第四章
存 货
学 习 目 标
通过本章的学习，了解存货的范
围；掌握存货的计价方法，包括存货
取得的计价、存货发出的计价及期末
存货的计价；理解并掌握存货历史成
本计价方法在特定条件下对企业资产
负债表和利润表的影响；掌握实际成
本计价法与计划成本计价法下存货收
入、发出与结存的会计处理。
第一节 存货概述
第二节 存货的计价
第三节 原材料
第四节 委托加工物资
第五节 低值易耗品
第六节 包装物
第七节 存货清查
第一节 存 货 概 述
一、存货的涵义及特点
二、存货的范围
三、存货的分类
四、存货数量的确定方法
存货, 是指企业在日常生产经营过
程中持有以备出售, 或者仍然处在生产
过程, 或者在生产或提供劳务过程中将
消耗的材料或物料等, 包括各类材料,
商品, 在产品, 半成品, 产成品等 。
?存货是有形资产；
?存货具有较强的流动性；
?存货具有时效性和发生潜在损失的可
能性 。
一、存货的涵义及特点
二、存货的范围
存货范围的确认, 应以企业对存货
是否具有 法定所有权 为依据, 凡在盘存
日法定所有权属于企业的一切物品, 不
论其存放何处或处于何种状态, 都应作
为企业的存货 。 反之, 凡法定所有权不
属于企业的物品, 即使尚未远离企业,
也不应包括在本企业存货范围之内 。
关于存货围的几点说明
(1)关于 代销品 的归属
代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只
是代理销售，但现行会计制度要求受托方在资产负债表
的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。
(2)关于 在途商品 的处理
对于销货方按销货合同、协议规定已确认销售而尚
未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购
货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，
购货方应作为其存货处理；对于购货方已确认为购进而
尚未到达入库的在途商品，购货方应作为存货处理。
(3)关于 购货约定 问题
对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购
货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关
的负债和费用。
1.存货按经济用途分类
(1)制造业存货
原材料, 委托加工物资, 包装物和低值
易耗品, 在产品及自制半成品, 库存商品 。
(2)商品流通企业存货
商品, 材料物资, 低值易耗品, 包装物等 。
(3)其他行业存货
三、存货的分类
2.存货按存放地点分类
(1)库存存货 指已运达企业, 并已验收入库
的各种材料和商品以及已验收入库的自制
半成品和产成品 。
(2)在途存货 包括运入在途存货和运出在途
存货 。
(3)委托加工存货 指企业已经委托外单位加
工, 但尚未加工完成的各种存货 。
(4)委托代销存货 是指企业已经委托外单位
代销, 但按合同规定尚未办理代销货款结
算的存货 。
四、存货数量的确定方法
期末存货
期初存货
采
购
销货成本？
可
销
售
货
物
1.实地盘存制 （ 定期盘存制 ）
指会计期末通过对全部存货进行实地盘
点, 以确定期末存货的结存数量, 然后分别
乘以各项存货的盘存单价, 计算出期末存货
的总金额, 记入各有关存货科目, 倒轧出本
期已耗用或已销售存货的成本 。 即, 以存计
耗, 或, 以存计销, 。
本期耗 期初 本期 期末
用或销 = 存货 + 购货 - 存货
货成本 成本 成本 成本
2,永续盘存制 （帐面盘存制）
指对存货项目设置经常性的库存
记录, 即分别品名, 规格设置存货明
细帐, 逐笔或逐日地登记收入, 发出
的存货, 并随时记列结存数 。 通过会
计帐簿资料, 可以完整地反映存货的
收入, 发出和结存情况 。
3,两种盘存制的比较
(1)实地盘存制
优点：简化日常核算
缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的
动态情况；容易掩盖存货管理中存在的自然
和人为的损失；不能随时结转成本。
(2)永续盘存制
优点：有利于加强对存货的管理
缺点：存货明细记录的工作量较大
一, 存货取得的计价
二, 存货发出的计价
三, 存货期末的计价
第二节 存货的计价
一、存货取得的计价
各种存货应当按取得时的实际成本记帐 。
1,用历史成本计量存货可反映企业取得存货时
实际耗费的成本, 企业活动本身并不增加存货
的价值 。
2,历史成本是基于过去交易或事项而获得的,
具有客观可靠性, 可以进行验证 。
3,在难以确定存货的销售价格时, 历史成本可
以代替变现净值 。
4,按历史成本计量存货的同时, 对取得存货而
支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量
属性, 便于维护核算的复式平衡 。
1.企业购入的存货
(1)购货价格
企业购入的存货, 应根据发票金额确认
购货价格 。 该价格为已扣除商业折扣但包括
现金折扣的存货价格 。 现金折扣不抵减有关
存货成本, 应作为理财收益冲减财务费用 。
(2)购货费用
指购货过程中发生的其他有关费用, 如
运输费, 装卸费, 保险费, 包装费及运输过
程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用 。
至于存货入库后至发出前所发生的储存保管
费用, 为简化核算手续, 常列作期间费用,
不计入存货成本 。
发生的购货费用是否计入存货成本, 不同行
业有不同规定 。
一般纳税人外购物资 (固定资产除外 )所支付的运输
费用, 根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率
计算进项税额准予扣除, 不列作存货的入帐价值 。
(3)税金
1)价内税是价格的组成部分, 应构成存货成本 。
2)价外征收的增值税, 应区分不同情况处理,
小规摸纳税企业采购货物支付的增值税, 无论发票
帐单上是否单独列明, 一律计入所购货物成本 。
一般纳税企业采购货物支付的增值税, 凡专用发票
或完税凭证中注明的, 不计入所购存货的成本, 而作为
进项税额单独计帐；用于非应交增值税项目或免征增值
税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的,
其支付的增值税应计入所购存货的采购成本 。
一般纳税企业采购的农产品, 可按其
买价的一定比例扣除, 视同增值税进项税额单
独核算, 企业按扣除这部分进项税额后的价款
计入购入货物的采购成本 。
一般纳税人收购的废旧物资不能取得增
值税专用发票的, 根据税务机关批准使用的收
购凭证上说明的收购金额按一定的扣除率计算
进项税额, 企业按扣除这部分进项税额后的价
款作为购入物资的采购成本 。
进口货物交纳的关税, 一律计入进口货
物的采购成本 。
2.企业自制的存货
企业自制的存货, 按制造过程中发生的
实际支出计价 。 具体 为生产产品或提供劳务
而发生的各项费用, 包括材料, 工资及福利
费, 折旧费, 修理费, 机物料消耗, 劳动保
护费等 。
3.委托外单位加工的存货
委托外单位加工存货的入账价值包括加
工中所耗用的原材料和半成品的实际成本,
加工费, 往返运杂费, 装卸费和保险费等费
用, 以及应由委托单位负担的按规定应计入
成本的费用 。
4.投资者投入的存货
投资者投入的存货, 按投资各方确认
的价值计价 。
5.盘盈的存货
盘盈的存货, 按同类或类似存货的市场
价格计价 。
6.接受捐赠的存货
接受捐赠的存货, 按以下规定计价,
捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标
明的金额加上应支付的相关税费作为其实际
成本 。
捐赠方没有提供有关凭据的, 按
如下顺序确定其实际成本 。
1） 同类或类似存货存在活跃市场
的, 按同类或类似存货的市场价格估计
的金额, 加上应支付的相关税费作为其
实际成本；
2） 同类或类似存货不存在活跃市
场的, 按该接受捐赠存货的预计未来现
金流量现值作为其实际成本 。
7.以抵债方式取得的存货
企业接受的债务人以非现金资产抵偿
债务方式取得的存货, 或以应收债权换入存
货的, 按照应收债权的账面价值减去可抵扣
的增值税进项税额后的差额, 加上应支付的
相关税费作为实际成本 。 涉及补价的,
（ 1） 收到补价的, 按应收债权的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额和补价, 加上应支
付的相关税费作为实际成本 。
（ 2） 支付补价的, 按应收债权的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额, 加上支付的补价
和应支付的相关税费作为实际成本 。
8.以非货币行交易换入的存货
以非货币性交易换入的存货, 按换出
资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税
额的差额, 加上应支付的相关税费作为实际
成本 。 涉及补价的,
（ 1） 收到补价的, 按换出资产的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额的差额, 加上应确
认的收益和应支付的相关税费, 减去补价后
的余额作为实际成本 。
