第十章
所有者权益
学 习 目 标
了解企业组织形式及对所有
者权益构成的影响, 投入资本与
资本公积的异同, 资本公积的内
容；掌握实收资本, 资本公积和
盈余公积的核算 。
第一节 概述
第二节 实收资本
第三节 资本公积
第四节 留存收益
第一节 概 述
一, 所有者权益的特征
二, 所有者权益与负债的区别
三, 企业组织形式
四, 所有者权益的构成
一、所有者权益的特征
所有者权益, 指所有者在企业资产中享有的
经济利益, 其金额为资产减去负债后的余额 。
1)所有者权益是企业的, 永久性, 权益, 在企业存续
期内企业没有归还的义务 。
2)所有者权益是企业清偿的物资基础, 是企业亏损的
承担者 。
3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配 。
4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额,
所以, 没有专门的计量问题 。
5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应
关系 。
二, 所有者权益与负债的区别
1.性质不同 。负债是对债权人负担的
经济责任，企业与债权人之间的关系是
债权债务关系；而所有者权益则是企业
对投资者负担的经济责任，企业与投资
者之间的关系是产权归属关系。
2.偿还期限不同 。 负债必须在确定的
时期内或特定日期偿还；所有者权益可
长期, 持续使用于企业 。
3.享有权利不同 。 债权人与企业之间
只有债权债务关系,无权参入企业管理；而
企业投资者则有法定的管理企业或委托他人
管理企业的权利 。
4.责任与风险不同 。 负债必须按事先约定
偿还本息, 债权人承担风险较小；而所有者
权益直接受到企业经营盈亏的影响 。 无论何
种企业组织形式, 企业发生亏损总是减少所
有者权益 。 因而, 投入资本是一种典型的风
险资本, 所有者权益是一种剩余权益 。
三, 企业组织形式
（ 一 ） 独资企业
独资企业是指由单个出资者出资设立的企业 。
在独资企业, 出资者对企业全部财产和经营收益享
有所有权, 即所有者权益仅属, 业主, 一人所有,
也称为, 业主权益, 。
从会计角度看, 一独资企业被视作与业主个人
事务相分离的一企业个体 。 但从法律角度看, 一独
资企业的资产和负债与业主的个人资产和负债难以
划分, 因而业主须对企业债务承担无限清偿责任 。
（ 二 ） 合伙企业
合伙企业是指二人或二人以上自愿作为
合伙人, 按照协议投资, 共同经营, 共负盈
亏企业 。 在合伙企业, 合伙人对企业全部财
产和经营收益共同享有所有权 。
从会计角度看, 一合伙企业被视作与合
伙人的个人事务相分离的一个企业个体 。 但
从法律角度看, 一合伙企业的资产和负债与
合伙人的个人资产和负债难以划分, 因而合
伙人须对企业债务承担无限清偿责任 。
（三）公司
公司是依法成立的以营利为目的的企业
法人，是唯一被法律认可为与其所有者相分
离个体的企业组织形式。因而公司的所有者
对企业债务不负有民事责任，他们所失去的
最多为在公司中投资的数额，即,有限责任
”。
(1)公司具有 盈利性, 以盈利为目的
(2)公司具有 社团性, 它是一种联合体
(3)公司具有 法人性, 是企业法人
1.有限责任公司
指由两个以上股东共同出资, 股东以
其所认缴的出资额对公司承担责任, 公司以
其全部资产对其债务承担责任的企业法人 。
(1)公司责任具有有限性, 即股东以其出资额对
公司承担责任；
(2)公司股东出资具有非股份性, 即股东出资不
划分为相等的股份；
(3)公司资本具有封闭性, 即不向社会募集；
(4)公司组织具有简便性, 设立程序简单 。
2.股份有限公司
指其全部资本分为等额股份, 股东以其
所持有的股份为限对公司承担有限责任, 公
司以其全部资产对公司的债务承担有限责任
的企业法人 。
(1)股东的责任具有有限性；
(2)资本募集具有公开性；
(3)股东出资具有股份性
(4)公司资本具有证券性
股份公司设立有发起式和募集式两种 。
3.国有独资公司
国有独资公司是指国家授权投资的机构
或国家授权的部门单独投资设立的有限责任
公司 。 它是有限责任公司的一种特殊形式 。
与一般有限责任公司不同, 国有独资公
司的投资者单一, 无论在其组建时或投资者
追加投资时, 投资者投入的资金全部作为实
收资本入账, 不产生资本公积 。
国有独资公司不发行股票, 不会产生股
票溢价发行收入；也不会在追加投资时, 为
维持一定投资比例而产生资本公积 。
四、所有者权益的构成
实收资本 (股本 ),是企业实际收到的由投资者
投入的资本 。 也是企业在设立时向工商行政管理部
门注册登记的资本总额 。
资本公积, 与投入资本一起,构成企业经营资
本的基础 。 主要包括股票溢价发行收入,接受捐赠
的资产准备和外币资本折算差额等 。
盈余公积, 是企业按规定从税后利润中提取形
成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权益 。
未分配利润, 是指企业实现的利润中留于以后
年度分配或待分配的部分 。
第二节 实收资本
一、资本金的概念
二、实收资本核算的法定依据
三、实收资本的帐务处理
四、不同组织形式企业实收资本的核算
一, 资本金概述
实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的
各种资产的价值 。 我国目前实行注册资本金制度, 要
求企业的实收资本与其注册资本相一致 。 企业实收资
本比原注册资金数额增减超过 20%时, 应持资金使用证
明或者验资证明, 向原登记主管机关申请变更登记 。
公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规
定 。 有限责任公司的注册资本最低限额为：以生产经
营为主的公司人民币 50万元；以商品批发为主的公司
人民币 50万元；以商业零售为主的公司人民币 30万元；科技开发, 咨询, 服务性公司人民币 10万元 。 股份
有限公司注册资本的最低限额为人民币 1000万元 。
二, 实收资本核算的法定依据
为保证债权人及各方投资者的合法权
益, 企业需聘请注册会计师验证投资者投入
资本及资本变更情况, 并出具验资证明 。
验资证明, 资产评估报告, 投资合同
或协议, 企业收到投资者投入资本的有关凭
证, 如银行收款凭证及证明, 实物资产及转
移清单, 房屋产权及场地使用权等权利变更
文件等等, 是企业核算实收资本必须的原始
凭证和法律依据 。
企业可根据自身情况决定一次或分期
筹集资本金 。 一次性筹集的, 应在营业执照签
发之日起六个月内筹足资本 。 分期筹集的, 第
一次出资额不得低于总出资额的 15％, 且应在
营业执照签发之日起三个月内筹集；最后一次
出资应于营业执照签发之日起三年内缴清 。
企业筹集资本的方式可以是货币资产, 实
物资产和无形资产 。 对实物投资,不得吸收投
资者已设立有担保物权的资产及租赁资产 。 对
吸收无形资产投资, 一般不得超过注册资本的
20％, 特殊情况经有关部门批准后, 最高也不
得超过 30％ 。
三, 实收资本的会计处理
(一 ） 账户设置
为总括反映所有者投入资本的情况, 企业应设
置, 实收资本, 账户 。 贷方反映投资者的出资额,
以及企业按规定用资本公积, 盈余公积转增资本的
数额；借方反映因各种原因减少的数额 。 实收资本
账户应按投资者设置明细账户, 进行明细分类核算
,以反映各类投资者的投资情况 。 对股份有限公司
,可设置, 股本, 账户 。
（二） 有限责任公司 投入资本的会计处理
1.按照公司章程所规定的出资方式, 出资额和
出资缴纳期限出资 。
2.创立有限责任公司时, 各投资者按照合同, 协议或
公司章程投入企业的资本, 应全部记入, 实收资本
” 账户, 企业的实收资本应等于企业的注册资本 。
3.企业增资扩股时, 如有新的投资者加入, 为维护原
投资者的利益, 新加入投资者的出资额应大于其约
定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分, 不
记入, 实收资本, 账户, 而作为资本公积, 记入,
资本公积, 账户 。
例 1.某有限责任公司经批准于 2001年 10月 2
日成立, 注册资本 1 000 000元, 分别由三位股东出
资组建, 其出资比例分别为 40%,30%,30%。 三
位股东出资方式如下,
出资人 货币资金 实物资产 无形资产 合 计
甲 120 000 150 000 130 000 400 000
乙 100 000 200 000 300 000
丙 80 000 220 000 300 000
