第十一章
收入、费用与利润
学 习 目 标
理解收入与费用的涵义, 分类与
特点；重点掌握收入与费用的确认方
法及会计处理；熟悉利润的构成及影
响利润各因素之间的关系；理解所得
税的性质及会计处理方法；掌握利润
形成的核算, 利润分配的顺序及核算
。
第一节 收入
第二节 费用
第三节 利润
第一节 收 入
一、收入的概念及特点
二、收入的分类
三、收入的确认
四、收入的会计处理
一, 收入的概念及特点
收入, 是指企业在销售商品, 提供劳务
及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济
利益的总流入 。
(1)收入从企业持续的日常活动中产生, 而不是从偶发
的交易或事项中产生 。
(2)收入可能表现为企业资产的增加, 也可能表现为企
业负债的减少, 或者二者兼而有之 。
(3)收入的实质是企业所有者权益的增加 。
资产 —负债 =所有者权益
(4)收入只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三
方或客户代收的款项 。
收益、收入与利得
企业在会计期间内增加的除所有者投资
以外的经济利益通常称为收益, 收益包括收
入和利得 。
收入 包括销售收入, 劳务收入, 利息收
入, 使用费收入, 股利收入等 。 收入与相关
成本在会计报表中应分别反映 。
利得 指收入以外的其他收益, 通常从偶
发的经济业务中取得, 属于那种不经过经营
过程就能取得或不曾期望获得的收益 。 利得
属偶发性的收益, 在会计报表中通常以净额
反映 。
二, 收入的分类
(一 )按照收入的来源分类
1.销售商品收入
指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下
的以商品抵偿债务的交易等取得的收入 。
2.提供劳务的收入
指提供旅游, 运输, 饮食, 广告, 理发, 照相
,洗染, 咨询, 代理, 培训, 产品安装等所取得的
收入 。
3.让渡资产使用权所取得的收入
包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收
入；因他人使用本企业固定资产, 包装物而取得的
租金收入等 。
(二 )按照企业经营业务的主次分类
1.主营业务收入
指企业为完成其经营目标而从事的日常
活动中的主要活动所取得的收入 。 可根据企
业营业执照上规定的主营业务范围确定 。
2.其他业务收入
指主营业务以外的其他日常活动所取得
的收入, 如工业企业销售材料, 提供非工业
性劳务, 技术转让, 出租固定资产, 出租包
装物等收入 。
三、收入的确认
收入确认应遵循实现原则 。 实现指出售资产换
取现金, 或收取现金的要求已经满足 。 收入的确认
需考虑下述因素,
(1) 已实现 企业通过销售商品产品, 提供劳务, 或
提供他人使用本企业的资产后获得了现金, 或获得
了收取现金的要求权时, 可视为收入已经实现 。
(2) 已赢得 当企业实际上完成了它为获得收入所代
表的的利益而必须完成的行为时, 收入可认为已经
赢得 。
(3) 可计量 收入在表现为某项资产增加的同时, 应
能表明该项资产是可以计量的 。
确认收入实现的方法
(1) 销售法
指在销售成立时确认收入的一种方法。
(2) 收款法
收入在交付产品、商品或提供劳务并收
到货款时确认称为收款法。
(3) 生产法
指在生产过程中或在完工时确认收入的
一种方法。运用生产法时，收入的总额必须
是确定的，并且可以计量。
(一 )销售商品
1.商品销售收入确认的原则
1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转
移给了购货方 。 风险主要指商品由于贬值,
损坏, 报废等造成的损失；报酬指商品中包
含的未来经济利益, 包括商品升值等给企业
带来的经济利益 。
2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
管理权, 也没有对已售出的商品实施控制 。
3)与交易相关的经济利益能够流入企业 。
4)相关的收入与成本能够可靠地计量 。
2.商品销售收入的计量
销售商品的收入, 应按企业与购货方签
订的合同或协议金额或双方都能接受的金额
确定 。 现金折扣在实际发生时计入当期财务
费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售
收入 。
企业已经确认收入的售出商品发生销售
退回的, 应当冲减退回当期的收入；年度资
产负债表日及以前售出的商品, 在资产负债
表日至财务会计报告批准报出日之间发生退
回的, 应当作为资产负债表日后事项处理 。
(二 )提供劳务
1.在同一会计年度开始并完成的劳务, 应
在劳务完成时确认收入 。
2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年
度, 在提供劳务交易的结果能够可靠估
计的情况下, 企业应当在资产负债表日
按完工百分比法确认相关的劳务收入 。
完工百分比法是指按照劳务的完成程度
确认收入和费用的方法 。
当以下条件均能满足时，劳务交易
的结果能够可靠地估计,
1)劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
2)与交易相关的经济利益能够流入企业；
3)劳务的完成程度能够可靠地确认。
劳务的完成程度应按下列方法确定,
1)已完工作的测量；
2)已提供劳务占应提供劳务总量的比例；
3)已经发生的成本占估计总成本的比例。
3.如在资产负债表日不能对提供劳务交
易的结果作出可靠估计, 应分别下述情况予
以确认和计量,
1)如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿,
应按已发生的劳务成本金额确认收入, 并按
相同金额结转成本 。
2)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到
补偿, 应按能够得到补偿的劳务成本金额确
认收入, 并按已经发生的劳务成本作为当期
费用, 确认的金额小于已经发生的劳务成本
的差额, 作为当期损失 。
3)如果已经发生的劳务成本全部
不能得到补偿，应按已经发生的劳务成
本作为当期费用，不确认收入。
提供劳务的总收入，应按企业与接
收劳务方签订的合同或协议的金额确定
。现金折扣应当在实际发生时作为当期
费用。
(三 )让渡资产使用权
1.他人使用本企业资产取得的收入的种类
1)他人使用本企业现金类资产而取得的利息收
入 。 主要指金融企业存, 贷款形成的利息收
入及同业之间发生往来形成的利息收入等 。
2)他人使用本企业的无形资产等而形成的使用
费收入
3)他人使用本企业的固定资产而产生的租金收
入 。
4)他人使用本企业的现金资产进行投资而产生
的股利收入 。
2.利息、使用费收入的确认
1)与交易相关的经济利益能够流入企业；
2)收入的金额能够可靠地计量。
3.利息、使用费收入的计量
1)利息收入，应按让渡现金使用权的时间
和适用利率计量确定；
2)使用费收入，应按有关合同或协议规定
的收费时间和方法计算确定。
四, 收入的会计处理
（ 一 ） 商品销售收入
当企业销售商品已同时满足收入确认的
四个条件时, 应按确定的收入金额与应收取
的增值税, 记入, 应收账款,,, 应收票据
”,, 银行存款, 等账户的借方, 同时, 记
入, 主营业务收入, 或, 其他业务收入, 及
,应交税金 —应交增值税 （ 销项税额 ）, 账
户的贷方 。 并在月终结转已实现销售的商品
销售成本 。
当没有满足收入确认的四个条件
时, 即使收到货款, 也不能确认收入 。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售
收入的商品成本, 企业应设置, 发出商
品,,, 委托代销商品,,, 分期收款
发出商品, 等账户进行核算 。 期末, 将
上述三个账户的余额, 并入资产负债表
的, 存货, 项目反映 。
1,一般商品购销业务的帐务处理
例 1,某一般纳税企业销售甲产品 100件, 每
件售价 800元, 单位成本 560元 。 货已发出, 并以
银行存款代垫装卸费 600元, 客户开出并承兑一张
期限 3个月的商业汇票支付 。 增值税率 17%,应交
城建税 210元, 教育费附加 90元 。
(1)销售成立时
借, 应收票据 94 200
贷, 主营业务收入 80 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 )13 600
银行存款 600
(2)结转主营业务成本及税金
借, 主营业务成本 56 000
贷, 库存商品 56 000
借：主营业务税金及附加 300
贷：应交税金 --应交城建税 210
其他应交款 --教育费附加 90
2,现金折扣的帐务处理
例 2,某公司销售一批商品 3 000件, 增值税专
用发票注明售价 60 000元, 增值税 10 200元 。 根据
销售合同, 购买方享有现金折扣, 条件是, 2/10，
N/EOM”。 假定计算折扣时不考虑增值税 。
(1)销售实现时
借：应收帐款 70 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 10 200
(2)若购货方 10天内付款
借：银行存款 69 000
财务费用 1 200
贷：应收帐款 70 200
3,销售折让的帐务处理
例 3,某公司销售一批商品, 增值税专用发票上注明
售价为 70 000元, 增值税额 11 900元 。 货到后买方
发现商品质量不合格, 要求价格上给予 4%的折让 。
(1)销售实现时
借：应收帐款 81 900
贷：主营业务收入 70 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 )11 900
(2)发生销售折让时
借：主营业务收入 2 800
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 476
贷：应收帐款 3 276
(3)收到款项时
借：银行存款 78 624
贷：应收帐款 78 624
4,销售退回的帐务处理
如确认销售收入后, 发生销售退回,
不论是当年销售, 还是以前年度销售, 一般
均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退
回当月的销售成本 。 若该项销售已发生现金
折扣或销售折让, 退回当月一并调整 。 但资
产负债表日及之前售出的商品在资产负债表
日至财务报告批准报出日之间发生退回的,
应通过, 以前年度损益调整, 账户处理 。,
资产负债表批准报出日, 是董事会批准财务
报告摆出日期 。
例：某上市公司 2001年年度财务报
告于 2002年 2月 15日编制完成；注册会计
师完成整个年度审计工作并签署审计报
告日期,2002年 4月 18日；董事会批准财
务报告可以对外公布的日期,2002年 4月
22日 。 财务报告批准报出日,2002年 4月
22日 。 所以, 2002年 1月 1日至 2002年 4月
22日为资产负债表日后事项时间区间 。
例 4,公司销售商品一批, 售价 10 000元,
增值税额 1 700元, 成本 7 000元 。 买方付款时享受
折扣 200元 。 该批商品因严重质量问题后被全部退
回 。
(1)销售商品时
借：应收帐款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 1 700
(2)结转成本时
借：主营业务成本 7 000
贷：库存商品 7 000
(3)收回货款时
借：银行存款 11 500
财务费用 200
贷：应收帐款 11 700
(4)销售退回时
借：主营业务收入 10 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 1 700
贷：财务费用 200
银行存款 11 500
借：库存商品 7 000
贷：主营业务成本 7 000
例 5：某上市公司 2001年 11月 1日销售商品一
批，售价 500 000元，增值税率 17%，商品成本 400
000元，合同规定现金折扣条件为, 2/10,1/20、
N/30”，购货企业于 2001年 11月 9日付款。 2002年 2月
份，该批商品因质量问题被全部退回并 1退款。 2001
年年度财务报告于 2002年 3月 25日批准报出。该企业
适用所得税率为 17%，不考虑其他税费。
⑴ 2001年 11月份销售商品时
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 85 000
⑵ 结转成本时
借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
⑶ 2001年 11月 9日收到货款时
借：银行存款 575 000
财务费用 10 000
贷：应收账款 585 000
⑷ 2002年 2月，调整 2001年度账项
借：以前年度损益调整 490 000
500 000－ 10 000＝ 490 000
应交税金 —应交增值税 85 000
贷：银行存款 575 000
借：库存商品 400 000
贷：以前年度损益调整 400 000
借：应交税金 —应交所得税 29 700
贷：以前年度损益调整 29 700
(500 000－ 10 000－ 400 000) × 33%＝ 29 700
借：利润分配 —未分配利润 60 300