（ 2） 支付补价的, 按换出资产的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额的差额, 加上应支
付的相关税费和补价作为实际成本 。
二, 存货发出的计价
存货流转包括实物流转和成本流
转 。 理论上说, 存货的成本流转与其实
物流转应当一致, 但实务上少见, 因而
出现存货 成本流转假设 。
采用存货成本流转假设, 在期末
存货与发出存货之间分配成本, 就产生
了不同的存货成本分配方法, 即发出存
货的计价方法 。
1.实际成本法下的存货计价
（ 1） 个别计价法
是以存货收入时的实际成本作为该
种存货发出时的实际成本的方法 。
（ 2） 全月一次加权平均法
是指以期初结存存货数量和本期收
入存货数量之和为权数, 来确定本月发
出存货的加权平均单价, 并据以计算存
货的发出成本和期末结存成本的方法 。
（ 3） 移动加权平均法
指本次收入存货的成本加原有库存的
成本, 除以本次收货数量加原有收货数量,
据以计算加权单价, 并对发出存货进行计价
的方法 。
（ 4） 先进先出法
是假设先收到的存货先发出, 并以这种
假设的成本流转次序对发出存货和期末存货
计价的方法 。
（ 5） 后进先出法
是假设后收到的存货先发出, 并以这种
假设的成本流转次序对发出存货和期末存货
计价的方法 。
存货计价的方法不同, 对企业财务状况, 盈
亏情况会产生不同的影响 。
(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响 。 期末存货
如果计价 （ 估计 ） 过低, 当期的收益可能因此而相
应减少；期末存货如果计价 （ 估计 ） 过高, 当期的
收益可能因此而相应增加 。 期初存货计价如果过低
,当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价
如果过高, 当期的收益可能因此而相应减少 。
(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接
影响, 包括流动资产总额, 所有者权益等项目, 都
会因存货计价的不同而有不同的数额 。
(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一
定影响 。
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
-------------------------（ 加权平均法 ） -----------------------
8,1 10 200 2000
8,5 40 210 8400
8,8 30 216 6480 20
8.16 30 220 6600
8.24 40 216 8640 10
8.31 20 230 4600 30 216 6480
加权 2000 + 8400 + 6600 + 4600
平均 = ---------------------------------------- = 216 (元 )
单价 10 + 40 + 30 + 20
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
-----------------------（ 移动加权平均法 ） -----------------------
8,1 10 200 2000
8,5 40 210 8400 50 208 10400
8,8 30 208 6240 20 208 4160
8.16 30 220 6600 50 215.2 10760
8.24 40 215.2 8608 10 215.2 2152
8.31 20 230 4600 30 225.07 6752
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
------------------------（ 先进先出法 ） ----------------------------
8.1 10 200 2000
8.5 40 210 8400 10 200 2000
40 210 8400
8.8 10 200 2000
20 210 4200 20 210 4200
8.16 30 220 6600 20 210 4200
30 220 6600
8.24 20 210 4200
20 220 4400 10 220 2200
8.31 20 230 4600 10 220 2200
20 230 4600
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
------------------------（ 后进先出法 ） ----------------------------
8.1 10 200 2000
8.5 40 210 8400 10 200 2000
40 210 8400
8.8 30 210 6300 10 200 2000
10 210 2100
8.16 30 220 6600 10 200 2000
10 210 2100
30 220 6600
8.24 30 220 6600
10 210 2100 10 200 2000
8.31 20 230 4600 10 200 2000
20 230 4600
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
----------------（ 后进先出法 —实地盘存制 ） ----------------
8,1 10 200 2000
8,5 40 210 8400 50
8,8 20 230 4600
10 220 2200 20
8.16 30 220 6600 50
8.24 20 220 4400
20 210 4200 10
8.31 20 230 4600 10 200 2000
20 210 4200
几种不同存货计价方法的比较
存货 结存 资产 所
发出 存货 损益表 得
价值 价值 负债表 税
先进先出 14800 6800 存货较真实 利润虚增 高
加权平均 14848 6752 居 中 居 中 中
后进先出 15000 6600 存货低计 利润较真实 低
2.计划成本法下的存货计价
指企业存货的收入, 发出和结余
均按预先制定的计划成本计价, 同时另
设, 材料成本差异, 帐户, 登记实际成
本与计划成本差额的方法 。
实际成本 = 计划成本 +成本差异
月初结存材料 本月收入材料
本月材 的成本差异 + 的成本差异
料成本 = -------------------------------
差异率 月初结存材料 本月收入材料
的计划成本 + 的计划成本
上月材 月初结存材料的成本差异
料成本 = -------------------------
差异率 月初结存材料的计划成本
本月发出材料应负担差异 = 发出材料的计划成本
X 材料成本差异率
三、存货成本的估价方法
1.毛利率法
是根据本期销售净额乘以前期实际 (或
本月计划 )毛利率匡算本期销售毛利, 并计
算发出存货成本的方法 。
毛利率 = 销售毛利 / 销售净额
销售净额 = 产品销售收入 - 销售退回与折让
销售成本 = 销售净额 – 销售毛利
期末存货成本 =期初存货成本 +本期购货成本
-本期销售成本
例 1.武汉批发商场上季度 A类商品的销
售毛利率为 25%。 假定该商场 4月初 A类商品
结存成本为 21 000元, 本月购进成本 40 000
元, 销售收入净额 65 000元 。
本期已销商品成本 = 65 000 X ( 1 – 25% )
= 48 750(元 )
期末结存商品成本 = 21 000 + 40 000 – 48 750
= 12 250 (元 )
2.零售价法
指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法
1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录, 以
便计算可供销售的存货成本和售价总额；
2,本期销货只按售价记录, 从本期可供销售的存货售
价总额中减去本期销售的售价总额, 计算出期末
存货的售价总额；
3,计算存货成本占零售价的百分比, 即成本率
期初存货成本 +本期购货成本
成本率 = -------------------------
期初存货售价 +本期购货售价
4,计算期末存货成本
期末存货售价总额 X 成本率
5,计算本期销售成本
期初存货成本 +本期购货成本 -期末存货成本
例 2.某商店 2001年 10月份的期初存货成本 100 000
元，售价总额 125 000元；本期购货成本 450 000元
，售价总额 675 000元；本期销售收入 640 000元。
项 目 成 本 售 价
期初存货 100 000 125 000
本期购货 450 000 675 000
可供销售商品 550 000 800 000
成本率 = 550 000 / 800 000 = 68.75%
减：销售收入 640 000
期末存货售价 160 000
期末存货成本 160 000 X 68.75% = 110 000
本期销售成本 440 000
四、期末存货的计价
(1) 成本与可变现净值孰低法 的含义
指期末存货价值按成本与可变现净值两者之中
较低者进行计价的方法。
, 成本,,指存货的历史成本；
, 可变现净值,,指在正常生产经营过程中，
以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销
售税金、费用后的净值，并非存货的现行售价。