合 计 300 000 570 000 130 000 1000000
借：银行存款 300 000
原材料 200 000
应交税金 — 应交增值税 34 000
固定资产 336 000
无形资产 130 000
贷：实收资本 —甲 400 000
--乙 300 000
--丙 300 000
例 2,例 1,2001年 5月 1日, 甲, 乙, 丙三位
出资者一致同意丁加入该公司, 其注册资本增至 2
000 000元, 丁以银行存款出资 400 000元, 占 10%
的股份 。 丁参加后, 其余的增资由甲, 乙, 丙按原
持股比例以银行存款出资 。
借：银行存款 1 200 000
贷：实收资本 — 甲 320 000
--乙 240 000
--丙 240 000
--丁 200 000
资本公积 — 资本溢价 200 000
(三 )股份有限公司 股本的核算
企业 根据不同的设立方式 (发起式与募集式 )，
选择不同的会计处理方法 。
1)筹集资本的费用处理不同
发起 方式费用小, 直接计入开办费或管理费用
。 募集 方式费用大, 溢价发行的, 从溢价收入中支
付；面值发行的, 列作长期待摊费用, 分期摊销 。
2)筹集资本的风险不同
为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部
股本的比例, 企业的股本总额应按股票面值与股份
总数的乘积计算 。
股份有限公司的股份分为普通股与优先股,
持有普通股股票的股东有如下基本权利,
1)参与管理权 即有权参与公司的重大经营决策
与财务决策 。
2)收益分享权 即有权按所持股份的比例分享企
业的盈利 。
3)剩余财产分配权 即在公司终止营业清算时,
有权按所持股份比例参与分配公司在清偿全部负债
后的剩余财产 。
4)优先认股权 即在增发新股时, 享受按原持股
比例优先认购新股票的权利 。
1.股票的发行
（ 1） 股票的认购
认股权证是赋予其持有者按规定价格
购买公司一定数量普通股票权利的证券 。
认股权证发行时, 收到的款项即为投资者
对企业投入的资本, 在认股权证被行使时
,持证人原先的付款加上行使认股权证另
付的款项代表了新股东的投资总额 。
例 3.某公司 2002年 3月 18日发行认股权证
10 000张, 每张发行价 100元, 每张认股权证可购
买股票 100股, 每张股票面值 1元 。 现认股权证已全
部发行成功 。 2002年 4月 1日, 该公司发行股票, 每
股发行价 5元 。
（ 1） 发行认股权证
借：银行存款 1 000 000
贷：认股权证 1 000 000
（ 2） 发行股票
借：银行存款 5 000 000
认股权证 1 000 000
贷：股本 5 000 000
资本公积 — 股本溢价 1 000 000
（ 2）现金发行股票
例 4.某股份有限公司由甲, 乙, 丙, 丁, 戊
五 家企业采用设立方式投资组建而成, 总股本 20
000 000股, 每股面值 1元 。 其中发起人甲认购 8
000 000股, 款已收存银行 。 另外, 公司筹建期间
以银行存款支付验资费, 注册登记费等相关费用 80
000元 。
借：银行存款 7 920 000
长期待摊费用 80 000
贷：股本 8 000 000
例 5,某股份有限公司采用募集方式设立, 总
股本 60 000 000股, 每股面值 1元, 发行价每股 3.2
元, 根据与大江证券公司签订的股票发行协议, 手
续费率 2%,从股票溢价收入中扣除, 余款由证券公
司转入该公司账户 。
总收入 =60 000 000Ｘ 3.2=192 000 000(元 )
手续费 =192 000 000Ｘ 2%=3 840 000(元 )
净收入 =192 000 000-3 840 000=188 160 000
借：银行存款 188 160 000
贷：股本 60 000 000
资本公积 128 160 000
例 6,续上例，假定股票按面值发行。
总收入 =60 000 000Ｘ 1=60 000 000(元 )
手续费 =60 000 000Ｘ 2%=1 200 000(元 )
净收入 =60 000 000-1 200 000=58 800 000元
借：银行存款 58 800 000
长期待摊费用 1 200 000
贷：股本 60 000 000
(3)可转换优先股
例 7.某公司以 60元发行价格发行面值为 50
元的优先股 10 000股, 现全部转换为面值为 10元
的普通股 48 000股 。
借：股本 — 优先股 500 000
资本公积 — 优先股溢价 100 000
贷：股本 — 普通股 480 000
资本公积 — 普通股溢价 120 000
2,股本的扩张
股份有限公司一般可通过发行新股或发放股票股
利或以资本公积, 盈余公积增资等形式扩张资本 。
发行新股必须具备规定的条件 。 发行新股 (或
配股 )使公司的资产与股东权益同时增加 。
发放股票股利, 即用利润转增资本, 它是利润
分配和股本扩张的双重行为 。 与现金股利相比, 它
不会减少公司的资产和股东权益；与发行新股相比
,它不会增加公司的资产和股东权益 。 目前我国发
放股票股利是按面值折股的 。
(1)股票增资
例 8.某股份有限公司于 2001年 4月 30日召开股
东大会决议利润分配方案为,10股配送 2股普通股 。
该公司目前的股本总数为 80 000 000股, 每股面值 1
元, 市价每股 6元 。 2001年 6月 3日发放股票股利, 并
向原登记机关变更了登记 。
借：利润分配 — 支付普通股股利 96 000 000
贷：股本 16 000 000
资本公积 — 股票溢价 80 000 000
(2)资本公积转增股本
例 9.某公司 2001年 10月 2日经批准将原计入资
本公积的资本溢价 1 600 000元转增实收资本, 并向
原登记机关办理了变更登记手续 。
借：资本公积 — 资本溢价 1 600 000
贷：实收资本 1 600 000
注：若资本公积以, 接受捐赠非现金资产准备, 等各
种, 准备, 形式存在时, 不能转增资本金；如果该
企业是股份有限公司或股份有限公司, 需按原投资
者的持股比例增加各股东的股权 。
(3)盈余公积转增股本
例 10.某公司 2000年 8月 5日经批准用盈余公积
中一般盈余公积 2 800 000元转增实收资本, 并办理
了有关变更登记 。 假定该公司原有注册资本 10 000
000元, 盈余公积 — 一般盈余公积 6 500 000元,
借：盈余公积 — 一般盈余公积 2 800 000
贷：实收资本 2 800 000
注,如果该企业是股份有限公司或股份有限公司, 需
按原投资者的持股比例增加各股东的股权 。
3,股票的回购
公司法规定：公司不得收购本公司的
股票, 但为减少公司资本而注销股份或者与
持有本公司股票的其他公司合并时除外 。
★ 资本过剩：回购与分配政策
★ 股票价值被低估：回购与投资政策
★ 优化财务杠杆
★ 激励管理层
★ 阻止收购
按法定程序减资而收购本公司股
票时, 仍应按面值注销股本, 超出面值
支付的收购价款, 应区别情况作不同处
理 。 若属溢价发行的, 先冲销资本公积
中的股本溢价, 不足部分依次冲销盈余
公积, 未分配利润；若按面值发行的,
则直接冲销盈余公积, 未分配利润 。
例 11.某公司股票在深交所挂牌上市, 原发
行股票 80 000 000股, 每股面值 1元, 发行价每股
2.8元 。 2001年 2月 5日, 因资金相对过剩, 公司董事
会提议并经股东大会批准, 决定缩减资本 5 000 000
股 。 2001年 3月 2日, 公司完成收购任务, 当日股价
每股 4元 。
借：股本 — 普通股 5 000 000
资本公积 — 股票溢价 9 000 000
盈余公积 — 一般盈余公积 6 000 000
贷：银行存款 20 000 000
例 12.公司以 28元价格收回每股面值 20元, 原
以 25元发行的普通股 100股 。
（ 1） 面值法
公司收回股票时
借：库藏股 2 000
资本公积 500
盈余公积 300
贷：银行存款 2 800
公司注销库藏股时
借：股本 1 000
贷：库藏股 1 000
(2) 成本法,
公司收回股票时
借：库藏股 2 800
贷：银行存款 2 800
公司注销库藏股时
借：股本 1 000
资本公积 100
盈余公积 300
贷：库藏股 1 400
4.股票分割
股票分割与股票股利极其相似, 若管理
者有意将一部分留存收益转增资本, 则作为
股票股利处理；若欲压低发行在外的股票市
价, 则作为股票分割处理 。
例 13.某公司原有流通在外的普通股 5 000 000
股, 每股面值 1元, 发行价每股 10元, 现行市
价每股 60元 。 公司决定实行股票分割, 其分