贷：以前年度损益调整 60 300
490 000－ 400 000－ 29 700=60 300
⑸ 调整 2001年度会计报表
① 资产负债表
冲减“货币资金”项目,575 000元
增加“存货”项目,400 000元
冲减“应交税金”项目,114 700元（ 85 000+29 700
）
冲减“未分配利润”项目,60 300元
② 损益表
冲减“主营业务收入”项目,500 000元
冲减“主营业务成本”项目,400 000元
冲减“财务费用”项目,10 000元
冲减“所得税”项目,29 700元
③ 现金流量表
冲减, 销售商品、提供劳务收到现金,, 490 000元
冲减, 收到增值税销项税额,, 85 000元
在现金流量表补充资料中,
冲减, 净利润,, 60 300元
冲减, 存货减少,, 400 000元
冲减, 经营性应付项目增加,, 29 700元
冲减, 增值税净增加额,, 85 000元
此外，在确认销售收入时，不考虑各种预计可
能发生的销售折让。销售折让应在实际发生时冲减
当期销售收入。
5,商品发出的账务处理
例 5.企业以托收承付方式销售一批商品,
增值税专用发票上注明货款 300 000元, 增值税额
51 000元 。 该批产品的成本为 180 000元, 商品已
发出并办妥托收承付手续 。 但由于客户资金周转困
难, 近期内收回货款的可能性不大 。 企业决定暂不
确认收入 。
（ 1） 发出商品时
借：发出商品 180 000
贷：库存商品 180 000
同时
借：应收账款 51 000
贷：应交税金 —应交增值税 (销项税额 )51 000
(2)客户因财务情况好转，承诺近期内
付款时
借：应收账款 300 000
贷：主营业务收入 300 000
同时结转成本
借：主营业务成本 180 000
贷：发出商品 180 000
(3)实际收到款项时
借：银行存款 351 000
贷：应收账款 351 000
6.分期收款销售的帐务处理
例 6.企业销售一台大型设备, 采用分期收款
结算方式 。 价款 500 000元, 增值税额 85 000元, 分
四次收款, 每期收款比例为 30%,30%,20%，
20%.该台设备成本为 300 000元 。
(1) 发出产品,设置 "分期收款发出商品 "帐户反映
借, 分期收款发出商品 300 000
贷, 库存商品 300 000
(2) 按合同约定收款日期 收取第一期价款
借, 银行存款 (应收账款 ) 175 500
贷, 主营业务收入 150 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 25 500
(3) 按营业收入实现的比例,结转销售成本
借, 主营业务成本 90 000
贷, 分期收款发出商品 90 000
7.代销商品的帐务处理
1.)视同买断 指由委托方和受托方签订协议, 委托方
按协议收取所代销的货款, 实际售价可由受托方自
定, 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 。
例 7,A公司委托 B公司代销一批商品, 代销价款 200
000元, 该批商品的实际成本为 120 000元, 增值税
率 17%。 假定年度内 A公司收到 B公司开来的代销清
单, 并开具增值税发票, 发票上注明：售价 200
000元, 增值税 34 000元 。
A公司,
(1)A公司将商品交付 B公司代销时
借：委托代销商品 120 000
贷：库存商品 120 000
(2)A公司收到代销清单时
借：应收帐款 —B公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 34 000
借：主营业务成本 120 000
贷：委托代销商品 120 000
(3)A公司实际收到汇款时
借：银行存款 234 000
贷：应收帐款 —B公司 234 000
B公司,
(1)收到 A公司代销商品时
借：受托代销商品 200 000
贷：代销商品款 200 000
(2)B公司实际销售时 (假定售价 240 000元 )
借：银行存款 280 800
贷：主营业务收入 240 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 )40 800
借：主营业务成本 200 000
贷：受托代销商品 200 000
借：代销商品款 200 000
应交税金 —应交增值税 (进 ) 34 000
贷：应付帐款 —A公司 234 000
(3)按合同协议将款项付给 A公司时
借：应付帐款 —A公司 234 000
贷：银行存款 234 000
2)收取手续费
指受托方根据所代销的商品数量向委托方
收取手续费, 对受托方而言实际上是劳务收入 。
上例中, 代销合同规定, B公司应按 200 000元
价格将上述商品出售, A公司按售价的 10%支付 B公
司手续费 。
A公司,
(1)A公司将商品交付 B公司代销时
借：委托代销商品 120 000
贷：库存商品 120 000
(2)A公司收到代销清单时
借：应收帐款 —B公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 )34 000
借：营业费用 —代销手续费 20 000
贷：应收帐款 —B公司 20 000
借：主营业务成本 120 000
贷：委托代销商品 120 000
(3)收到 B公司汇来的货款净额
借：银行存款 214 000
贷：应收帐款 —B公司 214 000
B公司,
(1)收到 A公司代销商品时
借：受托代销商品 200 000
贷：代销商品款 200 000
(2)B公司实际销售时
借：银行存款 234 000
贷：应付帐款 —A公司 200 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 34 000
借：应交税金 —应交增值税 (进项税额 ) 34 000
贷：应付帐款 —A公司 34 000
借：代销商品款 200 000
贷：受托代销商品 200 000
(3)归还 A公司货款并计算代销手续费时
借：应付帐款 —A公司 234 000
贷：银行存款 214 000
主营业务收入 20 000
8.售后回购的账务处理
售后回购一般有三种情况：卖方
在销售商品后的一定时间内必须回购；
卖方有回购选择权；买方有要求卖方回
购的选择权。售后回购是否确认收入，
应视商品所有权上的主要风险和报酬是
否转移及是否放弃对商品的控制而定，
企业应根据不同的回购协议近行具体分
析。
1） 卖方在销售商品后的一定时间内
必须回购, 可能出现两种情况：一是回购价
以回购当日的市场价为基础确定 。 在这种情
况下, 该商品因增值而获得的收益归买方所
有, 因贬值而遭受的损失也由买方承担, 卖
方不再保留该商品所有权上的风险和报酬,
但卖方仍对售出的商品实施控制, 买方无权
对该商品进行处置 。 二是回购价在合同中订
明 。 在这种情况下, 商品价格变动产生的风
险和报酬均归卖方所有, 与买方无关, 且卖
方仍对该商品实施控制 。 因而不确认收入 。
例 8.大华房地产公司与 2001年 1月份将
一幢已开发完工的房产销售给紫菘公司，售
价 8 000 000元，款已收。该房产成本 5 000
000元。合同规定,2年后大华公司将该幢房
产重新收回，回购价为 9 000 000元。
⑴销售时
借：银行存款 8 000 000
贷：应付账款 —紫菘公司 8 000 000
⑵ 2001年 12月 31日预提利息时
借：财务费用 500 000
贷：应付账款 —紫菘公司 500 000
⑶ 2002年 12月 31日预提利息时
借：财务费用 500 000
贷：应付账款 —紫菘公司 500 000
⑷ 2003年 1月份回购时
借,应付账款 —紫菘公司 9 000 000
贷：银行存款 9 000 000
2）卖方有回购选择权或买方有要
求卖方回购的选择权，应具体分析该项
交易的实质，根据行使选择权的可能性
大小，以及商品所有权上的主要风险和
报酬转移与否，确定是作为销售核算，
还是作为融资协议核算。
9.售后回租的账务处理
售后回租是指卖方将一项资产出售后又
将其租赁回来的业务 。 在售后回租业务中,
交易双方都是以双重身份出现的 。
在售后回租业务中, 资产的售价与租金
是相互联系的 。 为避免人为操纵利润, 按国
际惯例, 出售回租利得不计入当期损益, 而
先列入, 递延售后回租利得, 科目, 然后在
未来予以分期摊销 。
对融资租赁, 递延售后回租利得应按
租赁资产的摊销比例进行摊销, 即按与租赁
资产折旧同样的方式进行 。
对经营租赁, 递延售后回租利得应按各
期支付的租金占租金总额的比例予以摊销 。
若售后回租的是土地, 递延售后回租利
得一律按直线法在租赁期间予以摊销 。
若出售时发生一笔损失, 应按谨慎性原
则的要求, 该损失在出售时立即予以确认,
计入当期损益 。
例 9.A公司与 2000年 1月 1日将一台成本为 160
000元、公允价值为 200 000元的设备，以 200 000元
的价格出售给 B公司，并立即以 200 000元的价格将
其租回，租期 4年，每年年末应付租金 63 094元，出
租人的租赁内含利率为 10%，承租人的另行借款利率
为 12%，设备预计经济寿命为 4年，无残值。 A公司按
直线法计提折旧。
A公司
⑴ 2000年 1月 1日出售设备时
借：银行存款 200 000
贷：固定资产 —设备 160 000
递延售后回租利得 40 000
⑵ 20001年 1月 1日租赁开始日
借：租赁资产 200 000
未确认利息费用 52 376
贷：应付租赁款 252 376
⑶ 2000年 12月 31日支付第一期租金
借：应付租赁款 63 094
贷：银行存款 63 094
借：财务费用 20 000
贷：未确认利息费用 20 000
⑷ 2000年 12月 31日计提折旧
借：制造费用 50 000
贷：累计折旧 50 000
⑸ 2000年 12月 31日摊销递延售后回租利得
借：递延售后回租利得 10 000
贷：制造费用 10 000
租 赁 摊 销 表
日期 租 金 利息 (10%) 摊销本金 本金余额
2000.1.1
2000.12.31
2001.12.31
2002.12.31
2002.12.31
合 计
63 094
63 094
63 094
63 094
252 376
20 000
15 691
10 950
5 735
52 376
43 094
47 403
52 144
57 359
200 000
200 000
156 906
109 503
57 359
0
B公司
⑴ 2000年 1月 1日购买设备时
借：固定资产 —设备 200 000
贷：银行存款 200 000
⑵ 2000年 1月 1日租赁开始日
借：应收租赁款 252 376
贷：固定资产 —设备 200 000
未实现利息收入 52 376
⑶ 2000年 12月 31日收取第一期租金
借：银行存款 63 094
贷：应收租赁款 63 094
借：未实现利息收入 20 000
贷：利息收入 20 000
注：售后回租业务在我国尚未应用，故例中所
用会计科目与现行制度不尽一致 。
10,提供劳务业务的帐务处理
例 10.公司 2001年 10月 1日接受一项设备安装任
务, 工程预期 3个月完成, 合同总收入 120 000元,
年底已收款 98 000元, 实际发生成本 56 000元, 估
计还会发生 14 000元 。 按已发生成本占总成本的比
例确定 。
实际发生成本占总成本比例 =56 000/70 000=80%
2001年确认收入 =120 000Ｘ 80%=96 000(元 )
2001年结转成本 = 70 000Ｘ 80%=56 000(元 )
(1)实际发生成本时
借：主营业务成本 56 000
贷：银行存款等 56 000
(2)预收账款时
借：银行存款 98 000
贷：预收账款 98 000
(3)2001年 12月 31日确认收入
借：预收账款 96 000
贷：主营业务收入 96 000
同时
借：本年利润 56 000
贷：主营业务成本 56 000
例 10.A公司于 2001年 11月受托为 B公司培
训一批学员, 培训期半年, 11月初开学 。 双
方签订的协议注明, B公司分两次支付培训费
800 000元, 第一次在开学时预付 50%,剩余
款项在培训结束时支付 。 B公司已于 11月 5日
预付第一期款项 。 A公司至 2001年 12月 31日发
生培训成本 50 000元 。
(1)2001年 11月 5日，收到 50%培训费时
借：银行存款 400 000
贷：预收帐款 400 000
(2)A公司发生培训成本时
借：主营业务成本 50 000
贷：银行存款 (等 ) 50 000
(3)2001年 12月 31日
借：预收帐款 —B公司 40 000
贷：主营业务收入 40 000
借：本年利润 50 000
贷：主营业务成本 50 000
其他业务 核算主要包括除出售商
品或提供劳务以外的无形资产转让,
材料销售, 固定资产出租, 包装物出
租等业务所取得的收入和发生的相关
费用 。
在会计核算中, 对其他业务的帐务
处理一般需设置, 其他业务收入, 和
,其他业务支出, 账户 。
(九 )其他业务账务处理
例 11.企业 2001年出租包装物，取得租金收入 2
000元，包装物成本 1 400元 (包装物成本设在
出租时一次转入销售成本 )。租金收入存入银
行。
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