(2) 成本与可变现净值孰低法的具体运用
A 单项比较法
B 分类比较法
C 总额比较法
例 3,企业分别按三种计算方法确定期末存货成本。
项 目 成 本 可变现净值 单项比较 分类比较 总额比较
A类存货
甲 种存货 2 400 2 000 2 000
乙 种存货 1 200 1 800 1 200
合 计 3 600 3 800 3 600
B类存货
丙种存货 5 600 6 800 5 600
丁 种存货 9 800 8 000 8 000
合 计 15 400 14 800 14 800
总 计 19 000 18 600 16 800 18 400 18 600
(3) 成本与可变现净值孰低法的帐务处理
A 直接转销法
将可变现净值低于成本的损失直接转销
存货帐户, 将存货成本调整为可变现净值,
借记, 管理费用,, 贷记有关存货帐户 。
B 备抵法
将可变现净值低于成本的损失不直接转
销有关存货帐户, 而记入, 存货跌价准备,
。 计提跌价准备时, 借记, 管理费用,, 贷
记, 存货跌价准备, ；冲回或转销时, 作相
反会计分录 。
直接转销法
(1)单项比较法
借：管理费用 2 200
贷：存货 —甲 400
---丁 1 800
(2)分类比较法
借：管理费用 600
贷：存货 —B类 600
(3)总额比较法
借：管理费用 400
贷：存货 400
备抵法
(1)单项比较法
借：管理费用 2 200
贷：存货跌价准备 —甲 400
--丁 1 800
(2)分类比较法
借：管理费用 600
贷：存货跌价准备 —B类 600
(3)总额比较法
借：管理费用 400
贷：存货跌价准备 400
第三节 原 材 料
一、原材料收发手续及原始凭证
二、按实际成本进行日常核算
三、按计划成本进行日常核算
一、原材料收发手续及原始凭证
1,原材料收入的凭证和手续
(1) 外购材料收入的凭证和手续
, 收料单, 一式三联
(2)自制材料和废料等收入的凭证和手续
, 材料交库单, 一式三联,,退料单,
2,原材料发出的凭证与手续
(1) 领料单一式三联
(2) 限额领料单一式多联
(3) 材料内部转移凭证一式多联
(4) 增值税专用发票
二、按实际成本进行日常核算
1,帐户设置
, 在途物资, 核算企业尚未到达或尚未验
收入库的各种材料物资的实际成本 。
借：登记购入材料物资的实际成本；
贷：登记验收入库的材料物资的实际成本 。
, 原材料, 核算企业库存材料的实际成本
。
借：登记验收入库材料的实际成本；
贷：登记发出材料的实际成本 。
2,帐务处理
(1)购入原材料的会计处理
A.单料已到, 货款已付
企业对发票, 运单, 结算凭证等单据已到, 款
项已付, 并且材料已运达企业验收入库的业务, 可
按其实际成本直接登记入账 。
例 4.企业外购材料一批,增值税专用发票上注明货款
为 20 000元,增值税 3 400元, 另付运杂费 600元,
全部款项以商业承兑汇票付讫, 材料已验收入库 。
借：原材料 20 600
应交税金 —应交增值税 （ 进 ） 3 400
贷：应付票据 24 000
B,单到, 料未到
例 5,企业从按合同规定向华中机械厂购
入原材料一批, 增值税专用发票上注明货款
12 000元, 增值税 2 040元, 款项已通过银行
存款付讫 。
借：在途物资 12 000
应交税金 --应交增值税 (进 ) 2 040
贷：银行存款 14 040
材料运达企业验收入库时
借：原材料 12 000
贷：在途物资 12 000
C.预付货款
例 6.企业向大华物资公司购料, 按合同规定
预付货款 5 000元 。
（ 1） 预付货款时
借：预付账款 50 000
贷：银行存款 50 000
（ 2） 收到材料且验收入库, 增值税专用发票上注明货
款 40 000元, 增值税 6 800元, 运输费, 包装费, 装
卸费等共计 1 700元 。
借：原材料 41 700
应交税金 --应交增值税 (进 ) 6 800
贷：预付账款 48 500
（ 3） 收到退回多余款项 1 500元 时
借：银行存款 1 500
贷：预付账款 1 500
D,料到, 单未到
例 7.企业购入燃料一批, 已验收入库,
但月末发票等结算凭证未到, 货款尚未支付
。 该批燃料合同价格为 450 000元 。
（ 1） 收到燃料时不作会计处理
（ 2） 月末按合同价格暂估入帐时
借, 原材料 450 000
贷, 应付帐款 --暂估应付帐款 450 000
（ 3） 下月初用红字作相同会计分录予以冲回
借, 原材料 450 000
贷, 应付帐款 --暂估应付帐款 450 000
E,自制原材料入库
例 8.企业收到生产自制材料一批, 成
本为 12 485元 。
借：原材料 12 485
贷：生产成本 12 485
F,途中短缺与毁损
途中合理损耗 — 计入材料实际成本
供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 –
未作帐务处理的, 按实收数量的成本入
帐；
已作帐务处理的, 应调整存货成本, 并
将发生的损失转入, 其他应收款, 帐户以向
对方索赔, 或冲抵尚未结清的相关, 应付帐
款, 帐户余额 。
属于尚待查明原因的途中损耗 –
转入, 待处理财产损溢, 帐户
例 9.企业向中华公司购入某种原材料 50吨,
增值税专用发票上注明货款 500 000元, 增值税 85
000元 。 材料运达验收入库时发现短少 2吨, 原因为
中华公司少发所致 。
（ 1） 如果货款未付, 应办理拒付手续, 并在银行受
理后根据结算凭证, 收料凭证和拒付理由书, 按实
际承付金额付款
借：原材料 480 000
应交税金 —应交增值税 （ 进 ） 81 600
贷：银行存款 561 600
（ 2） 如果货款已经支付, 且已通过, 在
途物资, 账户核算, 应填写, 赔偿损失请求
单,, 并根据, 赔偿损失请求单, 和收料凭
证转账 。
借：原材料 480 000
应交税金 —应交增值税 （ 进 ） 81 600
其他应收款 —中华公司 23 400
贷：在途物资 585 000
(2)发出原材料的会计处理
例 10,企业发出材料一批,根据发料凭证汇
总如下,
材 料 用 途 原材料 材 料 用 途 原材料
生产甲产品用 545 680 生产乙产品用 346 870
第一车间领用 23 120 第二车间领用 18 760
管理部门领用 64 550 扩建工程领用 650 000
借, 生产成本 --甲产品 545 680
--乙产品 346 870
制造费用 --第一车间 23 120
--第二车间 18 760
管理费用 64 550
在建工程 650 000
贷, 原材料 1 648 980
1,帐户设置
, 物资采购, 核算企业购入的各种材料物资的实
际采购成本 。
借：登记购入材料物资的实际成本；
贷：登记入库材料物资的实际成本 。
, 原材料, 核算企业库存材料的计划成本 。
, 材料成本差异, 核算入库材料的实际成本与计
划成本之差 。
借：登记入库材料的超支差异；
贷：登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成
本差异 (超支差异用兰字, 节约差异用红字 )。
三、按计划成本进行日常核算
2,帐务处理
(1)原材料收入的会计处理
A,单料已到, 货款已付
例 11,企业外购材料一批, 增值税专用发票上注明货
款 15 000元, 增值税 2 550元, 全部款项已通过银
行转帐付讫 。 该材料已验收入库, 计划成本 16 000
元 。
（ 1） 根据发票帐单等单据确定采购材料实际成本
借, 物资采购 15 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 ) 2 550
贷, 银行存款 17 550
（ 2） 结转入库材料的计划成本
借, 原材料 16 000
贷, 物资采购 15 000
材料成本差异 1 000
例 12.企业购入材料一批, 增值税专用发票上
注明货款 32 000元, 增脂税 5 440元, 已开出并承
兑商业承兑汇票结算 。 该批材料已验收入库, 计划
成本 30 000元 。
（ 1） 支付材料货款时
借：物资采购 32 000
应交税金 —应交增值税 （ 进 ） 5 440
贷：应付票据 37 440
（ 2） 材料入库转账时
借：原材料 30 000
材料成本差异 2 000
贷：物资采购 32 000
B,单到, 料未到
例 13,企业购入材料一批, 增值税专用发票上
货款为 24 000元, 增值税额为 4 080元, 企业当天开
出并承兑商业汇票结算, 材料尚未到达 。
借：物资采购 24 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 ) 4 080
贷：应付票据 28 080
以后待材料验收入库后 (设计划成本 23 500元 )
借：原材料 23 500
材料成本差异 500
贷：物资采购 24 000
C.料到, 单未到
例 14,企业已收到上海钢厂发来的钢材 10吨,
已验收入库 。 但月底仍未收到结算凭证 。 该种钢材
的计划单位成本为 2 400元 。
（ 1） 收到钢材时不作会计处理
（ 2） 月末按计划成本暂估入帐时
借, 原材料 24 000
贷, 应付帐款 --暂估应付帐款 24 000
（ 3） 下月初用红字作相同会计分录予以冲回
借, 原材料 24 000
贷, 应付帐款 --暂估应付帐款 24 000
D,预付货款
例 15.企业根据购销合同规定已预付货