割比例为 1,2。
分割前,5 000 000股, 每股面值 1元；
分割后,10 000 000股, 每股面值 0.5元 。
第三节 资 本 公 积
资本公积是指归企业投资者共享的, 非收益
转化形成的资本准备金 。 实收资本是投资者对企
业的投入, 并通过资本的投入谋求一定的经济利
益；而资本公积有特定来源, 由所有投资者共同
享有 。
一, 资本 （ 股本 ） 溢价
二, 接受捐赠资产准备
三, 资产评估增值
四, 股权投资准备
五, 外币资本折算差额
一、资本溢价
例 14.某有限责任公司设立时实收资本为
1 800 000元, A,B,C三位投资者各出资 600 000
元 。 经营四年后, 该公司净资产达 2 500 000元 。 此
时 D投资者欲加入该公司 。 经各方协商和办理增资手
续, D出资者出资 800 000元而占变更后注册资本 2
400 000元的 25%。 收到 D出资者的出资额时
借：银行存款 800 000
贷：实收资本 — D 600 000
资本公积 — 资本溢价 200 000
二, 股本溢价
例 15.某上市公司委托东方证券公司
代理发行新增普通股 10 000 000股, 每股面
值 1元, 每股发行价格 3元 。 双方签订的承销
协议约定：证券公司从发行收入中扣除 2%
作为承销费用 。
借：银行存款 29 400 000
贷：股本 10 000 000
资本公积 — 股本溢价 19 400 000
三, 接受捐赠资产准备
对于捐赠实物资产形成的资本公积, 会计上有
两种不同的处理方法,
1.在所接受捐赠的实物资产价值实现时, 如设备
报废, 存货耗用时, 将暂记的资本公积转作营业外
收入, 即将其价值计入应纳所得税额, 而不能转增
资本 。
2.在接受捐赠实物资产时, 按市价或有关凭据所
确认价值借记有关资产帐户, 按未来该资产价值实
现时应交的所得税贷记, 递延税款, 帐户, 按接受
捐赠实物资产价值扣除未来应交所得税后的余额贷
记, 资本公积 — 接受捐赠资产准备, 帐户 。 待该项
受赠资产价值实现时, 再转入, 资本公积 — 其他资
本公积转入, 帐户 。
例 16.A公司对 B公司的投资占 B公司注
册资本的 70%。 1998年 12月 B公司接受捐赠设
备一台, 价值 500 000元, 预计使用 5年, 净
残值 20 000元, 2001年 12月 B公司出售该台设
备, 收到价款 188 000元存入银行 。 所得税率
33%。 B公司会计处理如下,
(1)1998年 12月接受捐赠设备 500 000X33%=165 000
借：固定资产 500 000
贷：资本公积 — 接受捐赠资产准备 335 000
递延税款 165 000
(2)99年 12月出售该项设备
借：固定资产清理 212 000
累计折旧 288 000
贷：固定资产 500 000
借：银行存款 188 000
贷：固定资产清理 188 000
借：营业外支出 24 000
贷：固定资产清理 24 000
借：递延税款 165 000
贷：应交税金 — 应交所得税 165 000
借：资本公积 — 接受捐赠资产准备 335 000
贷：资本公积 — 其他资本公积 335 000
A公司
(1)1998年 12月 B公司接受捐赠设备时
335 000X70%=234 500
借：长期股权投资 — B公司 (股权投资准备 )
234 500
贷：资本公积 — 被接受单位接受捐赠准备
234 500
(2)2001年 12月 B公司出售设备时
借：资本公积 — 被接受单位接受捐准备
234 500
贷：资本公积 — 其他资本公积 234 500
四, 股权投资准备
1.暂记, 资本公积, 帐户, 待该项长期股
权投资处置时, 作为已实现的价值转为投资收
益, 计入利润表 。
2.将差额中未来应交的所得税, 贷记, 递
延税款, 帐户；扣除未来应交所得税后的余额
,贷记, 资本公积 — 股权投资准备, 帐户 。 处
置时, 除依法交纳所得税外, 还应将部分资本
公积转入, 资本公积 — 其他资本公积, 帐户,
但不能计入损益 。
例 17.假定 C公司对 D公司的投资占 D
公司有表决权资本的 70%,按权益法核算 。
D公司以一项场地使用权对 E公司投资, 占其
有表决权资本的 10%,按成本法核算 。 D公
司该项无形资产的帐面摊余价值为 5 500 000
元, 评估确认价值为 6 000 000元 。 初始投资
后, D公司未追加投资, 也未从 E公司获得任
何投资利润 。 两年后 D公司将对 E公司的股权
投资转让, 收到转让股权款项 6 500 000元 。
D公司所得税率 33%。
(1)D公司 (6 000 000-5 500 000)X33%=165 000
1)向 E公司投资时
借：长期股权投资 — E公司 6 000 000
贷：无形资产 5 500 000
资本公积 — 股权投资准备 335 000
递延税款 165 000
2)转让投资时
借：银行存款 6 500 000
贷：长期股权投资 — E公司 6 000 000
投资收益 500 000
借：递延税款 165 000
贷：应交税金 — 应交所得税 165 000
借：资本公积 — 股权投资准备 335 000
贷：资本公积 — 其他资本公积 335 000
(2)C公司
335 000X70%=234 500
借：长期股权投资 — D公司 (股权投资准备 )
234 500
贷：资本公积 — 被投资单位股权投资准备
234 500
借：资本公积 — 被投资单位股权投资准备
234 500
贷：资本公积 — 其他资本公积
234 500
如果长期股权投资再次评估发生减
值, 若原为评估增值, 应将再次评估减值
在原评估增值的范围内抵销, 借记, 资本
公积 — 股权投资准备,,, 递延税款, 帐
户, 未抵销的减值借记, 营业外支出 — 资
产评估减值, 帐户；若该项投资原为评估
增值, 则再次继续借记, 营业外支出 — 资
产评估减值, 帐户 。
五, 资产评估增值准备
国有资产在下列情况下必须进行评估,
(1)资产拍卖, 转让；
(2)企业兼并, 出售, 联营, 股份经营；
(3)与外国公司, 企业和其他经济组织或者个人
开办中外合资经营企业或中外合作经营企业；
(4)企业清产核资, 企业清算等 。
企业资产评估目的不同, 所产生的资产
评估增值或减值, 在会计处理上也不尽相同 。
例 18,F公司 对 G公司 的投资占 G公司有表决
权 资本的 60%。 2001年末 G公司 进行股份制改组,
资产经评估确认：固定资产原值增值 1 000 000元,
累计折旧不变 。 G公司 对资产评估增值部分采用综
合调整的方法, 即按 10年分摊计入应纳税所得额 。
(1)G公司
1） 对评估结果调帐 1 000 000X33%=330 000
借：固定资产 1 000 000
贷：资本公积 —资产评估增值准备 670 000
递延税款 330 000
2） 10年内每年进行调整时
借, 递延税款 33 000
贷：应交税金 —应交所得税 33 000
借：资本公积 —资产评估增值准备 67 000
贷, 资本公积 —其他资本公积 67 000
(2)F公司 670 000X60%=402 000
1)G公司 资产评估调帐时
借：长期股权投资 — D企业 (股权投资准备 )
402 000
贷：资本公积 — 被投资单位资产评估增值准备
402 000
2)G公司 计提折旧并调整时
借：资本公积 — 被投资单位资产评估增值准备
40 200
贷：资本公积 — 其他资本公积 40 200
六, 外币资本折算差额
是指企业接受外币资本投资时, 因实收资本帐
户与资产帐户采用不同外汇折算率而形成的记帐本
位币折算差额 。
例 19.某公司决定接受外商投资, 合同约定投资数额
为 300 000美元, 折算汇率为 1美元兑换 8.10元人民
币 。 现已收到外商投资, 当月 1日市场汇价为 1美元
兑换 8.40元人民币 。 人民币为记帐本位币 。
300 000X(8.40-8.10)=90 000
借, 银行存款 (美元户 ) 2 520 000
贷, 实收资本 2 430 000
资本公积 —外币折算差额 90 000
七、拨款转入
拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的, 专
项用于某项目的拨款, 在该项目完成后所形成的资
产的拨款部分转入资本公积 。
企业收到拨款时暂作长期负债处理, 待该项目
完工后, 属于费用并按规定予以核销的部分, 冲减
长期负债；属于形成资产的部分暂作为资本公积处
理, 待转增资本金时, 作为资本金的一项来源 。
例 20.某公司 2000年 10月 2日收到国家拨入的一项专用
