第十二章
财务报告
学 习 目 标
第一节 概述
第二节 资产负债表
第三节 损益表
第四节 现金流量表
第五节 财务情况说明书
第一节 概 述
一、财务报告的涵义
二、编制财务报告的目的
三、会计信息的质量特征
四、会计报表的分类
一、财务报告的涵义
是以一定的指标体系, 集中而概括地向企业外
部报告企业在一定日期的财务状况和一定时期内经
营成果的书面文件, 包括会计报表和财务状况说明
书 。
?会计报表
?会计报表附注
?财务状况说明书
二、编制财务报告的目的
1.提供决策有用的信息
2.促进社会资源的合理配置，为公众利益服务
三, 会计信息的质量特征
有用性 -- 相关性与可靠性
四, 会计报表的主要内容
(1)反映企业财务状况 。
(2)反映企业经营业绩, 尤其是获利能力 。
(3)反映企业现金流量 。
(4)其他相关能力 。
五, 会计报表的分类
?按报表反映的内容分类
?静态会计报表 -- 资产负债表
?动态会计报表 -- 损益表
?按报表的编报时间分类
?月报
?半年报与年报
?按编制单位分类
?个别报表
?汇总报表
?合并报表
?按服务对象分类
?内部报表
?外部报表
一, 资产负债表的格式
资产负债表, 是总括反映企业在某一特定日期
财务状况的静态会计报表 。
通过, 资产, 可以了解企业拥有或控制的经济资源及
其分布情况, 是分析企业生产经营能力的重要资料
。
通过, 负债, 可以了解企业所负担的债务总额以及结
构, 分析企业的偿债能力 。
通过, 所有者权益, 可以了解投资者在企业资产中所
占的份额, 分析所有者权益的构成情况 。
通过前后期资产负债表的比较, 可以了解企业资金结
构的变化情况和未来财务状况的变动趋势 。
第二节 资产负债表
资产负债表
流动资产 流动负债
长期负债
长期资产 投入资本
留存收益
二, 资产负债表的编制方法
资产负债表原则上是根据资产类, 负债类和所
有者权益类帐户 期末余额 填列,
直接根据有关总帐帐户的期末余额填列 。
?根据总帐帐户的期末余额, 经过分析计算后填列
,如货币资金, 存货 。
?根据有关总帐帐户所属明细帐户的期末余额分别
填列, 如应收账款, 应付账款等 。
?根据表内项目计算填列, 如固定资产净值 。
?需要对总帐帐户和明细帐帐户分析填列的项目,
如长期借款等 。
?可能用负号填列的项目, 如应付福利费 。
一, 损益表的内容与结构
损益表, 是总括反映企业在一定期间经
营成果及其分配的动态报表 。
?了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的
实际情况 。
?了解, 分析, 评价与预测企业的获利能力与
偿债能力 。
?考察企业投入资本是否完整 。
?考核企业经营管理人员的工作绩效 。
第三节 损益表
1,营业利润
(1)主营业务利润
主营业＝主营业 － 主营业 － 主营业务
务利润 务收入 务成本 税金及附加
(2)其他业务利润
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
(3)营业利润
营业＝主营业＋其他业－管理－财务 -营业
利润 务利润 务利润 费用 费用 费用
2,总利润
利润＝营业＋投 资＋营 业 外
总额 利润 净收益 收支净额
3,净利润
净利润＝利润总额－所得税
二, 损益表的编制
主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
利润总额
减：所得税
净利润
利 润 分 配 表
编制单位, XX公司 2000年 单位：元
项 目 本年实际 上年实际
一,净利润
加, 年初未分配利润
盈余公积转入
二,可供分配的利润
减, 提取法定盈余公积
提取法定公益金
三,可供股东分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
三,未分配利润
科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额
包装物 38 050 其中,一年内到期的
低值易耗品 50 000 长期负债 1 000 000
库存商品 1 680 000 股本 5 000 000
材料成本差异 36 950 盈余公积 100 000
待摊费用 100 000 利润分配
长期股权投资 250 000 （未分配利润） 50 000
固定资产 1 500 000
累计折旧 4400 000
在建工程 1 500 000
无形资产 600 000
长期待摊费用 200 000
合 计 8 401 400 合 计 8 401 400
大华公司 2001年发生下述经济业务,
1,收到银行通知，用银行存款支付到期的商
业承兑汇票 100 000元。
借, 应付票据 100 000
贷, 银行存款 100 000
2,购入原材料一批，用银行存款支付货款 150 000元
，以及增值税额 25 500元，款已付，料未到。
借, 物资采购 -- 甲 150 000
应交税金 —应交增值税 (进 ) 25 500
贷, 银行存款 175 500
3,收到原材料一批，实际成本 100 000元，计划成本
95 000元，材料已验收入库，货款于上月支付。
借, 原材料 -- 甲 95 000
材料成本差异 5 000
贷, 物资采购 -- 甲 100 000
4.用银行汇票支付采购材料价款, 公司收到
开户银行转来银行汇票多余收账通知, 多余款 234
元, 购入材料及运费 99 800元, 支付增值税额 16
966元, 原材料已验收入库, 计划价格 100 000元 。
借：物资采购 99 800
银行存款 234
应交税金 —应交增值税 (进 ) 25 500
贷：其他货币资金 117 000
5,销售产品一批, 销售价款 300 000元 (不含增值税 )
,该批产品实际成本 180 000元, 产品已发出, 款
未收到 。
借：应收账款 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 51 000
6,公司将短期投资 (全部为股票 )15 000元兑现, 收
到本金 15 000元, 投资收益 1 500元, 均存入银行 。
借：银行存款 16 500
贷：短期投资 15 000
投资收益 1 500
7,购入不需要安装的设备一台，价款 85 470元，增值
税额 14 530元，支付包装费、运费 1 000元。均以银
行存款支付，设备已交付使用。
借：固定资产 101 000
贷：银行存款 101 000
8,购入工程物资一批，价款 150 000元 (含增值税 )，已
用银行存款支付。
借：工程物资 150 000
贷：银行存款 150 000
9,工程应付工资 200 000元，应付职工福利费 28 000
元，应付固定资产投资方向调节税 100 000元。
借：在建工程 328 000
贷：应付工资 200 000
应付福利费 28 000
应交税金 —固定资产调节税 100 000
10,工程完工，计算应负担长期借款利息 150 000元，
该项借款本息未付。
借：在建工程 150 000
贷：长期借款 —应付利息 150 000
11,一项工程完工交付使用，已办竣工手续，固定资产
价值 1 400 000元。
借：固定资产 1 40 000
贷：在建工程 1 400 000
12,基本生产车间一台机床报废，原价 200 000元，已
提折旧 180 000元，清理费用 500元，残值收入 800
元，均以银行存款收支。该项固定资产已清理完毕
借：固定资产清理 20 000
累计折旧 180 000
贷：固定资产 200 000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
借：营业外支出 19 700
贷：固定资产清理 19 700
13,从银行借入三年期借款 400 000元用于购建固定资
产，款存银行。
借：银行存款 400 000
贷：短期借款 400 000
14,销售产品一批, 价款 700 000元, 增值税
额 119 000元, 其实际成本 420 000元, 款存银行 。
借：银行存款 819 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 119 000
15,公司将要到期的一张面值为 200 000元的无息银行
承兑汇票 (不含增值税 ),连同解讫通知和进账单交银
行办理转账 。 收到银行盖章退回的进账单第一联 。
款项银行已收妥 。
借：银行存款 200 000
贷：应收票据 200 000
16,收到现金股利 30 000元 (该项投资采用成本法核算 )
,已存入银行 。
借：银行存款 30 000
贷：投资收益 30 000
17,公司出售一台不需用设备, 收到价款 300
000元, 该设备原价 400 000元, 已提折旧 150 000
元 。 该项设备已由购入单位运走 。
借：固定资产清理 250 000
累计折旧 150 000
贷：固定资产 400 000
借：银行存款 300 000
贷：固定资产清理 300 000
借：固定资产清理 50 000
贷：营业外收入 50 000
18,归还借款本金 250 000元，利息 12 500元，已预提
借：短期借款 250 000
预提费用 12 500
贷：银行存款 262 500
22,提取职工福利费 42 000元 。
借：生产成本 38 500
制造费用 1 400
管理费用 2 100
贷：应付福利费 42 000
23,提取应计入本期损益的借款利息共 21 500元, 其中
短期借款利息 11 500元, 长期借款利息 10 000元 。
借：财务费用 21 500
贷：预提费用 11 500
长期借款 —应计利息 10 000
24,基本生产领用原材料, 计划成本 700 000元；领用
低值易耗品, 计划成本 50 000元, 采用一次摊销法
借：生产成本 700 000
贷：原材料 700 000
借：制造费用 50 000
贷：低值易耗品 50 000
28,收到应收账款 51 000元 (不含增值税 )，存
入银行，按应收账款余额的 3%计提坏账准备。
借：银行存款 51 000
贷：应收帐款 51 000
借：管理费用 —坏账损失 900
贷：坏账准备 900
29,用银行存款支付产品展览费 10 000元。
借：营业费用 10 000
贷：银行存款 10 000
30,计算并结转本期完工产品成本 1 282 400元。没有
期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
借：生产成本 233 900
贷：制造费用 233 900
借：库存商品 1 282 400
贷：生产成本 1 282 400
31,广告费 10 000元，已用银行存款支付。
借：营业费用 10 000
贷：银行存款 10 000
32,公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价
款 250 000元，增值税额 42 500元，收到 292 500元
的商业承兑汇票一张，产品实际成本 150 000元。
借：应收票据 292 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税金 -- 应交增值税 (销 ) 42 500
33,公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为 20