款 4 000元 。 现收到发票帐单, 增值税专用发
票上注明货款 5 000元, 增值税 850元, 材料
已验收入库, 计划成本 5 500元 。
(1)预付货款时
借：预付帐款 4 000
贷：银行存款 4 000
(2)办理结算手续时
借：物资采购 5 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 ) 850
贷：预付帐款 4 000
银行存款 1 850
(3)材料入库时
借：原材料 5 500
贷：物资采购 5 000
材料成本差异 500
E,材料短缺或毁损
例 16,企业购入材料一批 5 000千克, 材料买价
20 000元, 增值税 3 400元 。 该种材料计划成本为
每千克 3.8元, 材料验收入库时发现短缺 100千克,
经查明属途中合理损耗 。
（ 1） 支付材料货款时
借：物资采购 20 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 ) 3 400
贷：银行存款 23 400
（ 2） 材料验收入库, 结转材料计划成本及成本差异
借：原材料 18 620
材料成本差异 1 380
贷：物资采购 20 000
(2)原材料发出的会计处理
例 17.企业发出材料一批, 根据发料凭证汇总
如下 (单位：元 ）
材 料 用 途 计 划 成 本
基本生产车间生产产品领用 240 000
辅助生产车间生产产品领用 110 000
各车间一般消耗 35 000
企业管理部门领用 48 000
对外销售 67 000
合 计 500 000
―原材料, 和, 材料成本差异, 帐户资料如下,
原材料 材料成本差异
初,150 000 初,3 800
本期 450 000 800
(1)分配发出原材料计划成本
借, 生产成本 --基本生产成本 240 000
--辅助生产成本 110 000
制造费用 35 000
管理费用 48 000
其他业务支出 67 000
贷, 原材料 500 000
(2)材料计划成本应负担的成本差异率为 -0.5％
借, 生产成本 --基本生产成本 1 200
--辅助生产成本 550
制造费用 175
管理费用 240
其他业务支出 335
贷, 材料成本差异 2 500
例 18,企业原 材料采用计划成本记帐,
2001年 10月份, 原材料, 帐户期初余额 56
000元,, 材料成本差异, 帐户期初借方余
额 2 210元, 原材料单位计划成本 12元, 本月
10日进货 1 500千克, 每千克 10元, 运输及包
装费 850元；本月 20日自制原材料生产完毕入
库, 共 2 000千克, 其成本如下：直接材料 15
000元, 直接人工 6 000元, 制造费用 4 900元
。 本月份生产产品领用 4 000千克, 车间一般
消耗领用 200千克 。
(1)10月 10日购入原材料时
借：物资采购 15 850
应交税金 —应交增值税 (进 ) 2 550
贷：银行存款 18 400
（ 2）结转材料成本差异时
借：原材料 18 000
贷：物资采购 15 850
材料成本差异 2 150
(3)10月 20日自制原材料入库时
借：原材料 24 000
材料成本差异 1 900
贷：生产成本 25 900
(4)10月 31日计算材料成本差异率时
2 210 – 2 150 + 1 900
材料成本差异率 = -------------------------
56 000 + 18 000 + 24 000
= 2%
（ 5）结转发出材料的计划成本及应负担的成本差异
借：生产成本 48 960
制造费用 2 448
贷：原材料 50 400
材料成本差异 1 008
委托加工物资, 是指企业现有的材料物
资不能直接用于产品生产, 需要送到外单位
进行加工的物资 。
一, 委托加工物资的计价
1.实际耗用发外加工材料物资的实际成本；
2.支付的加工费及往返运杂费；
3.支付的有关税金 。
二, 委托加工物资的帐务处理
第四节 委托加工物资
例 19,企业发出钢材 2吨,计划成本 20 000
元,材料成本差异率为 5％,委托大华工具厂加
工专用工具,通过银行支付发出材料的运杂费
300元,当月加工完毕验收入库,共 100件,每件
计划成本 280元 。 企业支付加工费 5 000元和大华
工具厂代垫运杂费 400元 。
(1)钢材发出时
借, 委托加工物资 21 000
贷, 原材料 20 000
材料成本差异 --原材料 1 000
(2)支付发出委托加工材料的运杂费
借, 委托加工物资 300
贷, 银行存款 300
(3)支付加工费及大华工具厂代垫运杂费时
借, 委托加工物资 5 400
应交税金 —应交增值税（进） 850
贷, 银行存款 6 250
(4)专用工具验收入库时
借, 低值易耗品 28 000
贷, 委托加工物资 26 700
材料成本差异 —低值易耗品 1 300
低值易耗品, 是指单位价值较低, 使用年限较
短,不能作为固定资产的各种用具物品 。
一, 低值易耗品的分类
1.一般工具 指车间生产产品用的工具等 。
2.专用工具 指为了生产某种产品所专用工具等 。
3.管理用具 指在管理工作中使用的各种物品 。
4.劳防用品 指为安全生产而发给职工的防护用品 。
5.其他低值易耗品
二, 低值易耗品的摊销处理
1.一次摊销法 2.分次摊销法 3.五五摊销法
第五节 低值易耗品
例 20,企业第一基本生产车间领用低值易耗品
50件,单位计划成本为 400元, 预计使用期限为 8个
月,使用期满时,40件仍可使用,10件报废,总残
值为 60元 。 成本差异率为 1％ 。
1,一次摊销法
(1)领用低值易耗品时
借：制造费用 20 000
贷：低值易耗品 20 000
(2)分摊成本差异时
借：制造费用 200
贷：材料成本差异 --低值易耗品 200
(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时
借：原材料 60
贷：制造费用 60
2,分次摊销法
(1)领用低值易耗品时
借：待摊费用 20 000
贷：低值易耗品 20 000
(2)分摊成本差异时
借：待摊费用 200
贷：材料成本差异 —材料成本差异 200
(3)各月分次摊销时
借：制造费用 2 475
贷：待摊费用 2 475
(4)10件报废时
借：原材料 60
贷：制造费用 60
一, 包装物的核算内容
包装物, 是指在生产流通过程中,为包
装本企业的产品或商品并随同一起出售,或
者出租, 出借给购货单位的各种包装容器及
物品 。
1,生产过程中用于包装产品作为产品组成部
分的包装物；
2,随同产品出售而不单独计价的包装物；
3,随同产品出售而单独计价的包装物；
4,出租或出借给购买单位使用的包装物 。
第六节 包 装 物
二, 包装物的会计处理
1,生产领用包装 – 生产成本
2,随同产品出售
(单独计价 ) - 其他业务
(不单独计价 ) - 营业费用
3,出租 – 其他业务
出借 – 营业费用
例 21,企业生产产品领用包装物一批,
价值 2 000元 。
借：生产成本 2 000
贷：包装物 2 000
例 22,企业出售化学产品一批, 20只塑料桶随
同产品一同出售且不单独计价, 每只塑料桶
50元 。
借：营业费用 1 000
贷：包装物 —出售 1 000
例 23,企业出售精密仪器二台, 随同仪器一同
出售且单独作价的包装用木箱二个, 每个售价 80元
,帐面价 50元, 款项已收 。
借：银行存款 187.20
贷：其他业务收入 160
应交税金 —应交增值税 （ 销 ） 27.20
借：其他业务支出 100
贷：包装物 —出售 100
例 24,企业出租包装物一批,价值
280元,租金 240元,租期二个月,承租单
位交付金额 400元的支票一张,作为租用包
装物的押金 。
(1)收到押金时
借：银行存款 400
贷：其他应付款 400
(2)发出包装物时
借：包装物 —出租 280
贷：包装物 —库存未用 280
(3)摊销包装物成本时 (五五摊销法 )
借：其他业务支出 140
贷：包装物 —摊销 140
(4)承租单位退回包装物时
借：包装物 —库存已用 280
贷：包装物 —出租 280
(5)收取租金，退回多余款项时
借：其他应付款 400
贷：其他业务收入 240
现金 160
第七节 存 货 清 查
一, 存货清查概述
存货清查, 是指通过实地盘点等方法,
确定存货的实有数, 并与帐面记录进行核对
,从而确定存货实存数与帐存数是否相符的
一种专门方法 。
二, 存货清查的帐务处理
1,存货盘盈的会计处理
, 待处理财产损溢, ––– ―管理费用,
2,存货盘亏的会计处理
, 待处理财产损溢, ––– ―其他应收款
”,, 管理费用,,, 营业外支出,
例 25.年终企业进行全面存货清查,
盘盈材料 2 000元, 经查属于平时计量
方面的差错所形成 。
在报经批准前, 根据, 存货盘点报告表
”
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
报经上级批准后, 冲减当期管理费用
借：待处理财产损溢 2 000
贷：管理费用 2 000
例 26,年终企业存货清查结果盘亏材料 3
000元,应向责任人索赔 400元,应由保险公司赔偿
1 200元,自然灾害损失 600元 。
报经批准前, 根据, 存货盘点报告表,
借：待处理财产损溢 3 000
贷：原材料 3 000
报经上级批准后
借：其他应收款 1 600
营业外支出 600
管理费用 800
贷, 待处理财产损溢 3 000
本 章 结 束
存 货
