第三章
应 收 款 项
通过本章的学习, 应了解应收
款项的种类及特点；熟悉其会计处
理方法；掌握应收账款的计价, 应
收票据的兑现与贴现, 坏账的处理
等政策, 理论和技能 。
学 习 目 标
应收款项,是企业与其他单
位或个人因经营或非经营活动而确
认的, 应在短期内收回的债权 。
第一节 应收票据
第二节 应收账款
第三节 预付帐款
第四节 其他应收款
第一节 应 收 票 据
一、应收票据的特点
二、应收票据的分类
三、应收票据的计价
四、应收票据取得及收回的核算
五、应收票据贴现的核算
六、逾期应收票据的帐务处理
票据是具有一定格式的书面债据,是由
出票人签发的在未来日期无条件支付一定款
项的书面承诺 。 企业所持有的尚未兑现的各
种票据称为 应收票据 。 在我国, 应收票据特
指商业汇票 。 应收票据与应收帐款相比,具
有以下特点,
1)应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征 。
2)应收票据比应收帐款具有更强的流通性 。
一、应收票据的特点
1,按承兑人分类
商业汇票按承兑人不同, 分为商
业承兑汇票和银行承兑汇票 。 商业承
兑汇票 由付款人承兑； 银行承兑汇票
由承兑银行承兑 。
2,按是否载明利率分类
商业汇票按其是否载明利率分为
不带息商业汇票 和 带息商业汇票 。
二、应收票据的分类
三, 应收票据的计价
应收票据的计价包括取得时入帐价值
的确定, 以及持有期间的期末计价 。
会计实务中, 不论票据带息与否, 企
业在收到票据时一律按票据的面值入帐 。
票据持有期间的会计期末, 不带息票
据总是按面值反映；带息票据的帐面价值
还包括利息 。 按权责发生制原则, 企业应
于会计期末, 特别是中期期末和年末对带
息应收票据计算利息, 增加, 应收票据,
的帐面价值 。
四, 应收票据取得及收回的核算
不带息票据的到期值等于票据的面值 。
,应收票据, 帐户始终反映票据的票面价值,
入帐后不再变动 。
带息票据的到期值等于票面价值与票据
利息之和 。 其利息计算公式,
带息票据利息 =票面价值 × 票面利率 × 时间
对按月计算的票据,以到期月份的同一
天为票据的到期日 。
对按天数计算的票据,应从出票日起按
实际经过天数计算 。
例 1,企业 2001年 11月 11日销售一批产
品给 A公司,货款 500 000元,增值税 85 000
元, 客户以一张年利率 6％,期限 90天的商业
承兑汇票支付 。
(1)收到票据
借, 应收票据 --A公司 585 000
贷, 主营业务收入 500 000
应交税金 --应交增值税 (销 ) 85 000
(2)年末计提票据利息 （ 50日 ）
借, 应收票据 --A公司 4 875
贷, 财务费用 4 875
(3)票据到期兑现
借, 银行存款 593 775
贷, 应收票据 --A公司 589 875
财务费用 3 900
(4)若票据到期时, 该公司无力支付票款且未签
发新票据
借：应收账款 — A公司 593 775
贷：应收票据 — A公司 589 875
财务费用 3 900
持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过
背书后向银行通融资金的方式称作 贴现 。
背书 是票据转让的法定程序, 是以转让票据权
利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章
的一种行为 。
银行按贴现率从票据到期价值中扣除 贴现利息
,将余额兑付给企业 。 计算公式如下,
贴 现 期 = 票据到期日 － 贴现日
贴 现 息 = 票据到期值 × 贴现率 × 贴现期
贴现净额 = 票据到期值 － 贴现息
五、应收票据贴现的核算
例 2.企业收到购货单位 B交来 2001年 5月 1日签
发的不带息商业票据一张, 金额 30 000元,承兑期
限 3个月 。 6月 1日企业持汇票向银行申请贴现, 年
贴现率 6％ 。
到期值 = 30 000 元
贴现值 = 30 000 Ｘ 6％ Ｘ 2/12
= 300 (元 )
贴现净额 = 30 000 - 300
= 29 700 (元 )
借：银行存款 29 700
财务费用 300
贷：应收票据 —B公司 30 000
例 3.上例若为带息票据,票面利率为 5％ 。
到期值 = 30 000 Ｘ (1 + 5％ Ｘ 3/12)
= 30 375 (元 )
贴现息 = 30 375 Ｘ 6％ Ｘ 2/12
= 303.75 (元 )
贴现净额 = 30 375 – 303.75
= 30 071.25 (元 )
借：银行存款 30 071.25
贷：应收票据 —B公司 30 000
财务费用 71.25
应收票据的贴现有两种情况, 一种带追
索权, 另一种不带追索权 。 带追索权 的票据
贴现, 贴现企业因背书在法律上负连带责任； 不带追索权 的票据贴现, 企业将应收票据
上的风险和未来经济利益全部转让给银行 。
实务中一般都直接冲销贴现应收票据的
帐面价值 。 对商业承兑汇票贴现所形成的或
有负债, 在资产负债表的补充资料中加以说
明 。 若要在帐面上反映, 可增设, 应收票据
贴现, 帐户, 票据贴现时不注销应收票据帐
面价值, 而贷记该帐户, 待票据到期时才将
贴现票据金额在两帐户间对冲 。
六、逾期应收票据的帐务处理
1,持有应收票据到期
对商业承兑汇票结算方式, 若票据
