第七章
无形资产与其他资产
学 习 要 点
熟悉无形资产的内容, 掌握
无形资产的计价, 摊销, 转让,
出租的会计处理 。 了界其他资产
的构成内容
第一节 无形资产
第二节 其他资产
第一节 无形资产
一、无形资产的特点
二、无形资产的分类
三、无形资产的内容
四、无形资产的确认
五、无形资产的计价
六、无形资产的会计处理
无形资产, 是指企业为生产商品或者提
供劳务, 出租给他人, 或为管理目的而持有
的, 没有实物形态的非货币性长期资产,包
括专利权, 非专利技术, 商标权, 著作权,
土地使用权, 商誉等 。
?没有实物形态；
?持有的目的是为了使用, 受益而不是为了
转卖；
?可在较长时期内为企业带来经济利益；
?所带来的未来经济利益具有较大的不确定
性 。
一、无形资产的特点
二、无形资产的分类
(一 )按可辩认性
1,可辩认无形资产
2,不可辩认无形资产
(二 )按有无使用期限
1.有限期无形资产
2.无限期无形资产
(三 )按取得来源
1.购入的无形资产
2.投资转入的无形资产
3.接受捐赠取得的无形资产
4.债务重组取得的无形资产
三、无形资产的内容
(一 )专利权
指专利人在法定期限内对某一发
明创造所有的独占权和专有权 。
专利法规定, 可以申请的发明创
造包括发明专利 （ 15年 ）, 实用新型
专利 （ 10年 ）, 外观设计专利 （ 5年 ）
等类型 。
(二 )非专利技术
又称专有技术, 指发明人垄断的, 不
公开的, 具有实用价值的先进技术, 资料,
技能, 知识等 。 这些专有技术未申请专利,
或不够申请专利的条件但是能给持有人带来
未来的经济利益 。 如生产管理经验, 技术设
计和操作上的数据, 工艺诀窍等 。 非专利技
术不受法律保护, 且没有有效期 。
特点,
1,经济性
2,保密性
3,动态性
(三 )商标权
商标权是指企业专门在某种指定的商品
上使用特定的名称, 图案, 标记的权利 。 企
业使用的这种特定的名称, 图案, 标记称为
商标, 它不仅是识别企业产品的标志, 而且
是企业间相互竞争, 抢占市场份额, 追逐利
润的重要工具 。
商标法规定, 经商标局核准注册的商标
为注册商标, 受法律保护, 有效期 10年 。 商
标权具有独占使用权和禁止使用权功能 。
(四 )著作权
又称版权, 是指著作人对其著作依法
享有的出版, 发行等方面的专有权利 。 即
国家著作权管理部门依法授予著作或者文
艺作品作者在一定期限内发表, 再版, 演
出和出售其作品的特有权利 。 包括文学作
品, 工艺美术作品, 影剧作品, 音乐舞蹈
作品, 商品化软件和音像制品等 。 法律规
定作品的发表权, 使用权和获得报酬权的
有效期为作者终生及其死亡后 50年, 职务
创作作品的保护期为 50年 。
(五 )土地使用权
又称场地使用权, 是指国家准许某一
企业在一定期限内对国有土地享有开发,
利用, 经营的权利 。 即企业可依法获得在
一定期限内使用国有土地的权利 。
企业的土地使用权只能通过向政府土
地管理部门或拥有土地使用权的其他单位
及个人支付一定数额的土地出让金取得,
并按支付的土地出让金资本化 。
(六 ) 特许权
又称专营权, 是指企业获得在一定区
域内, 一定时期内生产经营某种特定商品
产品或者提供劳务的专有权利 。 特许权分
为两种：一种是被政府机构授予的准许企
业在一定地区经营某种业务的权利；另一
种是被其他企业授予的准许企业使用其某
些权利 。 会计上作为无形资产核算的特许
权主要是指后者 。
(七 ) 商誉
商誉是企业在长期的生产经营中形
成的, 在产品质量, 经营管理, 财务状况,
资金信誉, 以及职工的素质和工作效率等方
面, 处于同行业中较优越的地位, 因而在消
费者心目中享有较高的声誉, 可望在同样条
件下获得高于一般盈利水平的能力 。
商誉一种极为特殊的资产, 是企业通过
长期的努力形成的, 与许多因素有关；它不
能单独存在, 只能与企业同存, 其价值也只
有把企业作为一个整体看待才能加以确定；
其有效期无法确定 。
无形资产是一种虚拟资产, 其确认比有
形资产困难得多, 须满足下述两个条件：一
是该资产产生的经济利益很可能流入企业；
二是该资产的成本能够可靠地计量 。 前者取
决于企业是否有证据表明企业已经取得了该
项资产的法定所有权或使用权, 并在其生产
经营中已经开始发挥作用；后者必须有证据
证明该项资产的成本能可靠计量且通过价值
体现出来 。
四、无形资产的确认
五、无形资产的计量
根据历史成本原则, 企业无形资产按 历史成
本 计价 。 即在取得时按取得时的 实际成本 计价 。
（ 一 ） 外部取得无形资产的计价
1.购入
企业从外部购入的无形资产, 应以实际支付的
价款作为入帐价值 。
2.换入
企业通过非货币交易换入的无形资产, 应以换
出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为其入
账价值 。 涉及补价的, 应按以下规定确认 。
（ 1） 企业收到对方支付补价的, 应以换出资
产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税
费减去补价后的余额作为入账价值 。
应确 补 价 换出资
认的 = 补价 - ———————— Ｘ 产的账
收益 换出资产公允价值 面价值
换入资 换出资 补 价 换出资 应支付
产的账 =产的账 - ———————— Ｘ产的账 +的相关