000元。
借：财务费用 20 000
银行存款 272 500
贷：应收票据 292 500
34,提取现金 50 000元，准备支付退休费。
借：现金 50 000
贷：银行存款 50 000
35,支付退休金 50 000元，未统筹。
借：管理费用 50 000
贷：现金 50 000
36,公司本期产品销售应缴纳教育费附加 2 000元。
借：主营业务税金及附加 2 000
贷：其他应交款 2 000
37,用银行存款交纳增值税 100 000元，教育费附加 2
000元。
借：应交税金 —应交增值税 (已 ) 100 000
其他应交款 2 000
贷：银行存款 102 000
40,将各收支科目结转本年净利润 237 901元。
借：所得税 102 399
贷：应交税金 —应交所得税 102 399
借：本年利润 102 399
贷：所得税 102 399
41,提取法定盈余公积金 23 790.10元，法定公益金 11
895.05元，分配普通股现金股利 32 215.85元。
借：利润分配 – 提取法定盈余公积 23 790.10
贷：盈余公积 —法定盈余公积 23 790.10
借：利润分配 —提取法定公益金 11 895.05
贷：盈余公积 —法定公益金 11 895.05
借：利润分配 —应付普通股股利 32 215.85
贷：应付股利 32 215.85
42,将利润分配各明细科目的余额转入“未
分配利润”明细科目，结转本年利润。
借：利润分配 —未分配利润 67 901
贷：利润分配 —提取法定盈余公积 23 790.10
--提取法定公益金 11 895.05
--应付普通股股利 32 215.85
43,偿还长期借款 1 000 000元。
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
44,用银行存款交纳所得税 97 089元。
借：应交税金 —应交所得税 97 089
贷：银行存款 97 089
大华公司 2001年 12月 31日各帐户余额,
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
现金 2 000 短期借款 50 000
银行存款 811 445 应付票据 100 000
其他货币资金 7 300 应付账款 953 800
短期投资 0 其他应付款 50 000
应收票据 46 000 应付工资 100 000
应收帐款 600 000 应付福利费 800 000
坏账准备 -1 800 应交税金 205 344
预付账款 100 000 其他应交款 6 600
其他应收款 5 000 应付股利 32 215.85
物资采购 275 000 预提费用 0
原材料 45 000 长期借款 1 160 000
包装物 38 050 其中：一年内到期长期借款 0
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
低值易耗品 0 股本 5 000 000
库存商品 2 212 400 盈余公积 135 685.15
材料成本差异 4 250 利润分配
待摊费用 0 （未分配利润） 220 000
长期股权投资 250 000
固定资产 2 401 000
累计折旧 -170 000
工程物资 150 000
在建工程 578 000
无形资产 540 000
长期待摊费用 200 000
合 计 8 093 645 合 计 8 093 645
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
应收补贴款 0 预提费用 0
其他应收款 5 000 一年内到期的长期负债 0
存货 2 547 700 其他流动负债 0
减：存货跌价准备 0
存货净额 2 547 700
待摊费用 0
待处理流动资产净损失 0
一年内到期长期债权投资
其他流动资产 0
流动资产合计 4 144 645 流动负债合计 1 577 959.85
长期投资,
长期股权投资 250 000 长期负债,
长期债权投资 0 长期借款 1 160 000
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
长期投资合计 250 000 应付债券 0
减：长期投资减值准备 0 长期应付款 0
长期投资净额 250 000 其他长期负债 0
固定资产,
固定资产原价 2 401 000
减：累计折旧 170 000 长期负债合计 1 160 000
固定资产净值 2 231 000 递延税项,
工程物资 150 000 递延税款贷项 0
在建工程 578 000
固定资产清理 0 负债合计 2 737 959.85
待处理固定资产净损失 0 所有者权益（或股东权益）
,
固定资产合计 2 959 000 股本 5 000 000
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
无形资产及其他资产,资本公积 0
无形资产 540 000 盈余公积 135 685.15
开办费 0 其中：公益金 11 895.05
长期待摊费用 200 000 未分配利润 220 000
其他长期资产 0
无形资产及其他资产合计
740 000
递延税项,所有者权益合计
递延税款借项 0 5 355 685.15
资产总计 8 093 645 权益总计 8 093 645
加：投资收益 31 500
补贴收入 0
营业外收入 50 000
减：营业外支出 19 700
四,利润总额 340 300
减：所得税 102 399
五,净利润 237 901
一, 编制现金流量表的目的
现金流量表是反映企业一定期
间现金流入与流出情况的会计报表 。
它是从现金的流入和流出两个方面揭
示企业一定期间经营, 投资, 筹资活
动所产生的现金流量 。
第四节 现金流量表
1.便于会计报表使用者了解和评价企
业获取现金的能力；
2.有助于会计报表使用者对企业的现金支付
能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求
情况作出较为可靠的判断；
3.可以用来预测企业未来现金流量；
4.便于和国际惯例相协调 。
二, 现金流量表的编制基础
(一 )现金概念
1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金
4.现金等价物 指企业持有的期限短, 流动性强, 易
于转换为已知金额现金, 价值变动风险很小的投资,
(二 )现金流量概念
指企业的现金和现金等价物的流入与流出, 即
企业某一期间内现金流入, 流出的数量 。
(三 )影响现金流量的因素分析
1.现金各项目之间的增减变动；
2.非现金各项目之间的变动；
3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 。
例 1,A公司 2000年 10月 30日购入一批甲
公司 1998年 1月 10日发行的三年期企业债券 10
000元, 同日还购入乙公司 1999年 6月初发行
的三年期企业债券 20 000元, 销售商品收入
货款 40 000元, 购入设备 80 000元 。 以上款
项均以银行存款收支 。 另外, 该企业同日还
从银行提取现金 40 000元 。 上述业务对 A公司
2000年度现金流量表中, 现金及现金等价物
净增加额, 的影响额为,
40 000-20 000-80 000=-60 000
三,现金流量的分类
1,经营活动产生的现金流量
经营活动, 指企业投资活动和筹资活动以外的所
有交易和事项 。 即与净利润实现有关的交易事项 。
经营活动流入的现金,
(1)销售商品, 提供劳务收到的现金；
(2)收到的税费返还；
(3)收到的其他与经营活动有关的现金 。
经营活动流出的现金
(1)购买商品, 接受劳务支付的现金 ;
(2)支付给职工以及为职工支付的现金；
(3)支付的各项税费；
(4)支付的其他与经营活动有关的现金 。
2,投资活动产生的现金流量
投资活动, 指企业长期资产的购建和不包括在
现金等价物范围内的投资及其处置活动 。
投资活动流入的现金,
(1)收回投资所收到的现金；
(2)取得投资收益所收到的现金；
(3)处置固定资产, 无形资产和其他长期资产所收回
的现金净额；
(4)收到的其他与投资活动有关的现金 。
投资活动流出的现金,
(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付
的现金；
(2)投资所支付的现金；
(3)支付的其他与投资活动有关的现金。
3,筹资活动产生的现金流量
筹资活动, 是指导致企业资本及债务规模和
构成发生变化的活动 。
筹资活动流入的现金,
(1)吸收投资所收到的现金；
(2)取得借款所收到的现金；
(3)收到的其他与筹资活动有关的现金 。
筹资活动流出的现金,
(1)偿还债务所支付的现金；
(2)分配股利, 利润或偿付利息所支付的现金；
(3)支付的其他与筹资活动有关的现金 。
四、对净利润进行调节的项目
1,计提的资产减值准备；
2,固定资产的折旧；
3,无形资产的摊销；
4,长期待摊费用的摊销；
5,待摊费用；
6,预提费用；
7,处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益
8,固定资产报废损失；
9,财务费用；
10,投资损益；
11,递延税款；
12,存货；
13,经营性应收项目；
14,经营性应付项目。
五, 现金流量表的结构
现金流量表由 主表 和 补充资料 两部分所组成 。
主表按照现金流量的分类, 分别经营, 投资,
筹资活动产生的现金流量, 从现金流入和现金流出
两个方面列报各有关现金收支项目和各类活动所产
生的现金流量净额 。 对于汇率变动对现金的影响,
则作为调节项目, 单独列示 。
补充资料披露下列内容,
1.不涉及现金收支的投资和筹资活动；
2.将净利润调节为经营活动的现金流量；
3.现金及现金等价物净增加情况 。
六, 现金流量表的编制
(一 )现金流量表编制概要
1.编制依据
现金流量表是按收付实现制反映企业报
告期内经营活动, 投资活动, 筹资活动的现
金流动信息 。
2.编制规则
(1)分类报告 ——分经营活动, 投资活动和筹资
活动
(2)按总额报告 ——各类现金流量按总额报告
（ 二 ） 经营活动现金流量的报告方法
1.直接法, 通过现金收入和现金支出的主要类
别反映来自企业经营活动现金流量的方法 。 一般以
利润表中的 营业收入为起算点, 调整与经营活动有
关的项目的增减变动, 然后计算出经营活动的现金
流量 。
经营活动现金净流量 =营业收入收现 -营业成本付现
+其他收入收现 -营业费用付现
-营业税金付现 -管理费用付现
-所得税付现
(1)―销售商品、提供劳务收到的现金, 项目
该项目反映企业报告期内收到的与销售商
品有关的现金，包括本期销售商品在本期收到的现
金、以前期销售商品在本期收到的现金以及以后将
要销售商品在本期预收的现金。
账务处理思路,
借：现金
贷：营业收入
应收账款 (应收票据 )
预收账款
销售商品、提供劳务收到的现金
=营业收入 +应收账款 (期初余额 -期末余额 )
+应收票据 (期初余额 -期末余额 )
+预收账款 (期末余额 -期初余额 )
- 非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据
- 核销坏账减少的应收账款