到期时承兑人违约或无力支付票款, 持
票企业应按面值或面值与票据利息之和
借记, 应收帐款,, 按应收票据帐面价
值贷记, 应收票据,, 按带息票据未结
算入帐的利息贷记, 财务费用, 。
2,贴现的应收票据到期
已 贴现的商业承兑汇票到期, 若承兑
人的银行帐户不足支付, 银行将支款通知随
同汇票, 付款人未付票款通知书送交申请贴
现的企业, 贴现企业按所付本息, 借记, 应
收帐款,, 贷记, 银行存款, 。 如果贴现企
业的银行存款帐户余额也不足支付, 银行作
逾期贷款处理, 贴现企业按所欠本息, 借记
,应收帐款,, 贷记, 短期借款, 。
对银行承兑汇票, 因贴现企业不承担连
带偿付责任, 不作任何会计处理 。
例 4,企业 2001年 6月 1日取得 C公司一张
面值为 30 000元, 利率为 6%,承兑期限 3个
月的带息票据 。 8月 1日, 企业持票向银行申
请贴现, 贴现率为 8%。
到期值＝ 30 000× (1＋ 6％ × 3/12) ＝ 30 450(元 )
贴现息＝ 30 450× 8％ × 1/12 ＝ 203(元 )
贴现净额＝ 30 450－ 203 ＝ 30 247(元 )
借：银行存款 30 247
贷：应收票据 —C公司 30 000
财务费用 247
9月 1日票据到期时若付款人无力
偿付
借：应收账款 —C公司 30 450
贷：银行存款 30 450
如果该企业, 银行存款, 帐户余额不足支
付
借：应收账款 —C公司 30 450
贷：短期借款 30 450
第二节 应 收 账 款
一, 应收账款的范围
二, 应收账款的确认
三、应收账款的计价
四、应收账款的账务处理
五、坏账的确认及核算
一、应收账款的范围
应收账款，是企业在正常生产经营活动
中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货
单位或接受劳务单位收取的款项。
1,应收账款是企业因销售活动引起的债权；
2,应收账款是指流动性质的债权，不包括长期
性质的债权；
3,应收账款是企业应收客户的款项，不包括企
业付出的各类存出保证金。
应收帐款的确认, 主要解
决何时确认应收账款的问题,
即应收账款的入账时间 。 由于
应收账款的确认时间与收入的
确认密切相联, 因此应收账款
应于收入实现时确认 。
二、应收帐款的确认
三, 应收帐款的计价
1.应收帐款一般情况下的计价
在通常情况下, 企业应按实际发生的交易价格
确认应收账款的入账金额, 包括发票价款, 增值税
款和代购货单位垫付的运杂费, 包装费等 。
(1)商业折扣
即在实际销售商品, 产品或提供劳务时,从价
目单的报价中给予的折扣, 一般以百分数表示, 其
销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格 。
商业折扣情况下, 应以实际成交价格, 即发票
价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款 。
(2)现金折扣
是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客
户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户
的一种优惠 。 通常用一定形式的术语表示, 如
” 2/10,1/20,N/30”。
现金折扣与商业折扣不同,
?目的不同 --- 债务扣除与价格扣除
?发生的时间不同 --- 销售之后与销售之时
?对纳税的影响不同 --- 不考虑现金折扣
全价法, 按扣除现金折扣前的总金额确
认销售收入和应收款项 。
净价法, 按扣除现金折扣后的净额确认
销售收入和应收款项 。
(3)销货退回与折让
企业已经销售出去的商品或产品,
常会因品种, 规格, 质量不符合客户的
要求而遭全部或部分退回, 称, 销货退
回, ；或购销双方通过协商后对这部分
商品不作退回处理, 而在赊欠的销货金
额上给予一定的扣减, 称, 销货折让,
。
（ 4） 销货运费
企业销售商品或产品所发生的运
费如果由销货方负担, 但由购买方垫
付, 则在货款中应扣除运费 。
假定销售业务的发生与应收帐款
的收回分跨不同会计期, 则期末对该
运费应恰当地进行估算并计入, 备抵
销货运费, 帐户 。
四, 应收账款的账务处理
1,在没有商业折扣的情况下, 应收账款按应收
的全部金额入账
例 5,企业向东方 商场供应一批床上用品, 货款
100 000元, 增值税 17 000元, 同时还代垫运杂费
500元, 已办妥委托银行收款手续 。
借：应收帐款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ） 17 000
银行存款 500
收到货款时
借：银行存款 117 500
贷：应收帐款 117 500
2,在有商业折扣的情况下，应收账款和销售
收入按扣除商业折扣后的金额入账
例 6.企业向某中学出售学生用课桌 1 000张, 价目单上
定价为每张 100元, 成交时给予 10%的商业折扣, 适
用增值税率 17%。
借：应收帐款 105 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 15 300
收到货款时
借：银行存款 105 300
贷：应收帐款 105 300
3,在有现金折扣的情况下，采用全价法核算