面价值 面价值 换出资产公允价值 面价值 税 费
（ 2） 企业向对方支付补价的, 应按换出资产的账面
价值加上应支付的相关税费和补价作为入账价值 。
3.债务重组取得
企业接受债务人以非现金资产抵偿债
务方式取得无形资产, 或以应收债权换入的
无形资产, 应按应收债权的账面价值加上应
支付的相关税费作为其入账价值 。 涉及补价
的, 应按以下规定确认 。
（ 1） 企业收到对方支付补价的, 应按应收
债权的账面价值减去补价, 加上应支付的相
关税费作为入账价值 。
（ 2） 企业向对方支付补价的, 应按应收债
权的账面价值加上支付的补价和应支付的相
关税费作为入账价值 。
4.投资者投入
对投资者投入的无形资产，
应以投资各方确认的价值作为入账
价值。但企业为首次发行股票而接
受投资者投入的无形资产，应以该
无形资产在投资方的账面价值作为
入账价值。
5.捐赠
（ 1） 捐赠方提供了有关凭据的, 如合同, 协
议, 发票, 账单等, 按凭据上标明的金额加上应支
付的相关税费确定 。
（ 2） 捐赠方没有提供有关凭据的, 按如下顺序确定,
第一, 同类或类似无形资产存在活跃市场的, 应
参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,
加上应支付的相关税费确定 。
第二, 同类或类似无形资产不存在活跃市场的,
按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值
确定 。
(二 )内部开发无形资产的计价
企业自行开发并依法取得的无形资
产, 其入账价值应按依法取得时发生的
注册费, 律师费等费用确定 。 依法申请
取得前发生的研究与开发费用, 应于发
生时直接计入当期损益 。 已经计入各期
费用的研究与开发费用, 在该项无形资
产开发取得成功时, 不得再将原已计入
费用的研究与开发费用资本化 。
无形资产存在价值减值问题 。
如果无形资产由于技术竞争或其他经济
原因等导致其可收回金额降低到帐面金额之
下, 即应将可收回金额低于无形资产帐面金
额的差额作为无形资产的价值减值准备, 并
确认损失计入当期损益 。
对于已确认价值减值的无形资产, 如有
充分的证据表明其减损的价值又重新得以恢
复, 应按已恢复部分, 在无形资产价值减值
准备的数额内, 冲减无形资产减值准备, 并
确认为当期收益 。
六, 无形资产的会计处理
?无形资产 取得 时，确定其实际成本并入账；
?无形资产 使用 时，确定其摊销额以及会计期
末确定其减损价值，通过其价值的变化反映
其对损益的影响；
?无形资产 出售 时，确定获得的收益和转销其
账面数；
?无形资产 出租 时，确定取得的收入和结转其
成本；
?无形资产 报废 时，转销其账面数。
(一 )无形资产取得的账务处理
1.外部 购入 的无形资产
例 1,企业购入一新产品专利权, 专利转让
费及有关的手续费 196 000元, 以银行存款支付 。
借：无形资产 —专利权 196 000
贷：银行存款 196 000
2.非货币性交易换入 的无形资产
（ 1） 不涉及补价
例 2,企业以库存商品换入一项专有技术, 换出库存商
品的账面实际成本为 800 000元, 适用的增值税率为
17%。
借：无形资产 —非专利技术 936 000
贷：库存商品 800 000
应交税金 — 应交增值税 136 000
（ 2） 涉及补价的
例 3,企业以产成品换入一项商标权, 换出库
存商品的市场价值为 150 000元, 账面实际成本为
120 000元, 收到对方支付的补价为 15 000元, 适
用增值税率为 17%。
确认的收益 =15 000-（ 15 000/150 000)Ｘ 120 000
= 3 000(元 )
入账价值 =120 000-15 000/150 000Ｘ 120 000
+20 400
=128 400(元 ）
借：无形资产 — 商标权 128 400
银行存款 15 000
贷：库存商品 120 000
应交税金 20 400
营业外收入 3 000
例 4.企业以商标权换取一项专利权,
商标权的账面价值为 80 000元, 支付补价 3
000元, 适用营业税税率为 5%。
专利权入账价值 =80 000+80 000*5%+3 000
=87 000（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 87 000
贷：无形资产 — 商标权 83 000
应交税金 — 应交营业税 4 000
3.债务重组 取得无形资产
例 5.甲公司销售产品给乙公司, 应收乙
公司的款项为 234 000元, 乙公司由于财务困
难, 短期内不能支付这笔款项, 双方协商达
成如下协议：乙公司用一项专利权来偿还该
笔款项, 专利权转让手续费为 1 000元 。 甲公
司已对该笔应收账款提取坏账准备 1 170元 。
入账价值 =234 000-1170+1000=233 830（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 233 830
坏账准备 1 170
贷：应收账款 234 000
银行存款 1 000
例 6.企业一笔应收账款 3 000 000元, 因对
方无力偿还, 双方达成协议, 对方以土地使用权抵
债, 企业向对方支付 500 000元作为补价 。 该笔应收
