容提要 】
财产清查的意义和种类财产物资的盘存制度财产清查的基本方法财产清查结果的会计处理第一节 财产清查概述一,什么是财产清查财产清查是通过对实物、现金的实地盘点以及对银行存款、应收应付款项、债权债务的核对，来查明各种财产物资、货币资金、往来款项、债权债务的实存数，并与账存数核对，借二,为什么进行财产清查准确反映财产物资、货币资金以及债权债务的真实情况，是会计核算的基本原则，也是经济管理对会计核算的客观要求。由于企业生产经营过程受各种自然因素和人为因素的影响，尽管建立了完整而严密的凭证审核和账证、账账核对制度，也可能存在账面数额与实存数额发生差异，
即造成账实不符的情况。
为了正确掌握各项财产的真实情况，保证账实相符，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查方法，以查明账实不符的原因及数量，以便明三、财产清查的作用财产清查的重要作用，概括起来，有以下几
（ 1） 保证会计资料的真实性；
（ 2） 挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；
（ 3） 保护财产物资的安全与完整；
（ 4） 加强应收账款的管理，减少坏账损失；
（ 5） 有利于建立健全有关财产物资收发保管制度。
四、财产清查的种类
（一）按照清查的对象和范围分为全面清查和局部清查
（二）按照清查的时间分为定期清查与不定第二节 财产清查的方法一、财产清查前的准备工作
（一）组织准备财产清查前，应设立由主管财务工作的企业领导或以总会计师为首的财产清查领导小组。
清查领导小组的任务是制定详细的清查计划，
包括清查对象、范围、进度以及配备的人员；
做好组织、检查和督促工作，及时研究发现的问题；清查结束后，将清查结果及处理意见写成书面报告，交上级和有关部门审批处理。
1,会计部门在财产清查前，应将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完
2,财产物资保管部门应将所有业务手续办妥并登记入账，结出各明细账的余额，同时将各种财产物资排列整齐，挂上标签并准备好必要的计
3
（一）永续盘存制永续盘存制也叫账面盘存制，是指对各项财产物资的收入或发出情况都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结出结存数。采用永续盘存制，能在账面上及时反映各项财产物资的结存数。在永续盘存制下，需进行实地盘点，以便确定实存数，并查明账实是否相符，以及账实不符的原因。永续盘存制核算手续严密，能及时反映各项财产物资的收入、发出和结存情况，这是企业单位普遍采用的盘存制度。
永续盘存制的具体应用参见教材 【 例 9-1】 。
（二）实地盘存制实地盘存制就是对各种财产物资，平时在账上只登记收入数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒推财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。在实地盘存制下，同样要进行实地盘点，但实地盘点所确定的实存数只是轧记本期发出数的依据。期末倒轧本期发出数的公式为：
本期发出数＝期初结存数＋本期收入数－期实地盘存制核算工作简单，省时省力，但由于它平时不登记发出数，不能随时在账面上反映各种财产物资的结存数，所以难以通过账面记录来加强对财产物资的管理；又由于它以实地盘点所确定的实存数作为唯一依据来倒推发出数来记账，所以手续不严密，往往会出现一些漏洞，给不法分子以可乘之机。
总之，实地盘存制是一种不完善的物资管理办法。所以非特殊原因，一般不宜采用。通常情况下，鲜活商品以及品种、规格繁杂且价值较低，
尤其是自然损耗大、数量不易准确确定的存货可以采用。
实地盘存制的具体应用请参见教材 【 例
9-2】 。
三、存货发出计价方法
（一）个别计价法个别计价法也称个别认定法、分批确认法，
是以某批存货收入时的实际单价成本作为该批存货发出实际单位成本，并据以计算发出存货成本的计价方法。即本期发出存货和期末结存存货成本均以该批存货购入时的实际成本计算。其计算公式如下：
发出存货价值 =发出存货数量 × 该批存货实际单位成本期末存货价值 =期末存货数量 × 该批存货实际单位成本
（二）先进先出法先进先出法，是以先收入的存货先发出为假定前提，发出存货从最先一次收入存货单价开始计算其价值的计价方法。采用此种计价方法，若发出存货涉及几批收入存货，则需分别以几批存货单价和数量按照从前到后的依次顺序来计算发出存货的成本 。
先进先出法的具体应用参见教材 【 例 9-3】 。
（三）加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法，是按本期收入存货及期初结存存货成本之和，并以其数量为权数，月末一次计算加权平均单价，据以计算发出存货及结存存货成本的计价方法。其计算公式如下：
期末结存存货实际成本 =期末结存存货数量 ×
加权平均单价本期发出存货实际成本 =期初结存存货实际成本 +本期收入存货实际成本－期末结存存货实际成本加权平均法的具体应用请参见教材 【 例 9-5】 。