设备研究经费 1 500 000元存入银行 。 2001年 6月 3日
该项目完成并已通过鉴定 。 实际支出经费 1 650 000
元 。
(1)收到研究经费时
借：银行存款 1 500 000
贷：专项应付款 1 500 000
(2)发生费用支出时
借：固定资产 1 650 000
贷：银行存款 1 650 000
(3)专项拨款转账
借：专项应付款 1 500 000
贷：资本公积 — 拨款转入 1 500 000
八、补充流动资本
国家对一些特殊的国有重点企业实行国家补充
流动资金制度，企业在收到国家拨补的流动资本时
，作为资本公积处理。
例 21,某公司 2001年 4月 30日收到国家拨入的用于补充
流动资本的款项 2 000 000元存入银行。
借：银行存款 2 000 000
贷：资本公积 — 补充流动资本 2 000 000
第四节 留存收益
留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形
成的留存于企业内部的积累, 来源于企业的生产经
营活动所实现的利润 。
一, 盈余公积
盈余公积是企业按一定比例从净利润 (税后
利润 )中提取的资本积累, 目的是为了对投资者的利
润分配进行限制, 增强企业自我发展和承受风险的
能力 。
1.法定盈余公积
2.任意盈余公积
3.法定公益金
1)提取盈余公积
借：利润分配
贷：盈余公积
2)用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
3)用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本 (股本 )
4)用法定公益金购建集体福利设施
借：固定资产等
贷：银行存款等
借：盈余公积 —法定公益金
贷：盈余公积 —任意盈余公积
例 22.公司 2001年度实现净利润 3 000 000
元, 利润分配方案已获股东大会通过, 决定：提取
10％ 法定盈余公积金, 5％ 法定公益金和 8％ 任意盈
余公积金 。 法定盈余公积金中的 120 000元用于转
增资本；任意盈余公积中的 125 000元用于分派股
利, 100 000元用于弥补以前年度亏损 。
(1)提取盈余公积
借, 利润分配 --提取法定盈余公积 300 000
--提取法定公益金 150 000
--提取任意盈余公积 240 000
贷, 盈余公积 --法定盈余公积 300 000
--法定公益金 150 000
--任意盈余公积 240 000
(2)法定盈余公积转增资本
借：盈余公积 — 法定盈余公积 120 000
贷：股本 — 普通股 120 000
(3)任意盈余公积分派股利
借：盈余公积 — 任意盈余公积 125 000
贷：利润分配 — 应付股利 125 000
(4)盈余公积补亏
借：盈余公积 — 任意盈余公积 100 000
贷：利润分配 — 盈余公积补亏 100 000
(5)结转本年利润至利润分配
借：本年利润 3 000 000
贷：利润分配 —未分配利润 3 000 000
(6)结转未分配利润
借：利润分配 —未分配利润 1 190 000
贷：利润分配 —提取法定盈余公积 300 000
--提取法定公益金 150 000
--提取任意盈余公积 240 000
--应付普通股股利 500 000
提请批准的利润分配方案与批准的
方案之间差异的处理
例 23.某上市公司 1995年实现净利润 2 000 000元 。 公
司董事会于 1996年 3月 31日提出公司当年利润分配
方案, 拟对当年实现净利润进行分配 。 1996年 5月
中旬, 该公司举行股东大会, 对董事会提请批准的
利润分配方案进行了审批, 批准通过的利润分配方
案与提请批准的利润分配方案存在着差异 。 董事会
提请批准的利润分配方案和股东大会批准的利润分
配方案具体如下,
项 目 提请批准 最终批准
的 方 案 的 方 案
提取法定盈余公积 200 000 200 000
提取法定公益金 200 000 200 000
提取任意盈余公积 100 000 200 000
分配股利 1 200 000 1 400 000
合 计 1 700 000 2 000 000
会计处理如下,
1)按提请批准的利润分配方案
借：利润分配 — 提取法定盈余公积 200 000
--提取法定公益金 200 000
--提取任意盈余公积 100 000
--应付普通股股利 1 200 000
贷：盈余公积 — 法定公益金 200 000
--法定盈余公积 200 000
--任意盈余公积 100 000
应付股利 1 200 000
2)若股东大会批准的利润分配方案与
原方案不一致时, 需编制调整分录
借：利润分配 — 未分配利润 300 000
贷：应付股利 200 000
盈余公积 — 任意盈余公积 100 000
按我国现行制度的有关规定, 对于董事
会利润分配方案与股东大会利润分配方案的
差异采取调整当期有关项目年初数的方法处
理 。
二, 股利分派
公司向股东分派现金股利, 必须具备三
个条件,
1)有足够的可供给投资者分配的利润；
2)有充足的现款；
3)国家法规规定及公司自行规定的限制 。
与股利分派相关的日期和股利种类,
1)股利宣告日 (12.10)
2)股权登记日 (1.10)
3)除息日 (1.7)
4)派息日 (1.25)
股利的种类,
1)现金股利,发放的股利为现金。
2)股票股利, 即发放的股利为股票 。 由公司
按股票比例配发新股票给股东 。
3)财产股利, 即发放的股利为公司所持有的
财产 。
4)负债股利, 指发放的股利为公司发行的债
券或应付票据 。
现金股利 与 股票股利 的处理方法不同
1)对现金股利, 在董事会确定利润分配方案后, 必
须进行帐务处理；而股票股利在此时不需进行帐
务处理, 只需在当期会计报表中批露 。
2)对现金股利, 股东大会批准的利润分配方案与董
事会提请批准的利润分配方案之间发生差异时,
必须调整会计报表相关项目的年初数或上年数；
而股票股利在股东大会批准利润方案并实际发放
时, 直接进行帐务处理, 不存在有关项目调整问
题 。
虽然股票股利与现金股利在同一利润
分配方案中提出并批准, 但现金股利是作
为实现净利润当年的利润分配处理, 在实
现净利润当年的利润分配表中反映；而股
票股利则是作为发放股票股利当年的利润
分配处理, 在实际发放股票股利当年的利
润分配表中反映 。
例 24.企业外发股票 40 000 000股 。 每股发放
现金股利 0.02元, 另外每 10股发放红股 1股 。 市价每
股 2元 。
(1)发放现金股利 40 000 000X0.02=800 000
借, 利润分配 --应付股利 800 000
贷, 应付股利 800 000
借：应付股利 800 000
贷：银行存款 800 000
(2)发放红股时
借, 利润分配 --应付股利 8 000 000
贷：应付股利 8 000 000
借：应付股利 8 000 000
贷：股本 4 000 000
资本公积 4 000 000
15
以前年度利润的调整
企业年度会计报表报出后, 如果由于以前年度
记帐差错等原因导致多计或少计利润, 但以前年度
帐目已经结清, 不能再调整以前年度利润的, 会计
核算时, 按公司会计制度规定,
一是不再调整以前年度的帐目 。 通过, 以前年
度损益调整, 帐户, 归集所需要调整的事项, 以及
相关所得税的调整, 并将其转入, 利润分配 — 未分
配利润, 帐户 。
二是不再调整以前年度会计报表, 仅调整本年
度会计报表相关项目的年初数, 但在对外提供比较
会计报表时, 应当调整会计报表相关项目的数字 。
例 25.某股份有限公司 2001年 6月发现
2000年一项已完工投入使用的固定资产未结
转在建工程, 该项固定资产原始价值 350
000元, 2000年应提折旧 30 000元 。 该公司
所得税率 33%。
(1)结转在建工程
借：固定资产 350 000
贷：在建工程 350 000
(2)调整上年利润
借：以前年度损益调整 30 000
贷：累计折旧 30 000
(3)计算多交的所得税 30 000X33%=9 900
借：应交税金 — 应交所得税 9 900
贷：以前年度损益调整 9 900
(4)结转未分配利润
借：利润分配 — 未分配利润 20 100
贷：以前年度损益调整 20 100
三、未分配利润
未分配利润是企业留待以后年度分配的利润
或待分配利润 。
未分配利润通过, 利润分配 — 未分配利润,
账户核算 。 借方反映企业各项利润分配的数额或
全年发生的亏损总额；贷方反映企业全年实现的
利润总额或以盈余公积弥补亏损的数额 。 年末借
方余额表示尚未弥补的亏损；贷方余额则表示历
年积存的商围分配利润总额 。
本 章 结 束