账款已提坏账准备 15 000元, 办理土地使用权过户
手续费 5 000元 。
入账价值 =3 000 000-15 000+500 000+5 000
=3 490 000（ 元 ）
借：无形资产 — 土地使用权 3 490 000
坏账准备 15 000
贷：应收账款 3 000 000
银行存款 505 000
例 7,甲公司应收乙公司一笔销售货款 80 000
元, 由于乙公司不能按期偿还, 双方经过协商, 甲
公司同意乙公司以一项专利权偿还, 此外乙公司还
需支付给甲公司 10 000元作为补价 。 该笔款项已提
坏账准备 240元, 办理专利权转让手续费为 540元 。
入账价值 =80 000-240-10 000+540=70 300（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 70 300
银行存款 10 000
坏账准备 240
贷：应收账款 80 000
银行存款 540
4.投资者投入 无形资产
例 8.企业某一方投资者以非专利技术
作价投资, 其余各方协商价为 500 000元, 按
投资协议规定该投资者应投入 420 000元, 全
部手续已办妥 。
借：无形资产 — 非专利技术 500 000
贷：实收资本 420 000
资本公积 80 000
5.接受 捐赠 无形资产
例 9.企业接受一项专利捐赠, 确认价值
为 90 000元, 有关手续已办妥 。 该企业适用
的所得税率为 33%。
借：无形资产 — 专利权 90 000
贷：递延税款 60 300
资本公积 29 700
6.内部开发 无形资产
例 10.企业研制出一种新型材料并申请专利
取得专利权，支付的注册费、律师费共 70 000元。
借：无形资产 — 专利权 70 000
贷：银行存款 70 000
例 11.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工
资 5 000元，消耗材料 8 000元。
借：管理费用 13 000
贷：应付工资 5 000
原材料 8 000
7.无形资产 使用中的支出
企业取得无形资产后, 为保持无形资产的使用
价值和延长使用年限, 还会发生一些必要的支出,
这些支出不再资本化计入无形资产的成本, 而直接
计入当期损益, 即按实际支出数, 借记, 管理费用
” 账户, 贷记, 银行存款, 等账户 。
例 12.企业发现自己的商标权遭他人侵犯, 遂向法院
起诉, 以现金支付诉讼费 800元, 律师费 1 000元 。
借：管理费用 1 800
贷：现金 1 800
(二 )无形资产的摊销
无形资产属于长期资产, 为取得无形资
产而发生的支出属于资本性支出 。 应将其在受
益期间逐步转移到成本费用中去, 与各期的收
入配比, 这一过程称为 无形资产摊销 。
无形资产应当自取得当月起在预计使用
年限内平均摊销, 计入损益 。 如预计使用年限
超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的
有效年限, 该无形资产的摊销年限按如下原则
确定 。
1.合同规定受益年限而法律没有规定
有效年限的, 摊销年限不应超过合同规定的
受益年限 。
2.合同没有规定受益年限但法律规定有效
年限的, 摊销年限不应超过法律规定的有效
年限 。
3.合同规定了受益年限, 法律也规定了有
效年限的, 摊销年限不应超过受益年限与有
效年限两者之中较短者 。
如果合同没有规定受益年限, 法律也没有
规定有效年限的, 摊销年限不应超过 10年 。
土地使用权的摊销另有规定。
企业购入或以支付土地出让金方式取得
的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目
前，作为无形资产核算，并按上述规定分期
摊销。
房地产开发企业开发商品房时，应将土
地使用权的账面价值全部转入开发成本。
企业利用土地建造自用项目时，将土地
使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
例 13.企业为使自己的产品在国际市场
上更具有竞争力, 以 3 600 000元价款购买一
项专有技术 (配方 ),受益年限 10年, 本月开
始摊销 。
(1)购买时
借, 无形资产 3 600 000
贷, 银行存款 3 600 000
(2)各月摊销时
借, 管理费用 30 000
贷, 无形资产 30 000
（ 三 ） 无形资产减值
1,无形资产减值准备的产生
无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低
计量, 对预计可收回金额低于其账面价值的, 应当
计提无形资产减值准备 。
可收回金额指下述两种方法确定的金额较大者：
一是无形资产的销售净价, 即该无形资产的销售价
格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相
关税费后的余额；二是预期从无形资产的持续使用
和使用结束时的处置中产生的预计未来现金流量的
现值 。
在资产负债表中, 无形资产项目应当按照减去
无形资产减值准备后的净额反映 。
如发生下述一种或数种情况, 应对无形
资产的可收回金额进行估计 。
（ 1） 该无形资产已被其他新技术所取代, 使其
为企业创造经济利益的能力受到重大影响；