+本期收回前期已核销的坏账
+未付现金的本期销售退回
+应交增值税 (销项税额 )的发生额
例 2.某企业 2000年有关资料如下：利
润表中主营业务收入 100 000元；资产负债
表中, 应收账款, 项目年初余额 30 000元
,年末余额 10 000元 。 本年度发生坏账 1
000元已予以核销 。 跟据上述资料, 该项目
计算如下,
销售商品, 提供劳务收到的现金
= 100 000 + ( 30 000 - 10 000 ) - 1 000
= 119 000 (元 )
例 3.某企业 2000年有关资料如下：利润表中主
营业务收入 100 000元, 资产负债表中, 应收账款,
项目年初余额 30 000元, 年末余额 50 000元 。 本年
度发生坏账 1 000元已予以核销；本年度债务人企业
用存货抵偿应收账款 6 000元；本年度收到以前年度
核算的坏账 8 000元 。 根据上述资料, 该项目金额计
算如下,
销售商品, 提供劳务收到的现金
= 100 000-(50 000-30 000)-1 000-6 000+8 000
= 81 000(元 )
(2)―购买商品、接受劳务支付的现金, 项目
反映企业报告期内与购买商品有关的现金流
出，包括本期购买商品在本期支付的现金、以前期
购买的商品在本期支付的现金以及以要购买商品在
本期预付的现金。
账务处理思路,
借：库存商品等存货
应付账款、应付票据
预付账款
贷：现金
购买商品、接受劳务支付的现金
=销售成本 +存货 (期末余额 -期初余额 )
+应付账款 (期初余额 -期末余额 )
+应付票据 (期初余额 -期末余额 )
+预付账款 (期末余额 -期初余额 )
- 非现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数
+应交增值税 (进项税额 )的发生额
例 4.某公司 2000年利润表中, 主营业务成本
” 60 000元, 资产负债表中, 应付账款, 项目年初
余额 3 000元, 年末余额 2 000元；, 预付账款, 项
目年初余额为 0,年末余额 500元；, 存货, 项目年
初余额 70 000元, 年末余额 90 000元；当年接受投
资人投入存货 8 000元 。 根据上述资料, 该项目计算
算如下,
购买商品, 接受劳务支付的现金
= 60 000 + ( 3 000 - 2 000 ) + 500
+ ( 90 000 -70 000 ) - 8 000
= 73 500 (元 )
例 5.某企业经核定为一般纳税人, 1997年有关资料如下
1)主营业务收入 900 000元, 主营业务成本 600 000元
2)应收账款年初余额 (含税 )93 600元, 年末余额 163
800元；
3)发生坏账 46 800元 (含税 ),以前年度确认的坏账 50
000元 (不含税 )本年又收回；
4)预收账款 (货款 )年初数为 9 000元, 年末数为 2 000
元；
5)应收票据年初数为 35 100元 (含税 ),年末数为 1 170
元 (含税 ),本年有 23 400元到期票据未收款而转入
应收账款；
6)收到债务人抵偿应收账款 80 000元及增值税 13 600
元的存货；
7)存货年初数 500 000元, 年末数 37 000元；
8)用存货 60 000元、固定资产 90 000元、现金 240 000
元进行长期股权投资；
9)应付账款年初数 58 500元 (含税 )，年末数 163 800元
(含税 )；
10)―应交税金 —应交增值税, 科目年初余额为零，本年
进项税额 19 890元、销项税额 153 000元。
根据上述资料，有关计算结果如下,
A.销售商品、提供劳务收到的现金
= 900 000 - ( 163 800 - 93 600 ) - 46 800 + 50 000 -
(9 000 - 2 000)+(35 100 - 1 170) - 93 600 +153 000
= 919 330(元 )
B.购买商品、接受劳务支付的现金
= 600 000 + ( 37 000 - 500 000 ) + 60 000 - 93 600 -(
163 800 - 58 500 ) + 19 890
= 17 990 (元 )
(3)―收到的税费返还, 项目
(4)―支付给职工及为职工支付的现金, 项目
(5)―支付的各项税费, 项目
(6)―收到的其他与经营活动有关的现金, 项目
(7)―支付的其他与经营活动有关的现金, 项目
例 6,资料：某企业 2000年有关资料如下,
1)发放工资, 奖金, 津贴和补贴 2 500 000元, 其中支
付给在建工程人员 100 000元, 支付给专设销售机
构人员 20 000元；
2)支付离退休人员的费用 600 000元；
3)支付职工生活困难补助 8 000元, 住房困难补助 20
000元；
4)支付职工养老保险 400 000元、待业保险 80 000元
5)支付职工住房公积金 60 000元；
6)购买职工住房 7 000 000元；
7)用出包方式建造老干部活动中心、支付工程价款 90
000元，该中心于本年交付使用；
8)为建造职工图书室备料开支 50 000元，工程尚未完
工。
以上费用均用现金或银行存款支付。
根据上述资料，该项目的金额计算如下,
支付给职工及为职工支付的现金
= 2 500 000 - 100 000 + 8 000 + 20 000 + 400 000
+ 80 000 + 60 000
= 2 968 000 (元 )
2.间接法, 以 净利润为起算点,调整不涉及
现金的收入, 费用, 营业外收支等有关项目的增减
变动, 据此计算出经营活动的现金流量 。
经营活动产生的现金流量净额
= 净利润
+ 实际没有支付现金的利润借项
- 实际没有收到现金的利润贷项
+ 非经营活动的利润借项 – 非经营活动的利润贷项
+ 与经营活动有关的, 非现金流动资产的减少数
- 与经营活动有关的, 非现金流动资产的增加数
+ 与经营活动有关的流动负债的增加数
- 与经营活动有关的流动负债的减少数
(1)实际没有支付现金的利润借项 计提
的坏账准备, 存货跌价准备；计提的固定资产折旧；待摊费用的摊销；无形资产的摊销；递延税款的
贷方发生额；等等 。
(2)实际没有支付现金的利润贷项 冲销的坏账准备
,存货跌价准备；递延税款的借方发生额；等等 。
(3)非经营活动的利润借项 投资损失；利息费用；
处置固定资产, 无形资产和其他长期资产的损失；
固定资产盘亏损失；等等 。
(4)非经营活动的利润贷项 投资收益；利息收益；
固定资产处置收益；固定资产盘盈收益；无形资产
转让收益；等等 。
(5)与经营活动有关的, 非现金流动资产项目, 与经
营活动有关的流动负债项目 在我国指存货, 经
营性应收, 应付项目 。
例 7.甲企业报告的年度资料为：营业利润 80
000元；折旧费用 4 000元；财务费用 1 000元；营业
外支出 3 000元, 其中固定资产盘亏损失 300元, 支
付赞助费 2 700元；营业外收入 7 000元, 其中固定
资产处置收益 1 000元；对乙企业长期股权投资按乙
企业当年净利润和投资比例确认的投资收益 6 700元；应收账款年初余额 50 000元, 年末余额 30 000元 (
其中：逾期一年, 二年, 三年及三年以上的分别为
10 000元, 6 000元, 14 000元 ),本年发生坏账 400
元, 以前年度确认的坏账本年又收回的为 600元, 按
应收账款余额的 5%计提坏账准备；按税法规定, 本
年末应收账款按账龄分析法计提坏账准备, 规定的
比例为：逾期一年, 二年, 三年及三年以上的应收
账款计提比例分别为 2%,4%,6%；企业所得税税
率为 30%；
乙企业所得税税率为 33%；应交税金年初余
额 4 000元, 年末余额 3 000元, 其中应交所得税年
初余额 1 000元, 年末余额 600元；所得税核算才用
递延法 。 假定存货, 应付账款等流动资产, 流动负
债项目年初, 年末余额没有变化, 其他资料略 。
注：按税法规定企业当年应冲减管理费用的坏账准备
冲销数为 1 420元；按会计制度规定企业当年应冲减
管理费用的坏账准备冲销数为 1 200元 。
1 420-1 200 = 220(元 )
根据上述资料, 用间接法计算甲企业报告年度
经营活动现金净流量如下,
1)利润总额
= 80 000 - 3 000 + 7 000 + 6 700
= 90 700 (元 )
2)所得税
= (90 700 - 2 700 - 6 700 + 220)Ｘ 33% - 220 Ｘ 30%
= 24 390 (元 )
3)净利润
= 90 700 - 24 390 = 66 310 (元 )
4)经营活动现金净流量
= 66 310 + 4 000 - 1 200 + 1 000 + 300 - 1 000 + 6
700 - 220Ｘ 30% + ( 50 000 - 30 000 ) – 400 + 600
- ( 4 000 - 3 000 )
= 95 244 (元 )
(三 )投资活动现金流量各项目的填列
投资活动现金流量的报告，需要依据有关科
目的记录分析填列。
1.―收回投资所收到的现金, 项目
2.―取得投资收益所收到的现金, 项目
3.―处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回现
金净额, 项目
4.―购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的
现金, 项目
5.―投资所支付的现金, 项目
6.―购置或处置子公司或其他营业单位产生的现金流量
” 项目
7.―收到的其他与投资活动有关的现金,,, 支付的其
他与投资活动有关的现金, 项目
(四 )筹资活动现金流量各项目的填列
筹资活动现金流量的报告, 需要依据有
关科目的记录分析填列 。
1.―吸收投资所收到的现金, 项目
2.―借款所收到的现金, 项目
3.―偿还债务所支付的现金, 项目
4.―分配股利, 利润或偿付利息所支付的现金,
项目
5.―收到的其他与筹资活动有关的现金,,, 支
付的其他与资活动有关的现金, 项目
例 8.资料：某企业 1997年有关资料如下,
1)购买 A公司股票 100 000股, 支付价款 180
000元, 佣金手续费等 2 000元；
2)委托有关证券交易机构发行股票, 发行收入 900 000
元, 各项发行费用 10 000元；
3)自行发行债券, 发行收入 600 000元, 直接支付审计
咨询等费用 5 000元；
4)本月 11月 1日购买 B公司 1994年 1月 1日发行的四年期
债券 700 000元, 另支付附加费用 7 000元；
5)为了控制 C公司使其成为本企业稳定的交易伙伴, 企
业曾于本年 4月购入该公司普通股股票 600 000元,
本年 6月因故以 580 000元的价格出售该股票, 另以
20 000元支付手续费；
6)A公司发放每股现金股利 0.5元, 每 10股送
1股股票股利；
7)宣告分配并支付现金股利 70 000元；
8)用银行存款偿还应付账款 230 000元, 偿还到期短
期借款本金 60 000元, 利息 5 000元, 偿还到期长
期借款本金 120 000元, 利息 36 000元；
9)企业欲减资而用银行存款收购发行在外的股票 10
000股, 每股收购价 2.50元 。
根据上述资料, 计算下列项目如下,