本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货结存成本期初结存存货实际成本存货加权平均单价
（五）移动加权平均法移动加权平均法，是以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。
其计算公式如下：
期末结存存货成本 =期末结存存货数量 × 移动加权平均单位成本本期发出存货实际成本 =期初结存存货实际成本 +本期收入存货实际成本 － 期末结存存货实际成本移动加权平均法的具体应用请参见 【 例 9-6】 。
本次收入存货数量量本次收入前存货结存数本期收入存货结存成本成本本次收入前结存存货总移动加权平均单位成本
1,实地盘点法实地盘点是指通过逐一清点或用计量器具测量来确定财产物资实存数的方法。这种方法适用范围广，大多数财产物资的清查都可采用这种方法。
2,技术推算法技术推算法是指通过量方、计尺来确定财产物资实存数的方法。它适用于大堆存放，体重价廉而且存放有一定规则的财产物资。如煤炭、矿砂等，盘点时可先算出单位体积重量，然后用单位体积重量乘以总体积，求得全部
3,函证核对法函证核对法是指通过发函索取账单的方式，确认实有数额的方法。
4,抽样盘存法抽样盘存法是指对于数量多、重量均匀的实物资产，
可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。
【 例题 9-1】 对于大量、成堆、难以清点的财产物资，应采用的清查方法是（ ）。
A.技术推算盘点法
B.查询核对法
C.实地盘点法
D.抽样盘点法
【 答案 】 A
1,库存现金的清查库存现金的清查方法是实地盘点，一般是在一天业务开始前或结束后进行突击盘点。盘点时出纳员必须在场，查明实存数后立即与现金日记账的结存数进行核对，如果发现盘盈、盘亏，必须当场核实盈、亏数额，并进一步查明有无白条顶库、借据或收据抵库、超限额储备以及长、短款等情况。盘点结束后，应根据盘点的结果填制
“库存现金盘点报告单”。
2,银行存款的清查银行存款清查的基本方法是核对账目，即将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对。
银行存款清查的基本方法是核对账目，即将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对。核对前应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，确认完整无误后再与银行逐笔核对。
如核对相符说明银行存款账实相符；如果不符可能是两个原因造成的，一是双方有记账错误，二是有未达账项存在，未达账项是指企业与银行之间由于记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。
（ 1）企业已收，银行未收。即企业存入各种款项，
企业已经登记入账，作为存款的增加，而银行尚未入账。
（ 2）企业已付，银行未付。即企业开出支票或其他付款凭证，企业已登记入账，作为存款的减少，而银行尚未支付或尚未办转账手续，所以尚未入账。如企业开出付
（ 3）银行已收，企业未收。即企业委托银行代收的货款和银行应付的存款利息，银行已于收到日和计息以后登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到通知，
（ 4）银行已付，企业未付。即委托银行代付的款项，
银行已于付款后登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到通知，所以尚未入账。如银行代企业支付公用事业费等。
以上四种未达账项中的任何一种都会引起企业与银行账簿记录的余额不一致。其中（ 1）、
（ 4）会使企业账面的存款余额大于银行账面的存款余额；而（ 2）、（ 3）会使企业账面的存款余额小于银行账面的存款余额，所以应在“银行存款余额调节表”中加以调节。
“银行存款余额调节表”的格式和编制方法请参见教材 【 例 9-7】 。
【 例题 9-2】 若某期末企业银行存款日记账余额是 40 000元，银行送来的对账单是
42 425元，经对未达账项调节后的余额为 43 925元，则企业在银行的实有存款是（ ）元。
A.40 00
B.43 925
C.42 425
D.3 925
【 答案 】 B
【 例题 9-3】 采用实地盘点法清查的账产物资有（ ）。
A.存货
B.库存现金
C.银行存款
D.应收应付款项
E.实收资本
【 答案 】 AB
往来款项包括对外单位的结算款项和对本单位内部各个部门和个人的结算款项，清查时应当区别对外单位的往来款项一般可采取寄送对账单的方法加以核对。对账单一般一式两份，一份由对方留存，一份由对方对账并将对账结果注明后退回。
单位之间的款项，如有未达账项发生，也可以用编对于内部各部门的往来款项，可由各部门财产清查人员、会计人员直接根据账簿记录核对，发现不符，当即可查明原因，加以调整。对于与本单位个人间发生的结算款项可抄列清单与本人核对，或以上各种往来款项清查后，应根据清查结果编制“往来款项清查报告单”，其格式参见教材表 9-
10。