所有者权益
学 习 目 标
了解企业组织形式及对所有
者权益构成的影响, 投入资本与
资本公积的异同, 资本公积的内
容；掌握实收资本, 资本公积和
盈余公积的核算 。
第一节 概述
第二节 实收资本
第三节 资本公积
第四节 留存收益
第一节 概 述
一, 所有者权益的特征
二, 所有者权益与负债的区别
三, 企业组织形式
四, 所有者权益的构成
一、所有者权益的特征
所有者权益, 指所有者在企业资产中享有的
经济利益, 其金额为资产减去负债后的余额 。
1)所有者权益是企业的, 永久性, 权益, 在企业存续
期内企业没有归还的义务 。
2)所有者权益是企业清偿的物资基础, 是企业亏损的
承担者 。
3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配 。
4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额,
所以, 没有专门的计量问题 。
5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应
关系 。
二, 所有者权益与负债的区别
1.性质不同 。负债是对债权人负担的
经济责任，企业与债权人之间的关系是
债权债务关系；而所有者权益则是企业
对投资者负担的经济责任，企业与投资
者之间的关系是产权归属关系。
2.偿还期限不同 。 负债必须在确定的
时期内或特定日期偿还；所有者权益可
长期, 持续使用于企业 。
3.享有权利不同 。 债权人与企业之间
只有债权债务关系,无权参入企业管理；而
企业投资者则有法定的管理企业或委托他人
管理企业的权利 。
4.责任与风险不同 。 负债必须按事先约定
偿还本息, 债权人承担风险较小；而所有者
权益直接受到企业经营盈亏的影响 。 无论何
种企业组织形式, 企业发生亏损总是减少所
有者权益 。 因而, 投入资本是一种典型的风
险资本, 所有者权益是一种剩余权益 。
三, 企业组织形式
（ 一 ） 独资企业
独资企业是指由单个出资者出资设立的企业 。
在独资企业, 出资者对企业全部财产和经营收益享
有所有权, 即所有者权益仅属, 业主, 一人所有,
也称为, 业主权益, 。
从会计角度看, 一独资企业被视作与业主个人
事务相分离的一企业个体 。 但从法律角度看, 一独
资企业的资产和负债与业主的个人资产和负债难以
划分, 因而业主须对企业债务承担无限清偿责任 。
（ 二 ） 合伙企业
合伙企业是指二人或二人以上自愿作为
合伙人, 按照协议投资, 共同经营, 共负盈
亏企业 。 在合伙企业, 合伙人对企业全部财
产和经营收益共同享有所有权 。
从会计角度看, 一合伙企业被视作与合
伙人的个人事务相分离的一个企业个体 。 但
从法律角度看, 一合伙企业的资产和负债与
合伙人的个人资产和负债难以划分, 因而合
伙人须对企业债务承担无限清偿责任 。
（三）公司
公司是依法成立的以营利为目的的企业
法人，是唯一被法律认可为与其所有者相分
离个体的企业组织形式。因而公司的所有者
对企业债务不负有民事责任，他们所失去的
最多为在公司中投资的数额，即,有限责任
”。
(1)公司具有 盈利性, 以盈利为目的
(2)公司具有 社团性, 它是一种联合体
(3)公司具有 法人性, 是企业法人
1.有限责任公司
指由两个以上股东共同出资, 股东以
其所认缴的出资额对公司承担责任, 公司以
其全部资产对其债务承担责任的企业法人 。
(1)公司责任具有有限性, 即股东以其出资额对
公司承担责任；
(2)公司股东出资具有非股份性, 即股东出资不
划分为相等的股份；
(3)公司资本具有封闭性, 即不向社会募集；
(4)公司组织具有简便性, 设立程序简单 。
2.股份有限公司
指其全部资本分为等额股份, 股东以其
所持有的股份为限对公司承担有限责任, 公
司以其全部资产对公司的债务承担有限责任
的企业法人 。
(1)股东的责任具有有限性；
(2)资本募集具有公开性；
(3)股东出资具有股份性
(4)公司资本具有证券性
股份公司设立有发起式和募集式两种 。
3.国有独资公司
国有独资公司是指国家授权投资的机构
或国家授权的部门单独投资设立的有限责任
公司 。 它是有限责任公司的一种特殊形式 。
与一般有限责任公司不同, 国有独资公
司的投资者单一, 无论在其组建时或投资者
追加投资时, 投资者投入的资金全部作为实
收资本入账, 不产生资本公积 。
国有独资公司不发行股票, 不会产生股
票溢价发行收入；也不会在追加投资时, 为
维持一定投资比例而产生资本公积 。
四、所有者权益的构成
实收资本 (股本 ),是企业实际收到的由投资者
投入的资本 。 也是企业在设立时向工商行政管理部
门注册登记的资本总额 。
资本公积, 与投入资本一起,构成企业经营资
本的基础 。 主要包括股票溢价发行收入,接受捐赠
的资产准备和外币资本折算差额等 。
盈余公积, 是企业按规定从税后利润中提取形
成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权益 。
未分配利润, 是指企业实现的利润中留于以后
年度分配或待分配的部分 。
第二节 实收资本
一、资本金的概念
二、实收资本核算的法定依据
三、实收资本的帐务处理
四、不同组织形式企业实收资本的核算
一, 资本金概述
实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的
各种资产的价值 。 我国目前实行注册资本金制度, 要
求企业的实收资本与其注册资本相一致 。 企业实收资
本比原注册资金数额增减超过 20%时, 应持资金使用证
明或者验资证明, 向原登记主管机关申请变更登记 。
公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规
定 。 有限责任公司的注册资本最低限额为：以生产经
营为主的公司人民币 50万元；以商品批发为主的公司
人民币 50万元；以商业零售为主的公司人民币 30万元；科技开发, 咨询, 服务性公司人民币 10万元 。 股份
有限公司注册资本的最低限额为人民币 1000万元 。
二, 实收资本核算的法定依据
为保证债权人及各方投资者的合法权
益, 企业需聘请注册会计师验证投资者投入
资本及资本变更情况, 并出具验资证明 。
验资证明, 资产评估报告, 投资合同
或协议, 企业收到投资者投入资本的有关凭
证, 如银行收款凭证及证明, 实物资产及转
移清单, 房屋产权及场地使用权等权利变更
文件等等, 是企业核算实收资本必须的原始
凭证和法律依据 。
企业可根据自身情况决定一次或分期
筹集资本金 。 一次性筹集的, 应在营业执照签
发之日起六个月内筹足资本 。 分期筹集的, 第
一次出资额不得低于总出资额的 15％, 且应在
营业执照签发之日起三个月内筹集；最后一次
出资应于营业执照签发之日起三年内缴清 。
企业筹集资本的方式可以是货币资产, 实
物资产和无形资产 。 对实物投资,不得吸收投
资者已设立有担保物权的资产及租赁资产 。 对
吸收无形资产投资, 一般不得超过注册资本的
20％, 特殊情况经有关部门批准后, 最高也不
得超过 30％ 。
三, 实收资本的会计处理
(一 ） 账户设置
为总括反映所有者投入资本的情况, 企业应设
置, 实收资本, 账户 。 贷方反映投资者的出资额,
以及企业按规定用资本公积, 盈余公积转增资本的
数额；借方反映因各种原因减少的数额 。 实收资本
账户应按投资者设置明细账户, 进行明细分类核算
,以反映各类投资者的投资情况 。 对股份有限公司
,可设置, 股本, 账户 。
（二） 有限责任公司 投入资本的会计处理
1.按照公司章程所规定的出资方式, 出资额和
出资缴纳期限出资 。
2.创立有限责任公司时, 各投资者按照合同, 协议或
公司章程投入企业的资本, 应全部记入, 实收资本
” 账户, 企业的实收资本应等于企业的注册资本 。
3.企业增资扩股时, 如有新的投资者加入, 为维护原
投资者的利益, 新加入投资者的出资额应大于其约
定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分, 不
记入, 实收资本, 账户, 而作为资本公积, 记入,
资本公积, 账户 。
例 1.某有限责任公司经批准于 2001年 10月 2
日成立, 注册资本 1 000 000元, 分别由三位股东出
资组建, 其出资比例分别为 40%,30%,30%。 三
位股东出资方式如下,
出资人 货币资金 实物资产 无形资产 合 计
甲 120 000 150 000 130 000 400 000
乙 100 000 200 000 300 000
丙 80 000 220 000 300 000
合 计 300 000 570 000 130 000 1000000