1)吸收投资收到的现金 =900 000-10 000+600 000
=1 490 000(元 )
2)收回投资收到的现金 =580 000-20 000=560 000(元 )
3)取得投资收益收到的现金 =100 000Ｘ 0.5=50 000(元 )
4)投资支付的现金 =180 000+2 000+700 000+7 000
=889 000(元 )
5)偿还债务所支付的现金 =60 000+120 000=180 000(元 )
6)发生筹资费用所支付的现金 =5 000(元 )
7)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
=70 000+5 000+36 000=111 000(元 )
8)偿付利息所支付的现金 =5 000+36 000=41 000(元 )
例 9.甲企业 1998年初用账面价值 100 000
元, 公允价值 150 000元的固定资产对乙企业进行股
权投资, 从而拥有乙企业有表决权资本的 10%。 1998
年乙企业实现净利润 600 000元, 1999年 3月乙企业
宣告分派现金股利 400 000元； 1999年甲企业有关资
料为：应收账款年初余额 140 000元, 年末余额 80
000元, 当年收到债务人企业用于抵偿应收账款的原
材料 50 000元；存货年初余额 50 000元, 年末余额
80 000元；其他应收款年初余额, 年末余额均为 30
000元；应收股利期初余额 20 000元, 期末余额 18
000元；应付账款年初余额 70 000元, 年末余额 190
000元, 年末余额中包括本年购建固定资产尚未支付
的款项 60 000元；预提费用年初余额 0,年末余额为
30 000元, 其中有 10 000元的短期借款利息费用 。
其他资料略 。
要求：根据现有资料,
1)计算甲企业 1999年度现金流量表中, 取得投资收益
收到的现金, 项目的金额；
2)计算甲企业 1999年度现金流量表中将净利润调节为
经营活动现金净流量时, 净利润, 项目下的调整项
目, 存货及经营性应收, 项目,, 经营性应付, 项
目的金额
计算结果如下,
1) 20 000+400 000Ｘ 10%-18 000=42 000(元 )
2) 140 000-80 000-50 000=10 000(元 )(+)
190 000-70 000-60 000+30 000-10 000
=80 000(元 )(+)
(五 )现金流量的编制程序
1.工作底稿法
工作底稿法以工作底稿为手段, 以利润表和
资产负债表数据为基础, 对每一项目进行分析并编
制调整分录, 从而编制出现金流表 。 直接法下, 工
作底稿被分成三段, 即资产负债表项目, 利润表项
目和现金流量表项目 。 横向有五个栏目, 即项目名
称, 期初数, 调整分录借方栏, 调整分录贷方栏和
期末数栏 。 工作底稿法的程序是,
第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入
工作底稿的期初数栏和期末数栏 。
第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录
调整分录有以下几类,
(1)将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；
(2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资,
筹资项目, 反映投资和筹资活动的现金流量；
(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目
,目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和
费用列入到现金流量表投资, 筹资现金流量中去 。
此外, 还有一些调整分录并不涉及现金收支,
只是为了核对资产负债表项目的期末数变动 。
第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部
分 。
第四步：核对调整分录, 借贷合计应当相等,
资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额
以后, 应当等于期末数 。
第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部
分编制正式的现金流量表 。
2.T型帐户法
是以 T型帐户为手段, 以利润表和资产债表数
据为基础, 对每一项目进行分析并编制调整分录, 从
而编制出现金流量表 。
第一步：为所有的非现金项目分别开设 T型帐户
,并将各自的期末期初变动数过入各该科目 。
第二步：开设一个大的, 现金及现金等价物, T
型帐户, 每边分为经营活动, 投资活动和筹资活动三
个部分, 左边记现金流入, 右边记现金流出 。 并过帐
。
第三步：以利润表项目为基础, 结合资产负债表
分析每一个非现金项目的增减变动, 据此编制调整分
录 。
第四步：将调整分录过入各 T型帐户, 并进行核对
,其余额应与原先过入的期末期初变动数一致 。
第五步：根据大的, 现金及现金等价物, T型帐
户编制正式现金流量表 。
(一 )资料
1.某公司为一般纳税人 。 2000年 12月 31日资产负债表如下,
资 产 负 债 表
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 1 500 000 短期借款 400 000
短期投资 20 000 应付票据 0
应收票据 30 000 应付帐款 600 000
应收帐款 600 000 应付工资 0
减：坏帐准备 60 000 应付福利费 40 000
应收帐款净额 540 000 未交税金 10 000
预付帐款 0 其他未交款 5 000
其他应收款 10 000 其他应付款 50 000
存货 1 000 000 预提费用 45 000
待摊费用 40 000 预计负债 0
流动资产合计 3 140 000 流动负债合计 1 150 000
长期投资,长期负债,
长期股权投资 70 000 长期借款 1 800 000
长期债权投资 0 应付债券 0
长期投资合计 70 000 长期应付款 0
固定资产,长期负债合计 1 800 000
固定资产原价 2 000 000 递延税项,
减：累计折旧 600 000 递延税款贷项 0
固定资产净值 1 400 000
在建工程 1 000 000 负债合计 2 950 000
工程物资 60 000
固定资产清理 0 所有者权益,
固定资产合计 3 000 000 股本 3 900 000
无形资产及其他资产,资本公积 100 000
无形资产 1 000 000 盈余公积 90 000
长期待摊费用 0 未分配利润 100 000
长期资产合计 1 000 000 所有者权益合计 4 190 000
资产总计 7 140 000 权益总计 7 140 000
2.该公司 2001年发生经济业务如下,
(1)职工张强报销差旅费 8 000元 。
借：管理费用 80 000
贷：其他应付款 80 000
(2)用银行存款支付货款 200 000元, 以及购入材料支
付的增值税额 34 000元, 材料已验收入库 。
借：原材料 200 000
应交税金 —应交增值税 (进 ) 34 000
贷：银行存款 234 000
(3)摊销已列入待摊费用的印花税 10 000元和固定资产
修理费 30 000元 。 其中生产车间和行政管理部门分
别负担 20 000元和 10 000元 。
借：管理费用 20 000
制造费用 10 000
贷：待摊费用 30 000
(4)用银行存款偿还到期长期借款本金 300
000元和已计利息 30 000元 (其中 20 000元已计入有
关固定资产成本 ),短期借款本息 400 000元和已计
入预提费用的利息 40 000元 。
借：长期借款 330 000
短期借款 400 000
预提费用 40 000
贷：银行存款 770 000
(5)购入一台设备, 用银行存款支付设备价款 100 000
元及增值税 17 000元, 设备交付使用 。
借：固定资产 117 000
贷：银行存款 117 000
(6)本期发出原材料 800 000元，其中生产产品
领用 600 000元、生产一般领用 80 000元、企业行政
管理部门消耗 10 000元，用于在建工程 110 000元。
借：生产成本 600 000
制造费用 80 000
管理费用 10 000
在建工程 110 000
贷：原材料 800 000
(7)本期计提固定资产折旧 80 010元，其中生产车间负
担 70 000元，行政管理部门负担 10 010元。
借：制造费用 70 000
管理费用 10 010
贷：累计折旧 80 010
(8)接受捐赠一批原材料, 确定的实际成本为
180 000元 (该企业所得税率 33%,采用递延法核算所
得税业务 )。
借：原材料 180 000
贷：递延税款 59 400
资本公积 120 600
(9)提取现金 600 000元 。
借：现金 600 000
贷：银行存款 600 000
(10)发放工资 510 000元, 分配如下：生产工人 200
000元, 车间管理人员 100 000元, 行政管理人员 110
000元, 在建工程人员 80 000元, 福利人员 20 000元
。 另支付退休人员退休金 90 000元 。
借：应付工资 510 000
贷：现金 510 000
借：生产成本 200 000
制造费用 100 000
管理费用 110 000
在建工程 80 000
应付福利费 20 000
贷：应付工资 510 000
借：管理费用 90 000
贷：现金 90 000
(11)按工资总额的 14%计提职工福利费 。
借：生产成本 28 000
制造费用 14 000
管理费用 18 200
在建工程 11 200
贷：应付福利费 71 400
(12)将未到期的应收票据 30 000元办理贴现,
贴现息为 600元 。
借：银行存款 29 400
财务费用 600
贷：应收票据 30 000
(13)借入长期借款 700 000元 (用于固定资产建造工程
),短期借款 180 000元 。
借：银行存款 880 000
贷：长期借款 700 000
短期借款 180 000
(14)计提长期借款利息 50 000元 (计入在建工程成本 )
和短期借款利息 2 000元 (计入预提费用 )。
借：在建工程 50 000
贷：长期借款 50 000
借：财务费用 2 000
贷：预提费用 2 000
(15)毁损一台设备，其账面原值 60 000元、累
计折旧 40 000元，用现金支付清理费用 800元，处置
残料取得变价收入 15 000元，存入银行。
借：固定资产清理 20 000
累计折旧 40 000
贷：固定资产 60 000
借：固定资产清理 800
贷：现金 800
借：银行存款 15 000
贷：固定资产清理 15 000
借：营业外支出 5 800
贷：固定资产清理 5 800
(16)收到被投资方分来的现金股利 20 000元
(本公司对长期股权投资采用成本法核算，被投资方
所得税税率 33%)。
借：银行存款 20 000
贷：投资收益 20 000
(17)计提无形资产摊销 20 000元。
借：管理费用 20 000