（ 2） 该无形资产的市价在当期大幅度下跌, 在
剩余摊销年限内预期不会恢复；
（ 3） 该无形资产已超过法律保护期限, 但仍然
具有部分使用价值；
（ 4） 其他足以表明该无形资产的账面价值已超
过可收回金额的情形 。
只有表明无形资产发生减值的迹象全部
消失或部分消失, 企业才能将以前年度已确
认的减值损失全部或部分转回；转回的金额
不得超过已计提的减值准备的账面余额 。
经检查确认, 当企业某项无形资产已经
丧失了使用价值和转让价值, 或超过法律保
护期限, 并且已不能为企业带来经济利益时
,则应按无形资产报废处理, 直接将该无形
资产的账面价值全部转入当期损益 。
2.无形资产减值准备的账务处理
例 14.企业年末在对每项无形资产的账面
价值进行检查时, 发现一项专利权的账面价
值为 80 000元, 而可收回金额为 60 000元 。
借：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
20 000
贷：无形资产减值准备 20 000
例 15.企业年末检查时发现一项专利权的账面
价值为 68 000元, 而可收回金额为 50 000元,, 无
形资产减值准备, 账面余额为 12 000元 。
借：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
6 000
贷：无形资产减值准备 6 000
例 16.企业年末检查时发现一项专利权的账面价
值为 85 000元, 而可收回金额为 80 000元,, 无形
资产减值准备, 账面余额为 8 000元 。
借：无形资产减值准备 3 000
贷：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
3 000
(四 )无形资产的出售
例 17.企业出售持有的一项专利权的所有权,
双方协商价格为 150 000元, 应交营业税 7 500元,
款项已收存银行 。 该专利权的账面余额为 120 000元
,该项无形资产已计提减值准备 2 000元 。
借：银行存款 150 000
无形资产减值准备 2 000
贷：无形资产 120 000
应交税金 7 500
营业外收入 24 500
（ 五 ） 无形资产的出租
例 18.甲公司和乙公司同生产一种产品, 根据
双协议的规定, 甲公司将其持有的商标权出租给乙
公司 5年, 每年收取租金 120 000元, 乙公司按月支
付 。 每月应交营业税金 500元 。
收取租金时
借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
结转成本时
借：其他业务支出 500
贷：应交税金 500
（ 六 ） 无形资产报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益时,
企业应将该无形资产的账面价值预以转销 。
例 19,企业有一项专利产品已被新技术生产的产品所
取代, 产品出现大量积压, 企业决定将该项专利权
提前报废, 其账面余额为 40 000元, 已提减值准备
12 000元 。
借：管理费用 28 000
无形资产减值准备 12 000
贷：无形资产 — 专利权 40 000
一, 其他资产的内容
其他资产, 是指不包括在流动资
产, 长期投资, 固定资产和无形资产
以内的资产, 通常包括开办费及摊销
期限在 1年以上的长期待摊费用 。
第二节 其他资产
1.开办费
指企业在筹建期间所发生费用 。 包括筹建
期间人员的工资, 办公费, 培训费, 差旅费, 印刷
费, 律师费注册登记费以及不计入固定资产和无形
资产购建成本的汇兑损益, 利息支出等 。
2.长期待摊费用
是指企业已经支出, 但摊销期限在 1年以上的
各项费用, 包括固定资产大修理支出, 租入固定资
产改良支出, 向金融机构一次性支付的债券发行费
用, 一次性预付的经营租赁款等 。
二, 其他资产的会计处理
例 20.企业在筹建期间发生下列费用：筹建
人员工资 30 000元, 应付福利费 4 200元, 办公费 4
000元, 差旅费 1 400元, 人员培训费 15 000元, 注
册登记费 1 800元和其他支出 3 600元, 除工资, 福
利费外, 全部由银行存款支付 。 企业已开张营业,
经批准开办费在五年内平均摊销 。
借, 长期待摊费用 60 000
贷, 应付工资 30 000
应付福利费 4 200
银行存款 25 800
借, 管理费用 1 000
贷, 长期待摊费用 1 000
10
例 21,企业以经营租赁方式租入大型机床一台
,拟用于产品生产 。 按合同规定由租入方承担改良
工程支出 。 企业委托大华机床厂对这台机床进行改
良, 并支付改良费用 300 000元, 分 15个月摊销 。
（ 1)发生改良费用时
借：长期待摊费用 300 000
贷：银行存款 300 000
(2)各月摊销时
借：制造费用 20 000
贷：长期待摊费用 20 000
例 22.企业 1999年初向某房地产公司
租入一座办公用房, 租期为 10年 。 从起租日
起, 该厂委托某装潢公司对该办公用房进行
装修, 支付各种装修费用共 600 000元 。
(1)支付装修费时
借, 长期待摊 30 000
贷, 银行存款 30 000
(2)每月摊销费用时
借, 制造费用 2 000
贷, 长期待摊费用 2 000
11
本 章 结 束