借：银行存款 300 000
原材料 200 000
应交税金 — 应交增值税 34 000
固定资产 336 000
无形资产 130 000
贷：实收资本 —甲 400 000
--乙 300 000
--丙 300 000
例 2,例 1,2001年 5月 1日, 甲, 乙, 丙三位
出资者一致同意丁加入该公司, 其注册资本增至 2
000 000元, 丁以银行存款出资 400 000元, 占 10%
的股份 。 丁参加后, 其余的增资由甲, 乙, 丙按原
持股比例以银行存款出资 。
借：银行存款 1 200 000
贷：实收资本 — 甲 320 000
--乙 240 000
--丙 240 000
--丁 200 000
资本公积 — 资本溢价 200 000
(三 )股份有限公司 股本的核算
企业 根据不同的设立方式 (发起式与募集式 )，
选择不同的会计处理方法 。
1)筹集资本的费用处理不同
发起 方式费用小, 直接计入开办费或管理费用
。 募集 方式费用大, 溢价发行的, 从溢价收入中支
付；面值发行的, 列作长期待摊费用, 分期摊销 。
2)筹集资本的风险不同
为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部
股本的比例, 企业的股本总额应按股票面值与股份
总数的乘积计算 。
股份有限公司的股份分为普通股与优先股,
持有普通股股票的股东有如下基本权利,
1)参与管理权 即有权参与公司的重大经营决策
与财务决策 。
2)收益分享权 即有权按所持股份的比例分享企
业的盈利 。
3)剩余财产分配权 即在公司终止营业清算时,
有权按所持股份比例参与分配公司在清偿全部负债
后的剩余财产 。
4)优先认股权 即在增发新股时, 享受按原持股
比例优先认购新股票的权利 。
1.股票的发行
（ 1） 股票的认购
认股权证是赋予其持有者按规定价格
购买公司一定数量普通股票权利的证券 。
认股权证发行时, 收到的款项即为投资者
对企业投入的资本, 在认股权证被行使时
,持证人原先的付款加上行使认股权证另
付的款项代表了新股东的投资总额 。
例 3.某公司 2002年 3月 18日发行认股权证
10 000张, 每张发行价 100元, 每张认股权证可购
买股票 100股, 每张股票面值 1元 。 现认股权证已全
部发行成功 。 2002年 4月 1日, 该公司发行股票, 每
股发行价 5元 。
（ 1） 发行认股权证
借：银行存款 1 000 000
贷：认股权证 1 000 000
（ 2） 发行股票
借：银行存款 5 000 000
认股权证 1 000 000
贷：股本 5 000 000
资本公积 — 股本溢价 1 000 000
（ 2）现金发行股票
例 4.某股份有限公司由甲, 乙, 丙, 丁, 戊
五 家企业采用设立方式投资组建而成, 总股本 20
000 000股, 每股面值 1元 。 其中发起人甲认购 8
000 000股, 款已收存银行 。 另外, 公司筹建期间
以银行存款支付验资费, 注册登记费等相关费用 80
000元 。
借：银行存款 7 920 000
长期待摊费用 80 000
贷：股本 8 000 000
例 5,某股份有限公司采用募集方式设立, 总
股本 60 000 000股, 每股面值 1元, 发行价每股 3.2
元, 根据与大江证券公司签订的股票发行协议, 手
续费率 2%,从股票溢价收入中扣除, 余款由证券公
司转入该公司账户 。
总收入 =60 000 000Ｘ 3.2=192 000 000(元 )
手续费 =192 000 000Ｘ 2%=3 840 000(元 )
净收入 =192 000 000-3 840 000=188 160 000
借：银行存款 188 160 000
贷：股本 60 000 000
资本公积 128 160 000
例 6,续上例，假定股票按面值发行。
总收入 =60 000 000Ｘ 1=60 000 000(元 )
手续费 =60 000 000Ｘ 2%=1 200 000(元 )
净收入 =60 000 000-1 200 000=58 800 000元
借：银行存款 58 800 000
长期待摊费用 1 200 000
贷：股本 60 000 000
(3)可转换优先股
例 7.某公司以 60元发行价格发行面值为 50
元的优先股 10 000股, 现全部转换为面值为 10元
的普通股 48 000股 。
借：股本 — 优先股 500 000
资本公积 — 优先股溢价 100 000
贷：股本 — 普通股 480 000
资本公积 — 普通股溢价 120 000
2,股本的扩张
股份有限公司一般可通过发行新股或发放股票股
利或以资本公积, 盈余公积增资等形式扩张资本 。
发行新股必须具备规定的条件 。 发行新股 (或
配股 )使公司的资产与股东权益同时增加 。
发放股票股利, 即用利润转增资本, 它是利润
分配和股本扩张的双重行为 。 与现金股利相比, 它
不会减少公司的资产和股东权益；与发行新股相比
,它不会增加公司的资产和股东权益 。 目前我国发
放股票股利是按面值折股的 。
(1)股票增资
例 8.某股份有限公司于 2001年 4月 30日召开股
东大会决议利润分配方案为,10股配送 2股普通股 。
该公司目前的股本总数为 80 000 000股, 每股面值 1
元, 市价每股 6元 。 2001年 6月 3日发放股票股利, 并
向原登记机关变更了登记 。
借：利润分配 — 支付普通股股利 96 000 000
贷：股本 16 000 000
资本公积 — 股票溢价 80 000 000
(2)资本公积转增股本
例 9.某公司 2001年 10月 2日经批准将原计入资
本公积的资本溢价 1 600 000元转增实收资本, 并向
原登记机关办理了变更登记手续 。
借：资本公积 — 资本溢价 1 600 000
贷：实收资本 1 600 000
注：若资本公积以, 接受捐赠非现金资产准备, 等各
种, 准备, 形式存在时, 不能转增资本金；如果该
企业是股份有限公司或股份有限公司, 需按原投资
者的持股比例增加各股东的股权 。
(3)盈余公积转增股本
例 10.某公司 2000年 8月 5日经批准用盈余公积
中一般盈余公积 2 800 000元转增实收资本, 并办理
了有关变更登记 。 假定该公司原有注册资本 10 000
000元, 盈余公积 — 一般盈余公积 6 500 000元,
借：盈余公积 — 一般盈余公积 2 800 000
贷：实收资本 2 800 000
注,如果该企业是股份有限公司或股份有限公司, 需
按原投资者的持股比例增加各股东的股权 。
3,股票的回购
公司法规定：公司不得收购本公司的
股票, 但为减少公司资本而注销股份或者与
持有本公司股票的其他公司合并时除外 。
★ 资本过剩：回购与分配政策
★ 股票价值被低估：回购与投资政策
★ 优化财务杠杆
★ 激励管理层
★ 阻止收购
按法定程序减资而收购本公司股
票时, 仍应按面值注销股本, 超出面值
支付的收购价款, 应区别情况作不同处
理 。 若属溢价发行的, 先冲销资本公积
中的股本溢价, 不足部分依次冲销盈余
公积, 未分配利润；若按面值发行的,
则直接冲销盈余公积, 未分配利润 。
例 11.某公司股票在深交所挂牌上市, 原发
行股票 80 000 000股, 每股面值 1元, 发行价每股
2.8元 。 2001年 2月 5日, 因资金相对过剩, 公司董事
会提议并经股东大会批准, 决定缩减资本 5 000 000
股 。 2001年 3月 2日, 公司完成收购任务, 当日股价
每股 4元 。
借：股本 — 普通股 5 000 000
资本公积 — 股票溢价 9 000 000
盈余公积 — 一般盈余公积 6 000 000
贷：银行存款 20 000 000
例 12.公司以 28元价格收回每股面值 20元, 原
以 25元发行的普通股 100股 。
（ 1） 面值法
公司收回股票时
借：库藏股 2 000
资本公积 500
盈余公积 300
贷：银行存款 2 800
公司注销库藏股时
借：股本 1 000
贷：库藏股 1 000
(2) 成本法,
公司收回股票时
借：库藏股 2 800
贷：银行存款 2 800
公司注销库藏股时
借：股本 1 000
资本公积 100
盈余公积 300
贷：库藏股 1 400
4.股票分割
股票分割与股票股利极其相似, 若管理
者有意将一部分留存收益转增资本, 则作为
股票股利处理；若欲压低发行在外的股票市
价, 则作为股票分割处理 。
例 13.某公司原有流通在外的普通股 5 000 000
股, 每股面值 1元, 发行价每股 10元, 现行市
价每股 60元 。 公司决定实行股票分割, 其分