贷：无形资产 20 000
(18)按每股 1.10元价格发行面值为 800 000元的普通股
，有关金融机构扣除附加费用 5 000元。
借：银行存款 875 000
贷：股本 800 000
资本公积 75 000
(19)收到应收账款 200 000元；收到以前年度
已核销的坏账 9 000元；本年发生坏账 70 000元。
借：银行存款 200 000
贷：应收账款 200 000
借：应收账款 9 000
贷：坏账准备 9 000
借：银行存款 9 000
贷：应收账款 9 000
借：坏账准备 70 000
贷：应收账款 70 000
(20)分配制造费用，计算并结转完工产品成本。本期
无期初在产品和期末在产品。
借：生产成本 284 000
贷：制造费用 284 000
借：库存商品 1 112 000
贷：生产成本 1 112 000
(21)将本期生产的产品销售 70%,销售收入为
1 200 000元, 货款及增值税款的 30%尚未收到, 70%
已收妥并存入银行 。
借：银行存款 982 800
贷：主营业务收入 840 000
应交税金 —应交增值税 142 800
借：应收账款 421 200
贷：主营业务收入 360 000
应交税金 —应交增值税 61 200
借：主营业务成本 778 400
贷：库存商品 788 400
(22)计算并结转应交城建税 60 000元和应交教育费附
加 30 000元 。
借：主营业务税金及附加 90 000
贷：应交税金 —应交城建税 60 000
其他应交款 30 000
(23)用银行存款上交本年应交增值税 90 000
元、城建税 60 000元和教育费附加 35 000元。
借：应交税金 —应交增值税 90 000
--应交城建税 60 000
其他应交款 35 000
贷：银行存款 185 000
(24)用银行存款支付广告费等销售费用 40 000元。
借：营业费用 40 000
贷：银行存款 40 000
(25)用银行存款退还客户的押金 40 000元。
借：其他应付款 40 000
贷：银行存款 40 000
(26)用银行存款购买国债 250 000元，准备长期持有。
借：长期债权投资 250 000
贷：银行存款 250 000
(27)盘盈一固定资产，重置完全价值 189 130元、估计
折旧 30 000元，已处理。
借：固定资产 189 130
贷：累计折旧 30 000
待处理财产损溢 159 130
借：待处理财产损溢 159 130
贷：营业外收入 159 130
(28)用银行存款 400 000元偿还应付帐款。
借：应付账款 400 000
贷：银行存款 400 000
(29)应收账款余额的 10%调整坏账准备余额。
借：管理费用 76 120
贷：坏账准备 76 120
(30)计算确定所得税费用及应交所得税，并用银行存
款上缴所得税 20 000元。
借：所得税 26 400
贷：应交税金 —应交所得税 26 400
借：应交税金 —应交所得税 26 400
贷：银行存款 26 400
(31)结转各损益类账户余额。
借：主营业务收入 1 200 000
投资收益 20 000
营业外收入 159 130
贷：本年利润 1 379 130
借：本年利润 1 305 620
贷：主营业务成本 778 400
主营业务税金及附加 90 000
管理费用 362 330
财务费用 2 600
营业费用 40 000
营业外支出 5 800
所得税 26 400
(32)将本年净利润结转至, 利润分配 —未分配利润,
明细账户。
借：本年利润 73 600
贷：利润分配 —未分配利润 73 600
(33)按净利润的 15%计提盈余公积。
借：利润分配 —提取盈余公积 11 040
贷：盈余公积 11 040
(34)将, 利润分配, 有关明细账户的余额结转
至, 未分配利润, 明细账。
借：利润分配 —未分配利润 11 040
贷：利润分配 —提取盈余公积 11 040
2.编制比较资产负债表和比较损益表
资 产 负 债 表
资 产 年 初 数 期 末 数
流动资产,
货币资金 1 500 000 1 854 400
短期投资 20 000 20 000
应收票据 30 000 0
应收帐款 500 000 751 200
减：坏帐准备 60 000 75 120
应收帐款净额 540 000 676 080
预付帐款 0 0
其他应收款 10 000 2 000
存货 1 000 000 913 600
待摊费用 40 000 0
流动资产合计 3 140 900 3 466 080
长期投资,
长期股权投资 170 000 170 000
长期债权投资 0 250 000
长期投资合计 170 000 420 000
固定资产,
固定资产原价 2 000 000 2 246 130
减：累计折旧 600 000 670 010
固定资产净值 1 400 000 1 576 120
在建工程 1 000 000 1 251 200
工程物资 430 000 430 000
固定资产清理 0 0
固定资产合计 2 930 000 3 257 320
无形资产及其他资产,
无形资产 1 000 000 980 000
长期待摊费用 0 0
长期资产合计 4 000 000 4 657 320
递延税项,
递延税款借项 0 0
资产总计 7 140 000 8 123 400
流动负债,
短期借款 400 000 180 000
应付票据 0 0
应付帐款 600 000 200 000
应付工资 0 0
应付福利费 40 000 91 400
应交税金 10 000 96 400
其他应交款 5 000 0
其他应付款 50 000 10 000
预提费用 45 000 7 000
预计负债 0 0
流动负债合计 1 150 000 584 800
长期负债,
长期借款 1 800 000 2 220 000
长期负债合计 1 800 000 2 220 000
递延税项,
递延税款贷项 0 69 400
负债合计 2 950 000 2 864 200
所有者权益,
股本 3 900 000 4 700 000
资本公积 100 000 295 600
盈余公积 90 000 101 040
未分配利润 100 000 162 560
所有者权益合计 4 190 000 5 259 200
负债及所有者权益总计 7 140 000 8 123 400
利 润 表
一,主营业务收入 1 200 000
减：主营业务成本 778 400
主营业务税金及附加 90 000
二,主营业务利润 331 600
加：其他业务利润
减：管理费用 362 330
营业费用 40 000
财务费用 2 600
三,营业利润 -73 330
加：投资收益 20 000
营业外收入 159 130
减：营业外支出 5 800
四,利润总额 100 000
减：所得税 26 400
五,净利润 73 600
(三 )编制现金流量表 (工作底稿法 )
1)分析调整主营业务收入
借：应收账款 151 200
经营活动产生的现金流量 1 078 800
贷：主营业务收入 1 200 000
应收票据 30 000
2)分析调整主营业务成本
借：主营业务成本 778 400
应付账款 400 000
贷：经营活动现金流量 1 092 000
存货 86 400
3)调整营业费用
借：营业费用 40 000
贷：经营活动现金流量 40 000
4)调整主营业务税金及附加
借：主营业务税金及附加 90 000
贷：经营活动现金流量 90 000
5)调整管理费用
借：管理费用 362 330
经营活动现金流量 362 330
6)分析调整财务费用
借：财务费用 2 600
贷：经营活动现金流量 600
预提费用 2 000
7)分析调整投资收益
借：投资活动现金流量 20 000
贷：投资收益 20 000
8)分析调整营业外收入
借：固定资产原价 189 130
贷：累计折旧 30 000
营业外收入 159 130
9)分析调整营业外支出
借：营业外支出 5 800
累计折旧 40 000
投资活动产生的现金流量 14 200
贷：固定资产原价 60 000
10)分析调整所得税
借：所得税 26 400
贷：经营活动产生的现金流量 26 400
11)分析调整坏账准备
借：经营活动产生的现金流量 9 000
经营活动产生的现金流量 76 120
贷：坏账准备 15 120
经营活动产生的现金流量 70 000
12)分析调整其他应收款
借：经营活动产生的现金流量 8 000
贷：其他应收款 8 000
13)分析调整待摊费用
借：经营活动现金流量 20 000
20 000
贷：待摊费用 40 000
14)分析调整长期债权投资
借：长期债权投资 250 000
贷：投资活动产生的现金流量 250 000
15)分析调整固定资产原价
借：固定资产原价 117 000
贷：投资活动产生的现金流量 117 000
16)分析调整累计折旧
借：经营活动现金流量 70 000
10 010
贷：累计折旧 80 010
17)分析调整在建工程
借：在建工程 251 200
贷：经营活动产生的现金流量 110 000
投资活动现金流量 80 000
应付福利费 11 200
长期借款 50 000
18)分析调整无形资产
借：经营活动产生的现金流量 200 000
贷：无形资产 200 000
19)分析调整短期借款
借：短期借款 220 000
筹资活动现金流量 180 000
贷：筹资活动产生的现金流量 400 000
20)分析调整应付工资、应付福利费
借：应付工资 410 000
贷：经营活动现金流量 410 000
借：经营活动现金流量 300 000
110 000
贷：应付工资 410 000
借：经营活动产生的现金流量 42 000
18 200
贷：经营活动产生的现金流量 20 000
应付福利费 40 200
21)分析调整应交税金
借：经营活动现金流量 204 200
贷：应交税金 86 400
经营活动产生的现金流量 34 000
83 600
22)分析调整其他应交款
借：其他应交款 5 000
贷：经营活动现金流量 5 000
23)分析调整其他应付款
借：其他应付款 40 000
贷：经营活动产生的现金流量 40 000
24)分析调整预提费用
借：预提费用 40 000
贷：筹资活动现金流量 40 000
25)分析调整长期借款
借：筹资活动产生的现金流量 700 000
贷：长期借款 370 000
筹资活动产生的现金流量 300 000
30 000
26)分析调整递延税款贷项
借：经营活动现金流量 59 400
贷：递延税款 59 400
27)分析调整股本
借：筹资活动产生的现金流量 875 000
贷：股本 800 000
资本公积 75 000
28)分析调整资本公积
借：经营活动产生的现金流量 120 600
贷：资本公积 120 600
29)结转净利润
借：净利润 73 600
贷：未分配利润 73 600
30)重编提取盈余公积的分录
借：未分配利润 11 040
贷：盈余公积 11 040
31)最后调整现金净变化额
借：现金 354 400
贷：现金净增加额 354 400
现 金 流 量 表 工 作 底 稿
调 整 分 录
项 目 期 初 数 借 方 贷 方 期 末 数
货币资金 1 406 300 585 555 820 745
短期投资 15 000 15 000