例 7,企业赊销产品一批，发票价格为 10 000
元，增值税 1 700元，现金折扣条件为, 2/10，
N/30”，产品已交付并办妥手续。
（ 1）全价法
1）确认销售收入和应收账款
借：应收帐款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 1 700
2）如客户在折扣期内付款
借：银行存款 11 500
财务费用 200
贷：应收帐款 11 700
3）若超过了现金折扣最后期限
借：银行存款 11 700
贷：应收帐款 11 700
（ 2）净价法
1）确认销售收入和应收账款
借：应收帐款 11 500
贷：主营业务收入 9 800
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 1 700
2）如客户在折扣期内付款
借：银行存款 11 500
贷：应收帐款 11 500
3）若超过了现金折扣最后期限
借：银行存款 11 700
贷：应收帐款 11 500
财务费用 200
4,销货退回的账务处理 例 8,例 7中,若购货单位收到货物, 尚未
付款前,经检验发现有 10％ 的货物不合规格,
要求退货 。 该企业调查后认为属实,决定削
减客户所付货款的 10％ 。 原按全价法处理 。
借：销货退回与折让 1 000
贷：应收账款 1 000
若购货单位已按折扣期限规定全部付款,
并得到 2％ 现金折扣 。
借：销货退回与折让 980
贷：银行存款 980
5,销货运费的账务处理
例 9,企业销售产品一批, 货款 10 000
元, 买方垫付运费 600元, 除运费垫款后偿还
帐款 9 400元 。 企业收到货款 。
（ 1） 销售产品时
借, 银行存款 9 400
营业费用 600
贷, 应收帐款 10 000
（ 2）若年前企业未收到款项，估计销货
运费 500元
借：营业费用 500
贷：备抵销货运费 500
（ 3）第二年收到货款
借：银行存款 9 400
备抵销货运费 500
营业费用 100
贷：应收帐款 10 000
1.坏帐的确认
坏帐, 指企业无法收回的应收帐款 。 由
于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为 坏帐损
失 。
坏帐的确认应符合下述条件,
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；
(2)债务人破产, 以其破产财产清偿后仍无法收回；
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务, 并有足够
的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
五、坏帐的确认及核算
2,坏账的核算方法
(1)直接转销法
指在实际发生坏帐时确认坏帐损失，并计入当
期损益,同时冲销应收帐款的方法。
例 10,企业应收 A公司的货款 35 100元, 因该公司破产
而无法收回, 现确认为坏帐 。
借：管理费用 35 100
贷：应收账款 — A公司 35 100
若该项已被确认为坏账的应收账款又重新收回
借：应收账款 — A公司 35 100
贷：管理费用 35 100
借：银行存款 35 100
贷：应收账款 — A公司 35 100
(2)备抵法
指企业按期估计坏帐损失, 计入当
期损益, 同时建立坏帐准备, 待实际发生坏
帐时冲减坏帐准备和相应的应收帐款的处理
方法 。
采用备抵法, 销售收入和与之相关的坏
帐损失计入同一期间, 在时间上保持了一致
,符合配比原则；同时在资产负债表上, 应
收帐款既按其期末帐面余额又按其扣除坏帐
后的可实现价值反映, 与最终实际可收到的
应收帐款相接近, 较为真实地反映了企业的
财务状况 。
1)坏帐损失的估算方法
销货百分比法, 以赊销净额 (扣除折
扣, 折让或退回 )的一定百分比作为估计坏
帐损失的金额 。
应收帐款余额百分比法, 根据会计
期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来估
计坏帐损失数额 。
A.综合比率法, 先根据资料估计坏账损失占应收账
款的综合比率, 再以此比率乘以期末应收账款余
额, 从而计算期末应计提的坏账准备的方法 。
B.帐龄分析法, 根据应收帐款拖欠时间的长短来分
析确定坏帐可能发生的比率,从而估计坏帐损失
的数额 。
2)备抵法的帐务处理
备抵法下, 一方面按期估计坏帐损失计入
管理费用；一方面设置, 坏帐准备, 帐户, 待
实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收帐款金额
,使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏
帐后的净值, 即反映应收帐款 可实现价值 。
, 坏帐准备, 帐户借方登记已确认坏帐
损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方
登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转
销的坏帐损失数 。 年末余额一定在贷方, 反映
企业为期末应收帐款所提取的坏帐准备 。
备抵法的优点,
(1)预计不能收回的应收帐款作为坏帐
损失及时计入费用, 避免企业虚增利润 。
(2)在报表上列示应收账款净额, 使报表阅