割比例为 1,2。
分割前,5 000 000股, 每股面值 1元；
分割后,10 000 000股, 每股面值 0.5元 。
第三节 资 本 公 积
资本公积是指归企业投资者共享的, 非收益
转化形成的资本准备金 。 实收资本是投资者对企
业的投入, 并通过资本的投入谋求一定的经济利
益；而资本公积有特定来源, 由所有投资者共同
享有 。
一, 资本 （ 股本 ） 溢价
二, 接受捐赠资产准备
三, 资产评估增值
四, 股权投资准备
五, 外币资本折算差额
一、资本溢价
例 14.某有限责任公司设立时实收资本为
1 800 000元, A,B,C三位投资者各出资 600 000
元 。 经营四年后, 该公司净资产达 2 500 000元 。 此
时 D投资者欲加入该公司 。 经各方协商和办理增资手
续, D出资者出资 800 000元而占变更后注册资本 2
400 000元的 25%。 收到 D出资者的出资额时
借：银行存款 800 000
贷：实收资本 — D 600 000
资本公积 — 资本溢价 200 000
二, 股本溢价
例 15.某上市公司委托东方证券公司
代理发行新增普通股 10 000 000股, 每股面
值 1元, 每股发行价格 3元 。 双方签订的承销
协议约定：证券公司从发行收入中扣除 2%
作为承销费用 。
借：银行存款 29 400 000
贷：股本 10 000 000
资本公积 — 股本溢价 19 400 000
三, 接受捐赠资产准备
对于捐赠实物资产形成的资本公积, 会计上有
两种不同的处理方法,
1.在所接受捐赠的实物资产价值实现时, 如设备
报废, 存货耗用时, 将暂记的资本公积转作营业外
收入, 即将其价值计入应纳所得税额, 而不能转增
资本 。
2.在接受捐赠实物资产时, 按市价或有关凭据所
确认价值借记有关资产帐户, 按未来该资产价值实
现时应交的所得税贷记, 递延税款, 帐户, 按接受
捐赠实物资产价值扣除未来应交所得税后的余额贷
记, 资本公积 — 接受捐赠资产准备, 帐户 。 待该项
受赠资产价值实现时, 再转入, 资本公积 — 其他资
本公积转入, 帐户 。
例 16.A公司对 B公司的投资占 B公司注
册资本的 70%。 1998年 12月 B公司接受捐赠设
备一台, 价值 500 000元, 预计使用 5年, 净
残值 20 000元, 2001年 12月 B公司出售该台设
备, 收到价款 188 000元存入银行 。 所得税率
33%。 B公司会计处理如下,
(1)1998年 12月接受捐赠设备 500 000X33%=165 000
借：固定资产 500 000
贷：资本公积 — 接受捐赠资产准备 335 000
递延税款 165 000
(2)99年 12月出售该项设备
借：固定资产清理 212 000
累计折旧 288 000
贷：固定资产 500 000
借：银行存款 188 000
贷：固定资产清理 188 000
借：营业外支出 24 000
贷：固定资产清理 24 000
借：递延税款 165 000
贷：应交税金 — 应交所得税 165 000
借：资本公积 — 接受捐赠资产准备 335 000
贷：资本公积 — 其他资本公积 335 000
A公司
(1)1998年 12月 B公司接受捐赠设备时
335 000X70%=234 500
借：长期股权投资 — B公司 (股权投资准备 )
234 500
贷：资本公积 — 被接受单位接受捐赠准备
234 500
(2)2001年 12月 B公司出售设备时
借：资本公积 — 被接受单位接受捐准备
234 500
贷：资本公积 — 其他资本公积 234 500
四, 股权投资准备
1.暂记, 资本公积, 帐户, 待该项长期股
权投资处置时, 作为已实现的价值转为投资收
益, 计入利润表 。
2.将差额中未来应交的所得税, 贷记, 递
延税款, 帐户；扣除未来应交所得税后的余额
,贷记, 资本公积 — 股权投资准备, 帐户 。 处
置时, 除依法交纳所得税外, 还应将部分资本
公积转入, 资本公积 — 其他资本公积, 帐户,
但不能计入损益 。
例 17.假定 C公司对 D公司的投资占 D
公司有表决权资本的 70%,按权益法核算 。
D公司以一项场地使用权对 E公司投资, 占其
有表决权资本的 10%,按成本法核算 。 D公
司该项无形资产的帐面摊余价值为 5 500 000
元, 评估确认价值为 6 000 000元 。 初始投资
后, D公司未追加投资, 也未从 E公司获得任
何投资利润 。 两年后 D公司将对 E公司的股权
投资转让, 收到转让股权款项 6 500 000元 。
D公司所得税率 33%。
(1)D公司 (6 000 000-5 500 000)X33%=165 000
1)向 E公司投资时
借：长期股权投资 — E公司 6 000 000
贷：无形资产 5 500 000
资本公积 — 股权投资准备 335 000
递延税款 165 000
2)转让投资时
借：银行存款 6 500 000
贷：长期股权投资 — E公司 6 000 000
投资收益 500 000
借：递延税款 165 000
贷：应交税金 — 应交所得税 165 000
借：资本公积 — 股权投资准备 335 000
贷：资本公积 — 其他资本公积 335 000
(2)C公司
335 000X70%=234 500
借：长期股权投资 — D公司 (股权投资准备 )
234 500
贷：资本公积 — 被投资单位股权投资准备
234 500
借：资本公积 — 被投资单位股权投资准备
234 500
贷：资本公积 — 其他资本公积
234 500
如果长期股权投资再次评估发生减
值, 若原为评估增值, 应将再次评估减值
在原评估增值的范围内抵销, 借记, 资本
公积 — 股权投资准备,,, 递延税款, 帐
户, 未抵销的减值借记, 营业外支出 — 资
产评估减值, 帐户；若该项投资原为评估
增值, 则再次继续借记, 营业外支出 — 资
产评估减值, 帐户 。
五, 资产评估增值准备
国有资产在下列情况下必须进行评估,
(1)资产拍卖, 转让；
(2)企业兼并, 出售, 联营, 股份经营；
(3)与外国公司, 企业和其他经济组织或者个人
开办中外合资经营企业或中外合作经营企业；
(4)企业清产核资, 企业清算等 。
企业资产评估目的不同, 所产生的资产
评估增值或减值, 在会计处理上也不尽相同 。
例 18,F公司 对 G公司 的投资占 G公司有表决
权 资本的 60%。 2001年末 G公司 进行股份制改组,
资产经评估确认：固定资产原值增值 1 000 000元,
累计折旧不变 。 G公司 对资产评估增值部分采用综
合调整的方法, 即按 10年分摊计入应纳税所得额 。
(1)G公司
1） 对评估结果调帐 1 000 000X33%=330 000
借：固定资产 1 000 000
贷：资本公积 —资产评估增值准备 670 000
递延税款 330 000
2） 10年内每年进行调整时
借, 递延税款 33 000
贷：应交税金 —应交所得税 33 000
借：资本公积 —资产评估增值准备 67 000
贷, 资本公积 —其他资本公积 67 000
(2)F公司 670 000X60%=402 000
1)G公司 资产评估调帐时
借：长期股权投资 — D企业 (股权投资准备 )
402 000
贷：资本公积 — 被投资单位资产评估增值准备
402 000
2)G公司 计提折旧并调整时
借：资本公积 — 被投资单位资产评估增值准备
40 200
贷：资本公积 — 其他资本公积 40 200
六, 外币资本折算差额
是指企业接受外币资本投资时, 因实收资本帐
户与资产帐户采用不同外汇折算率而形成的记帐本
位币折算差额 。
例 19.某公司决定接受外商投资, 合同约定投资数额
为 300 000美元, 折算汇率为 1美元兑换 8.10元人民
币 。 现已收到外商投资, 当月 1日市场汇价为 1美元
兑换 8.40元人民币 。 人民币为记帐本位币 。
300 000X(8.40-8.10)=90 000
借, 银行存款 (美元户 ) 2 520 000
贷, 实收资本 2 430 000
资本公积 —外币折算差额 90 000
七、拨款转入
拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的, 专
项用于某项目的拨款, 在该项目完成后所形成的资
产的拨款部分转入资本公积 。
企业收到拨款时暂作长期负债处理, 待该项目
完工后, 属于费用并按规定予以核销的部分, 冲减
长期负债；属于形成资产的部分暂作为资本公积处
理, 待转增资本金时, 作为资本金的一项来源 。
例 20.某公司 2000年 10月 2日收到国家拨入的一项专用