【 例题 9-4】 在账产清查中，核对账目的方法适用于（ ）。
A,现金的清查
B.往来账项的清查
C.银行存款的清查
D.其他账项的清查
E.存货的清查
【 答案 】 BC
第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的基本步骤
1,核准数字（包括金额和数量），查明原因根据清查情况，编制“实存账存对比单”、“往来款项清查报告单”等原始凭证，对各项差异产生的原因进行分析，并针对不同的原因提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。
2,调整账簿记录，做到账实相符在查明原因的基础上，根据有关“实存账存对比单”
等原始凭证中列明的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，以使各项财产的账存数与实存数保持一致。
3,经批准，进行账务处理当有关领导和部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见之后，企业单位应严格按批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的财产损失。
二、财产清查结果的处理
1．账户设置为了反映和监督财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应当开设“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”
账户是个资产类账户。借方登记发生的待处理财产盘亏、毁损数和已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处理财产盘盈数和已批准处理的财产盘亏、毁损数。其余额方向不定，如为借方余额，表示尚未处理的各种财产物资净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。“待处理财产损溢”账户的结构如教材图 9-
1所示。
为了分别反映和监督企业固定资产和流动资产的盈亏情况，该账户下设两个明细分类账户,
即待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢进行明细核算。
2．账务处理
⑴ 现金盘盈、盘亏的处理现金清查过程中发现的长款（盘盈）或短款
（盘亏），应根据“库存现金盘点报告表”以及有关的批准文件进行批准前和批准后的账务处理。
①批准前现金长、短款在批准处理前在“现金”和
“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”账户核算。当出现现金长款时，增加现金账户的记录，同时记入“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”账户的贷方。当出现现金短款时，冲减现金账户的记录，同时记入“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”账户的借方。
② 批准后现金长、短款在经批准后应视不同的原因进行不同的处理。一般情况下，对于无法查明原因的现金长款，批准后的处理是增加营业外收入；
对于应付其他单位或个人的长款，应通过其他应付款账户核算。对于现金短款，如果是应有责任人或保险公司赔偿的通过其他应收款账户核算；
如果是经营管理不善、非常损失等造成或无法查明原因的，应增加企业的管理费用。
⑵ 实物财产盘盈、盘亏的处理
①流动资产盘盈、盘亏企业在财产清查过程中发现的流动资产盘盈、盘亏，
报经批准以前应先通过“待处理财产损溢”账户核算。
盘盈的流动资产，一方面增加有关的流动资产账户，另一方面记入“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”
账户的贷方；对于盘亏的流动资产，在冲减有关流动资产账户金额的同时，记入“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”账户的借方。报经批准后，再根据不同的情况进行相应的账务处理。报经有关部门批准后，属于管理不善、收发计量不准确等而产生的定额内损耗，
转作管理费用；属于超定额的短缺毁损造成的，应由过失人负责赔偿；属于非常损失造成的，扣除保险赔款和残料变价收入后，列作营业外支出。对于盘盈的流动资产，经批准后冲减管理费用。
② 固定资产的盘盈、盘亏对于盘盈的固定资产,在批准处理之前，按同类或类似固定资产的市场价格，借记“固定资产”账户；按固定资产新旧程度合理估计的损耗价值，贷记“累计折旧”账户；按两者之间的差额贷记“以前年度损益调整”账户；待查明原因经批准后，再将其记入“营业外收入”账户。对于盘亏的固定资产，在批准处理之前，按期账面净值借记“待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢”账户，按其已提折旧借记“累计折旧”账户，按其账面原始价值贷记“固定资产”账户，
经过批准之后，再将其净值记入“营业外支出”
账户。
【 例题 9-5】 盘盈固定资产的入账价值应当采用（）。