读者更能了解企业真实的财务情况 。
(3)使应收帐款实际占用资金接近实际, 消
除了虚列的应收帐款, 有利于加快资金周转 。
采用备抵法估计可能发生的坏帐损失并将
其计入损益, 符合配比, 权责发生制原则；按
扣除预计坏帐损失后的净额对应收帐款计价,
体现了谨慎性原则, 也符合资产定义；计提坏
帐准备, 分散了潜在的坏帐损失风险, 可减轻
对实际发生坏帐的当期损益的冲击 。
例 11,企业 2001年末, 应收帐款, 余额
270 000元,,坏账准备, 账户贷方余额 500
元，按估计比率 4‰计提坏帐准备。
借, 管理费用 —坏账损失 580
贷, 坏帐准备 580
若年末, 坏帐准备, 帐户贷方余额为 2 000元
借, 坏帐准备 920
贷, 管理费用 —坏账损失 920
若年末, 坏帐准备, 帐户为借方余额 800元
借, 管理费用 —坏账损失 1 880
贷, 坏帐准备 1 880
3)坏帐收回的帐务处理
例 12,若已注销的应收 B单位帐款 30 000元又重
新收回 。
(1)设原使用 直接转销法
借, 应收帐款 —B公司 30 000
贷, 管理费用 30 000
借, 银行存款 30 000
贷, 应收帐款 —B公司 30 000
(2)设原使用 备抵法
借, 应收帐款 —B公司 30 000
贷, 坏帐准备 30 000
借, 银行存款 30 000
贷, 应收帐款 —B公司 30 000
第三节 预付帐款
一、预付帐款的核算内容
预付帐款是指企业按照合同规定，预
先支付给供货方或提供劳务方的款项。
二、预付帐款的两种不同会计处理
1,单独设置, 预付帐款, 帐户进行核算
2,在, 应付帐款, 帐户核算预付帐款
例 13,企业从 C公司购得材料一批, 价款 100
000元, 增值税 17 000元 。 购销合同签订时预付定金
90 000元, 余数在收到材料后支付 。 该企业原材料
按实际成本计价 。
（ 1） 签订购销合同预付定金时
借：预付帐款 — C公司 90 000
贷：银行存款 90 000
（ 2） 企业如数 收到材料时
借：原材料 100 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 17 000
贷：预付帐款 — C公司 117 000
（ 3） 企业 补付货款时
借：预付帐款 — C公司 27 000
贷：银行存款 27 000
（ 4） 若材料价款为 70 000元，增值税款 11 900元
借：原材料 70 000
应交税金 — 应交增值税（进） 11 900
贷：预付账款 — C公司 81 900
（ 5）收到供货方退回的货款时
借：银行存款 8 100
贷：预付账款 — C公司 8 100
若企业 采用, 应 付帐款, 帐户核算
（ 1）预付货款时
借,应 付帐款 — C公司 90 000
贷：银行存款 90 000
（ 2）收到材料及发票时
借：原材料 100 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 17 000
贷,应 付帐款 — C公司 117 000
（ 3）补付货款时
借,应 付帐款 — C公司 27 000
贷：银行存款 27 000
企业的预付账款，如有确凿的证
据表明其不符合预付账款性质，或者因
供货单位破产、撤销等原因已无望再收
到所购货物的，应将原计入预付账款的
金额转入其他应收款。除转入其他应收
款账户的预付账款以外，其他的预付账
款不得计提坏账准备。
三、预付账款计提坏账准备
第四节 其他应收款
一、其他应收款的核算内容
其他应收款是指除应收票据, 应收
帐款, 预付帐款, 应收股利, 应收利息
等以外的其他各种应收, 暂付款项 。
其他应收款包括不设置, 备用金,
科目的企业拨出的备用金, 应收的各种
赔款, 罚款, 应向职工收取的各种垫付
款项, 以及已不符合预付账款性质而按
规定转入的预付账款等 。
1,应收的各种赔款、罚款；
2,应收出租包装物租金；
3,应向职工收取的各种垫付款项；
4,备用金；
5,存出保证金；
6,预付账款转入；
7,其他各种应收、暂付款项。
例 14.企业因管理不善造成材料损失,
应由过失人赔偿 200元 。
借：其他应收款 200
贷：待处理财产损失 200
收到过失人赔款时
借：现金 200
贷：其他应收款 200
例 15,企业因自然灾害造成财产物资
损失, 除收回部分残值外, 应向保险公司索
赔 5 000元 。
借：其他应收款 — 保险公司 5 000
贷：待处理财产损溢 5 000
收到保险公司赔偿时
借：待处理财产损溢 5 000
贷：其他应收款 — 保险公司 5 000
例 16,企业一职工出差借款 1 200元，
以现金支付。
借：其他应收款 1 200
贷：现金 1 200
该职工出差回来报销差旅费 900元，余额
以现金收回
借：管理费用 900
现金 300
贷：其他应收款 1 200
例 17.企业以现金支付购货包装物押
金 200元 。
借：其他应收款 200
贷：现金 200
退还包装物收回押金时
借：现金 200
贷：其他应收款 200
二、其他应收款坏帐的核算
其他应收款也可能发生坏帐 。 按谨
慎性原则的要求, 对资产可能发生的损
失或减值通常作出合理的估计并提取相
应的损失准备或减值准备 。 因此, 对其
他应收款的坏帐, 也可比照应收帐款采
用备抵法核算, 计提坏帐准备 。
本 章 结 束