借：其他业务支出 1 400
贷：包装物 1 400
第二节 费 用
一, 费用的性质
二, 费用的分类
三, 费用的确认
四, 费用核算的原则
五, 期间费用
一, 费用的性质
指企业在一定时期内生产销售商品, 提
供劳务或从事其他日常活动中所产生的各种
耗费 。 这种耗费表现为货币资金流出, 或其
他资产的消耗, 或负债的承诺 。
广义费用 泛指企业生产经营过程中的资
产消耗或负债的承诺, 包括企业各种费用和
损失 。 狭义费用 仅指与当期营业收入直接相
配比的费用 。
费用的特点如下,
1)费用最终会导致企业资源的减少 。
2)费用最终会减少企业的净资产 。
费用是资产的耗费, 资产的耗费有的
形成费用, 有的形成另一种资产 。 费用有
时有支出相伴随, 但支出却不一定是当期
费用 。
1.费用与支出
支出, 指企业在生产经营过程中为获
得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费
资产的流出 。 支出可分为收益性支出, 资
本性支出, 偿付性支出和利润分配性支出
等 。
费用既包括企业生产经营过程中所发
生的全部收益性支出, 也包括在该会计期
间内受益的部分资本性支出 。
2.费用与成本
成本有广义与狭义之分 。 广义成本 泛指取得
资产的代价, 它是按一定对象所归集的支出, 既包
括资本性支出, 也包括收益性之出；前者形成资产
的成本, 后者形成产品的成本 。 狭义成本 仅指产品
制造成本 。
1)成本是对象化的费用 。 生产成本是相对于一定的产
品对象所发生的费用, 它是按照成本计算对象对当
期发生的费用进行归集所形成的 。 生产费用发生的
过程也是产品成本归集的过程 。
2)费用是指某一期间为进行生产而发生的, 与一定期
间联系；产品成本指为生产产品而消耗的费用, 与
一定种类和数量的产品相联系 。
二, 费用的分类
(一 )按费用的经济用途分类
1.生产成本
生产成本是构成产品实体, 计入产品成本的费
用, 包括直接材料费用, 直接人工费用和制造费用
等 。
(1)直接材料 指构成产品实体的原材料, 主要材料,
外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材
料费用 。
(2)直接人工 指直接参与产品生产的工人的工资以及
按工资总额的一定比例计提的职工福利费 。
(3)制造费用 指应由产品生产成本负担的, 不能直接
计入各产品成本的间接费用 。
2.期间费用
期间费用, 是指企业当期发生的必须
从当期收入中得到补偿的费用 。
(1)管理费用 指企业行政管理部门为组织和管
理生产经营活动所发生的各项费用 。
(2)财务费用 指企业为筹集和调度资金而发生
的各项费用 。
(3)营业费用 指企业在销售商品, 提供劳务过
程中所发生的各项费用以及专设销售机构的
各项经费 。
(二 )按费用的经济内容 (性质 )分类
1.外购材料费用 指企业为生产而耗用
的一切从企业外部购入的原材料, 半成品,
辅助材料, 包装物, 修理用备件和低值易耗
品等 。
2.外购燃料费用 指企业为生产而耗用的从企
业外部购入的各种燃料 。
3.外购动力 指企业为生产而耗用的从企业外
美国购入的各种动力 。
4.工资及福利费 指企业应计入生产费用的职
工工资以及按工资总额一定比例计提的职工
福利费 。
5.折旧费 指企业所拥有或控制的
固定资产按照使用情况计提的折旧费用 。
6.利息支出 指企业为筹集生产经营资金
而发生的利息支出 。
7.税金 指企业应计入生产费用的各种税
金 。
8.其他支出 指不属于以上各项目的费用
支出 。
三、费用的确认
狭义费用的确认应遵循权责发生制原则和配
比原则。
1.按费用与营业收入的因果关系确认
凡与本期营业收入有因果关系的耗费，即为该
期的费用，如主营业务成本。
2.按合理、系统的分配方式确认
有些资本性支出形成的资产能在若干会计期间
为企业带来收益，应按一定的分配方式将其成本分
摊计入各受益期间，如固定资产折旧费用。
3.在支出时直接确认
有些支出虽与收入无直接联系，但与会计期间
紧密相联，应予以期间配比，即支出发生时直接确
认为当期费用，由当期收入补偿，如管理费用。
四、费用核算的原则
为保证费用核算的真实性与正确
性，确认费用时应,
1)划清收益性支出与资本性支出的界限。
2)划清生产费用与产品成本的界限。
3)划清生产费用与期间费用的界限。
五, 期 间 费 用
（ 一 ） 管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理
生产经营活动而发生的各项费用 。 包括企业的董事
会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的, 或
者应当由企业统一负担的公司经费, 工会经费, 劳
动保险费, 待业保险费, 董事会费, 聘请中介机构
费, 咨询费, 诉讼费, 业务招待费, 房产税, 车船
使用税, 土地使用税, 印花税, 技术转让费, 矿产
资源补偿费, 无形资产摊销, 职工教育经费, 研究
与开发费, 排污费, 存货盘亏或盘盈, 计提的坏账
准备和存货跌价准备 。
例 12.企业本月某报销日发生如下报销
事项：退休职工报销医药费 1 200元, 业务招
待费 2 300元, 支付审计费用 4 000元, 董事
张某的差旅费 1 500元 。
借：管理费用 --劳动保险费 1 200
--业务招待费 2 300
--审计费 4 000
--董事会费 1 500
贷：现金 9 000
（ 二 ） 营业费用
营业费用是指企业在销售商品过
程中发生的费用, 包括企业销售商品过
程中发生的运输费, 装卸费, 包装费,
保险费, 展览费和广告费, 以及为销售
本企业商品而专设的销售机构 （ 含销售
网点, 售后服务网点 ） 的职工工资及福
利费, 类似工资性质的费用, 业务费等
经营费用 。
例 13.企业本月发生如下有关产品销售
费用事项,
(1)支付输费用 500元, 装卸费用 1 200元
借, 营业费用 1 700
贷, 银行存款 1 700
(2)支付产品广告费 80 000元
借, 营业费用 80 000
贷, 银行存款 80 000
(3)根据工资单应付销售部门人员工资 7 200元
借, 营业费用 7 200
贷, 应付工资 7 200
（ 三 ） 财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经
营所需资金等而发生的费用, 包括应当
作为期间费用的利息支出 （ 减利息收入
）, 汇兑损失 （ 减汇兑收益 ） 以及相关
的手续费 。
例 14,企业本月发生以下与财务费用有关的
业务,
(1)支付发行债券的手续费与印刷费 50 000元
借, 财务费用 --手续费 50 000
贷, 银行存款 50 000
(2)预提本月借款利息 2 400元
借, 财务费用 --利息支出 2 400
贷, 预提费用 2 400
(3)收到银行通知,存款利息 600元已入帐
借, 银行存款 600
贷, 财务费用 --利息收入 600
(4)支付承兑汇票手续费 80元
借, 财务费用 --手续费 80
贷, 银行存款 80
一、本年利润
二、所得税
三、利润分配
第六节 利 润
一、本 年 利 润
（一）利润的计算
（二）营业外收支
（三）利润的结转
（ 一 ） 利润的计算
1.利润总额的构成
利润是企业在一定期间内的经
营成果, 是当期收入与费用配比的
结果, 并最终可能导致所有者权益
发生变动 。
企业利润一般包括营业利润,
投资净收益, 补贴收入和营业外收
支等部分 。
（ 1） 营业利润
营业利润是企业生产经营活动的主要经营成
果，是企业利润的主要组成部分，具体分为主营业
务利润和其他业务利润两个部分。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-营业费用 -管理费用 -财务费用
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
（ 2） 投资净收益
（ 3） 营业外收支 营业外收入 -营业外支出
2.净利润的构成
净利润 =总利润 -所得税
（ 二 ） 营业外收支
1.营业外收入
指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的
各项收入 。 包括：固定资产盘盈, 处理固定资产净
收益, 资产再次评估增值, 债务重组收益, 罚款净
收入, 确实无法支付按规定程序竟批准后转作营业
外收入的应付款项, 教育费附加返还款以及其它非
营业性收入等 。
营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生
的, 不需要企业付出代价, 实际上是一种纯收入,
不可能也不需要与有关费用进行配比 。 因此, 在会
计核算时按实际发生的数额入帐 。
2.营业外支出
指企业发生的与生产经营活动没有直接
关系的各项支出 。 包括固定资产盘亏, 处理
固定资产净损失, 资产评估减值, 债务重组
损失, 罚款支出, 捐赠支出, 非常损失等 。
例 15,企业有一笔应付给供货企业的货款 58
500元, 因其单位撤消而无法支付, 现转为营
业外收入 。
借：应付帐款 58 500
贷：营业外收入 50 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 8 500
例 16,企业发生如下经济业务, (1)存货发生非常损失 80 000元, 保险公司
赔偿 65 000元
借：营业外支出 15 000
银行存款 65 000
贷：待处理财产损溢 80 000
(2)用银行存款 20 000元捐赠给社会福利部门
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
(3)企业因污水处置不当,造成环境污染,被环保部
门罚款 5 000元 。
借：营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
（ 三 ） 利润的结转
例 17.某企业 2001年 12月份各有关收入和费用
类帐户结帐前余额入下,
帐 户 借方余额 帐 户 贷方余额
主营业务成本 83 000 主营业务收入 129 000
主营业务税金及附加 6 120 其他业务收入 3 900
其他业务支出 2 900 营业外收入 1 000
营业费用 1 540 投资收益 660
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
合 计 98 560 合 计 134 560
17
(1)结转各项费用
借：本年利润 98 560
贷：主营业务成本 83 000
主营业务税金及附加 6 120
其他业务支出 2 900
营业费用 1 540
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
(2)结转各项收入
借：主营业务收入 129 000
其他业务收入 3 900
营业外收入 1 000
投资收益 660
贷：本年利润 134 560
二, 所 得 税
(一 )税前会计利润与应税所得额的差异
会计准则与税法体现着不同的经济关系
,服务于不同的目的, 因此, 按照财务会计
方法计算的 会计利润 与按照税法计算的 应税
所得额 之间的结果往往存在差异, 不一定相
同 。
财务会计准则和税收法规的本质差别在
于 收入实现和费用扣减的时间, 以及 费用的
可扣减性 不同, 从而产生两种差异 。
1.永久性差异
指企业一定时期的税前会计利润
与纳税所得之间由于会计准则和税法在
计算计入收入与费用的项目口径不同所
产生的差额, 这种 差额在某期发生, 但
不会在以后的会计期间转回 。
1)会计核算时作为收益计入税前会计利
润, 在计算应纳税所得时不作为收益处
理 。 如国库券利息收入 。
2)会计核算时不作为收益处理, 不计入
税前会计利润, 但在计算应纳税所得时作为
收益征税处理 。 如企业以自身生产的产品用
于工程项目 。
3)会计核算时确认为损失计入税前会计利润,
在计算应纳税所得时税法不予认定, 不允许
扣减 。 一是口径范围不同, 如税收滞纳金；
二是标准不同, 如业务招待费 。
4)会计核算时不确认为费用或损失, 不计入税
前会计利润, 但在计算应纳税所得时允许作
抵减处理 。
2.时间性差异
指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之
间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时
间不一致所产生的差额 。 特点是：这种 差额在某期
发生, 但在以后各期可以转回 。
1)应纳税时间性差异
指使本期税前会计利润大于应纳税所得额, 未
来应增加应税所得的差异 。
A.会计核算时已确认某项收益, 并计入税前会计利润
,在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确认
征税处理,如长期股权投资按权益法核算时 。
B.按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项费
用或损失, 而在会计核算时应于以后会计期间确认
处理, 如固定资产折旧 。
2)可抵减时间性差异
指使本期税前会计利润小于应纳税所得额,
未来可以从应税所得中扣除的差异 。
A.某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳税的