A.原始价值
B.重置价值
C.历史成本
D.重置价值减估计价值损耗
【 答案 】 D
⑶ 往来账项清查结果的处理往来账项的清查重点是应收、应付款项。在财产清查过程中。发现的确实无法收回的应收账款以及由于债权单位撤销或不存在等原因造成的确实无法支付的应付账款，不通过“待处理财产损溢”账户，而是在报经批准后直接转销。
【 例 9-8】 假定某公司在财产清查中，发现下
（ 1）发现账外机器一台，其重置价值为 5 000
（ 2） 盘盈甲材料 150元，属于收发计量上的差错所致；
（ 3） 盘亏乙材料 300元，其中属于定额内自然损耗的 250元，属于保管人员失职的损失 50元。
以上情况均列示在“实存账存对比单”中，
应于核实后，先据以编制记账凭证 (以会计分录代替 )并登记有关账簿。其会计分录如下：
(1)借：固定资产 5 000
贷：累计折旧 1 000
以前年度损益调整 4 000
(2)借：原材料 150
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 150
(3)借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 300
贷,原材料 300
上述待处理财产损溢查明原因后，报经批准可作如下处理：
第一，账外固定资产增加营业外收入；
第二，材料定额内自然损耗以及收发计量差错造成的溢缺一律列作管理费用；
第三，因过失人失职造成的损失责成其根据批准的处理意见，应做会计分录如下：
(4)借：以前年度损益调整 4 000
贷：营业外收入 4 000
(5)借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 150
贷：管理费用 150
(6)借：管理费用 250
其他应收款 50
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 300
上列各笔会计分录在“待处理财产损溢”账户中的反映可以用图 9-2表示如下：
图 9-2 财产清查账务处理累计折旧 固定资产待处理财产损溢原材料营业外收入管理费用其他应收款
(1)1000 (1)5000
(2)150(2)150 (3)300
(3)300
(4)400 (4)400
(5)150 (5)150 (6)300
(6)50
(6)250
⑴ 4000
以前年度损益调整企业必须积极处理多余积压的财产物资，认真清理长期不清的债权和债务，并总结经验教训建立健全财产管理制度。
【 本章内容提要 】
财产清查的意义和种类财产物资的盘存制度财产清查的基本方法财产清查结果的会计处理第一节 财产清查概述一,什么是财产清查财产清查是通过对实物、现金的实地盘点以及对银行存款、应收应付款项、债权债务的核对，来查明各种财产物资、货币资金、往来款项、债权债务的实存数，并与账存数核对，借二,为什么进行财产清查准确反映财产物资、货币资金以及债权债务的真实情况，是会计核算的基本原则，也是经济管理对会计核算的客观要求。由于企业生产经营过程受各种自然因素和人为因素的影响，尽管建立了完整而严密的凭证审核和账证、账账核对制度，也可能存在账面数额与实存数额发生差异，
即造成账实不符的情况。
为了正确掌握各项财产的真实情况，保证账实相符，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查方法，以查明账实不符的原因及数量，以便明三、财产清查的作用财产清查的重要作用，概括起来，有以下几
（ 1） 保证会计资料的真实性；
（ 2） 挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；
（ 3） 保护财产物资的安全与完整；
（ 4） 加强应收账款的管理，减少坏账损失；
（ 5） 有利于建立健全有关财产物资收发保管制度。
四、财产清查的种类
（一）按照清查的对象和范围分为全面清查和局部清查
（二）按照清查的时间分为定期清查与不定第二节 财产清查的方法一、财产清查前的准备工作
（一）组织准备财产清查前，应设立由主管财务工作的企业领导或以总会计师为首的财产清查领导小组。
清查领导小组的任务是制定详细的清查计划，
包括清查对象、范围、进度以及配备的人员；
做好组织、检查和督促工作，及时研究发现的问题；清查结束后，将清查结果及处理意见写成书面报告，交上级和有关部门审批处理。
1,会计部门在财产清查前，应将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完
2,财产物资保管部门应将所有业务手续办妥并登记入账，结出各明细账的余额，同时将各种财产物资排列整齐，挂上标签并准备好必要的计
3
（一）永续盘存制永续盘存制也叫账面盘存制，是指对各项财产物资的收入或发出情况都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结出结存数。采用永续盘存制，能在账面上及时反映各项财产物资的结存数。在永续盘存制下，需进行实地盘点，以便确定实存数，并查明账实是否相符，以及账实不符的原因。永续盘存制核算手续严密，能及时反映各项财产物资的收入、发出和结存情况，这是企业单位普遍采用的盘存制度。