应 收 款 项
通过本章的学习, 应了解应收
款项的种类及特点；熟悉其会计处
理方法；掌握应收账款的计价, 应
收票据的兑现与贴现, 坏账的处理
等政策, 理论和技能 。
学 习 目 标
应收款项,是企业与其他单
位或个人因经营或非经营活动而确
认的, 应在短期内收回的债权 。
第一节 应收票据
第二节 应收账款
第三节 预付帐款
第四节 其他应收款
第一节 应 收 票 据
一、应收票据的特点
二、应收票据的分类
三、应收票据的计价
四、应收票据取得及收回的核算
五、应收票据贴现的核算
六、逾期应收票据的帐务处理
票据是具有一定格式的书面债据,是由
出票人签发的在未来日期无条件支付一定款
项的书面承诺 。 企业所持有的尚未兑现的各
种票据称为 应收票据 。 在我国, 应收票据特
指商业汇票 。 应收票据与应收帐款相比,具
有以下特点,
1)应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征 。
2)应收票据比应收帐款具有更强的流通性 。
一、应收票据的特点
1,按承兑人分类
商业汇票按承兑人不同, 分为商
业承兑汇票和银行承兑汇票 。 商业承
兑汇票 由付款人承兑； 银行承兑汇票
由承兑银行承兑 。
2,按是否载明利率分类
商业汇票按其是否载明利率分为
不带息商业汇票 和 带息商业汇票 。
二、应收票据的分类
三, 应收票据的计价
应收票据的计价包括取得时入帐价值
的确定, 以及持有期间的期末计价 。
会计实务中, 不论票据带息与否, 企
业在收到票据时一律按票据的面值入帐 。
票据持有期间的会计期末, 不带息票
据总是按面值反映；带息票据的帐面价值
还包括利息 。 按权责发生制原则, 企业应
于会计期末, 特别是中期期末和年末对带
息应收票据计算利息, 增加, 应收票据,
的帐面价值 。
四, 应收票据取得及收回的核算
不带息票据的到期值等于票据的面值 。
,应收票据, 帐户始终反映票据的票面价值,
入帐后不再变动 。
带息票据的到期值等于票面价值与票据
利息之和 。 其利息计算公式,
带息票据利息 =票面价值 × 票面利率 × 时间
对按月计算的票据,以到期月份的同一
天为票据的到期日 。
对按天数计算的票据,应从出票日起按
实际经过天数计算 。
例 1,企业 2001年 11月 11日销售一批产
品给 A公司,货款 500 000元,增值税 85 000
元, 客户以一张年利率 6％,期限 90天的商业
承兑汇票支付 。
(1)收到票据
借, 应收票据 --A公司 585 000
贷, 主营业务收入 500 000
应交税金 --应交增值税 (销 ) 85 000
(2)年末计提票据利息 （ 50日 ）
借, 应收票据 --A公司 4 875
贷, 财务费用 4 875
(3)票据到期兑现
借, 银行存款 593 775
贷, 应收票据 --A公司 589 875
财务费用 3 900
(4)若票据到期时, 该公司无力支付票款且未签
发新票据
借：应收账款 — A公司 593 775
贷：应收票据 — A公司 589 875
财务费用 3 900
持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过
背书后向银行通融资金的方式称作 贴现 。
背书 是票据转让的法定程序, 是以转让票据权
利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章
的一种行为 。
银行按贴现率从票据到期价值中扣除 贴现利息
,将余额兑付给企业 。 计算公式如下,
贴 现 期 = 票据到期日 － 贴现日
贴 现 息 = 票据到期值 × 贴现率 × 贴现期
贴现净额 = 票据到期值 － 贴现息
五、应收票据贴现的核算
例 2.企业收到购货单位 B交来 2001年 5月 1日签
发的不带息商业票据一张, 金额 30 000元,承兑期
限 3个月 。 6月 1日企业持汇票向银行申请贴现, 年
贴现率 6％ 。
到期值 = 30 000 元
贴现值 = 30 000 Ｘ 6％ Ｘ 2/12
= 300 (元 )
贴现净额 = 30 000 - 300
= 29 700 (元 )
借：银行存款 29 700
财务费用 300
贷：应收票据 —B公司 30 000
例 3.上例若为带息票据,票面利率为 5％ 。
到期值 = 30 000 Ｘ (1 + 5％ Ｘ 3/12)
= 30 375 (元 )
贴现息 = 30 375 Ｘ 6％ Ｘ 2/12
= 303.75 (元 )
贴现净额 = 30 375 – 303.75
= 30 071.25 (元 )
借：银行存款 30 071.25
贷：应收票据 —B公司 30 000
财务费用 71.25
应收票据的贴现有两种情况, 一种带追
索权, 另一种不带追索权 。 带追索权 的票据
贴现, 贴现企业因背书在法律上负连带责任； 不带追索权 的票据贴现, 企业将应收票据
上的风险和未来经济利益全部转让给银行 。
实务中一般都直接冲销贴现应收票据的
帐面价值 。 对商业承兑汇票贴现所形成的或
有负债, 在资产负债表的补充资料中加以说
明 。 若要在帐面上反映, 可增设, 应收票据
贴现, 帐户, 票据贴现时不注销应收票据帐
面价值, 而贷记该帐户, 待票据到期时才将
贴现票据金额在两帐户间对冲 。
六、逾期应收票据的帐务处理
1,持有应收票据到期
对商业承兑汇票结算方式, 若票据