收益, 而会计核算时应于以后会计期间加以确认处
理 。
B.某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利润的
费用或损失, 在计算应纳税所得时税法规定应于以
后期间作扣减处理, 如产品质量保修费用 。
时间性差异随时间的递延可逐渐消除, 故在会
计核算时要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配
。
(二 )所得税会计的理论基础
1.当期计列法与跨期所得税分摊 (对所
得税费用 )
对 永久性 差异, 在进行所得税会计处
理时, 是按照应税所得与现行所得税率计
算的所得税金额作为本期所得税费用, 还
是按照收益与费用配比原则计算的所得税
作为本期所得税费用 。 对 时间性 差异, 是
否需要在会计报表上作为一项要素予以确
认与计量 。
1)当期计列法 (应付税款法 )
以企业纳税申报表上所列示的本期应付
所得税作为本期所得税费用, 列入利润表 。
即差异均于本期确认所得税费用, 本期所得
税费用等于本期应交所得税 。
2)跨期所得税分摊
指将时间性差异所产生的未来所得税影
响数分别确认为负债或资产, 并将此所得税
影响数递延至以后期间分别确认为所得税费
用 (或利益 )。
2.所得税的性质
1)所得税作为收益的分配
理由：企业本期利润中负担的所得税是企业纯
收入的一部分, 其性质是利润的分配, 应与股利分
配一样, 股利是支付给股东的, 所得税是支付给政
府的 。
2)所得税是一项费用
理由：企业为最终拥有的净利润而发生的一切
支出都是费用, 所得税也是为了使企业最终获得净
利润而发生的支出, 应作为一项费用, 因为它符合
费用定义 。 它与房产税等一样是企业的一项费用支
出, 区别仅是计税依据不同 。
3.所得税分摊的程度
1)部分分摊
指对非重复发生的时间性差异才做跨期所得税
分摊 。 而对那些重复发生的时间性差异则不需要采
用跨期所得税分摊 。 即采用部分分摊法时, 只对那
些预期在未来能够转回的时间性差异对所得税的影
响, 予以计量, 确认并递延 。
2)全面分摊
指在进行所得税会计处理时, 对所有的时间性
差异都作跨期所得税分摊, 即无论是重复发生的,
还是非重复发生的时间性差异, 都应确认对未来所
得税的影响 。
(三 )所得税的会计处理
1.帐户设置
, 所得税, 核算企业从本期损益中扣除的所
得税费用 。 借方反映企业计入本期损益的所得税费
用；贷方反映转入, 本年利润, 帐户的所得税费用
。
, 递延税款, 核算企业由于 时间性差异 产生
的影响所得税的金额, 以及以后各期转回的金额 。
贷方 反映企业本期时间性差异所产生的未来应交的
所得税金额, 以及本期转回原已确认的可抵减本期
应税所得的时间性差异的所得税金额； 借方 反映企
业本期时间性差异所产生的未来可抵减的所得税金
额, 以及本期转回原已确认的本期应计入应税所得
的时间性差异的所得税金额； 期末余额 反映已确认
但尚未转回的时间性差异对未来所得税的影响金额
。
2.应付税款法
指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间
的差异产生的纳税影响直接计入当期损益的会计方
法 。 这种方法不确认纳税影响额, 当期计入损益的
所得税费用等于当期应交所得税 。 两者均以本期应
纳税所得额与适用税率乘积计算 。
会计处理时, 依税法规定对本期税前会计利润
进行调整, 调整为应纳税所得额 。 本期发生的时间
性差异不单独核算, 与本期发生的永久性差异同样
处理 。
, 所得税, 帐户核算企业从本期损益中扣除的
所得税费用；, 应交税金 —应交所得税, 帐户核算
企业应交的所得税 。
例 18,企业 2001年利润表上反映的税前
会计利润为 1 000 000元, 所得税率 33%。 其
中,(1)本期取得投资收益中包含国库券利息
收入 60 000元； (2)本期营业外支出中包含非
公益捐赠支出 30 000元； (3)本期按会计选用
的折旧年限计算的固定资产折旧费为 50 000
元, 按税法规定的折旧年限计算的固定资产
折旧费为 70 000元 。 (4)当年核定的计税工资
为 180 000元, 而实际发放工资 200 000元 。
税前会计利润 1 000 000
加：非公益性捐赠 (永 ) 30 000
减：国债利息收入 (永 ) 60 000
加：应税工资额 (永 ) 20 000
减：折旧差额 (时 ) 20 000
应纳税所得额 970 000
本期应交所得税 320 100
本期所得税费用 320 100
借：所得税 320 100
贷：应交税金 —应交所得税 320 100
3.纳税影响会计法
1)纳税影响法的特点
指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的
时间性差异造成的影响纳税的金额, 递延和分配到
以后各期, 即将本期产生的时间性差异对所得税的
影响采取跨期分摊的会计方法 。
在这种方法下, 本期 所得税费用 是按照会计准
则计算的本期税前会计利润进行计算确认的, 以达
到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比
。 而 应交所得税 作为一项负债也应同时确认, 但它
是根据应纳税所得额计算的 。 两者间时间性 差额作
为递延税款 项目在有关会计期间摊配 。 至于永久性
差异则在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得
税费用 。
例 19.以例 18资料，按纳税影响法处理
应纳税所得额 970 000
本期应交所得税 320 100
时间性差异的所得税影响额 6 600
20 000 X 33% = 6 600
本期所得税费用 326 700
借：所得税 326 700
贷：应交税金 —应交所得税 320 100
递延税款 6 600
2)税率不变情况下的帐务处理
例 20.某企业 2001年 12月 20日购入一台价值
100 000元的设备, 预计可用 4年, 预计净残
值 1 000元, 该企业会计核算中采用直线法
计提折旧, 但税法规定采用双倍余额递减法
计算折旧 。 假定在其他因素不变的情况下,
企业从取得该设备起每年实现的税前会计利
润为 30 000元, 所得税率 33%。
2001年 2002年 2003年 2004年 合
计
会计折旧 24750 24750 24750 24750 99000
税收折旧 50000 25000 12000 12000 99000
差额 -25250 -250 12750 12750 0
------------------------------------------------
会计利润 30000 30000 30000 30000 120000
应税所得 4750 29750 42750 42750 120000
应交所得税 -1567.50 -14107.50 -39600
-9817.50 -14107.50
递延税款 -8332.50 4207.50 0
-82.50 4207.50
所得税费用 9900 9900 9900 9900 39600
01年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
02年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 9 817.50
递延税款 82.50
03年 借：所得税 9 900
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 14 107.50
04年 借：所得税 9 900
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 14 107.50
3)税率变动情况下的帐务处理
(1)递延法
将本期因时间性差异而产生的影响所得
税的金额, 递延和分配到以后各期, 并同时转
回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响
金额 。
A.递延税款的帐面余额是按照产生时间性差异
的时期所适用的所得税率计算确认, 而非现行
税率计算的；在税率变动或开征新税时, 对递
延税款的帐面余额不作调整 。
B.本期发生的时间性差异影响所得税的金额,
用现行税率；以前发生而在本期转回的各项时
间性差异影响所得税的金额, 一般用当初的原
有税率计算 。
在递延法下, 一定时期的所得
税费用包括,
1)本期应交所得税；
2)本期发生的时间性差异所产生的
递延税款或本期转回的原确认的
递延税款 。
例 21.例 22中，假如所得税率从第二年改为 20%,
1999年 2000年 2001年 2002年
会计利润 30000 30000 30000 30000
应税所得 4750 29750 42750 42750
时间性差异 –25250 -250 12750 12750
所得税率 33% 20% 20% 20%
应交所得税 –1567.50 -5950 -8550 -8550
递延税款 -8332.50 -50 4207.50 4175
25 250X33% 12 750X33%
12 500X33%+250X20%
所得税费用 9900 6000 4342.50 4375
01年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
02年 借：所得税 6 000
贷：应交税金 —应交所得税 5 950
递延税款 50
03年 借：所得税 4 342.50
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
04年 借：所得税 4 375
递延税款 4 175
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
(2)债务法
将本期由于时间性差异产生的影响所
得税的金额, 递延和分配到以后各期, 并同
时转回已确认的时间性差异的所得税影响金
额, 在税率变更或开征新税时, 需要调整递
延税款的帐面余额 。
A.递延税款的帐面余额按照现行所得税计算,
而不是按照产生时间性差异的时期所适用的
所得税率计算, 因此, 在税率变更或开征新
税时, 递延税款的帐面余额要进行相应的调
整 。
B.本期发生或转回的时间性差异的所得
税影响, 均按现行税率计算确定 。
在债务法下, 一定时期的所得税费用包
括,
1)本期应交所得税；
2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延
税款；
3)由于税率变动或开征新税对以前各期确认的
递延税款帐面余额的调整数 。
2001年 2002年 2003年 2004年
会计利润 30000 30000 30000 30000
应税所得 4750 29750 42750 42750
时间性差异 -25250 -250 12750 12750
所得税率 33% 20% 20% 20%
应交所得税 -1567.50 -5950 -8550 -8550
递延税款 -8332.50 3232.50 2550 2550
25 250X13%250X20%
所得税费用 9900 2717.50 6000 6000
01年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
02年 借：所得税 2 717.50
递延税款 3 232.50
贷：应交税金 —应交所得税 5 950
03年 借：所得税 6 000
递延税款 2 550
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
04年 借：所得税 6 000
递延税款 2 550
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
三、利 润 分 配
(一 )利润分配的一般程序
1.弥补以前年度亏损；
2.提取法定盈余公积金和任意盈余公积
3.提取法定公益金
4.支付优先股股利
5.提取任意盈余公积
6.支付普通股股利
(二 )利润分配的帐务处理
, 利润分配, 帐户核算企业利润的分配 (或
亏损的弥补 )和历年分配 (或弥补 )后的积存余额
。在该账户下应设置如下明细账户,
--其他转入
--提取法定盈余公积
--提取法定公益金
--应付优先股股利
--提取任意盈余公积
--应付普通股股利
--转作股本的普通股股利
--未分配利润
1.弥补亏损
经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补
亏损时，不作账务处理。用盈余公积弥补亏损时,
借：盈余公积
贷：利润分配 —盈余公积转入
2.提取法定盈余公积
借：利润分配 —提取法定盈余公积
贷：盈余公积 —法定盈余公积
3.提取法定公益金
借：利润分配 —提取法定公益金
贷：盈余公积 —法定公益金
4.支付优先股股利
借：利润分配 —应付优先股股利
贷：应付股利
5.提取任意盈余公积金
借：利润分配 —提取任意盈余公积
贷：盈余公积 —任意盈余公积
6.支付普通股股利
借：利润分配 —应付普通股股利
贷：应付股利
同时
借：应付股利
贷：银行存款
7.利润分配的年终结转
借：利润分配 —未分配利润
贷：利润分配 —提取法定盈余公积
--提取法定公益金
--应付优先股股利
--提取任意盈余公积
--应付普通股股利
借：本年利润