应收票据 246 000 200 000 46 000
应收帐款 300 000 300 000 600 000
预付帐款 100 000 100 000
其他应收款 5 000 5 000
存货 2 580 000 5 300 2 574 700
待摊费用 100 000 100 000
长期投资 250 000 250 000
固定资产原价 1 500 000 1 501 000 400 000 2 401 000
200 000
在建工程 1 500 000 628 000 1400 000 728 000
无形资产 600 000 60 000 540 000
递延资产 200 000 200 000
借方项目合计 8 802 300 8 265 445
坏帐准备 900 900 1 800
累计折旧 400 000 150 000 100 000 170 000
180 000
短期借款 300 000 250 000 50 000
应付票据 200 000 100 000 100 000
应付帐款 953 800 953 800
其他应付款 50 000 50 000
应付工资 100 000 300 000 300 000 100 000
应付福利费 10 000 28 000 80 000
42 000
未交税金 30 000 239 555 51 000 205 344
102 399
100 000
161 500
其他未交款 6 600 6 600
预提费用 1 000 12 500 11 500
长期借款 1 600 000 1 000 000 10 000 1 160 000
150 000
400 000
实收资本 5 000 000 5 000 000
盈余公积 150 000 35 685.15
185 685.15
未分配利润 35 685.15 237 901
202 215.85
贷方项目合计 8 802 300 8 265 445
产品销售收入 1 250 000 1 250 000
产品销售成本 750 000 750 000
产品销售费用 20 000 20 000
产品销售税金及附加 2 000 2 000
其他营业利润
管理费用 158 000 158 000
财务费用 41 500 41 500
投资收益 31 500 31 500
营业外收入 50 000 50 000
营业外支出 19 700 19 700
所得税 102 399 102 399
净利润 237 901 237 901
(一 )经营活动产生现金流量
销售商品、提供劳务收到现金 1 201 000 20 000 1 181 000
收到增值税销项税额 161 500 161 500
现金收入合计 1 342 500
购买商品、接受劳务支付现金 90 000 844 700 349 800
80 000
285 000
39 900
支付给职工及为职工 300 000 300 000
支付现金
支付的增值税款 142 466 142 466
支付的所得税款 97 089 97 089
支付其他税费 2 000 2 000
支付的其他与经营活动 900 20 000 70 000
有关的现金 10 000 158 000
20 000
60 000
15 000
2 100
现金支出小计 961 355
经营活动产生现金净额 381 145
(二 )投资活动产生的现金流量
收回投资所收到现金 16 500 16 500
分得股利或利润 30 000 30 000
所收到现金
处置固定资产收回的 300 000 300 300
现金净额 300
现金收入小计 346 800
购置固定资产 101 000 451 000
所支付的现金 350 000
投资活动产生的现金流动净额 104 200
(三 )筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金 400 000 400 000
现金收入小计 400 000
偿还债务所支付的现金 250 000 1 262 500
1 000 000
偿还利息所支付的现金 12 500
现金支出小计 1 262 500
筹资活动产生现金净额 862 500
(四 )现金及现金等价物净减少额
585 555 585 555
调整分录借贷合计 9 325 995.15 9 325 995.15
现 金 流 量 表
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 1 221 200
收到的税费返还 0
收到的其他与经营活动有关的现金 0
现金流入合计 1 221 200
购买商品、接受劳务支付的现金 624 000
支付给职工以及为职工支付的现金 430 000
支付的各项税费 205 000
支付的其他与经营活动有关的现金 180 000
现金流出小计 1 439 000
经营活动产生的现金流量净额 -217 800
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金 0
取得投资收益收到的现金 2 000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的
现金净额 14 200
现金收入小计 34 200
购建固定资产所支付的现金 197 000
投资所支付的现金 250 000
支付的其他与投资活动有关的现金 0
现金支出小计 447 000
投资活动产生的现金流动净额 - 412 800
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金 875 000
借款所收到的现金 880 000
收到的其他与筹资活动有关的现金 0
现金流入小计 1 755 000
偿还债务所支付的现金 700 000
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 70 000
支付的其他与筹资活动有关的现金 0
现金流出小计 770 000
筹资活动产生的现金流量净额 985 000
四,汇率变动对现金的影响 0
五,现金及现金等价物净增加额 354 400
补 充 资 料
1.将净利润调节为经营活动现金流量
净利润 73 600
加：计提的资产减值准备 76 120
固定资产折旧 80 010
无形资产摊销 20 000
长期待摊费用的摊销 0
待摊费用减少 (减：增加 ) 40 000
预提费用增加 (加：减少 ) 0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失
(减：收益 ) 5 800
固定资产报废损失 - 159 130
财务费用 2 000
投资损失 (减：收益 ) - 20 000
递延税款贷项 (减：借项 ) 0
存货的减少 (减：增加 ) 156 400
经营性应收项目的减少 (减：增加 ) - 174 200
经营性应付项目的增加 (减：减少 ) - 318 400
其他 0
经营活动产生的现金流量净额 - 217 800
2.不涉及现金收支的投资活动和筹资活动 0
3.现金和现金等价物的净增加情况
货币资金的期末余额 1 854 400
减：货币资金的期初余额 1 500 000
加：现金等价物的期末余额 0
减：现金等假物的期初余额 0
现金和现金等价物的净增加额 354 400
第五节 财务情况说明书
一、会计报表附注
1,不符合会计核算 基本前提的说明。
2,重要 会计政策和会计估计的说明。
3,重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会
计差错更正的说明，主要包括,
(1)会计政策变更的内容和理由。
(2)会计政策变更的影响数。
(3)累计影响数不能合理确定的理由。
(4)会计估计变更的内容和理由。
(5)会计估计变更的影响数。
(6)会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。
(7)重大会计差错的内容 。
(8)重大会计差错的更正金额 。
4,或有事项的说明 。
(1)或有负债的类型及影响
(2)如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时, 则
应说明其形成的原因及其产生的财务影响 。
5,资产负债表日后事项的说明 。
应说明股票和债券的发行, 对一个企业的巨额
投资, 自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生
较大变动等非调整事项的内容, 估计对财务状况,
经营成果的影响；如无法作出估计, 应说明其原因
6,关联方关系及其交易的披露 。
7,重要资产转让及其出售的说明 。
8,企业合并, 分立的说明 。
9,会计报表中重要项目的明细资料。
(1)应收款项 (不包括应收票据，下同 )及计提坏账准备
的方法；
(2)存货核算方法；
(3)投资核算方法；
(4)固定资产计价和折旧方法；
(5)无形资产的计价和摊销方法；
(6)长期待摊费用的摊销方法。
10,收入。
11,所得税的会计处理方法。
12,合并会计报表的说明。
13,有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
二, 财务情况说明书
财务情况说明书, 主要说明企业的生产经营状
况, 利润实现和分配情况, 资金增减和周转情况,
税金缴纳情况, 各项财产物资变动情况；对本期或
者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表
日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动
有重大影响的事项；以及需要说明的其他事项 。
财务情况说明书的内容至少应包括,
1,企业生产经营的基本情况；
2,利润实现和分配情况；
3,资金增减和周转情况；
4,对企业财务状况, 经营成果和现金流量有重大影
响的其他事项 。
本 章 结 束
财务报告
学 习 目 标
第一节 概述
第二节 资产负债表
第三节 损益表
第四节 现金流量表
第五节 财务情况说明书
第一节 概 述
一、财务报告的涵义
二、编制财务报告的目的
三、会计信息的质量特征
四、会计报表的分类
一、财务报告的涵义
是以一定的指标体系, 集中而概括地向企业外
部报告企业在一定日期的财务状况和一定时期内经
营成果的书面文件, 包括会计报表和财务状况说明
书 。
?会计报表
?会计报表附注
?财务状况说明书
二、编制财务报告的目的
1.提供决策有用的信息
2.促进社会资源的合理配置，为公众利益服务
三, 会计信息的质量特征
有用性 -- 相关性与可靠性
四, 会计报表的主要内容
(1)反映企业财务状况 。
(2)反映企业经营业绩, 尤其是获利能力 。
(3)反映企业现金流量 。
(4)其他相关能力 。
五, 会计报表的分类
?按报表反映的内容分类
?静态会计报表 -- 资产负债表
?动态会计报表 -- 损益表
?按报表的编报时间分类
?月报
?半年报与年报
?按编制单位分类
?个别报表
?汇总报表
?合并报表
?按服务对象分类
?内部报表
?外部报表
一, 资产负债表的格式
资产负债表, 是总括反映企业在某一特定日期
财务状况的静态会计报表 。
通过, 资产, 可以了解企业拥有或控制的经济资源及
其分布情况, 是分析企业生产经营能力的重要资料
。
通过, 负债, 可以了解企业所负担的债务总额以及结
构, 分析企业的偿债能力 。