永续盘存制的具体应用参见教材 【 例 9-1】 。
（二）实地盘存制实地盘存制就是对各种财产物资，平时在账上只登记收入数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒推财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。在实地盘存制下，同样要进行实地盘点，但实地盘点所确定的实存数只是轧记本期发出数的依据。期末倒轧本期发出数的公式为：
本期发出数＝期初结存数＋本期收入数－期实地盘存制核算工作简单，省时省力，但由于它平时不登记发出数，不能随时在账面上反映各种财产物资的结存数，所以难以通过账面记录来加强对财产物资的管理；又由于它以实地盘点所确定的实存数作为唯一依据来倒推发出数来记账，所以手续不严密，往往会出现一些漏洞，给不法分子以可乘之机。
总之，实地盘存制是一种不完善的物资管理办法。所以非特殊原因，一般不宜采用。通常情况下，鲜活商品以及品种、规格繁杂且价值较低，
尤其是自然损耗大、数量不易准确确定的存货可以采用。
实地盘存制的具体应用请参见教材 【 例
9-2】 。
三、存货发出计价方法
（一）个别计价法个别计价法也称个别认定法、分批确认法，
是以某批存货收入时的实际单价成本作为该批存货发出实际单位成本，并据以计算发出存货成本的计价方法。即本期发出存货和期末结存存货成本均以该批存货购入时的实际成本计算。其计算公式如下：
发出存货价值 =发出存货数量 × 该批存货实际单位成本期末存货价值 =期末存货数量 × 该批存货实际单位成本
（二）先进先出法先进先出法，是以先收入的存货先发出为假定前提，发出存货从最先一次收入存货单价开始计算其价值的计价方法。采用此种计价方法，若发出存货涉及几批收入存货，则需分别以几批存货单价和数量按照从前到后的依次顺序来计算发出存货的成本 。
先进先出法的具体应用参见教材 【 例 9-3】 。
（三）加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法，是按本期收入存货及期初结存存货成本之和，并以其数量为权数，月末一次计算加权平均单价，据以计算发出存货及结存存货成本的计价方法。其计算公式如下：
期末结存存货实际成本 =期末结存存货数量 ×
加权平均单价本期发出存货实际成本 =期初结存存货实际成本 +本期收入存货实际成本－期末结存存货实际成本加权平均法的具体应用请参见教材 【 例 9-5】 。
本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货结存成本期初结存存货实际成本存货加权平均单价
（五）移动加权平均法移动加权平均法，是以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。
其计算公式如下：
期末结存存货成本 =期末结存存货数量 × 移动加权平均单位成本本期发出存货实际成本 =期初结存存货实际成本 +本期收入存货实际成本 － 期末结存存货实际成本移动加权平均法的具体应用请参见 【 例 9-6】 。
本次收入存货数量量本次收入前存货结存数本期收入存货结存成本成本本次收入前结存存货总移动加权平均单位成本
1,实地盘点法实地盘点是指通过逐一清点或用计量器具测量来确定财产物资实存数的方法。这种方法适用范围广，大多数财产物资的清查都可采用这种方法。
2,技术推算法技术推算法是指通过量方、计尺来确定财产物资实存数的方法。它适用于大堆存放，体重价廉而且存放有一定规则的财产物资。如煤炭、矿砂等，盘点时可先算出单位体积重量，然后用单位体积重量乘以总体积，求得全部
3,函证核对法函证核对法是指通过发函索取账单的方式，确认实有数额的方法。
4,抽样盘存法抽样盘存法是指对于数量多、重量均匀的实物资产，
可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。
【 例题 9-1】 对于大量、成堆、难以清点的财产物资，应采用的清查方法是（ ）。
A.技术推算盘点法
B.查询核对法
C.实地盘点法
D.抽样盘点法
【 答案 】 A
1,库存现金的清查库存现金的清查方法是实地盘点，一般是在一天业务开始前或结束后进行突击盘点。盘点时出纳员必须在场，查明实存数后立即与现金日记账的结存数进行核对，如果发现盘盈、盘亏，必须当场核实盈、亏数额，并进一步查明有无白条顶库、借据或收据抵库、超限额储备以及长、短款等情况。盘点结束后，应根据盘点的结果填制
“库存现金盘点报告单”。
2,银行存款的清查银行存款清查的基本方法是核对账目，即将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对。
银行存款清查的基本方法是核对账目，即将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对。核对前应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，确认完整无误后再与银行逐笔核对。