贷：利润分配 —未分配利润
本 章 结 束
收入、费用与利润
学 习 目 标
理解收入与费用的涵义, 分类与
特点；重点掌握收入与费用的确认方
法及会计处理；熟悉利润的构成及影
响利润各因素之间的关系；理解所得
税的性质及会计处理方法；掌握利润
形成的核算, 利润分配的顺序及核算
。
第一节 收入
第二节 费用
第三节 利润
第一节 收 入
一、收入的概念及特点
二、收入的分类
三、收入的确认
四、收入的会计处理
一, 收入的概念及特点
收入, 是指企业在销售商品, 提供劳务
及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济
利益的总流入 。
(1)收入从企业持续的日常活动中产生, 而不是从偶发
的交易或事项中产生 。
(2)收入可能表现为企业资产的增加, 也可能表现为企
业负债的减少, 或者二者兼而有之 。
(3)收入的实质是企业所有者权益的增加 。
资产 —负债 =所有者权益
(4)收入只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三
方或客户代收的款项 。
收益、收入与利得
企业在会计期间内增加的除所有者投资
以外的经济利益通常称为收益, 收益包括收
入和利得 。
收入 包括销售收入, 劳务收入, 利息收
入, 使用费收入, 股利收入等 。 收入与相关
成本在会计报表中应分别反映 。
利得 指收入以外的其他收益, 通常从偶
发的经济业务中取得, 属于那种不经过经营
过程就能取得或不曾期望获得的收益 。 利得
属偶发性的收益, 在会计报表中通常以净额
反映 。
二, 收入的分类
(一 )按照收入的来源分类
1.销售商品收入
指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下
的以商品抵偿债务的交易等取得的收入 。
2.提供劳务的收入
指提供旅游, 运输, 饮食, 广告, 理发, 照相
,洗染, 咨询, 代理, 培训, 产品安装等所取得的
收入 。
3.让渡资产使用权所取得的收入
包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收
入；因他人使用本企业固定资产, 包装物而取得的
租金收入等 。
(二 )按照企业经营业务的主次分类
1.主营业务收入
指企业为完成其经营目标而从事的日常
活动中的主要活动所取得的收入 。 可根据企
业营业执照上规定的主营业务范围确定 。
2.其他业务收入
指主营业务以外的其他日常活动所取得
的收入, 如工业企业销售材料, 提供非工业
性劳务, 技术转让, 出租固定资产, 出租包
装物等收入 。
三、收入的确认
收入确认应遵循实现原则 。 实现指出售资产换
取现金, 或收取现金的要求已经满足 。 收入的确认
需考虑下述因素,
(1) 已实现 企业通过销售商品产品, 提供劳务, 或
提供他人使用本企业的资产后获得了现金, 或获得
了收取现金的要求权时, 可视为收入已经实现 。
(2) 已赢得 当企业实际上完成了它为获得收入所代
表的的利益而必须完成的行为时, 收入可认为已经
赢得 。
(3) 可计量 收入在表现为某项资产增加的同时, 应
能表明该项资产是可以计量的 。
确认收入实现的方法
(1) 销售法
指在销售成立时确认收入的一种方法。
(2) 收款法
收入在交付产品、商品或提供劳务并收
到货款时确认称为收款法。
(3) 生产法
指在生产过程中或在完工时确认收入的
一种方法。运用生产法时，收入的总额必须
是确定的，并且可以计量。
(一 )销售商品
1.商品销售收入确认的原则
1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转
移给了购货方 。 风险主要指商品由于贬值,
损坏, 报废等造成的损失；报酬指商品中包
含的未来经济利益, 包括商品升值等给企业
带来的经济利益 。
2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
管理权, 也没有对已售出的商品实施控制 。
3)与交易相关的经济利益能够流入企业 。
4)相关的收入与成本能够可靠地计量 。
2.商品销售收入的计量
销售商品的收入, 应按企业与购货方签
订的合同或协议金额或双方都能接受的金额
确定 。 现金折扣在实际发生时计入当期财务
费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售
收入 。
企业已经确认收入的售出商品发生销售
退回的, 应当冲减退回当期的收入；年度资
产负债表日及以前售出的商品, 在资产负债
表日至财务会计报告批准报出日之间发生退
回的, 应当作为资产负债表日后事项处理 。
(二 )提供劳务
1.在同一会计年度开始并完成的劳务, 应
在劳务完成时确认收入 。
2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年
度, 在提供劳务交易的结果能够可靠估
计的情况下, 企业应当在资产负债表日
按完工百分比法确认相关的劳务收入 。
完工百分比法是指按照劳务的完成程度
确认收入和费用的方法 。
当以下条件均能满足时，劳务交易
的结果能够可靠地估计,
1)劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
2)与交易相关的经济利益能够流入企业；
3)劳务的完成程度能够可靠地确认。
劳务的完成程度应按下列方法确定,
1)已完工作的测量；
2)已提供劳务占应提供劳务总量的比例；
3)已经发生的成本占估计总成本的比例。
3.如在资产负债表日不能对提供劳务交
易的结果作出可靠估计, 应分别下述情况予
以确认和计量,
1)如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿,
应按已发生的劳务成本金额确认收入, 并按
相同金额结转成本 。
2)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到
补偿, 应按能够得到补偿的劳务成本金额确
认收入, 并按已经发生的劳务成本作为当期
费用, 确认的金额小于已经发生的劳务成本
的差额, 作为当期损失 。
3)如果已经发生的劳务成本全部
不能得到补偿，应按已经发生的劳务成
本作为当期费用，不确认收入。
提供劳务的总收入，应按企业与接
收劳务方签订的合同或协议的金额确定
。现金折扣应当在实际发生时作为当期
费用。
(三 )让渡资产使用权
1.他人使用本企业资产取得的收入的种类
1)他人使用本企业现金类资产而取得的利息收
入 。 主要指金融企业存, 贷款形成的利息收
入及同业之间发生往来形成的利息收入等 。
2)他人使用本企业的无形资产等而形成的使用
费收入
3)他人使用本企业的固定资产而产生的租金收
入 。
4)他人使用本企业的现金资产进行投资而产生
的股利收入 。
2.利息、使用费收入的确认
1)与交易相关的经济利益能够流入企业；
2)收入的金额能够可靠地计量。
3.利息、使用费收入的计量
1)利息收入，应按让渡现金使用权的时间
和适用利率计量确定；
2)使用费收入，应按有关合同或协议规定
的收费时间和方法计算确定。
四, 收入的会计处理
（ 一 ） 商品销售收入
当企业销售商品已同时满足收入确认的
四个条件时, 应按确定的收入金额与应收取
的增值税, 记入, 应收账款,,, 应收票据
”,, 银行存款, 等账户的借方, 同时, 记
入, 主营业务收入, 或, 其他业务收入, 及
,应交税金 —应交增值税 （ 销项税额 ）, 账
户的贷方 。 并在月终结转已实现销售的商品
销售成本 。
当没有满足收入确认的四个条件
时, 即使收到货款, 也不能确认收入 。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售
收入的商品成本, 企业应设置, 发出商
品,,, 委托代销商品,,, 分期收款
发出商品, 等账户进行核算 。 期末, 将
上述三个账户的余额, 并入资产负债表
的, 存货, 项目反映 。
1,一般商品购销业务的帐务处理
例 1,某一般纳税企业销售甲产品 100件, 每
件售价 800元, 单位成本 560元 。 货已发出, 并以
银行存款代垫装卸费 600元, 客户开出并承兑一张
期限 3个月的商业汇票支付 。 增值税率 17%,应交
城建税 210元, 教育费附加 90元 。
(1)销售成立时
借, 应收票据 94 200
贷, 主营业务收入 80 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 )13 600
银行存款 600
(2)结转主营业务成本及税金
借, 主营业务成本 56 000
贷, 库存商品 56 000
借：主营业务税金及附加 300
贷：应交税金 --应交城建税 210
其他应交款 --教育费附加 90
2,现金折扣的帐务处理
例 2,某公司销售一批商品 3 000件, 增值税专
用发票注明售价 60 000元, 增值税 10 200元 。 根据
销售合同, 购买方享有现金折扣, 条件是, 2/10，
N/EOM”。 假定计算折扣时不考虑增值税 。
(1)销售实现时
借：应收帐款 70 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 10 200
(2)若购货方 10天内付款
借：银行存款 69 000
财务费用 1 200
贷：应收帐款 70 200
3,销售折让的帐务处理
例 3,某公司销售一批商品, 增值税专用发票上注明
售价为 70 000元, 增值税额 11 900元 。 货到后买方
发现商品质量不合格, 要求价格上给予 4%的折让 。
(1)销售实现时
借：应收帐款 81 900
贷：主营业务收入 70 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 )11 900
(2)发生销售折让时
借：主营业务收入 2 800
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 476
贷：应收帐款 3 276
(3)收到款项时
借：银行存款 78 624
贷：应收帐款 78 624
4,销售退回的帐务处理
如确认销售收入后, 发生销售退回,
不论是当年销售, 还是以前年度销售, 一般
均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退
回当月的销售成本 。 若该项销售已发生现金
折扣或销售折让, 退回当月一并调整 。 但资
产负债表日及之前售出的商品在资产负债表
日至财务报告批准报出日之间发生退回的,
应通过, 以前年度损益调整, 账户处理 。,
资产负债表批准报出日, 是董事会批准财务
报告摆出日期 。
例：某上市公司 2001年年度财务报
告于 2002年 2月 15日编制完成；注册会计
师完成整个年度审计工作并签署审计报
告日期,2002年 4月 18日；董事会批准财
务报告可以对外公布的日期,2002年 4月
22日 。 财务报告批准报出日,2002年 4月
22日 。 所以, 2002年 1月 1日至 2002年 4月
22日为资产负债表日后事项时间区间 。
例 4,公司销售商品一批, 售价 10 000元,
增值税额 1 700元, 成本 7 000元 。 买方付款时享受
折扣 200元 。 该批商品因严重质量问题后被全部退
回 。
(1)销售商品时
借：应收帐款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 1 700
(2)结转成本时
借：主营业务成本 7 000
贷：库存商品 7 000
(3)收回货款时
借：银行存款 11 500
财务费用 200
贷：应收帐款 11 700
(4)销售退回时
借：主营业务收入 10 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 1 700
贷：财务费用 200
银行存款 11 500
借：库存商品 7 000
贷：主营业务成本 7 000
例 5：某上市公司 2001年 11月 1日销售商品一
批，售价 500 000元，增值税率 17%，商品成本 400
000元，合同规定现金折扣条件为, 2/10,1/20、
N/30”，购货企业于 2001年 11月 9日付款。 2002年 2月
份，该批商品因质量问题被全部退回并 1退款。 2001
年年度财务报告于 2002年 3月 25日批准报出。该企业
适用所得税率为 17%，不考虑其他税费。
⑴ 2001年 11月份销售商品时
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 85 000
⑵ 结转成本时
借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
⑶ 2001年 11月 9日收到货款时
借：银行存款 575 000
财务费用 10 000
贷：应收账款 585 000
⑷ 2002年 2月，调整 2001年度账项
借：以前年度损益调整 490 000
500 000－ 10 000＝ 490 000
应交税金 —应交增值税 85 000
贷：银行存款 575 000
借：库存商品 400 000
贷：以前年度损益调整 400 000
借：应交税金 —应交所得税 29 700
贷：以前年度损益调整 29 700
(500 000－ 10 000－ 400 000) × 33%＝ 29 700
借：利润分配 —未分配利润 60 300