通过, 所有者权益, 可以了解投资者在企业资产中所
占的份额, 分析所有者权益的构成情况 。
通过前后期资产负债表的比较, 可以了解企业资金结
构的变化情况和未来财务状况的变动趋势 。
第二节 资产负债表
资产负债表
流动资产 流动负债
长期负债
长期资产 投入资本
留存收益
二, 资产负债表的编制方法
资产负债表原则上是根据资产类, 负债类和所
有者权益类帐户 期末余额 填列,
直接根据有关总帐帐户的期末余额填列 。
?根据总帐帐户的期末余额, 经过分析计算后填列
,如货币资金, 存货 。
?根据有关总帐帐户所属明细帐户的期末余额分别
填列, 如应收账款, 应付账款等 。
?根据表内项目计算填列, 如固定资产净值 。
?需要对总帐帐户和明细帐帐户分析填列的项目,
如长期借款等 。
?可能用负号填列的项目, 如应付福利费 。
一, 损益表的内容与结构
损益表, 是总括反映企业在一定期间经
营成果及其分配的动态报表 。
?了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的
实际情况 。
?了解, 分析, 评价与预测企业的获利能力与
偿债能力 。
?考察企业投入资本是否完整 。
?考核企业经营管理人员的工作绩效 。
第三节 损益表
1,营业利润
(1)主营业务利润
主营业＝主营业 － 主营业 － 主营业务
务利润 务收入 务成本 税金及附加
(2)其他业务利润
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
(3)营业利润
营业＝主营业＋其他业－管理－财务 -营业
利润 务利润 务利润 费用 费用 费用
2,总利润
利润＝营业＋投 资＋营 业 外
总额 利润 净收益 收支净额
3,净利润
净利润＝利润总额－所得税
二, 损益表的编制
主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
利润总额
减：所得税
净利润
利 润 分 配 表
编制单位, XX公司 2000年 单位：元
项 目 本年实际 上年实际
一,净利润
加, 年初未分配利润
盈余公积转入
二,可供分配的利润
减, 提取法定盈余公积
提取法定公益金
三,可供股东分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
三,未分配利润
科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额
包装物 38 050 其中,一年内到期的
低值易耗品 50 000 长期负债 1 000 000
库存商品 1 680 000 股本 5 000 000
材料成本差异 36 950 盈余公积 100 000
待摊费用 100 000 利润分配
长期股权投资 250 000 （未分配利润） 50 000
固定资产 1 500 000
累计折旧 4400 000
在建工程 1 500 000
无形资产 600 000
长期待摊费用 200 000
合 计 8 401 400 合 计 8 401 400
大华公司 2001年发生下述经济业务,
1,收到银行通知，用银行存款支付到期的商
业承兑汇票 100 000元。
借, 应付票据 100 000
贷, 银行存款 100 000
2,购入原材料一批，用银行存款支付货款 150 000元
，以及增值税额 25 500元，款已付，料未到。
借, 物资采购 -- 甲 150 000
应交税金 —应交增值税 (进 ) 25 500
贷, 银行存款 175 500
3,收到原材料一批，实际成本 100 000元，计划成本
95 000元，材料已验收入库，货款于上月支付。
借, 原材料 -- 甲 95 000
材料成本差异 5 000
贷, 物资采购 -- 甲 100 000
4.用银行汇票支付采购材料价款, 公司收到
开户银行转来银行汇票多余收账通知, 多余款 234
元, 购入材料及运费 99 800元, 支付增值税额 16
966元, 原材料已验收入库, 计划价格 100 000元 。
借：物资采购 99 800
银行存款 234
应交税金 —应交增值税 (进 ) 25 500
贷：其他货币资金 117 000
5,销售产品一批, 销售价款 300 000元 (不含增值税 )
,该批产品实际成本 180 000元, 产品已发出, 款
未收到 。
借：应收账款 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 51 000
6,公司将短期投资 (全部为股票 )15 000元兑现, 收
到本金 15 000元, 投资收益 1 500元, 均存入银行 。
借：银行存款 16 500
贷：短期投资 15 000
投资收益 1 500
7,购入不需要安装的设备一台，价款 85 470元，增值
税额 14 530元，支付包装费、运费 1 000元。均以银
行存款支付，设备已交付使用。
借：固定资产 101 000
贷：银行存款 101 000
8,购入工程物资一批，价款 150 000元 (含增值税 )，已
用银行存款支付。
借：工程物资 150 000
贷：银行存款 150 000
9,工程应付工资 200 000元，应付职工福利费 28 000
元，应付固定资产投资方向调节税 100 000元。
借：在建工程 328 000
贷：应付工资 200 000
应付福利费 28 000
应交税金 —固定资产调节税 100 000
10,工程完工，计算应负担长期借款利息 150 000元，
该项借款本息未付。
借：在建工程 150 000
贷：长期借款 —应付利息 150 000
11,一项工程完工交付使用，已办竣工手续，固定资产
价值 1 400 000元。
借：固定资产 1 40 000
贷：在建工程 1 400 000
12,基本生产车间一台机床报废，原价 200 000元，已
提折旧 180 000元，清理费用 500元，残值收入 800
元，均以银行存款收支。该项固定资产已清理完毕
借：固定资产清理 20 000
累计折旧 180 000
贷：固定资产 200 000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
借：营业外支出 19 700
贷：固定资产清理 19 700
13,从银行借入三年期借款 400 000元用于购建固定资
产，款存银行。
借：银行存款 400 000
贷：短期借款 400 000
14,销售产品一批, 价款 700 000元, 增值税
额 119 000元, 其实际成本 420 000元, 款存银行 。
借：银行存款 819 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税金 —应交增值税 (销 ) 119 000
15,公司将要到期的一张面值为 200 000元的无息银行
承兑汇票 (不含增值税 ),连同解讫通知和进账单交银
行办理转账 。 收到银行盖章退回的进账单第一联 。
款项银行已收妥 。
借：银行存款 200 000
贷：应收票据 200 000
16,收到现金股利 30 000元 (该项投资采用成本法核算 )
,已存入银行 。
借：银行存款 30 000
贷：投资收益 30 000
17,公司出售一台不需用设备, 收到价款 300
000元, 该设备原价 400 000元, 已提折旧 150 000
元 。 该项设备已由购入单位运走 。
借：固定资产清理 250 000
累计折旧 150 000
贷：固定资产 400 000
借：银行存款 300 000
贷：固定资产清理 300 000
借：固定资产清理 50 000
贷：营业外收入 50 000
18,归还借款本金 250 000元，利息 12 500元，已预提
借：短期借款 250 000
预提费用 12 500
贷：银行存款 262 500
22,提取职工福利费 42 000元 。
借：生产成本 38 500
制造费用 1 400
管理费用 2 100
贷：应付福利费 42 000
23,提取应计入本期损益的借款利息共 21 500元, 其中
短期借款利息 11 500元, 长期借款利息 10 000元 。
借：财务费用 21 500
贷：预提费用 11 500
长期借款 —应计利息 10 000
24,基本生产领用原材料, 计划成本 700 000元；领用
低值易耗品, 计划成本 50 000元, 采用一次摊销法
借：生产成本 700 000
贷：原材料 700 000
借：制造费用 50 000
贷：低值易耗品 50 000
28,收到应收账款 51 000元 (不含增值税 )，存
入银行，按应收账款余额的 3%计提坏账准备。
借：银行存款 51 000
贷：应收帐款 51 000
借：管理费用 —坏账损失 900
贷：坏账准备 900
29,用银行存款支付产品展览费 10 000元。
借：营业费用 10 000
贷：银行存款 10 000
30,计算并结转本期完工产品成本 1 282 400元。没有
期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
借：生产成本 233 900
贷：制造费用 233 900
借：库存商品 1 282 400
贷：生产成本 1 282 400
31,广告费 10 000元，已用银行存款支付。
借：营业费用 10 000
贷：银行存款 10 000
32,公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价
款 250 000元，增值税额 42 500元，收到 292 500元
的商业承兑汇票一张，产品实际成本 150 000元。
借：应收票据 292 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税金 -- 应交增值税 (销 ) 42 500
33,公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为 20
000元。
借：财务费用 20 000
银行存款 272 500
贷：应收票据 292 500
34,提取现金 50 000元，准备支付退休费。
借：现金 50 000
贷：银行存款 50 000
35,支付退休金 50 000元，未统筹。
借：管理费用 50 000
贷：现金 50 000
36,公司本期产品销售应缴纳教育费附加 2 000元。
借：主营业务税金及附加 2 000
贷：其他应交款 2 000
37,用银行存款交纳增值税 100 000元，教育费附加 2
000元。
借：应交税金 —应交增值税 (已 ) 100 000
其他应交款 2 000
贷：银行存款 102 000
40,将各收支科目结转本年净利润 237 901元。
借：所得税 102 399
贷：应交税金 —应交所得税 102 399
借：本年利润 102 399
贷：所得税 102 399
41,提取法定盈余公积金 23 790.10元，法定公益金 11
895.05元，分配普通股现金股利 32 215.85元。
借：利润分配 – 提取法定盈余公积 23 790.10
贷：盈余公积 —法定盈余公积 23 790.10
借：利润分配 —提取法定公益金 11 895.05
贷：盈余公积 —法定公益金 11 895.05
借：利润分配 —应付普通股股利 32 215.85
贷：应付股利 32 215.85
42,将利润分配各明细科目的余额转入“未