到期时承兑人违约或无力支付票款, 持
票企业应按面值或面值与票据利息之和
借记, 应收帐款,, 按应收票据帐面价
值贷记, 应收票据,, 按带息票据未结
算入帐的利息贷记, 财务费用, 。
2,贴现的应收票据到期
已 贴现的商业承兑汇票到期, 若承兑
人的银行帐户不足支付, 银行将支款通知随
同汇票, 付款人未付票款通知书送交申请贴
现的企业, 贴现企业按所付本息, 借记, 应
收帐款,, 贷记, 银行存款, 。 如果贴现企
业的银行存款帐户余额也不足支付, 银行作
逾期贷款处理, 贴现企业按所欠本息, 借记
,应收帐款,, 贷记, 短期借款, 。
对银行承兑汇票, 因贴现企业不承担连
带偿付责任, 不作任何会计处理 。
例 4,企业 2001年 6月 1日取得 C公司一张
面值为 30 000元, 利率为 6%,承兑期限 3个
月的带息票据 。 8月 1日, 企业持票向银行申
请贴现, 贴现率为 8%。
到期值＝ 30 000× (1＋ 6％ × 3/12) ＝ 30 450(元 )
贴现息＝ 30 450× 8％ × 1/12 ＝ 203(元 )
贴现净额＝ 30 450－ 203 ＝ 30 247(元 )
借：银行存款 30 247
贷：应收票据 —C公司 30 000
财务费用 247
9月 1日票据到期时若付款人无力
偿付
借：应收账款 —C公司 30 450
贷：银行存款 30 450
如果该企业, 银行存款, 帐户余额不足支
付
借：应收账款 —C公司 30 450
贷：短期借款 30 450
第二节 应 收 账 款
一, 应收账款的范围
二, 应收账款的确认
三、应收账款的计价
四、应收账款的账务处理
五、坏账的确认及核算
一、应收账款的范围
应收账款，是企业在正常生产经营活动
中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货
单位或接受劳务单位收取的款项。
1,应收账款是企业因销售活动引起的债权；
2,应收账款是指流动性质的债权，不包括长期
性质的债权；
3,应收账款是企业应收客户的款项，不包括企
业付出的各类存出保证金。
应收帐款的确认, 主要解
决何时确认应收账款的问题,
即应收账款的入账时间 。 由于
应收账款的确认时间与收入的
确认密切相联, 因此应收账款
应于收入实现时确认 。
二、应收帐款的确认
三, 应收帐款的计价
1.应收帐款一般情况下的计价
在通常情况下, 企业应按实际发生的交易价格
确认应收账款的入账金额, 包括发票价款, 增值税
款和代购货单位垫付的运杂费, 包装费等 。
(1)商业折扣
即在实际销售商品, 产品或提供劳务时,从价
目单的报价中给予的折扣, 一般以百分数表示, 其
销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格 。
商业折扣情况下, 应以实际成交价格, 即发票
价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款 。
(2)现金折扣
是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客
户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户
的一种优惠 。 通常用一定形式的术语表示, 如
” 2/10,1/20,N/30”。
现金折扣与商业折扣不同,
?目的不同 --- 债务扣除与价格扣除
?发生的时间不同 --- 销售之后与销售之时
?对纳税的影响不同 --- 不考虑现金折扣
全价法, 按扣除现金折扣前的总金额确
认销售收入和应收款项 。
净价法, 按扣除现金折扣后的净额确认
销售收入和应收款项 。
(3)销货退回与折让
企业已经销售出去的商品或产品,
常会因品种, 规格, 质量不符合客户的
要求而遭全部或部分退回, 称, 销货退
回, ；或购销双方通过协商后对这部分
商品不作退回处理, 而在赊欠的销货金
额上给予一定的扣减, 称, 销货折让,
。
（ 4） 销货运费
企业销售商品或产品所发生的运
费如果由销货方负担, 但由购买方垫
付, 则在货款中应扣除运费 。
假定销售业务的发生与应收帐款
的收回分跨不同会计期, 则期末对该
运费应恰当地进行估算并计入, 备抵
销货运费, 帐户 。
四, 应收账款的账务处理
1,在没有商业折扣的情况下, 应收账款按应收
的全部金额入账
例 5,企业向东方 商场供应一批床上用品, 货款
100 000元, 增值税 17 000元, 同时还代垫运杂费
500元, 已办妥委托银行收款手续 。
借：应收帐款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ） 17 000
银行存款 500
收到货款时
借：银行存款 117 500
贷：应收帐款 117 500
2,在有商业折扣的情况下，应收账款和销售
收入按扣除商业折扣后的金额入账
例 6.企业向某中学出售学生用课桌 1 000张, 价目单上
定价为每张 100元, 成交时给予 10%的商业折扣, 适
用增值税率 17%。
借：应收帐款 105 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 15 300
收到货款时
借：银行存款 105 300
贷：应收帐款 105 300
3,在有现金折扣的情况下，采用全价法核算