贷：以前年度损益调整 60 300
490 000－ 400 000－ 29 700=60 300
⑸ 调整 2001年度会计报表
① 资产负债表
冲减“货币资金”项目,575 000元
增加“存货”项目,400 000元
冲减“应交税金”项目,114 700元（ 85 000+29 700
）
冲减“未分配利润”项目,60 300元
② 损益表
冲减“主营业务收入”项目,500 000元
冲减“主营业务成本”项目,400 000元
冲减“财务费用”项目,10 000元
冲减“所得税”项目,29 700元
③ 现金流量表
冲减, 销售商品、提供劳务收到现金,, 490 000元
冲减, 收到增值税销项税额,, 85 000元
在现金流量表补充资料中,
冲减, 净利润,, 60 300元
冲减, 存货减少,, 400 000元
冲减, 经营性应付项目增加,, 29 700元
冲减, 增值税净增加额,, 85 000元
此外，在确认销售收入时，不考虑各种预计可
能发生的销售折让。销售折让应在实际发生时冲减
当期销售收入。
5,商品发出的账务处理
例 5.企业以托收承付方式销售一批商品,
增值税专用发票上注明货款 300 000元, 增值税额
51 000元 。 该批产品的成本为 180 000元, 商品已
发出并办妥托收承付手续 。 但由于客户资金周转困
难, 近期内收回货款的可能性不大 。 企业决定暂不
确认收入 。
（ 1） 发出商品时
借：发出商品 180 000
贷：库存商品 180 000
同时
借：应收账款 51 000
贷：应交税金 —应交增值税 (销项税额 )51 000
(2)客户因财务情况好转，承诺近期内
付款时
借：应收账款 300 000
贷：主营业务收入 300 000
同时结转成本
借：主营业务成本 180 000
贷：发出商品 180 000
(3)实际收到款项时
借：银行存款 351 000
贷：应收账款 351 000
6.分期收款销售的帐务处理
例 6.企业销售一台大型设备, 采用分期收款
结算方式 。 价款 500 000元, 增值税额 85 000元, 分
四次收款, 每期收款比例为 30%,30%,20%，
20%.该台设备成本为 300 000元 。
(1) 发出产品,设置 "分期收款发出商品 "帐户反映
借, 分期收款发出商品 300 000
贷, 库存商品 300 000
(2) 按合同约定收款日期 收取第一期价款
借, 银行存款 (应收账款 ) 175 500
贷, 主营业务收入 150 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 25 500
(3) 按营业收入实现的比例,结转销售成本
借, 主营业务成本 90 000
贷, 分期收款发出商品 90 000
7.代销商品的帐务处理
1.)视同买断 指由委托方和受托方签订协议, 委托方
按协议收取所代销的货款, 实际售价可由受托方自
定, 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 。
例 7,A公司委托 B公司代销一批商品, 代销价款 200
000元, 该批商品的实际成本为 120 000元, 增值税
率 17%。 假定年度内 A公司收到 B公司开来的代销清
单, 并开具增值税发票, 发票上注明：售价 200
000元, 增值税 34 000元 。
A公司,
(1)A公司将商品交付 B公司代销时
借：委托代销商品 120 000
贷：库存商品 120 000
(2)A公司收到代销清单时
借：应收帐款 —B公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 34 000
借：主营业务成本 120 000
贷：委托代销商品 120 000
(3)A公司实际收到汇款时
借：银行存款 234 000
贷：应收帐款 —B公司 234 000
B公司,
(1)收到 A公司代销商品时
借：受托代销商品 200 000
贷：代销商品款 200 000
(2)B公司实际销售时 (假定售价 240 000元 )
借：银行存款 280 800
贷：主营业务收入 240 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 )40 800
借：主营业务成本 200 000
贷：受托代销商品 200 000
借：代销商品款 200 000
应交税金 —应交增值税 (进 ) 34 000
贷：应付帐款 —A公司 234 000
(3)按合同协议将款项付给 A公司时
借：应付帐款 —A公司 234 000
贷：银行存款 234 000
2)收取手续费
指受托方根据所代销的商品数量向委托方
收取手续费, 对受托方而言实际上是劳务收入 。
上例中, 代销合同规定, B公司应按 200 000元
价格将上述商品出售, A公司按售价的 10%支付 B公
司手续费 。
A公司,
(1)A公司将商品交付 B公司代销时
借：委托代销商品 120 000
贷：库存商品 120 000
(2)A公司收到代销清单时
借：应收帐款 —B公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 )34 000
借：营业费用 —代销手续费 20 000
贷：应收帐款 —B公司 20 000
借：主营业务成本 120 000
贷：委托代销商品 120 000
(3)收到 B公司汇来的货款净额
借：银行存款 214 000
贷：应收帐款 —B公司 214 000
B公司,
(1)收到 A公司代销商品时
借：受托代销商品 200 000
贷：代销商品款 200 000
(2)B公司实际销售时
借：银行存款 234 000
贷：应付帐款 —A公司 200 000
应交税金 —应交增值税 (销项税额 ) 34 000
借：应交税金 —应交增值税 (进项税额 ) 34 000
贷：应付帐款 —A公司 34 000
借：代销商品款 200 000
贷：受托代销商品 200 000
(3)归还 A公司货款并计算代销手续费时
借：应付帐款 —A公司 234 000
贷：银行存款 214 000
主营业务收入 20 000
8.售后回购的账务处理
售后回购一般有三种情况：卖方
在销售商品后的一定时间内必须回购；
卖方有回购选择权；买方有要求卖方回
购的选择权。售后回购是否确认收入，
应视商品所有权上的主要风险和报酬是
否转移及是否放弃对商品的控制而定，
企业应根据不同的回购协议近行具体分
析。
1） 卖方在销售商品后的一定时间内
必须回购, 可能出现两种情况：一是回购价
以回购当日的市场价为基础确定 。 在这种情
况下, 该商品因增值而获得的收益归买方所
有, 因贬值而遭受的损失也由买方承担, 卖
方不再保留该商品所有权上的风险和报酬,
但卖方仍对售出的商品实施控制, 买方无权
对该商品进行处置 。 二是回购价在合同中订
明 。 在这种情况下, 商品价格变动产生的风
险和报酬均归卖方所有, 与买方无关, 且卖
方仍对该商品实施控制 。 因而不确认收入 。
例 8.大华房地产公司与 2001年 1月份将
一幢已开发完工的房产销售给紫菘公司，售
价 8 000 000元，款已收。该房产成本 5 000
000元。合同规定,2年后大华公司将该幢房
产重新收回，回购价为 9 000 000元。
⑴销售时
借：银行存款 8 000 000
贷：应付账款 —紫菘公司 8 000 000
⑵ 2001年 12月 31日预提利息时
借：财务费用 500 000
贷：应付账款 —紫菘公司 500 000
⑶ 2002年 12月 31日预提利息时
借：财务费用 500 000
贷：应付账款 —紫菘公司 500 000
⑷ 2003年 1月份回购时
借,应付账款 —紫菘公司 9 000 000
贷：银行存款 9 000 000
2）卖方有回购选择权或买方有要
求卖方回购的选择权，应具体分析该项
交易的实质，根据行使选择权的可能性
大小，以及商品所有权上的主要风险和
报酬转移与否，确定是作为销售核算，
还是作为融资协议核算。
9.售后回租的账务处理
售后回租是指卖方将一项资产出售后又
将其租赁回来的业务 。 在售后回租业务中,
交易双方都是以双重身份出现的 。
在售后回租业务中, 资产的售价与租金
是相互联系的 。 为避免人为操纵利润, 按国
际惯例, 出售回租利得不计入当期损益, 而
先列入, 递延售后回租利得, 科目, 然后在
未来予以分期摊销 。
对融资租赁, 递延售后回租利得应按
租赁资产的摊销比例进行摊销, 即按与租赁
资产折旧同样的方式进行 。
对经营租赁, 递延售后回租利得应按各
期支付的租金占租金总额的比例予以摊销 。
若售后回租的是土地, 递延售后回租利
得一律按直线法在租赁期间予以摊销 。
若出售时发生一笔损失, 应按谨慎性原
则的要求, 该损失在出售时立即予以确认,
计入当期损益 。
例 9.A公司与 2000年 1月 1日将一台成本为 160
000元、公允价值为 200 000元的设备，以 200 000元
的价格出售给 B公司，并立即以 200 000元的价格将
其租回，租期 4年，每年年末应付租金 63 094元，出
租人的租赁内含利率为 10%，承租人的另行借款利率
为 12%，设备预计经济寿命为 4年，无残值。 A公司按
直线法计提折旧。
A公司
⑴ 2000年 1月 1日出售设备时
借：银行存款 200 000
贷：固定资产 —设备 160 000
递延售后回租利得 40 000
⑵ 20001年 1月 1日租赁开始日
借：租赁资产 200 000
未确认利息费用 52 376
贷：应付租赁款 252 376
⑶ 2000年 12月 31日支付第一期租金
借：应付租赁款 63 094
贷：银行存款 63 094
借：财务费用 20 000
贷：未确认利息费用 20 000
⑷ 2000年 12月 31日计提折旧
借：制造费用 50 000
贷：累计折旧 50 000
⑸ 2000年 12月 31日摊销递延售后回租利得
借：递延售后回租利得 10 000
贷：制造费用 10 000
租 赁 摊 销 表
日期 租 金 利息 (10%) 摊销本金 本金余额
2000.1.1
2000.12.31
2001.12.31
2002.12.31
2002.12.31
合 计
63 094
63 094
63 094
63 094
252 376
20 000
15 691
10 950
5 735
52 376
43 094
47 403
52 144
57 359
200 000
200 000
156 906
109 503
57 359
0
B公司
⑴ 2000年 1月 1日购买设备时
借：固定资产 —设备 200 000
贷：银行存款 200 000
⑵ 2000年 1月 1日租赁开始日
借：应收租赁款 252 376
贷：固定资产 —设备 200 000
未实现利息收入 52 376
⑶ 2000年 12月 31日收取第一期租金
借：银行存款 63 094
贷：应收租赁款 63 094
借：未实现利息收入 20 000
贷：利息收入 20 000
注：售后回租业务在我国尚未应用，故例中所
用会计科目与现行制度不尽一致 。
10,提供劳务业务的帐务处理
例 10.公司 2001年 10月 1日接受一项设备安装任
务, 工程预期 3个月完成, 合同总收入 120 000元,
年底已收款 98 000元, 实际发生成本 56 000元, 估
计还会发生 14 000元 。 按已发生成本占总成本的比
例确定 。
实际发生成本占总成本比例 =56 000/70 000=80%
2001年确认收入 =120 000Ｘ 80%=96 000(元 )
2001年结转成本 = 70 000Ｘ 80%=56 000(元 )
(1)实际发生成本时
借：主营业务成本 56 000
贷：银行存款等 56 000
(2)预收账款时
借：银行存款 98 000
贷：预收账款 98 000
(3)2001年 12月 31日确认收入
借：预收账款 96 000
贷：主营业务收入 96 000
同时
借：本年利润 56 000
贷：主营业务成本 56 000
例 10.A公司于 2001年 11月受托为 B公司培
训一批学员, 培训期半年, 11月初开学 。 双
方签订的协议注明, B公司分两次支付培训费
800 000元, 第一次在开学时预付 50%,剩余
款项在培训结束时支付 。 B公司已于 11月 5日
预付第一期款项 。 A公司至 2001年 12月 31日发
生培训成本 50 000元 。
(1)2001年 11月 5日，收到 50%培训费时
借：银行存款 400 000
贷：预收帐款 400 000
(2)A公司发生培训成本时
借：主营业务成本 50 000
贷：银行存款 (等 ) 50 000
(3)2001年 12月 31日
借：预收帐款 —B公司 40 000
贷：主营业务收入 40 000
借：本年利润 50 000
贷：主营业务成本 50 000
其他业务 核算主要包括除出售商
品或提供劳务以外的无形资产转让,
材料销售, 固定资产出租, 包装物出
租等业务所取得的收入和发生的相关
费用 。
在会计核算中, 对其他业务的帐务
处理一般需设置, 其他业务收入, 和
,其他业务支出, 账户 。
(九 )其他业务账务处理
例 11.企业 2001年出租包装物，取得租金收入 2
000元，包装物成本 1 400元 (包装物成本设在
出租时一次转入销售成本 )。租金收入存入银
行。
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