如核对相符说明银行存款账实相符；如果不符可能是两个原因造成的，一是双方有记账错误，二是有未达账项存在，未达账项是指企业与银行之间由于记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。
（ 1）企业已收，银行未收。即企业存入各种款项，
企业已经登记入账，作为存款的增加，而银行尚未入账。
（ 2）企业已付，银行未付。即企业开出支票或其他付款凭证，企业已登记入账，作为存款的减少，而银行尚未支付或尚未办转账手续，所以尚未入账。如企业开出付
（ 3）银行已收，企业未收。即企业委托银行代收的货款和银行应付的存款利息，银行已于收到日和计息以后登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到通知，
（ 4）银行已付，企业未付。即委托银行代付的款项，
银行已于付款后登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到通知，所以尚未入账。如银行代企业支付公用事业费等。
以上四种未达账项中的任何一种都会引起企业与银行账簿记录的余额不一致。其中（ 1）、
（ 4）会使企业账面的存款余额大于银行账面的存款余额；而（ 2）、（ 3）会使企业账面的存款余额小于银行账面的存款余额，所以应在“银行存款余额调节表”中加以调节。
“银行存款余额调节表”的格式和编制方法请参见教材 【 例 9-7】 。
【 例题 9-2】 若某期末企业银行存款日记账余额是 40 000元，银行送来的对账单是
42 425元，经对未达账项调节后的余额为 43 925元，则企业在银行的实有存款是（ ）元。
A.40 00
B.43 925
C.42 425
D.3 925
【 答案 】 B
【 例题 9-3】 采用实地盘点法清查的账产物资有（ ）。
A.存货
B.库存现金
C.银行存款
D.应收应付款项
E.实收资本
【 答案 】 AB
往来款项包括对外单位的结算款项和对本单位内部各个部门和个人的结算款项，清查时应当区别对外单位的往来款项一般可采取寄送对账单的方法加以核对。对账单一般一式两份，一份由对方留存，一份由对方对账并将对账结果注明后退回。
单位之间的款项，如有未达账项发生，也可以用编对于内部各部门的往来款项，可由各部门财产清查人员、会计人员直接根据账簿记录核对，发现不符，当即可查明原因，加以调整。对于与本单位个人间发生的结算款项可抄列清单与本人核对，或以上各种往来款项清查后，应根据清查结果编制“往来款项清查报告单”，其格式参见教材表 9-
10。
【 例题 9-4】 在账产清查中，核对账目的方法适用于（ ）。
A,现金的清查
B.往来账项的清查
C.银行存款的清查
D.其他账项的清查
E.存货的清查
【 答案 】 BC
第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的基本步骤
1,核准数字（包括金额和数量），查明原因根据清查情况，编制“实存账存对比单”、“往来款项清查报告单”等原始凭证，对各项差异产生的原因进行分析，并针对不同的原因提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。
2,调整账簿记录，做到账实相符在查明原因的基础上，根据有关“实存账存对比单”
等原始凭证中列明的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，以使各项财产的账存数与实存数保持一致。
3,经批准，进行账务处理当有关领导和部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见之后，企业单位应严格按批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的财产损失。
二、财产清查结果的处理
1．账户设置为了反映和监督财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应当开设“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”
账户是个资产类账户。借方登记发生的待处理财产盘亏、毁损数和已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处理财产盘盈数和已批准处理的财产盘亏、毁损数。其余额方向不定，如为借方余额，表示尚未处理的各种财产物资净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。“待处理财产损溢”账户的结构如教材图 9-
1所示。
为了分别反映和监督企业固定资产和流动资产的盈亏情况，该账户下设两个明细分类账户,
即待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢进行明细核算。
2．账务处理
⑴ 现金盘盈、盘亏的处理现金清查过程中发现的长款（盘盈）或短款
（盘亏），应根据“库存现金盘点报告表”以及有关的批准文件进行批准前和批准后的账务处理。
①批准前现金长、短款在批准处理前在“现金”和