无形资产与其他资产
学 习 要 点
熟悉无形资产的内容, 掌握
无形资产的计价, 摊销, 转让,
出租的会计处理 。 了界其他资产
的构成内容
第一节 无形资产
第二节 其他资产
第一节 无形资产
一、无形资产的特点
二、无形资产的分类
三、无形资产的内容
四、无形资产的确认
五、无形资产的计价
六、无形资产的会计处理
无形资产, 是指企业为生产商品或者提
供劳务, 出租给他人, 或为管理目的而持有
的, 没有实物形态的非货币性长期资产,包
括专利权, 非专利技术, 商标权, 著作权,
土地使用权, 商誉等 。
?没有实物形态；
?持有的目的是为了使用, 受益而不是为了
转卖；
?可在较长时期内为企业带来经济利益；
?所带来的未来经济利益具有较大的不确定
性 。
一、无形资产的特点
二、无形资产的分类
(一 )按可辩认性
1,可辩认无形资产
2,不可辩认无形资产
(二 )按有无使用期限
1.有限期无形资产
2.无限期无形资产
(三 )按取得来源
1.购入的无形资产
2.投资转入的无形资产
3.接受捐赠取得的无形资产
4.债务重组取得的无形资产
三、无形资产的内容
(一 )专利权
指专利人在法定期限内对某一发
明创造所有的独占权和专有权 。
专利法规定, 可以申请的发明创
造包括发明专利 （ 15年 ）, 实用新型
专利 （ 10年 ）, 外观设计专利 （ 5年 ）
等类型 。
(二 )非专利技术
又称专有技术, 指发明人垄断的, 不
公开的, 具有实用价值的先进技术, 资料,
技能, 知识等 。 这些专有技术未申请专利,
或不够申请专利的条件但是能给持有人带来
未来的经济利益 。 如生产管理经验, 技术设
计和操作上的数据, 工艺诀窍等 。 非专利技
术不受法律保护, 且没有有效期 。
特点,
1,经济性
2,保密性
3,动态性
(三 )商标权
商标权是指企业专门在某种指定的商品
上使用特定的名称, 图案, 标记的权利 。 企
业使用的这种特定的名称, 图案, 标记称为
商标, 它不仅是识别企业产品的标志, 而且
是企业间相互竞争, 抢占市场份额, 追逐利
润的重要工具 。
商标法规定, 经商标局核准注册的商标
为注册商标, 受法律保护, 有效期 10年 。 商
标权具有独占使用权和禁止使用权功能 。
(四 )著作权
又称版权, 是指著作人对其著作依法
享有的出版, 发行等方面的专有权利 。 即
国家著作权管理部门依法授予著作或者文
艺作品作者在一定期限内发表, 再版, 演
出和出售其作品的特有权利 。 包括文学作
品, 工艺美术作品, 影剧作品, 音乐舞蹈
作品, 商品化软件和音像制品等 。 法律规
定作品的发表权, 使用权和获得报酬权的
有效期为作者终生及其死亡后 50年, 职务
创作作品的保护期为 50年 。
(五 )土地使用权
又称场地使用权, 是指国家准许某一
企业在一定期限内对国有土地享有开发,
利用, 经营的权利 。 即企业可依法获得在
一定期限内使用国有土地的权利 。
企业的土地使用权只能通过向政府土
地管理部门或拥有土地使用权的其他单位
及个人支付一定数额的土地出让金取得,
并按支付的土地出让金资本化 。
(六 ) 特许权
又称专营权, 是指企业获得在一定区
域内, 一定时期内生产经营某种特定商品
产品或者提供劳务的专有权利 。 特许权分
为两种：一种是被政府机构授予的准许企
业在一定地区经营某种业务的权利；另一
种是被其他企业授予的准许企业使用其某
些权利 。 会计上作为无形资产核算的特许
权主要是指后者 。
(七 ) 商誉
商誉是企业在长期的生产经营中形
成的, 在产品质量, 经营管理, 财务状况,
资金信誉, 以及职工的素质和工作效率等方
面, 处于同行业中较优越的地位, 因而在消
费者心目中享有较高的声誉, 可望在同样条
件下获得高于一般盈利水平的能力 。
商誉一种极为特殊的资产, 是企业通过
长期的努力形成的, 与许多因素有关；它不
能单独存在, 只能与企业同存, 其价值也只
有把企业作为一个整体看待才能加以确定；
其有效期无法确定 。
无形资产是一种虚拟资产, 其确认比有
形资产困难得多, 须满足下述两个条件：一
是该资产产生的经济利益很可能流入企业；
二是该资产的成本能够可靠地计量 。 前者取
决于企业是否有证据表明企业已经取得了该
项资产的法定所有权或使用权, 并在其生产
经营中已经开始发挥作用；后者必须有证据
证明该项资产的成本能可靠计量且通过价值
体现出来 。
四、无形资产的确认
五、无形资产的计量
根据历史成本原则, 企业无形资产按 历史成
本 计价 。 即在取得时按取得时的 实际成本 计价 。
（ 一 ） 外部取得无形资产的计价
1.购入
企业从外部购入的无形资产, 应以实际支付的
价款作为入帐价值 。
2.换入
企业通过非货币交易换入的无形资产, 应以换
出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为其入
账价值 。 涉及补价的, 应按以下规定确认 。
（ 1） 企业收到对方支付补价的, 应以换出资
产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税
费减去补价后的余额作为入账价值 。
应确 补 价 换出资
认的 = 补价 - ———————— Ｘ 产的账
收益 换出资产公允价值 面价值
换入资 换出资 补 价 换出资 应支付
产的账 =产的账 - ———————— Ｘ产的账 +的相关