借：其他业务支出 1 400
贷：包装物 1 400
第二节 费 用
一, 费用的性质
二, 费用的分类
三, 费用的确认
四, 费用核算的原则
五, 期间费用
一, 费用的性质
指企业在一定时期内生产销售商品, 提
供劳务或从事其他日常活动中所产生的各种
耗费 。 这种耗费表现为货币资金流出, 或其
他资产的消耗, 或负债的承诺 。
广义费用 泛指企业生产经营过程中的资
产消耗或负债的承诺, 包括企业各种费用和
损失 。 狭义费用 仅指与当期营业收入直接相
配比的费用 。
费用的特点如下,
1)费用最终会导致企业资源的减少 。
2)费用最终会减少企业的净资产 。
费用是资产的耗费, 资产的耗费有的
形成费用, 有的形成另一种资产 。 费用有
时有支出相伴随, 但支出却不一定是当期
费用 。
1.费用与支出
支出, 指企业在生产经营过程中为获
得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费
资产的流出 。 支出可分为收益性支出, 资
本性支出, 偿付性支出和利润分配性支出
等 。
费用既包括企业生产经营过程中所发
生的全部收益性支出, 也包括在该会计期
间内受益的部分资本性支出 。
2.费用与成本
成本有广义与狭义之分 。 广义成本 泛指取得
资产的代价, 它是按一定对象所归集的支出, 既包
括资本性支出, 也包括收益性之出；前者形成资产
的成本, 后者形成产品的成本 。 狭义成本 仅指产品
制造成本 。
1)成本是对象化的费用 。 生产成本是相对于一定的产
品对象所发生的费用, 它是按照成本计算对象对当
期发生的费用进行归集所形成的 。 生产费用发生的
过程也是产品成本归集的过程 。
2)费用是指某一期间为进行生产而发生的, 与一定期
间联系；产品成本指为生产产品而消耗的费用, 与
一定种类和数量的产品相联系 。
二, 费用的分类
(一 )按费用的经济用途分类
1.生产成本
生产成本是构成产品实体, 计入产品成本的费
用, 包括直接材料费用, 直接人工费用和制造费用
等 。
(1)直接材料 指构成产品实体的原材料, 主要材料,
外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材
料费用 。
(2)直接人工 指直接参与产品生产的工人的工资以及
按工资总额的一定比例计提的职工福利费 。
(3)制造费用 指应由产品生产成本负担的, 不能直接
计入各产品成本的间接费用 。
2.期间费用
期间费用, 是指企业当期发生的必须
从当期收入中得到补偿的费用 。
(1)管理费用 指企业行政管理部门为组织和管
理生产经营活动所发生的各项费用 。
(2)财务费用 指企业为筹集和调度资金而发生
的各项费用 。
(3)营业费用 指企业在销售商品, 提供劳务过
程中所发生的各项费用以及专设销售机构的
各项经费 。
(二 )按费用的经济内容 (性质 )分类
1.外购材料费用 指企业为生产而耗用
的一切从企业外部购入的原材料, 半成品,
辅助材料, 包装物, 修理用备件和低值易耗
品等 。
2.外购燃料费用 指企业为生产而耗用的从企
业外部购入的各种燃料 。
3.外购动力 指企业为生产而耗用的从企业外
美国购入的各种动力 。
4.工资及福利费 指企业应计入生产费用的职
工工资以及按工资总额一定比例计提的职工
福利费 。
5.折旧费 指企业所拥有或控制的
固定资产按照使用情况计提的折旧费用 。
6.利息支出 指企业为筹集生产经营资金
而发生的利息支出 。
7.税金 指企业应计入生产费用的各种税
金 。
8.其他支出 指不属于以上各项目的费用
支出 。
三、费用的确认
狭义费用的确认应遵循权责发生制原则和配
比原则。
1.按费用与营业收入的因果关系确认
凡与本期营业收入有因果关系的耗费，即为该
期的费用，如主营业务成本。
2.按合理、系统的分配方式确认
有些资本性支出形成的资产能在若干会计期间
为企业带来收益，应按一定的分配方式将其成本分
摊计入各受益期间，如固定资产折旧费用。
3.在支出时直接确认
有些支出虽与收入无直接联系，但与会计期间
紧密相联，应予以期间配比，即支出发生时直接确
认为当期费用，由当期收入补偿，如管理费用。
四、费用核算的原则
为保证费用核算的真实性与正确
性，确认费用时应,
1)划清收益性支出与资本性支出的界限。
2)划清生产费用与产品成本的界限。
3)划清生产费用与期间费用的界限。
五, 期 间 费 用
（ 一 ） 管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理
生产经营活动而发生的各项费用 。 包括企业的董事
会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的, 或
者应当由企业统一负担的公司经费, 工会经费, 劳
动保险费, 待业保险费, 董事会费, 聘请中介机构
费, 咨询费, 诉讼费, 业务招待费, 房产税, 车船
使用税, 土地使用税, 印花税, 技术转让费, 矿产
资源补偿费, 无形资产摊销, 职工教育经费, 研究
与开发费, 排污费, 存货盘亏或盘盈, 计提的坏账
准备和存货跌价准备 。
例 12.企业本月某报销日发生如下报销
事项：退休职工报销医药费 1 200元, 业务招
待费 2 300元, 支付审计费用 4 000元, 董事
张某的差旅费 1 500元 。
借：管理费用 --劳动保险费 1 200
--业务招待费 2 300
--审计费 4 000
--董事会费 1 500
贷：现金 9 000
（ 二 ） 营业费用
营业费用是指企业在销售商品过
程中发生的费用, 包括企业销售商品过
程中发生的运输费, 装卸费, 包装费,
保险费, 展览费和广告费, 以及为销售
本企业商品而专设的销售机构 （ 含销售
网点, 售后服务网点 ） 的职工工资及福
利费, 类似工资性质的费用, 业务费等
经营费用 。
例 13.企业本月发生如下有关产品销售
费用事项,
(1)支付输费用 500元, 装卸费用 1 200元
借, 营业费用 1 700
贷, 银行存款 1 700
(2)支付产品广告费 80 000元
借, 营业费用 80 000
贷, 银行存款 80 000
(3)根据工资单应付销售部门人员工资 7 200元
借, 营业费用 7 200
贷, 应付工资 7 200
（ 三 ） 财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经
营所需资金等而发生的费用, 包括应当
作为期间费用的利息支出 （ 减利息收入
）, 汇兑损失 （ 减汇兑收益 ） 以及相关
的手续费 。
例 14,企业本月发生以下与财务费用有关的
业务,
(1)支付发行债券的手续费与印刷费 50 000元
借, 财务费用 --手续费 50 000
贷, 银行存款 50 000
(2)预提本月借款利息 2 400元
借, 财务费用 --利息支出 2 400
贷, 预提费用 2 400
(3)收到银行通知,存款利息 600元已入帐
借, 银行存款 600
贷, 财务费用 --利息收入 600
(4)支付承兑汇票手续费 80元
借, 财务费用 --手续费 80
贷, 银行存款 80
一、本年利润
二、所得税
三、利润分配
第六节 利 润
一、本 年 利 润
（一）利润的计算
（二）营业外收支
（三）利润的结转
（ 一 ） 利润的计算
1.利润总额的构成
利润是企业在一定期间内的经
营成果, 是当期收入与费用配比的
结果, 并最终可能导致所有者权益
发生变动 。
企业利润一般包括营业利润,
投资净收益, 补贴收入和营业外收
支等部分 。
（ 1） 营业利润
营业利润是企业生产经营活动的主要经营成
果，是企业利润的主要组成部分，具体分为主营业
务利润和其他业务利润两个部分。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-营业费用 -管理费用 -财务费用
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
（ 2） 投资净收益
（ 3） 营业外收支 营业外收入 -营业外支出
2.净利润的构成
净利润 =总利润 -所得税
（ 二 ） 营业外收支
1.营业外收入
指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的
各项收入 。 包括：固定资产盘盈, 处理固定资产净
收益, 资产再次评估增值, 债务重组收益, 罚款净
收入, 确实无法支付按规定程序竟批准后转作营业
外收入的应付款项, 教育费附加返还款以及其它非
营业性收入等 。
营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生
的, 不需要企业付出代价, 实际上是一种纯收入,
不可能也不需要与有关费用进行配比 。 因此, 在会
计核算时按实际发生的数额入帐 。
2.营业外支出
指企业发生的与生产经营活动没有直接
关系的各项支出 。 包括固定资产盘亏, 处理
固定资产净损失, 资产评估减值, 债务重组
损失, 罚款支出, 捐赠支出, 非常损失等 。
例 15,企业有一笔应付给供货企业的货款 58
500元, 因其单位撤消而无法支付, 现转为营
业外收入 。
借：应付帐款 58 500
贷：营业外收入 50 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 8 500
例 16,企业发生如下经济业务, (1)存货发生非常损失 80 000元, 保险公司
赔偿 65 000元
借：营业外支出 15 000
银行存款 65 000
贷：待处理财产损溢 80 000
(2)用银行存款 20 000元捐赠给社会福利部门
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
(3)企业因污水处置不当,造成环境污染,被环保部
门罚款 5 000元 。
借：营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
（ 三 ） 利润的结转
例 17.某企业 2001年 12月份各有关收入和费用
类帐户结帐前余额入下,
帐 户 借方余额 帐 户 贷方余额
主营业务成本 83 000 主营业务收入 129 000
主营业务税金及附加 6 120 其他业务收入 3 900
其他业务支出 2 900 营业外收入 1 000
营业费用 1 540 投资收益 660
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
合 计 98 560 合 计 134 560
17
(1)结转各项费用
借：本年利润 98 560
贷：主营业务成本 83 000
主营业务税金及附加 6 120
其他业务支出 2 900
营业费用 1 540
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
(2)结转各项收入
借：主营业务收入 129 000
其他业务收入 3 900
营业外收入 1 000
投资收益 660
贷：本年利润 134 560
二, 所 得 税
(一 )税前会计利润与应税所得额的差异
会计准则与税法体现着不同的经济关系
,服务于不同的目的, 因此, 按照财务会计
方法计算的 会计利润 与按照税法计算的 应税
所得额 之间的结果往往存在差异, 不一定相
同 。
财务会计准则和税收法规的本质差别在
于 收入实现和费用扣减的时间, 以及 费用的
可扣减性 不同, 从而产生两种差异 。
1.永久性差异
指企业一定时期的税前会计利润
与纳税所得之间由于会计准则和税法在
计算计入收入与费用的项目口径不同所
产生的差额, 这种 差额在某期发生, 但
不会在以后的会计期间转回 。
1)会计核算时作为收益计入税前会计利
润, 在计算应纳税所得时不作为收益处
理 。 如国库券利息收入 。
2)会计核算时不作为收益处理, 不计入
税前会计利润, 但在计算应纳税所得时作为
收益征税处理 。 如企业以自身生产的产品用
于工程项目 。
3)会计核算时确认为损失计入税前会计利润,
在计算应纳税所得时税法不予认定, 不允许
扣减 。 一是口径范围不同, 如税收滞纳金；
二是标准不同, 如业务招待费 。
4)会计核算时不确认为费用或损失, 不计入税
前会计利润, 但在计算应纳税所得时允许作
抵减处理 。
2.时间性差异
指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之
间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时
间不一致所产生的差额 。 特点是：这种 差额在某期
发生, 但在以后各期可以转回 。
1)应纳税时间性差异
指使本期税前会计利润大于应纳税所得额, 未
来应增加应税所得的差异 。
A.会计核算时已确认某项收益, 并计入税前会计利润
,在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确认
征税处理,如长期股权投资按权益法核算时 。
B.按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项费
用或损失, 而在会计核算时应于以后会计期间确认
处理, 如固定资产折旧 。
2)可抵减时间性差异
指使本期税前会计利润小于应纳税所得额,
未来可以从应税所得中扣除的差异 。
A.某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳税的