学 习 目 标
通过本章的学习，了解存货的范
围；掌握存货的计价方法，包括存货
取得的计价、存货发出的计价及期末
存货的计价；理解并掌握存货历史成
本计价方法在特定条件下对企业资产
负债表和利润表的影响；掌握实际成
本计价法与计划成本计价法下存货收
入、发出与结存的会计处理。
第一节 存货概述
第二节 存货的计价
第三节 原材料
第四节 委托加工物资
第五节 低值易耗品
第六节 包装物
第七节 存货清查
第一节 存 货 概 述
一、存货的涵义及特点
二、存货的范围
三、存货的分类
四、存货数量的确定方法
存货, 是指企业在日常生产经营过
程中持有以备出售, 或者仍然处在生产
过程, 或者在生产或提供劳务过程中将
消耗的材料或物料等, 包括各类材料,
商品, 在产品, 半成品, 产成品等 。
?存货是有形资产；
?存货具有较强的流动性；
?存货具有时效性和发生潜在损失的可
能性 。
一、存货的涵义及特点
二、存货的范围
存货范围的确认, 应以企业对存货
是否具有 法定所有权 为依据, 凡在盘存
日法定所有权属于企业的一切物品, 不
论其存放何处或处于何种状态, 都应作
为企业的存货 。 反之, 凡法定所有权不
属于企业的物品, 即使尚未远离企业,
也不应包括在本企业存货范围之内 。
关于存货围的几点说明
(1)关于 代销品 的归属
代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只
是代理销售，但现行会计制度要求受托方在资产负债表
的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。
(2)关于 在途商品 的处理
对于销货方按销货合同、协议规定已确认销售而尚
未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购
货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，
购货方应作为其存货处理；对于购货方已确认为购进而
尚未到达入库的在途商品，购货方应作为存货处理。
(3)关于 购货约定 问题
对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购
货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关
的负债和费用。
1.存货按经济用途分类
(1)制造业存货
原材料, 委托加工物资, 包装物和低值
易耗品, 在产品及自制半成品, 库存商品 。
(2)商品流通企业存货
商品, 材料物资, 低值易耗品, 包装物等 。
(3)其他行业存货
三、存货的分类
2.存货按存放地点分类
(1)库存存货 指已运达企业, 并已验收入库
的各种材料和商品以及已验收入库的自制
半成品和产成品 。
(2)在途存货 包括运入在途存货和运出在途
存货 。
(3)委托加工存货 指企业已经委托外单位加
工, 但尚未加工完成的各种存货 。
(4)委托代销存货 是指企业已经委托外单位
代销, 但按合同规定尚未办理代销货款结
算的存货 。
四、存货数量的确定方法
期末存货
期初存货
采
购
销货成本？
可
销
售
货
物
1.实地盘存制 （ 定期盘存制 ）
指会计期末通过对全部存货进行实地盘
点, 以确定期末存货的结存数量, 然后分别
乘以各项存货的盘存单价, 计算出期末存货
的总金额, 记入各有关存货科目, 倒轧出本
期已耗用或已销售存货的成本 。 即, 以存计
耗, 或, 以存计销, 。
本期耗 期初 本期 期末
用或销 = 存货 + 购货 - 存货
货成本 成本 成本 成本
2,永续盘存制 （帐面盘存制）
指对存货项目设置经常性的库存
记录, 即分别品名, 规格设置存货明
细帐, 逐笔或逐日地登记收入, 发出
的存货, 并随时记列结存数 。 通过会
计帐簿资料, 可以完整地反映存货的
收入, 发出和结存情况 。
3,两种盘存制的比较
(1)实地盘存制
优点：简化日常核算
缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的
动态情况；容易掩盖存货管理中存在的自然
和人为的损失；不能随时结转成本。
(2)永续盘存制
优点：有利于加强对存货的管理
缺点：存货明细记录的工作量较大
一, 存货取得的计价
二, 存货发出的计价
三, 存货期末的计价
第二节 存货的计价
一、存货取得的计价
各种存货应当按取得时的实际成本记帐 。
1,用历史成本计量存货可反映企业取得存货时
实际耗费的成本, 企业活动本身并不增加存货
的价值 。
2,历史成本是基于过去交易或事项而获得的,
具有客观可靠性, 可以进行验证 。
3,在难以确定存货的销售价格时, 历史成本可
以代替变现净值 。
4,按历史成本计量存货的同时, 对取得存货而
支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量
属性, 便于维护核算的复式平衡 。
1.企业购入的存货
(1)购货价格
企业购入的存货, 应根据发票金额确认
购货价格 。 该价格为已扣除商业折扣但包括
现金折扣的存货价格 。 现金折扣不抵减有关
存货成本, 应作为理财收益冲减财务费用 。
(2)购货费用
指购货过程中发生的其他有关费用, 如
运输费, 装卸费, 保险费, 包装费及运输过
程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用 。
至于存货入库后至发出前所发生的储存保管
费用, 为简化核算手续, 常列作期间费用,
不计入存货成本 。
发生的购货费用是否计入存货成本, 不同行
业有不同规定 。
一般纳税人外购物资 (固定资产除外 )所支付的运输
费用, 根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率
计算进项税额准予扣除, 不列作存货的入帐价值 。
(3)税金
1)价内税是价格的组成部分, 应构成存货成本 。
2)价外征收的增值税, 应区分不同情况处理,
小规摸纳税企业采购货物支付的增值税, 无论发票
帐单上是否单独列明, 一律计入所购货物成本 。
一般纳税企业采购货物支付的增值税, 凡专用发票
或完税凭证中注明的, 不计入所购存货的成本, 而作为
进项税额单独计帐；用于非应交增值税项目或免征增值
税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的,
其支付的增值税应计入所购存货的采购成本 。
一般纳税企业采购的农产品, 可按其
买价的一定比例扣除, 视同增值税进项税额单
独核算, 企业按扣除这部分进项税额后的价款
计入购入货物的采购成本 。
一般纳税人收购的废旧物资不能取得增
值税专用发票的, 根据税务机关批准使用的收
购凭证上说明的收购金额按一定的扣除率计算
进项税额, 企业按扣除这部分进项税额后的价
款作为购入物资的采购成本 。
进口货物交纳的关税, 一律计入进口货
物的采购成本 。
2.企业自制的存货
企业自制的存货, 按制造过程中发生的
实际支出计价 。 具体 为生产产品或提供劳务
而发生的各项费用, 包括材料, 工资及福利
费, 折旧费, 修理费, 机物料消耗, 劳动保
护费等 。
3.委托外单位加工的存货
委托外单位加工存货的入账价值包括加
工中所耗用的原材料和半成品的实际成本,
加工费, 往返运杂费, 装卸费和保险费等费
用, 以及应由委托单位负担的按规定应计入
成本的费用 。
4.投资者投入的存货
投资者投入的存货, 按投资各方确认
的价值计价 。
5.盘盈的存货
盘盈的存货, 按同类或类似存货的市场
价格计价 。
6.接受捐赠的存货
接受捐赠的存货, 按以下规定计价,
捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标
明的金额加上应支付的相关税费作为其实际
成本 。
捐赠方没有提供有关凭据的, 按
如下顺序确定其实际成本 。
1） 同类或类似存货存在活跃市场
的, 按同类或类似存货的市场价格估计
的金额, 加上应支付的相关税费作为其
实际成本；
2） 同类或类似存货不存在活跃市
场的, 按该接受捐赠存货的预计未来现
金流量现值作为其实际成本 。
7.以抵债方式取得的存货
企业接受的债务人以非现金资产抵偿
债务方式取得的存货, 或以应收债权换入存
货的, 按照应收债权的账面价值减去可抵扣
的增值税进项税额后的差额, 加上应支付的
相关税费作为实际成本 。 涉及补价的,
（ 1） 收到补价的, 按应收债权的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额和补价, 加上应支
付的相关税费作为实际成本 。
（ 2） 支付补价的, 按应收债权的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额, 加上支付的补价
和应支付的相关税费作为实际成本 。
8.以非货币行交易换入的存货
以非货币性交易换入的存货, 按换出
资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税
额的差额, 加上应支付的相关税费作为实际
成本 。 涉及补价的,
（ 1） 收到补价的, 按换出资产的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额的差额, 加上应确
认的收益和应支付的相关税费, 减去补价后
的余额作为实际成本 。
（ 2） 支付补价的, 按换出资产的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额的差额, 加上应支