面价值 面价值 换出资产公允价值 面价值 税 费
（ 2） 企业向对方支付补价的, 应按换出资产的账面
价值加上应支付的相关税费和补价作为入账价值 。
3.债务重组取得
企业接受债务人以非现金资产抵偿债
务方式取得无形资产, 或以应收债权换入的
无形资产, 应按应收债权的账面价值加上应
支付的相关税费作为其入账价值 。 涉及补价
的, 应按以下规定确认 。
（ 1） 企业收到对方支付补价的, 应按应收
债权的账面价值减去补价, 加上应支付的相
关税费作为入账价值 。
（ 2） 企业向对方支付补价的, 应按应收债
权的账面价值加上支付的补价和应支付的相
关税费作为入账价值 。
4.投资者投入
对投资者投入的无形资产，
应以投资各方确认的价值作为入账
价值。但企业为首次发行股票而接
受投资者投入的无形资产，应以该
无形资产在投资方的账面价值作为
入账价值。
5.捐赠
（ 1） 捐赠方提供了有关凭据的, 如合同, 协
议, 发票, 账单等, 按凭据上标明的金额加上应支
付的相关税费确定 。
（ 2） 捐赠方没有提供有关凭据的, 按如下顺序确定,
第一, 同类或类似无形资产存在活跃市场的, 应
参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,
加上应支付的相关税费确定 。
第二, 同类或类似无形资产不存在活跃市场的,
按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值
确定 。
(二 )内部开发无形资产的计价
企业自行开发并依法取得的无形资
产, 其入账价值应按依法取得时发生的
注册费, 律师费等费用确定 。 依法申请
取得前发生的研究与开发费用, 应于发
生时直接计入当期损益 。 已经计入各期
费用的研究与开发费用, 在该项无形资
产开发取得成功时, 不得再将原已计入
费用的研究与开发费用资本化 。
无形资产存在价值减值问题 。
如果无形资产由于技术竞争或其他经济
原因等导致其可收回金额降低到帐面金额之
下, 即应将可收回金额低于无形资产帐面金
额的差额作为无形资产的价值减值准备, 并
确认损失计入当期损益 。
对于已确认价值减值的无形资产, 如有
充分的证据表明其减损的价值又重新得以恢
复, 应按已恢复部分, 在无形资产价值减值
准备的数额内, 冲减无形资产减值准备, 并
确认为当期收益 。
六, 无形资产的会计处理
?无形资产 取得 时，确定其实际成本并入账；
?无形资产 使用 时，确定其摊销额以及会计期
末确定其减损价值，通过其价值的变化反映
其对损益的影响；
?无形资产 出售 时，确定获得的收益和转销其
账面数；
?无形资产 出租 时，确定取得的收入和结转其
成本；
?无形资产 报废 时，转销其账面数。
(一 )无形资产取得的账务处理
1.外部 购入 的无形资产
例 1,企业购入一新产品专利权, 专利转让
费及有关的手续费 196 000元, 以银行存款支付 。
借：无形资产 —专利权 196 000
贷：银行存款 196 000
2.非货币性交易换入 的无形资产
（ 1） 不涉及补价
例 2,企业以库存商品换入一项专有技术, 换出库存商
品的账面实际成本为 800 000元, 适用的增值税率为
17%。
借：无形资产 —非专利技术 936 000
贷：库存商品 800 000
应交税金 — 应交增值税 136 000
（ 2） 涉及补价的
例 3,企业以产成品换入一项商标权, 换出库
存商品的市场价值为 150 000元, 账面实际成本为
120 000元, 收到对方支付的补价为 15 000元, 适
用增值税率为 17%。
确认的收益 =15 000-（ 15 000/150 000)Ｘ 120 000
= 3 000(元 )
入账价值 =120 000-15 000/150 000Ｘ 120 000
+20 400
=128 400(元 ）
借：无形资产 — 商标权 128 400
银行存款 15 000
贷：库存商品 120 000
应交税金 20 400
营业外收入 3 000
例 4.企业以商标权换取一项专利权,
商标权的账面价值为 80 000元, 支付补价 3
000元, 适用营业税税率为 5%。
专利权入账价值 =80 000+80 000*5%+3 000
=87 000（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 87 000
贷：无形资产 — 商标权 83 000
应交税金 — 应交营业税 4 000
3.债务重组 取得无形资产
例 5.甲公司销售产品给乙公司, 应收乙
公司的款项为 234 000元, 乙公司由于财务困
难, 短期内不能支付这笔款项, 双方协商达
成如下协议：乙公司用一项专利权来偿还该
笔款项, 专利权转让手续费为 1 000元 。 甲公
司已对该笔应收账款提取坏账准备 1 170元 。
入账价值 =234 000-1170+1000=233 830（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 233 830
坏账准备 1 170
贷：应收账款 234 000
银行存款 1 000
例 6.企业一笔应收账款 3 000 000元, 因对
方无力偿还, 双方达成协议, 对方以土地使用权抵
债, 企业向对方支付 500 000元作为补价 。 该笔应收