设备研究经费 1 500 000元存入银行 。 2001年 6月 3日
该项目完成并已通过鉴定 。 实际支出经费 1 650 000
元 。
(1)收到研究经费时
借：银行存款 1 500 000
贷：专项应付款 1 500 000
(2)发生费用支出时
借：固定资产 1 650 000
贷：银行存款 1 650 000
(3)专项拨款转账
借：专项应付款 1 500 000
贷：资本公积 — 拨款转入 1 500 000
八、补充流动资本
国家对一些特殊的国有重点企业实行国家补充
流动资金制度，企业在收到国家拨补的流动资本时
，作为资本公积处理。
例 21,某公司 2001年 4月 30日收到国家拨入的用于补充
流动资本的款项 2 000 000元存入银行。
借：银行存款 2 000 000
贷：资本公积 — 补充流动资本 2 000 000
第四节 留存收益
留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形
成的留存于企业内部的积累, 来源于企业的生产经
营活动所实现的利润 。
一, 盈余公积
盈余公积是企业按一定比例从净利润 (税后
利润 )中提取的资本积累, 目的是为了对投资者的利
润分配进行限制, 增强企业自我发展和承受风险的
能力 。
1.法定盈余公积
2.任意盈余公积
3.法定公益金
1)提取盈余公积
借：利润分配
贷：盈余公积
2)用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
3)用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本 (股本 )
4)用法定公益金购建集体福利设施
借：固定资产等
贷：银行存款等
借：盈余公积 —法定公益金
贷：盈余公积 —任意盈余公积
例 22.公司 2001年度实现净利润 3 000 000
元, 利润分配方案已获股东大会通过, 决定：提取
10％ 法定盈余公积金, 5％ 法定公益金和 8％ 任意盈
余公积金 。 法定盈余公积金中的 120 000元用于转
增资本；任意盈余公积中的 125 000元用于分派股
利, 100 000元用于弥补以前年度亏损 。
(1)提取盈余公积
借, 利润分配 --提取法定盈余公积 300 000
--提取法定公益金 150 000
--提取任意盈余公积 240 000
贷, 盈余公积 --法定盈余公积 300 000
--法定公益金 150 000
--任意盈余公积 240 000
(2)法定盈余公积转增资本
借：盈余公积 — 法定盈余公积 120 000
贷：股本 — 普通股 120 000
(3)任意盈余公积分派股利
借：盈余公积 — 任意盈余公积 125 000
贷：利润分配 — 应付股利 125 000
(4)盈余公积补亏
借：盈余公积 — 任意盈余公积 100 000
贷：利润分配 — 盈余公积补亏 100 000
(5)结转本年利润至利润分配
借：本年利润 3 000 000
贷：利润分配 —未分配利润 3 000 000
(6)结转未分配利润
借：利润分配 —未分配利润 1 190 000
贷：利润分配 —提取法定盈余公积 300 000
--提取法定公益金 150 000
--提取任意盈余公积 240 000
--应付普通股股利 500 000
提请批准的利润分配方案与批准的
方案之间差异的处理
例 23.某上市公司 1995年实现净利润 2 000 000元 。 公
司董事会于 1996年 3月 31日提出公司当年利润分配
方案, 拟对当年实现净利润进行分配 。 1996年 5月
中旬, 该公司举行股东大会, 对董事会提请批准的
利润分配方案进行了审批, 批准通过的利润分配方
案与提请批准的利润分配方案存在着差异 。 董事会
提请批准的利润分配方案和股东大会批准的利润分
配方案具体如下,
项 目 提请批准 最终批准
的 方 案 的 方 案
提取法定盈余公积 200 000 200 000
提取法定公益金 200 000 200 000
提取任意盈余公积 100 000 200 000
分配股利 1 200 000 1 400 000
合 计 1 700 000 2 000 000
会计处理如下,
1)按提请批准的利润分配方案
借：利润分配 — 提取法定盈余公积 200 000
--提取法定公益金 200 000
--提取任意盈余公积 100 000
--应付普通股股利 1 200 000
贷：盈余公积 — 法定公益金 200 000
--法定盈余公积 200 000
--任意盈余公积 100 000
应付股利 1 200 000
2)若股东大会批准的利润分配方案与
原方案不一致时, 需编制调整分录
借：利润分配 — 未分配利润 300 000
贷：应付股利 200 000
盈余公积 — 任意盈余公积 100 000
按我国现行制度的有关规定, 对于董事
会利润分配方案与股东大会利润分配方案的
差异采取调整当期有关项目年初数的方法处
理 。
二, 股利分派
公司向股东分派现金股利, 必须具备三
个条件,
1)有足够的可供给投资者分配的利润；
2)有充足的现款；
3)国家法规规定及公司自行规定的限制 。
与股利分派相关的日期和股利种类,
1)股利宣告日 (12.10)
2)股权登记日 (1.10)
3)除息日 (1.7)
4)派息日 (1.25)
股利的种类,
1)现金股利,发放的股利为现金。
2)股票股利, 即发放的股利为股票 。 由公司
按股票比例配发新股票给股东 。
3)财产股利, 即发放的股利为公司所持有的
财产 。
4)负债股利, 指发放的股利为公司发行的债
券或应付票据 。
现金股利 与 股票股利 的处理方法不同
1)对现金股利, 在董事会确定利润分配方案后, 必
须进行帐务处理；而股票股利在此时不需进行帐
务处理, 只需在当期会计报表中批露 。
2)对现金股利, 股东大会批准的利润分配方案与董
事会提请批准的利润分配方案之间发生差异时,
必须调整会计报表相关项目的年初数或上年数；
而股票股利在股东大会批准利润方案并实际发放
时, 直接进行帐务处理, 不存在有关项目调整问
题 。
虽然股票股利与现金股利在同一利润
分配方案中提出并批准, 但现金股利是作
为实现净利润当年的利润分配处理, 在实
现净利润当年的利润分配表中反映；而股
票股利则是作为发放股票股利当年的利润
分配处理, 在实际发放股票股利当年的利
润分配表中反映 。
例 24.企业外发股票 40 000 000股 。 每股发放
现金股利 0.02元, 另外每 10股发放红股 1股 。 市价每
股 2元 。
(1)发放现金股利 40 000 000X0.02=800 000
借, 利润分配 --应付股利 800 000
贷, 应付股利 800 000
借：应付股利 800 000
贷：银行存款 800 000
(2)发放红股时
借, 利润分配 --应付股利 8 000 000
贷：应付股利 8 000 000
借：应付股利 8 000 000
贷：股本 4 000 000
资本公积 4 000 000
15
以前年度利润的调整
企业年度会计报表报出后, 如果由于以前年度
记帐差错等原因导致多计或少计利润, 但以前年度
帐目已经结清, 不能再调整以前年度利润的, 会计
核算时, 按公司会计制度规定,
一是不再调整以前年度的帐目 。 通过, 以前年
度损益调整, 帐户, 归集所需要调整的事项, 以及
相关所得税的调整, 并将其转入, 利润分配 — 未分
配利润, 帐户 。
二是不再调整以前年度会计报表, 仅调整本年
度会计报表相关项目的年初数, 但在对外提供比较
会计报表时, 应当调整会计报表相关项目的数字 。
例 25.某股份有限公司 2001年 6月发现
2000年一项已完工投入使用的固定资产未结
转在建工程, 该项固定资产原始价值 350
000元, 2000年应提折旧 30 000元 。 该公司
所得税率 33%。
(1)结转在建工程
借：固定资产 350 000
贷：在建工程 350 000
(2)调整上年利润
借：以前年度损益调整 30 000
贷：累计折旧 30 000
(3)计算多交的所得税 30 000X33%=9 900
借：应交税金 — 应交所得税 9 900
贷：以前年度损益调整 9 900
(4)结转未分配利润
借：利润分配 — 未分配利润 20 100
贷：以前年度损益调整 20 100
三、未分配利润
未分配利润是企业留待以后年度分配的利润
或待分配利润 。
未分配利润通过, 利润分配 — 未分配利润,
账户核算 。 借方反映企业各项利润分配的数额或
全年发生的亏损总额；贷方反映企业全年实现的
利润总额或以盈余公积弥补亏损的数额 。 年末借
方余额表示尚未弥补的亏损；贷方余额则表示历
年积存的商围分配利润总额 。
本 章 结 束