付的相关税费和补价作为实际成本 。
二, 存货发出的计价
存货流转包括实物流转和成本流
转 。 理论上说, 存货的成本流转与其实
物流转应当一致, 但实务上少见, 因而
出现存货 成本流转假设 。
采用存货成本流转假设, 在期末
存货与发出存货之间分配成本, 就产生
了不同的存货成本分配方法, 即发出存
货的计价方法 。
1.实际成本法下的存货计价
（ 1） 个别计价法
是以存货收入时的实际成本作为该
种存货发出时的实际成本的方法 。
（ 2） 全月一次加权平均法
是指以期初结存存货数量和本期收
入存货数量之和为权数, 来确定本月发
出存货的加权平均单价, 并据以计算存
货的发出成本和期末结存成本的方法 。
（ 3） 移动加权平均法
指本次收入存货的成本加原有库存的
成本, 除以本次收货数量加原有收货数量,
据以计算加权单价, 并对发出存货进行计价
的方法 。
（ 4） 先进先出法
是假设先收到的存货先发出, 并以这种
假设的成本流转次序对发出存货和期末存货
计价的方法 。
（ 5） 后进先出法
是假设后收到的存货先发出, 并以这种
假设的成本流转次序对发出存货和期末存货
计价的方法 。
存货计价的方法不同, 对企业财务状况, 盈
亏情况会产生不同的影响 。
(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响 。 期末存货
如果计价 （ 估计 ） 过低, 当期的收益可能因此而相
应减少；期末存货如果计价 （ 估计 ） 过高, 当期的
收益可能因此而相应增加 。 期初存货计价如果过低
,当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价
如果过高, 当期的收益可能因此而相应减少 。
(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接
影响, 包括流动资产总额, 所有者权益等项目, 都
会因存货计价的不同而有不同的数额 。
(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一
定影响 。
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
-------------------------（ 加权平均法 ） -----------------------
8,1 10 200 2000
8,5 40 210 8400
8,8 30 216 6480 20
8.16 30 220 6600
8.24 40 216 8640 10
8.31 20 230 4600 30 216 6480
加权 2000 + 8400 + 6600 + 4600
平均 = ---------------------------------------- = 216 (元 )
单价 10 + 40 + 30 + 20
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
-----------------------（ 移动加权平均法 ） -----------------------
8,1 10 200 2000
8,5 40 210 8400 50 208 10400
8,8 30 208 6240 20 208 4160
8.16 30 220 6600 50 215.2 10760
8.24 40 215.2 8608 10 215.2 2152
8.31 20 230 4600 30 225.07 6752
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
------------------------（ 先进先出法 ） ----------------------------
8.1 10 200 2000
8.5 40 210 8400 10 200 2000
40 210 8400
8.8 10 200 2000
20 210 4200 20 210 4200
8.16 30 220 6600 20 210 4200
30 220 6600
8.24 20 210 4200
20 220 4400 10 220 2200
8.31 20 230 4600 10 220 2200
20 230 4600
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
------------------------（ 后进先出法 ） ----------------------------
8.1 10 200 2000
8.5 40 210 8400 10 200 2000
40 210 8400
8.8 30 210 6300 10 200 2000
10 210 2100
8.16 30 220 6600 10 200 2000
10 210 2100
30 220 6600
8.24 30 220 6600
10 210 2100 10 200 2000
8.31 20 230 4600 10 200 2000
20 230 4600
99年 收 入 发 出 结 存
月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
----------------（ 后进先出法 —实地盘存制 ） ----------------
8,1 10 200 2000
8,5 40 210 8400 50
8,8 20 230 4600
10 220 2200 20
8.16 30 220 6600 50
8.24 20 220 4400
20 210 4200 10
8.31 20 230 4600 10 200 2000
20 210 4200
几种不同存货计价方法的比较
存货 结存 资产 所
发出 存货 损益表 得
价值 价值 负债表 税
先进先出 14800 6800 存货较真实 利润虚增 高
加权平均 14848 6752 居 中 居 中 中
后进先出 15000 6600 存货低计 利润较真实 低
2.计划成本法下的存货计价
指企业存货的收入, 发出和结余
均按预先制定的计划成本计价, 同时另
设, 材料成本差异, 帐户, 登记实际成
本与计划成本差额的方法 。
实际成本 = 计划成本 +成本差异
月初结存材料 本月收入材料
本月材 的成本差异 + 的成本差异
料成本 = -------------------------------
差异率 月初结存材料 本月收入材料
的计划成本 + 的计划成本
上月材 月初结存材料的成本差异
料成本 = -------------------------
差异率 月初结存材料的计划成本
本月发出材料应负担差异 = 发出材料的计划成本
X 材料成本差异率
三、存货成本的估价方法
1.毛利率法
是根据本期销售净额乘以前期实际 (或
本月计划 )毛利率匡算本期销售毛利, 并计
算发出存货成本的方法 。
毛利率 = 销售毛利 / 销售净额
销售净额 = 产品销售收入 - 销售退回与折让
销售成本 = 销售净额 – 销售毛利
期末存货成本 =期初存货成本 +本期购货成本
-本期销售成本
例 1.武汉批发商场上季度 A类商品的销
售毛利率为 25%。 假定该商场 4月初 A类商品
结存成本为 21 000元, 本月购进成本 40 000
元, 销售收入净额 65 000元 。
本期已销商品成本 = 65 000 X ( 1 – 25% )
= 48 750(元 )
期末结存商品成本 = 21 000 + 40 000 – 48 750
= 12 250 (元 )
2.零售价法
指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法
1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录, 以
便计算可供销售的存货成本和售价总额；
2,本期销货只按售价记录, 从本期可供销售的存货售
价总额中减去本期销售的售价总额, 计算出期末
存货的售价总额；
3,计算存货成本占零售价的百分比, 即成本率
期初存货成本 +本期购货成本
成本率 = -------------------------
期初存货售价 +本期购货售价
4,计算期末存货成本
期末存货售价总额 X 成本率
5,计算本期销售成本
期初存货成本 +本期购货成本 -期末存货成本
例 2.某商店 2001年 10月份的期初存货成本 100 000
元，售价总额 125 000元；本期购货成本 450 000元
，售价总额 675 000元；本期销售收入 640 000元。
项 目 成 本 售 价
期初存货 100 000 125 000
本期购货 450 000 675 000
可供销售商品 550 000 800 000
成本率 = 550 000 / 800 000 = 68.75%
减：销售收入 640 000
期末存货售价 160 000
期末存货成本 160 000 X 68.75% = 110 000
本期销售成本 440 000
四、期末存货的计价
(1) 成本与可变现净值孰低法 的含义
指期末存货价值按成本与可变现净值两者之中
较低者进行计价的方法。
, 成本,,指存货的历史成本；
, 可变现净值,,指在正常生产经营过程中，
以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销
售税金、费用后的净值，并非存货的现行售价。