账款已提坏账准备 15 000元, 办理土地使用权过户
手续费 5 000元 。
入账价值 =3 000 000-15 000+500 000+5 000
=3 490 000（ 元 ）
借：无形资产 — 土地使用权 3 490 000
坏账准备 15 000
贷：应收账款 3 000 000
银行存款 505 000
例 7,甲公司应收乙公司一笔销售货款 80 000
元, 由于乙公司不能按期偿还, 双方经过协商, 甲
公司同意乙公司以一项专利权偿还, 此外乙公司还
需支付给甲公司 10 000元作为补价 。 该笔款项已提
坏账准备 240元, 办理专利权转让手续费为 540元 。
入账价值 =80 000-240-10 000+540=70 300（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 70 300
银行存款 10 000
坏账准备 240
贷：应收账款 80 000
银行存款 540
4.投资者投入 无形资产
例 8.企业某一方投资者以非专利技术
作价投资, 其余各方协商价为 500 000元, 按
投资协议规定该投资者应投入 420 000元, 全
部手续已办妥 。
借：无形资产 — 非专利技术 500 000
贷：实收资本 420 000
资本公积 80 000
5.接受 捐赠 无形资产
例 9.企业接受一项专利捐赠, 确认价值
为 90 000元, 有关手续已办妥 。 该企业适用
的所得税率为 33%。
借：无形资产 — 专利权 90 000
贷：递延税款 60 300
资本公积 29 700
6.内部开发 无形资产
例 10.企业研制出一种新型材料并申请专利
取得专利权，支付的注册费、律师费共 70 000元。
借：无形资产 — 专利权 70 000
贷：银行存款 70 000
例 11.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工
资 5 000元，消耗材料 8 000元。
借：管理费用 13 000
贷：应付工资 5 000
原材料 8 000
7.无形资产 使用中的支出
企业取得无形资产后, 为保持无形资产的使用
价值和延长使用年限, 还会发生一些必要的支出,
这些支出不再资本化计入无形资产的成本, 而直接
计入当期损益, 即按实际支出数, 借记, 管理费用
” 账户, 贷记, 银行存款, 等账户 。
例 12.企业发现自己的商标权遭他人侵犯, 遂向法院
起诉, 以现金支付诉讼费 800元, 律师费 1 000元 。
借：管理费用 1 800
贷：现金 1 800
(二 )无形资产的摊销
无形资产属于长期资产, 为取得无形资
产而发生的支出属于资本性支出 。 应将其在受
益期间逐步转移到成本费用中去, 与各期的收
入配比, 这一过程称为 无形资产摊销 。
无形资产应当自取得当月起在预计使用
年限内平均摊销, 计入损益 。 如预计使用年限
超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的
有效年限, 该无形资产的摊销年限按如下原则
确定 。
1.合同规定受益年限而法律没有规定
有效年限的, 摊销年限不应超过合同规定的
受益年限 。
2.合同没有规定受益年限但法律规定有效
年限的, 摊销年限不应超过法律规定的有效
年限 。
3.合同规定了受益年限, 法律也规定了有
效年限的, 摊销年限不应超过受益年限与有
效年限两者之中较短者 。
如果合同没有规定受益年限, 法律也没有
规定有效年限的, 摊销年限不应超过 10年 。
土地使用权的摊销另有规定。
企业购入或以支付土地出让金方式取得
的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目
前，作为无形资产核算，并按上述规定分期
摊销。
房地产开发企业开发商品房时，应将土
地使用权的账面价值全部转入开发成本。
企业利用土地建造自用项目时，将土地
使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
例 13.企业为使自己的产品在国际市场
上更具有竞争力, 以 3 600 000元价款购买一
项专有技术 (配方 ),受益年限 10年, 本月开
始摊销 。
(1)购买时
借, 无形资产 3 600 000
贷, 银行存款 3 600 000
(2)各月摊销时
借, 管理费用 30 000
贷, 无形资产 30 000
（ 三 ） 无形资产减值
1,无形资产减值准备的产生
无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低
计量, 对预计可收回金额低于其账面价值的, 应当
计提无形资产减值准备 。
可收回金额指下述两种方法确定的金额较大者：
一是无形资产的销售净价, 即该无形资产的销售价
格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相
关税费后的余额；二是预期从无形资产的持续使用
和使用结束时的处置中产生的预计未来现金流量的
现值 。
在资产负债表中, 无形资产项目应当按照减去
无形资产减值准备后的净额反映 。
如发生下述一种或数种情况, 应对无形
资产的可收回金额进行估计 。
（ 1） 该无形资产已被其他新技术所取代, 使其
为企业创造经济利益的能力受到重大影响；