收益, 而会计核算时应于以后会计期间加以确认处
理 。
B.某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利润的
费用或损失, 在计算应纳税所得时税法规定应于以
后期间作扣减处理, 如产品质量保修费用 。
时间性差异随时间的递延可逐渐消除, 故在会
计核算时要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配
。
(二 )所得税会计的理论基础
1.当期计列法与跨期所得税分摊 (对所
得税费用 )
对 永久性 差异, 在进行所得税会计处
理时, 是按照应税所得与现行所得税率计
算的所得税金额作为本期所得税费用, 还
是按照收益与费用配比原则计算的所得税
作为本期所得税费用 。 对 时间性 差异, 是
否需要在会计报表上作为一项要素予以确
认与计量 。
1)当期计列法 (应付税款法 )
以企业纳税申报表上所列示的本期应付
所得税作为本期所得税费用, 列入利润表 。
即差异均于本期确认所得税费用, 本期所得
税费用等于本期应交所得税 。
2)跨期所得税分摊
指将时间性差异所产生的未来所得税影
响数分别确认为负债或资产, 并将此所得税
影响数递延至以后期间分别确认为所得税费
用 (或利益 )。
2.所得税的性质
1)所得税作为收益的分配
理由：企业本期利润中负担的所得税是企业纯
收入的一部分, 其性质是利润的分配, 应与股利分
配一样, 股利是支付给股东的, 所得税是支付给政
府的 。
2)所得税是一项费用
理由：企业为最终拥有的净利润而发生的一切
支出都是费用, 所得税也是为了使企业最终获得净
利润而发生的支出, 应作为一项费用, 因为它符合
费用定义 。 它与房产税等一样是企业的一项费用支
出, 区别仅是计税依据不同 。
3.所得税分摊的程度
1)部分分摊
指对非重复发生的时间性差异才做跨期所得税
分摊 。 而对那些重复发生的时间性差异则不需要采
用跨期所得税分摊 。 即采用部分分摊法时, 只对那
些预期在未来能够转回的时间性差异对所得税的影
响, 予以计量, 确认并递延 。
2)全面分摊
指在进行所得税会计处理时, 对所有的时间性
差异都作跨期所得税分摊, 即无论是重复发生的,
还是非重复发生的时间性差异, 都应确认对未来所
得税的影响 。
(三 )所得税的会计处理
1.帐户设置
, 所得税, 核算企业从本期损益中扣除的所
得税费用 。 借方反映企业计入本期损益的所得税费
用；贷方反映转入, 本年利润, 帐户的所得税费用
。
, 递延税款, 核算企业由于 时间性差异 产生
的影响所得税的金额, 以及以后各期转回的金额 。
贷方 反映企业本期时间性差异所产生的未来应交的
所得税金额, 以及本期转回原已确认的可抵减本期
应税所得的时间性差异的所得税金额； 借方 反映企
业本期时间性差异所产生的未来可抵减的所得税金
额, 以及本期转回原已确认的本期应计入应税所得
的时间性差异的所得税金额； 期末余额 反映已确认
但尚未转回的时间性差异对未来所得税的影响金额
。
2.应付税款法
指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间
的差异产生的纳税影响直接计入当期损益的会计方
法 。 这种方法不确认纳税影响额, 当期计入损益的
所得税费用等于当期应交所得税 。 两者均以本期应
纳税所得额与适用税率乘积计算 。
会计处理时, 依税法规定对本期税前会计利润
进行调整, 调整为应纳税所得额 。 本期发生的时间
性差异不单独核算, 与本期发生的永久性差异同样
处理 。
, 所得税, 帐户核算企业从本期损益中扣除的
所得税费用；, 应交税金 —应交所得税, 帐户核算
企业应交的所得税 。
例 18,企业 2001年利润表上反映的税前
会计利润为 1 000 000元, 所得税率 33%。 其
中,(1)本期取得投资收益中包含国库券利息
收入 60 000元； (2)本期营业外支出中包含非
公益捐赠支出 30 000元； (3)本期按会计选用
的折旧年限计算的固定资产折旧费为 50 000
元, 按税法规定的折旧年限计算的固定资产
折旧费为 70 000元 。 (4)当年核定的计税工资
为 180 000元, 而实际发放工资 200 000元 。
税前会计利润 1 000 000
加：非公益性捐赠 (永 ) 30 000
减：国债利息收入 (永 ) 60 000
加：应税工资额 (永 ) 20 000
减：折旧差额 (时 ) 20 000
应纳税所得额 970 000
本期应交所得税 320 100
本期所得税费用 320 100
借：所得税 320 100
贷：应交税金 —应交所得税 320 100
3.纳税影响会计法
1)纳税影响法的特点
指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的
时间性差异造成的影响纳税的金额, 递延和分配到
以后各期, 即将本期产生的时间性差异对所得税的
影响采取跨期分摊的会计方法 。
在这种方法下, 本期 所得税费用 是按照会计准
则计算的本期税前会计利润进行计算确认的, 以达
到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比
。 而 应交所得税 作为一项负债也应同时确认, 但它
是根据应纳税所得额计算的 。 两者间时间性 差额作
为递延税款 项目在有关会计期间摊配 。 至于永久性
差异则在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得
税费用 。
例 19.以例 18资料，按纳税影响法处理
应纳税所得额 970 000
本期应交所得税 320 100
时间性差异的所得税影响额 6 600
20 000 X 33% = 6 600
本期所得税费用 326 700
借：所得税 326 700
贷：应交税金 —应交所得税 320 100
递延税款 6 600
2)税率不变情况下的帐务处理
例 20.某企业 2001年 12月 20日购入一台价值
100 000元的设备, 预计可用 4年, 预计净残
值 1 000元, 该企业会计核算中采用直线法
计提折旧, 但税法规定采用双倍余额递减法
计算折旧 。 假定在其他因素不变的情况下,
企业从取得该设备起每年实现的税前会计利
润为 30 000元, 所得税率 33%。
2001年 2002年 2003年 2004年 合
计
会计折旧 24750 24750 24750 24750 99000
税收折旧 50000 25000 12000 12000 99000
差额 -25250 -250 12750 12750 0
------------------------------------------------
会计利润 30000 30000 30000 30000 120000
应税所得 4750 29750 42750 42750 120000
应交所得税 -1567.50 -14107.50 -39600
-9817.50 -14107.50
递延税款 -8332.50 4207.50 0
-82.50 4207.50
所得税费用 9900 9900 9900 9900 39600
01年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
02年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 9 817.50
递延税款 82.50
03年 借：所得税 9 900
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 14 107.50
04年 借：所得税 9 900
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 14 107.50
3)税率变动情况下的帐务处理
(1)递延法
将本期因时间性差异而产生的影响所得
税的金额, 递延和分配到以后各期, 并同时转
回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响
金额 。
A.递延税款的帐面余额是按照产生时间性差异
的时期所适用的所得税率计算确认, 而非现行
税率计算的；在税率变动或开征新税时, 对递
延税款的帐面余额不作调整 。
B.本期发生的时间性差异影响所得税的金额,
用现行税率；以前发生而在本期转回的各项时
间性差异影响所得税的金额, 一般用当初的原
有税率计算 。
在递延法下, 一定时期的所得
税费用包括,
1)本期应交所得税；
2)本期发生的时间性差异所产生的
递延税款或本期转回的原确认的
递延税款 。
例 21.例 22中，假如所得税率从第二年改为 20%,
1999年 2000年 2001年 2002年
会计利润 30000 30000 30000 30000
应税所得 4750 29750 42750 42750
时间性差异 –25250 -250 12750 12750
所得税率 33% 20% 20% 20%
应交所得税 –1567.50 -5950 -8550 -8550
递延税款 -8332.50 -50 4207.50 4175
25 250X33% 12 750X33%
12 500X33%+250X20%
所得税费用 9900 6000 4342.50 4375
01年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
02年 借：所得税 6 000
贷：应交税金 —应交所得税 5 950
递延税款 50
03年 借：所得税 4 342.50
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
04年 借：所得税 4 375
递延税款 4 175
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
(2)债务法
将本期由于时间性差异产生的影响所
得税的金额, 递延和分配到以后各期, 并同
时转回已确认的时间性差异的所得税影响金
额, 在税率变更或开征新税时, 需要调整递
延税款的帐面余额 。
A.递延税款的帐面余额按照现行所得税计算,
而不是按照产生时间性差异的时期所适用的
所得税率计算, 因此, 在税率变更或开征新
税时, 递延税款的帐面余额要进行相应的调
整 。
B.本期发生或转回的时间性差异的所得
税影响, 均按现行税率计算确定 。
在债务法下, 一定时期的所得税费用包
括,
1)本期应交所得税；
2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延
税款；
3)由于税率变动或开征新税对以前各期确认的
递延税款帐面余额的调整数 。
2001年 2002年 2003年 2004年
会计利润 30000 30000 30000 30000
应税所得 4750 29750 42750 42750
时间性差异 -25250 -250 12750 12750
所得税率 33% 20% 20% 20%
应交所得税 -1567.50 -5950 -8550 -8550
递延税款 -8332.50 3232.50 2550 2550
25 250X13%250X20%
所得税费用 9900 2717.50 6000 6000
01年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
02年 借：所得税 2 717.50
递延税款 3 232.50
贷：应交税金 —应交所得税 5 950
03年 借：所得税 6 000
递延税款 2 550
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
04年 借：所得税 6 000
递延税款 2 550
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
三、利 润 分 配
(一 )利润分配的一般程序
1.弥补以前年度亏损；
2.提取法定盈余公积金和任意盈余公积
3.提取法定公益金
4.支付优先股股利
5.提取任意盈余公积
6.支付普通股股利
(二 )利润分配的帐务处理
, 利润分配, 帐户核算企业利润的分配 (或
亏损的弥补 )和历年分配 (或弥补 )后的积存余额
。在该账户下应设置如下明细账户,
--其他转入
--提取法定盈余公积
--提取法定公益金
--应付优先股股利
--提取任意盈余公积
--应付普通股股利
--转作股本的普通股股利
--未分配利润
1.弥补亏损
经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补
亏损时，不作账务处理。用盈余公积弥补亏损时,
借：盈余公积
贷：利润分配 —盈余公积转入
2.提取法定盈余公积
借：利润分配 —提取法定盈余公积
贷：盈余公积 —法定盈余公积
3.提取法定公益金
借：利润分配 —提取法定公益金
贷：盈余公积 —法定公益金
4.支付优先股股利
借：利润分配 —应付优先股股利
贷：应付股利
5.提取任意盈余公积金
借：利润分配 —提取任意盈余公积
贷：盈余公积 —任意盈余公积
6.支付普通股股利
借：利润分配 —应付普通股股利
贷：应付股利
同时
借：应付股利
贷：银行存款
7.利润分配的年终结转
借：利润分配 —未分配利润
贷：利润分配 —提取法定盈余公积
--提取法定公益金
--应付优先股股利
--提取任意盈余公积
--应付普通股股利
借：本年利润
贷：利润分配 —未分配利润
本 章 结 束