例 7,企业赊销产品一批，发票价格为 10 000
元，增值税 1 700元，现金折扣条件为, 2/10，
N/30”，产品已交付并办妥手续。
（ 1）全价法
1）确认销售收入和应收账款
借：应收帐款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 1 700
2）如客户在折扣期内付款
借：银行存款 11 500
财务费用 200
贷：应收帐款 11 700
3）若超过了现金折扣最后期限
借：银行存款 11 700
贷：应收帐款 11 700
（ 2）净价法
1）确认销售收入和应收账款
借：应收帐款 11 500
贷：主营业务收入 9 800
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 1 700
2）如客户在折扣期内付款
借：银行存款 11 500
贷：应收帐款 11 500
3）若超过了现金折扣最后期限
借：银行存款 11 700
贷：应收帐款 11 500
财务费用 200
4,销货退回的账务处理 例 8,例 7中,若购货单位收到货物, 尚未
付款前,经检验发现有 10％ 的货物不合规格,
要求退货 。 该企业调查后认为属实,决定削
减客户所付货款的 10％ 。 原按全价法处理 。
借：销货退回与折让 1 000
贷：应收账款 1 000
若购货单位已按折扣期限规定全部付款,
并得到 2％ 现金折扣 。
借：销货退回与折让 980
贷：银行存款 980
5,销货运费的账务处理
例 9,企业销售产品一批, 货款 10 000
元, 买方垫付运费 600元, 除运费垫款后偿还
帐款 9 400元 。 企业收到货款 。
（ 1） 销售产品时
借, 银行存款 9 400
营业费用 600
贷, 应收帐款 10 000
（ 2）若年前企业未收到款项，估计销货
运费 500元
借：营业费用 500
贷：备抵销货运费 500
（ 3）第二年收到货款
借：银行存款 9 400
备抵销货运费 500
营业费用 100
贷：应收帐款 10 000
1.坏帐的确认
坏帐, 指企业无法收回的应收帐款 。 由
于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为 坏帐损
失 。
坏帐的确认应符合下述条件,
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；
(2)债务人破产, 以其破产财产清偿后仍无法收回；
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务, 并有足够
的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
五、坏帐的确认及核算
2,坏账的核算方法
(1)直接转销法
指在实际发生坏帐时确认坏帐损失，并计入当
期损益,同时冲销应收帐款的方法。
例 10,企业应收 A公司的货款 35 100元, 因该公司破产
而无法收回, 现确认为坏帐 。
借：管理费用 35 100
贷：应收账款 — A公司 35 100
若该项已被确认为坏账的应收账款又重新收回
借：应收账款 — A公司 35 100
贷：管理费用 35 100
借：银行存款 35 100
贷：应收账款 — A公司 35 100
(2)备抵法
指企业按期估计坏帐损失, 计入当
期损益, 同时建立坏帐准备, 待实际发生坏
帐时冲减坏帐准备和相应的应收帐款的处理
方法 。
采用备抵法, 销售收入和与之相关的坏
帐损失计入同一期间, 在时间上保持了一致
,符合配比原则；同时在资产负债表上, 应
收帐款既按其期末帐面余额又按其扣除坏帐
后的可实现价值反映, 与最终实际可收到的
应收帐款相接近, 较为真实地反映了企业的
财务状况 。
1)坏帐损失的估算方法
销货百分比法, 以赊销净额 (扣除折
扣, 折让或退回 )的一定百分比作为估计坏
帐损失的金额 。
应收帐款余额百分比法, 根据会计
期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来估
计坏帐损失数额 。
A.综合比率法, 先根据资料估计坏账损失占应收账
款的综合比率, 再以此比率乘以期末应收账款余
额, 从而计算期末应计提的坏账准备的方法 。
B.帐龄分析法, 根据应收帐款拖欠时间的长短来分
析确定坏帐可能发生的比率,从而估计坏帐损失
的数额 。
2)备抵法的帐务处理
备抵法下, 一方面按期估计坏帐损失计入
管理费用；一方面设置, 坏帐准备, 帐户, 待
实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收帐款金额
,使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏
帐后的净值, 即反映应收帐款 可实现价值 。
, 坏帐准备, 帐户借方登记已确认坏帐
损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方
登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转
销的坏帐损失数 。 年末余额一定在贷方, 反映
企业为期末应收帐款所提取的坏帐准备 。
备抵法的优点,
(1)预计不能收回的应收帐款作为坏帐
损失及时计入费用, 避免企业虚增利润 。
(2)在报表上列示应收账款净额, 使报表阅