（ 2） 该无形资产的市价在当期大幅度下跌, 在
剩余摊销年限内预期不会恢复；
（ 3） 该无形资产已超过法律保护期限, 但仍然
具有部分使用价值；
（ 4） 其他足以表明该无形资产的账面价值已超
过可收回金额的情形 。
只有表明无形资产发生减值的迹象全部
消失或部分消失, 企业才能将以前年度已确
认的减值损失全部或部分转回；转回的金额
不得超过已计提的减值准备的账面余额 。
经检查确认, 当企业某项无形资产已经
丧失了使用价值和转让价值, 或超过法律保
护期限, 并且已不能为企业带来经济利益时
,则应按无形资产报废处理, 直接将该无形
资产的账面价值全部转入当期损益 。
2.无形资产减值准备的账务处理
例 14.企业年末在对每项无形资产的账面
价值进行检查时, 发现一项专利权的账面价
值为 80 000元, 而可收回金额为 60 000元 。
借：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
20 000
贷：无形资产减值准备 20 000
例 15.企业年末检查时发现一项专利权的账面
价值为 68 000元, 而可收回金额为 50 000元,, 无
形资产减值准备, 账面余额为 12 000元 。
借：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
6 000
贷：无形资产减值准备 6 000
例 16.企业年末检查时发现一项专利权的账面价
值为 85 000元, 而可收回金额为 80 000元,, 无形
资产减值准备, 账面余额为 8 000元 。
借：无形资产减值准备 3 000
贷：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
3 000
(四 )无形资产的出售
例 17.企业出售持有的一项专利权的所有权,
双方协商价格为 150 000元, 应交营业税 7 500元,
款项已收存银行 。 该专利权的账面余额为 120 000元
,该项无形资产已计提减值准备 2 000元 。
借：银行存款 150 000
无形资产减值准备 2 000
贷：无形资产 120 000
应交税金 7 500
营业外收入 24 500
（ 五 ） 无形资产的出租
例 18.甲公司和乙公司同生产一种产品, 根据
双协议的规定, 甲公司将其持有的商标权出租给乙
公司 5年, 每年收取租金 120 000元, 乙公司按月支
付 。 每月应交营业税金 500元 。
收取租金时
借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
结转成本时
借：其他业务支出 500
贷：应交税金 500
（ 六 ） 无形资产报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益时,
企业应将该无形资产的账面价值预以转销 。
例 19,企业有一项专利产品已被新技术生产的产品所
取代, 产品出现大量积压, 企业决定将该项专利权
提前报废, 其账面余额为 40 000元, 已提减值准备
12 000元 。
借：管理费用 28 000
无形资产减值准备 12 000
贷：无形资产 — 专利权 40 000
一, 其他资产的内容
其他资产, 是指不包括在流动资
产, 长期投资, 固定资产和无形资产
以内的资产, 通常包括开办费及摊销
期限在 1年以上的长期待摊费用 。
第二节 其他资产
1.开办费
指企业在筹建期间所发生费用 。 包括筹建
期间人员的工资, 办公费, 培训费, 差旅费, 印刷
费, 律师费注册登记费以及不计入固定资产和无形
资产购建成本的汇兑损益, 利息支出等 。
2.长期待摊费用
是指企业已经支出, 但摊销期限在 1年以上的
各项费用, 包括固定资产大修理支出, 租入固定资
产改良支出, 向金融机构一次性支付的债券发行费
用, 一次性预付的经营租赁款等 。
二, 其他资产的会计处理
例 20.企业在筹建期间发生下列费用：筹建
人员工资 30 000元, 应付福利费 4 200元, 办公费 4
000元, 差旅费 1 400元, 人员培训费 15 000元, 注
册登记费 1 800元和其他支出 3 600元, 除工资, 福
利费外, 全部由银行存款支付 。 企业已开张营业,
经批准开办费在五年内平均摊销 。
借, 长期待摊费用 60 000
贷, 应付工资 30 000
应付福利费 4 200
银行存款 25 800
借, 管理费用 1 000
贷, 长期待摊费用 1 000
10
例 21,企业以经营租赁方式租入大型机床一台
,拟用于产品生产 。 按合同规定由租入方承担改良
工程支出 。 企业委托大华机床厂对这台机床进行改
良, 并支付改良费用 300 000元, 分 15个月摊销 。
（ 1)发生改良费用时
借：长期待摊费用 300 000
贷：银行存款 300 000
(2)各月摊销时
借：制造费用 20 000
贷：长期待摊费用 20 000
例 22.企业 1999年初向某房地产公司
租入一座办公用房, 租期为 10年 。 从起租日
起, 该厂委托某装潢公司对该办公用房进行
装修, 支付各种装修费用共 600 000元 。
(1)支付装修费时
借, 长期待摊 30 000
贷, 银行存款 30 000
(2)每月摊销费用时
借, 制造费用 2 000
贷, 长期待摊费用 2 000
11
本 章 结 束