(2) 成本与可变现净值孰低法的具体运用
A 单项比较法
B 分类比较法
C 总额比较法
例 3,企业分别按三种计算方法确定期末存货成本。
项 目 成 本 可变现净值 单项比较 分类比较 总额比较
A类存货
甲 种存货 2 400 2 000 2 000
乙 种存货 1 200 1 800 1 200
合 计 3 600 3 800 3 600
B类存货
丙种存货 5 600 6 800 5 600
丁 种存货 9 800 8 000 8 000
合 计 15 400 14 800 14 800
总 计 19 000 18 600 16 800 18 400 18 600
(3) 成本与可变现净值孰低法的帐务处理
A 直接转销法
将可变现净值低于成本的损失直接转销
存货帐户, 将存货成本调整为可变现净值,
借记, 管理费用,, 贷记有关存货帐户 。
B 备抵法
将可变现净值低于成本的损失不直接转
销有关存货帐户, 而记入, 存货跌价准备,
。 计提跌价准备时, 借记, 管理费用,, 贷
记, 存货跌价准备, ；冲回或转销时, 作相
反会计分录 。
直接转销法
(1)单项比较法
借：管理费用 2 200
贷：存货 —甲 400
---丁 1 800
(2)分类比较法
借：管理费用 600
贷：存货 —B类 600
(3)总额比较法
借：管理费用 400
贷：存货 400
备抵法
(1)单项比较法
借：管理费用 2 200
贷：存货跌价准备 —甲 400
--丁 1 800
(2)分类比较法
借：管理费用 600
贷：存货跌价准备 —B类 600
(3)总额比较法
借：管理费用 400
贷：存货跌价准备 400
第三节 原 材 料
一、原材料收发手续及原始凭证
二、按实际成本进行日常核算
三、按计划成本进行日常核算
一、原材料收发手续及原始凭证
1,原材料收入的凭证和手续
(1) 外购材料收入的凭证和手续
, 收料单, 一式三联
(2)自制材料和废料等收入的凭证和手续
, 材料交库单, 一式三联,,退料单,
2,原材料发出的凭证与手续
(1) 领料单一式三联
(2) 限额领料单一式多联
(3) 材料内部转移凭证一式多联
(4) 增值税专用发票
二、按实际成本进行日常核算
1,帐户设置
, 在途物资, 核算企业尚未到达或尚未验
收入库的各种材料物资的实际成本 。
借：登记购入材料物资的实际成本；
贷：登记验收入库的材料物资的实际成本 。
, 原材料, 核算企业库存材料的实际成本
。
借：登记验收入库材料的实际成本；
贷：登记发出材料的实际成本 。
2,帐务处理
(1)购入原材料的会计处理
A.单料已到, 货款已付
企业对发票, 运单, 结算凭证等单据已到, 款
项已付, 并且材料已运达企业验收入库的业务, 可
按其实际成本直接登记入账 。
例 4.企业外购材料一批,增值税专用发票上注明货款
为 20 000元,增值税 3 400元, 另付运杂费 600元,
全部款项以商业承兑汇票付讫, 材料已验收入库 。
借：原材料 20 600
应交税金 —应交增值税 （ 进 ） 3 400
贷：应付票据 24 000
B,单到, 料未到
例 5,企业从按合同规定向华中机械厂购
入原材料一批, 增值税专用发票上注明货款
12 000元, 增值税 2 040元, 款项已通过银行
存款付讫 。
借：在途物资 12 000
应交税金 --应交增值税 (进 ) 2 040
贷：银行存款 14 040
材料运达企业验收入库时
借：原材料 12 000
贷：在途物资 12 000
C.预付货款
例 6.企业向大华物资公司购料, 按合同规定
预付货款 5 000元 。
（ 1） 预付货款时
借：预付账款 50 000
贷：银行存款 50 000
（ 2） 收到材料且验收入库, 增值税专用发票上注明货
款 40 000元, 增值税 6 800元, 运输费, 包装费, 装
卸费等共计 1 700元 。
借：原材料 41 700
应交税金 --应交增值税 (进 ) 6 800
贷：预付账款 48 500
（ 3） 收到退回多余款项 1 500元 时
借：银行存款 1 500
贷：预付账款 1 500
D,料到, 单未到
例 7.企业购入燃料一批, 已验收入库,
但月末发票等结算凭证未到, 货款尚未支付
。 该批燃料合同价格为 450 000元 。
（ 1） 收到燃料时不作会计处理
（ 2） 月末按合同价格暂估入帐时
借, 原材料 450 000
贷, 应付帐款 --暂估应付帐款 450 000
（ 3） 下月初用红字作相同会计分录予以冲回
借, 原材料 450 000
贷, 应付帐款 --暂估应付帐款 450 000
E,自制原材料入库
例 8.企业收到生产自制材料一批, 成
本为 12 485元 。
借：原材料 12 485
贷：生产成本 12 485
F,途中短缺与毁损
途中合理损耗 — 计入材料实际成本
供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 –
未作帐务处理的, 按实收数量的成本入
帐；
已作帐务处理的, 应调整存货成本, 并
将发生的损失转入, 其他应收款, 帐户以向
对方索赔, 或冲抵尚未结清的相关, 应付帐
款, 帐户余额 。
属于尚待查明原因的途中损耗 –
转入, 待处理财产损溢, 帐户
例 9.企业向中华公司购入某种原材料 50吨,
增值税专用发票上注明货款 500 000元, 增值税 85
000元 。 材料运达验收入库时发现短少 2吨, 原因为
中华公司少发所致 。
（ 1） 如果货款未付, 应办理拒付手续, 并在银行受
理后根据结算凭证, 收料凭证和拒付理由书, 按实
际承付金额付款
借：原材料 480 000
应交税金 —应交增值税 （ 进 ） 81 600
贷：银行存款 561 600
（ 2） 如果货款已经支付, 且已通过, 在
途物资, 账户核算, 应填写, 赔偿损失请求
单,, 并根据, 赔偿损失请求单, 和收料凭
证转账 。
借：原材料 480 000
应交税金 —应交增值税 （ 进 ） 81 600
其他应收款 —中华公司 23 400
贷：在途物资 585 000
(2)发出原材料的会计处理
例 10,企业发出材料一批,根据发料凭证汇
总如下,
材 料 用 途 原材料 材 料 用 途 原材料
生产甲产品用 545 680 生产乙产品用 346 870
第一车间领用 23 120 第二车间领用 18 760
管理部门领用 64 550 扩建工程领用 650 000
借, 生产成本 --甲产品 545 680
--乙产品 346 870
制造费用 --第一车间 23 120
--第二车间 18 760
管理费用 64 550
在建工程 650 000
贷, 原材料 1 648 980
1,帐户设置
, 物资采购, 核算企业购入的各种材料物资的实
际采购成本 。
借：登记购入材料物资的实际成本；
贷：登记入库材料物资的实际成本 。
, 原材料, 核算企业库存材料的计划成本 。
, 材料成本差异, 核算入库材料的实际成本与计
划成本之差 。
借：登记入库材料的超支差异；
贷：登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成
本差异 (超支差异用兰字, 节约差异用红字 )。
三、按计划成本进行日常核算
2,帐务处理
(1)原材料收入的会计处理
A,单料已到, 货款已付
例 11,企业外购材料一批, 增值税专用发票上注明货
款 15 000元, 增值税 2 550元, 全部款项已通过银
行转帐付讫 。 该材料已验收入库, 计划成本 16 000
元 。
（ 1） 根据发票帐单等单据确定采购材料实际成本
借, 物资采购 15 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 ) 2 550
贷, 银行存款 17 550
（ 2） 结转入库材料的计划成本
借, 原材料 16 000
贷, 物资采购 15 000
材料成本差异 1 000
例 12.企业购入材料一批, 增值税专用发票上
注明货款 32 000元, 增脂税 5 440元, 已开出并承
兑商业承兑汇票结算 。 该批材料已验收入库, 计划
成本 30 000元 。
（ 1） 支付材料货款时
借：物资采购 32 000
应交税金 —应交增值税 （ 进 ） 5 440
贷：应付票据 37 440
（ 2） 材料入库转账时
借：原材料 30 000
材料成本差异 2 000
贷：物资采购 32 000
B,单到, 料未到
例 13,企业购入材料一批, 增值税专用发票上
货款为 24 000元, 增值税额为 4 080元, 企业当天开
出并承兑商业汇票结算, 材料尚未到达 。
借：物资采购 24 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 ) 4 080
贷：应付票据 28 080
以后待材料验收入库后 (设计划成本 23 500元 )
借：原材料 23 500
材料成本差异 500
贷：物资采购 24 000
C.料到, 单未到
例 14,企业已收到上海钢厂发来的钢材 10吨,
已验收入库 。 但月底仍未收到结算凭证 。 该种钢材
的计划单位成本为 2 400元 。
（ 1） 收到钢材时不作会计处理
（ 2） 月末按计划成本暂估入帐时
借, 原材料 24 000
贷, 应付帐款 --暂估应付帐款 24 000
（ 3） 下月初用红字作相同会计分录予以冲回
借, 原材料 24 000
贷, 应付帐款 --暂估应付帐款 24 000
D,预付货款
例 15.企业根据购销合同规定已预付货