读者更能了解企业真实的财务情况 。
(3)使应收帐款实际占用资金接近实际, 消
除了虚列的应收帐款, 有利于加快资金周转 。
采用备抵法估计可能发生的坏帐损失并将
其计入损益, 符合配比, 权责发生制原则；按
扣除预计坏帐损失后的净额对应收帐款计价,
体现了谨慎性原则, 也符合资产定义；计提坏
帐准备, 分散了潜在的坏帐损失风险, 可减轻
对实际发生坏帐的当期损益的冲击 。
例 11,企业 2001年末, 应收帐款, 余额
270 000元,,坏账准备, 账户贷方余额 500
元，按估计比率 4‰计提坏帐准备。
借, 管理费用 —坏账损失 580
贷, 坏帐准备 580
若年末, 坏帐准备, 帐户贷方余额为 2 000元
借, 坏帐准备 920
贷, 管理费用 —坏账损失 920
若年末, 坏帐准备, 帐户为借方余额 800元
借, 管理费用 —坏账损失 1 880
贷, 坏帐准备 1 880
3)坏帐收回的帐务处理
例 12,若已注销的应收 B单位帐款 30 000元又重
新收回 。
(1)设原使用 直接转销法
借, 应收帐款 —B公司 30 000
贷, 管理费用 30 000
借, 银行存款 30 000
贷, 应收帐款 —B公司 30 000
(2)设原使用 备抵法
借, 应收帐款 —B公司 30 000
贷, 坏帐准备 30 000
借, 银行存款 30 000
贷, 应收帐款 —B公司 30 000
第三节 预付帐款
一、预付帐款的核算内容
预付帐款是指企业按照合同规定，预
先支付给供货方或提供劳务方的款项。
二、预付帐款的两种不同会计处理
1,单独设置, 预付帐款, 帐户进行核算
2,在, 应付帐款, 帐户核算预付帐款
例 13,企业从 C公司购得材料一批, 价款 100
000元, 增值税 17 000元 。 购销合同签订时预付定金
90 000元, 余数在收到材料后支付 。 该企业原材料
按实际成本计价 。
（ 1） 签订购销合同预付定金时
借：预付帐款 — C公司 90 000
贷：银行存款 90 000
（ 2） 企业如数 收到材料时
借：原材料 100 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 17 000
贷：预付帐款 — C公司 117 000
（ 3） 企业 补付货款时
借：预付帐款 — C公司 27 000
贷：银行存款 27 000
（ 4） 若材料价款为 70 000元，增值税款 11 900元
借：原材料 70 000
应交税金 — 应交增值税（进） 11 900
贷：预付账款 — C公司 81 900
（ 5）收到供货方退回的货款时
借：银行存款 8 100
贷：预付账款 — C公司 8 100
若企业 采用, 应 付帐款, 帐户核算
（ 1）预付货款时
借,应 付帐款 — C公司 90 000
贷：银行存款 90 000
（ 2）收到材料及发票时
借：原材料 100 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 17 000
贷,应 付帐款 — C公司 117 000
（ 3）补付货款时
借,应 付帐款 — C公司 27 000
贷：银行存款 27 000
企业的预付账款，如有确凿的证
据表明其不符合预付账款性质，或者因
供货单位破产、撤销等原因已无望再收
到所购货物的，应将原计入预付账款的
金额转入其他应收款。除转入其他应收
款账户的预付账款以外，其他的预付账
款不得计提坏账准备。
三、预付账款计提坏账准备
第四节 其他应收款
一、其他应收款的核算内容
其他应收款是指除应收票据, 应收
帐款, 预付帐款, 应收股利, 应收利息
等以外的其他各种应收, 暂付款项 。
其他应收款包括不设置, 备用金,
科目的企业拨出的备用金, 应收的各种
赔款, 罚款, 应向职工收取的各种垫付
款项, 以及已不符合预付账款性质而按
规定转入的预付账款等 。
1,应收的各种赔款、罚款；
2,应收出租包装物租金；
3,应向职工收取的各种垫付款项；
4,备用金；
5,存出保证金；
6,预付账款转入；
7,其他各种应收、暂付款项。
例 14.企业因管理不善造成材料损失,
应由过失人赔偿 200元 。
借：其他应收款 200
贷：待处理财产损失 200
收到过失人赔款时
借：现金 200
贷：其他应收款 200
例 15,企业因自然灾害造成财产物资
损失, 除收回部分残值外, 应向保险公司索
赔 5 000元 。
借：其他应收款 — 保险公司 5 000
贷：待处理财产损溢 5 000
收到保险公司赔偿时
借：待处理财产损溢 5 000
贷：其他应收款 — 保险公司 5 000
例 16,企业一职工出差借款 1 200元，
以现金支付。
借：其他应收款 1 200
贷：现金 1 200
该职工出差回来报销差旅费 900元，余额
以现金收回
借：管理费用 900
现金 300
贷：其他应收款 1 200
例 17.企业以现金支付购货包装物押
金 200元 。
借：其他应收款 200
贷：现金 200
退还包装物收回押金时
借：现金 200
贷：其他应收款 200
二、其他应收款坏帐的核算
其他应收款也可能发生坏帐 。 按谨
慎性原则的要求, 对资产可能发生的损
失或减值通常作出合理的估计并提取相
应的损失准备或减值准备 。 因此, 对其
他应收款的坏帐, 也可比照应收帐款采
用备抵法核算, 计提坏帐准备 。
本 章 结 束