“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”账户核算。当出现现金长款时，增加现金账户的记录，同时记入“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”账户的贷方。当出现现金短款时，冲减现金账户的记录，同时记入“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”账户的借方。
② 批准后现金长、短款在经批准后应视不同的原因进行不同的处理。一般情况下，对于无法查明原因的现金长款，批准后的处理是增加营业外收入；
对于应付其他单位或个人的长款，应通过其他应付款账户核算。对于现金短款，如果是应有责任人或保险公司赔偿的通过其他应收款账户核算；
如果是经营管理不善、非常损失等造成或无法查明原因的，应增加企业的管理费用。
⑵ 实物财产盘盈、盘亏的处理
①流动资产盘盈、盘亏企业在财产清查过程中发现的流动资产盘盈、盘亏，
报经批准以前应先通过“待处理财产损溢”账户核算。
盘盈的流动资产，一方面增加有关的流动资产账户，另一方面记入“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”
账户的贷方；对于盘亏的流动资产，在冲减有关流动资产账户金额的同时，记入“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”账户的借方。报经批准后，再根据不同的情况进行相应的账务处理。报经有关部门批准后，属于管理不善、收发计量不准确等而产生的定额内损耗，
转作管理费用；属于超定额的短缺毁损造成的，应由过失人负责赔偿；属于非常损失造成的，扣除保险赔款和残料变价收入后，列作营业外支出。对于盘盈的流动资产，经批准后冲减管理费用。
② 固定资产的盘盈、盘亏对于盘盈的固定资产,在批准处理之前，按同类或类似固定资产的市场价格，借记“固定资产”账户；按固定资产新旧程度合理估计的损耗价值，贷记“累计折旧”账户；按两者之间的差额贷记“以前年度损益调整”账户；待查明原因经批准后，再将其记入“营业外收入”账户。对于盘亏的固定资产，在批准处理之前，按期账面净值借记“待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢”账户，按其已提折旧借记“累计折旧”账户，按其账面原始价值贷记“固定资产”账户，
经过批准之后，再将其净值记入“营业外支出”
账户。
【 例题 9-5】 盘盈固定资产的入账价值应当采用（）。
A.原始价值
B.重置价值
C.历史成本
D.重置价值减估计价值损耗
【 答案 】 D
⑶ 往来账项清查结果的处理往来账项的清查重点是应收、应付款项。在财产清查过程中。发现的确实无法收回的应收账款以及由于债权单位撤销或不存在等原因造成的确实无法支付的应付账款，不通过“待处理财产损溢”账户，而是在报经批准后直接转销。
【 例 9-8】 假定某公司在财产清查中，发现下
（ 1）发现账外机器一台，其重置价值为 5 000
（ 2） 盘盈甲材料 150元，属于收发计量上的差错所致；
（ 3） 盘亏乙材料 300元，其中属于定额内自然损耗的 250元，属于保管人员失职的损失 50元。
以上情况均列示在“实存账存对比单”中，
应于核实后，先据以编制记账凭证 (以会计分录代替 )并登记有关账簿。其会计分录如下：
(1)借：固定资产 5 000
贷：累计折旧 1 000
以前年度损益调整 4 000
(2)借：原材料 150
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 150
(3)借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 300
贷,原材料 300
上述待处理财产损溢查明原因后，报经批准可作如下处理：
第一，账外固定资产增加营业外收入；
第二，材料定额内自然损耗以及收发计量差错造成的溢缺一律列作管理费用；
第三，因过失人失职造成的损失责成其根据批准的处理意见，应做会计分录如下：
(4)借：以前年度损益调整 4 000
贷：营业外收入 4 000
(5)借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 150
贷：管理费用 150
(6)借：管理费用 250
其他应收款 50
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 300
上列各笔会计分录在“待处理财产损溢”账户中的反映可以用图 9-2表示如下：
图 9-2 财产清查账务处理累计折旧 固定资产待处理财产损溢原材料营业外收入管理费用其他应收款
(1)1000 (1)5000
(2)150(2)150 (3)300
(3)300
(4)400 (4)400
(5)150 (5)150 (6)300
(6)50
(6)250
⑴ 4000
以前年度损益调整企业必须积极处理多余积压的财产物资，认真清理长期不清的债权和债务，并总结经验教训建立健全财产管理制度。