款 4 000元 。 现收到发票帐单, 增值税专用发
票上注明货款 5 000元, 增值税 850元, 材料
已验收入库, 计划成本 5 500元 。
(1)预付货款时
借：预付帐款 4 000
贷：银行存款 4 000
(2)办理结算手续时
借：物资采购 5 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 ) 850
贷：预付帐款 4 000
银行存款 1 850
(3)材料入库时
借：原材料 5 500
贷：物资采购 5 000
材料成本差异 500
E,材料短缺或毁损
例 16,企业购入材料一批 5 000千克, 材料买价
20 000元, 增值税 3 400元 。 该种材料计划成本为
每千克 3.8元, 材料验收入库时发现短缺 100千克,
经查明属途中合理损耗 。
（ 1） 支付材料货款时
借：物资采购 20 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 ) 3 400
贷：银行存款 23 400
（ 2） 材料验收入库, 结转材料计划成本及成本差异
借：原材料 18 620
材料成本差异 1 380
贷：物资采购 20 000
(2)原材料发出的会计处理
例 17.企业发出材料一批, 根据发料凭证汇总
如下 (单位：元 ）
材 料 用 途 计 划 成 本
基本生产车间生产产品领用 240 000
辅助生产车间生产产品领用 110 000
各车间一般消耗 35 000
企业管理部门领用 48 000
对外销售 67 000
合 计 500 000
―原材料, 和, 材料成本差异, 帐户资料如下,
原材料 材料成本差异
初,150 000 初,3 800
本期 450 000 800
(1)分配发出原材料计划成本
借, 生产成本 --基本生产成本 240 000
--辅助生产成本 110 000
制造费用 35 000
管理费用 48 000
其他业务支出 67 000
贷, 原材料 500 000
(2)材料计划成本应负担的成本差异率为 -0.5％
借, 生产成本 --基本生产成本 1 200
--辅助生产成本 550
制造费用 175
管理费用 240
其他业务支出 335
贷, 材料成本差异 2 500
例 18,企业原 材料采用计划成本记帐,
2001年 10月份, 原材料, 帐户期初余额 56
000元,, 材料成本差异, 帐户期初借方余
额 2 210元, 原材料单位计划成本 12元, 本月
10日进货 1 500千克, 每千克 10元, 运输及包
装费 850元；本月 20日自制原材料生产完毕入
库, 共 2 000千克, 其成本如下：直接材料 15
000元, 直接人工 6 000元, 制造费用 4 900元
。 本月份生产产品领用 4 000千克, 车间一般
消耗领用 200千克 。
(1)10月 10日购入原材料时
借：物资采购 15 850
应交税金 —应交增值税 (进 ) 2 550
贷：银行存款 18 400
（ 2）结转材料成本差异时
借：原材料 18 000
贷：物资采购 15 850
材料成本差异 2 150
(3)10月 20日自制原材料入库时
借：原材料 24 000
材料成本差异 1 900
贷：生产成本 25 900
(4)10月 31日计算材料成本差异率时
2 210 – 2 150 + 1 900
材料成本差异率 = -------------------------
56 000 + 18 000 + 24 000
= 2%
（ 5）结转发出材料的计划成本及应负担的成本差异
借：生产成本 48 960
制造费用 2 448
贷：原材料 50 400
材料成本差异 1 008
委托加工物资, 是指企业现有的材料物
资不能直接用于产品生产, 需要送到外单位
进行加工的物资 。
一, 委托加工物资的计价
1.实际耗用发外加工材料物资的实际成本；
2.支付的加工费及往返运杂费；
3.支付的有关税金 。
二, 委托加工物资的帐务处理
第四节 委托加工物资
例 19,企业发出钢材 2吨,计划成本 20 000
元,材料成本差异率为 5％,委托大华工具厂加
工专用工具,通过银行支付发出材料的运杂费
300元,当月加工完毕验收入库,共 100件,每件
计划成本 280元 。 企业支付加工费 5 000元和大华
工具厂代垫运杂费 400元 。
(1)钢材发出时
借, 委托加工物资 21 000
贷, 原材料 20 000
材料成本差异 --原材料 1 000
(2)支付发出委托加工材料的运杂费
借, 委托加工物资 300
贷, 银行存款 300
(3)支付加工费及大华工具厂代垫运杂费时
借, 委托加工物资 5 400
应交税金 —应交增值税（进） 850
贷, 银行存款 6 250
(4)专用工具验收入库时
借, 低值易耗品 28 000
贷, 委托加工物资 26 700
材料成本差异 —低值易耗品 1 300
低值易耗品, 是指单位价值较低, 使用年限较
短,不能作为固定资产的各种用具物品 。
一, 低值易耗品的分类
1.一般工具 指车间生产产品用的工具等 。
2.专用工具 指为了生产某种产品所专用工具等 。
3.管理用具 指在管理工作中使用的各种物品 。
4.劳防用品 指为安全生产而发给职工的防护用品 。
5.其他低值易耗品
二, 低值易耗品的摊销处理
1.一次摊销法 2.分次摊销法 3.五五摊销法
第五节 低值易耗品
例 20,企业第一基本生产车间领用低值易耗品
50件,单位计划成本为 400元, 预计使用期限为 8个
月,使用期满时,40件仍可使用,10件报废,总残
值为 60元 。 成本差异率为 1％ 。
1,一次摊销法
(1)领用低值易耗品时
借：制造费用 20 000
贷：低值易耗品 20 000
(2)分摊成本差异时
借：制造费用 200
贷：材料成本差异 --低值易耗品 200
(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时
借：原材料 60
贷：制造费用 60
2,分次摊销法
(1)领用低值易耗品时
借：待摊费用 20 000
贷：低值易耗品 20 000
(2)分摊成本差异时
借：待摊费用 200
贷：材料成本差异 —材料成本差异 200
(3)各月分次摊销时
借：制造费用 2 475
贷：待摊费用 2 475
(4)10件报废时
借：原材料 60
贷：制造费用 60
一, 包装物的核算内容
包装物, 是指在生产流通过程中,为包
装本企业的产品或商品并随同一起出售,或
者出租, 出借给购货单位的各种包装容器及
物品 。
1,生产过程中用于包装产品作为产品组成部
分的包装物；
2,随同产品出售而不单独计价的包装物；
3,随同产品出售而单独计价的包装物；
4,出租或出借给购买单位使用的包装物 。
第六节 包 装 物
二, 包装物的会计处理
1,生产领用包装 – 生产成本
2,随同产品出售
(单独计价 ) - 其他业务
(不单独计价 ) - 营业费用
3,出租 – 其他业务
出借 – 营业费用
例 21,企业生产产品领用包装物一批,
价值 2 000元 。
借：生产成本 2 000
贷：包装物 2 000
例 22,企业出售化学产品一批, 20只塑料桶随
同产品一同出售且不单独计价, 每只塑料桶
50元 。
借：营业费用 1 000
贷：包装物 —出售 1 000
例 23,企业出售精密仪器二台, 随同仪器一同
出售且单独作价的包装用木箱二个, 每个售价 80元
,帐面价 50元, 款项已收 。
借：银行存款 187.20
贷：其他业务收入 160
应交税金 —应交增值税 （ 销 ） 27.20
借：其他业务支出 100
贷：包装物 —出售 100
例 24,企业出租包装物一批,价值
280元,租金 240元,租期二个月,承租单
位交付金额 400元的支票一张,作为租用包
装物的押金 。
(1)收到押金时
借：银行存款 400
贷：其他应付款 400
(2)发出包装物时
借：包装物 —出租 280
贷：包装物 —库存未用 280
(3)摊销包装物成本时 (五五摊销法 )
借：其他业务支出 140
贷：包装物 —摊销 140
(4)承租单位退回包装物时
借：包装物 —库存已用 280
贷：包装物 —出租 280
(5)收取租金，退回多余款项时
借：其他应付款 400
贷：其他业务收入 240
现金 160
第七节 存 货 清 查
一, 存货清查概述
存货清查, 是指通过实地盘点等方法,
确定存货的实有数, 并与帐面记录进行核对
,从而确定存货实存数与帐存数是否相符的
一种专门方法 。
二, 存货清查的帐务处理
1,存货盘盈的会计处理
, 待处理财产损溢, ––– ―管理费用,
2,存货盘亏的会计处理
, 待处理财产损溢, ––– ―其他应收款
”,, 管理费用,,, 营业外支出,
例 25.年终企业进行全面存货清查,
盘盈材料 2 000元, 经查属于平时计量
方面的差错所形成 。
在报经批准前, 根据, 存货盘点报告表
”
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
报经上级批准后, 冲减当期管理费用
借：待处理财产损溢 2 000
贷：管理费用 2 000
例 26,年终企业存货清查结果盘亏材料 3
000元,应向责任人索赔 400元,应由保险公司赔偿
1 200元,自然灾害损失 600元 。
报经批准前, 根据, 存货盘点报告表,
借：待处理财产损溢 3 000
贷：原材料 3 000
报经上级批准后
借：其他应收款 1 600
营业外支出 600
管理费用 800
贷, 待处理财产损溢 3 000
本 章 结 束