分配利润”明细科目，结转本年利润。
借：利润分配 —未分配利润 67 901
贷：利润分配 —提取法定盈余公积 23 790.10
--提取法定公益金 11 895.05
--应付普通股股利 32 215.85
43,偿还长期借款 1 000 000元。
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
44,用银行存款交纳所得税 97 089元。
借：应交税金 —应交所得税 97 089
贷：银行存款 97 089
大华公司 2001年 12月 31日各帐户余额,
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
现金 2 000 短期借款 50 000
银行存款 811 445 应付票据 100 000
其他货币资金 7 300 应付账款 953 800
短期投资 0 其他应付款 50 000
应收票据 46 000 应付工资 100 000
应收帐款 600 000 应付福利费 800 000
坏账准备 -1 800 应交税金 205 344
预付账款 100 000 其他应交款 6 600
其他应收款 5 000 应付股利 32 215.85
物资采购 275 000 预提费用 0
原材料 45 000 长期借款 1 160 000
包装物 38 050 其中：一年内到期长期借款 0
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
低值易耗品 0 股本 5 000 000
库存商品 2 212 400 盈余公积 135 685.15
材料成本差异 4 250 利润分配
待摊费用 0 （未分配利润） 220 000
长期股权投资 250 000
固定资产 2 401 000
累计折旧 -170 000
工程物资 150 000
在建工程 578 000
无形资产 540 000
长期待摊费用 200 000
合 计 8 093 645 合 计 8 093 645
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
应收补贴款 0 预提费用 0
其他应收款 5 000 一年内到期的长期负债 0
存货 2 547 700 其他流动负债 0
减：存货跌价准备 0
存货净额 2 547 700
待摊费用 0
待处理流动资产净损失 0
一年内到期长期债权投资
其他流动资产 0
流动资产合计 4 144 645 流动负债合计 1 577 959.85
长期投资,
长期股权投资 250 000 长期负债,
长期债权投资 0 长期借款 1 160 000
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
长期投资合计 250 000 应付债券 0
减：长期投资减值准备 0 长期应付款 0
长期投资净额 250 000 其他长期负债 0
固定资产,
固定资产原价 2 401 000
减：累计折旧 170 000 长期负债合计 1 160 000
固定资产净值 2 231 000 递延税项,
工程物资 150 000 递延税款贷项 0
在建工程 578 000
固定资产清理 0 负债合计 2 737 959.85
待处理固定资产净损失 0 所有者权益（或股东权益）
,
固定资产合计 2 959 000 股本 5 000 000
资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数
无形资产及其他资产,资本公积 0
无形资产 540 000 盈余公积 135 685.15
开办费 0 其中：公益金 11 895.05
长期待摊费用 200 000 未分配利润 220 000
其他长期资产 0
无形资产及其他资产合计
740 000
递延税项,所有者权益合计
递延税款借项 0 5 355 685.15
资产总计 8 093 645 权益总计 8 093 645
加：投资收益 31 500
补贴收入 0
营业外收入 50 000
减：营业外支出 19 700
四,利润总额 340 300
减：所得税 102 399
五,净利润 237 901
一, 编制现金流量表的目的
现金流量表是反映企业一定期
间现金流入与流出情况的会计报表 。
它是从现金的流入和流出两个方面揭
示企业一定期间经营, 投资, 筹资活
动所产生的现金流量 。
第四节 现金流量表
1.便于会计报表使用者了解和评价企
业获取现金的能力；
2.有助于会计报表使用者对企业的现金支付
能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求
情况作出较为可靠的判断；
3.可以用来预测企业未来现金流量；
4.便于和国际惯例相协调 。
二, 现金流量表的编制基础
(一 )现金概念
1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金
4.现金等价物 指企业持有的期限短, 流动性强, 易
于转换为已知金额现金, 价值变动风险很小的投资,
(二 )现金流量概念
指企业的现金和现金等价物的流入与流出, 即
企业某一期间内现金流入, 流出的数量 。
(三 )影响现金流量的因素分析
1.现金各项目之间的增减变动；
2.非现金各项目之间的变动；
3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 。
例 1,A公司 2000年 10月 30日购入一批甲
公司 1998年 1月 10日发行的三年期企业债券 10
000元, 同日还购入乙公司 1999年 6月初发行
的三年期企业债券 20 000元, 销售商品收入
货款 40 000元, 购入设备 80 000元 。 以上款
项均以银行存款收支 。 另外, 该企业同日还
从银行提取现金 40 000元 。 上述业务对 A公司
2000年度现金流量表中, 现金及现金等价物
净增加额, 的影响额为,
40 000-20 000-80 000=-60 000
三,现金流量的分类
1,经营活动产生的现金流量
经营活动, 指企业投资活动和筹资活动以外的所
有交易和事项 。 即与净利润实现有关的交易事项 。
经营活动流入的现金,
(1)销售商品, 提供劳务收到的现金；
(2)收到的税费返还；
(3)收到的其他与经营活动有关的现金 。
经营活动流出的现金
(1)购买商品, 接受劳务支付的现金 ;
(2)支付给职工以及为职工支付的现金；
(3)支付的各项税费；
(4)支付的其他与经营活动有关的现金 。
2,投资活动产生的现金流量
投资活动, 指企业长期资产的购建和不包括在
现金等价物范围内的投资及其处置活动 。
投资活动流入的现金,
(1)收回投资所收到的现金；
(2)取得投资收益所收到的现金；
(3)处置固定资产, 无形资产和其他长期资产所收回
的现金净额；
(4)收到的其他与投资活动有关的现金 。
投资活动流出的现金,
(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付
的现金；
(2)投资所支付的现金；
(3)支付的其他与投资活动有关的现金。
3,筹资活动产生的现金流量
筹资活动, 是指导致企业资本及债务规模和
构成发生变化的活动 。
筹资活动流入的现金,
(1)吸收投资所收到的现金；
(2)取得借款所收到的现金；
(3)收到的其他与筹资活动有关的现金 。
筹资活动流出的现金,
(1)偿还债务所支付的现金；
(2)分配股利, 利润或偿付利息所支付的现金；
(3)支付的其他与筹资活动有关的现金 。
四、对净利润进行调节的项目
1,计提的资产减值准备；
2,固定资产的折旧；
3,无形资产的摊销；
4,长期待摊费用的摊销；
5,待摊费用；
6,预提费用；
7,处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益
8,固定资产报废损失；
9,财务费用；
10,投资损益；
11,递延税款；
12,存货；
13,经营性应收项目；
14,经营性应付项目。
五, 现金流量表的结构
现金流量表由 主表 和 补充资料 两部分所组成 。
主表按照现金流量的分类, 分别经营, 投资,
筹资活动产生的现金流量, 从现金流入和现金流出
两个方面列报各有关现金收支项目和各类活动所产
生的现金流量净额 。 对于汇率变动对现金的影响,
则作为调节项目, 单独列示 。
补充资料披露下列内容,
1.不涉及现金收支的投资和筹资活动；
2.将净利润调节为经营活动的现金流量；
3.现金及现金等价物净增加情况 。
六, 现金流量表的编制
(一 )现金流量表编制概要
1.编制依据
现金流量表是按收付实现制反映企业报
告期内经营活动, 投资活动, 筹资活动的现
金流动信息 。
2.编制规则
(1)分类报告 ——分经营活动, 投资活动和筹资
活动
(2)按总额报告 ——各类现金流量按总额报告
（ 二 ） 经营活动现金流量的报告方法
1.直接法, 通过现金收入和现金支出的主要类
别反映来自企业经营活动现金流量的方法 。 一般以
利润表中的 营业收入为起算点, 调整与经营活动有
关的项目的增减变动, 然后计算出经营活动的现金
流量 。
经营活动现金净流量 =营业收入收现 -营业成本付现
+其他收入收现 -营业费用付现
-营业税金付现 -管理费用付现
-所得税付现
(1)―销售商品、提供劳务收到的现金, 项目
该项目反映企业报告期内收到的与销售商
品有关的现金，包括本期销售商品在本期收到的现
金、以前期销售商品在本期收到的现金以及以后将
要销售商品在本期预收的现金。
账务处理思路,
借：现金
贷：营业收入
应收账款 (应收票据 )
预收账款
销售商品、提供劳务收到的现金
=营业收入 +应收账款 (期初余额 -期末余额 )
+应收票据 (期初余额 -期末余额 )
+预收账款 (期末余额 -期初余额 )
- 非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据
- 核销坏账减少的应收账款
+本期收回前期已核销的坏账
+未付现金的本期销售退回
+应交增值税 (销项税额 )的发生额
例 2.某企业 2000年有关资料如下：利
润表中主营业务收入 100 000元；资产负债
表中, 应收账款, 项目年初余额 30 000元
,年末余额 10 000元 。 本年度发生坏账 1
000元已予以核销 。 跟据上述资料, 该项目
计算如下,
销售商品, 提供劳务收到的现金
= 100 000 + ( 30 000 - 10 000 ) - 1 000
= 119 000 (元 )
例 3.某企业 2000年有关资料如下：利润表中主
营业务收入 100 000元, 资产负债表中, 应收账款,
项目年初余额 30 000元, 年末余额 50 000元 。 本年
度发生坏账 1 000元已予以核销；本年度债务人企业
用存货抵偿应收账款 6 000元；本年度收到以前年度
核算的坏账 8 000元 。 根据上述资料, 该项目金额计
算如下,
销售商品, 提供劳务收到的现金
= 100 000-(50 000-30 000)-1 000-6 000+8 000
= 81 000(元 )
(2)―购买商品、接受劳务支付的现金, 项目
反映企业报告期内与购买商品有关的现金流
出，包括本期购买商品在本期支付的现金、以前期
购买的商品在本期支付的现金以及以要购买商品在
本期预付的现金。
账务处理思路,
借：库存商品等存货
应付账款、应付票据
预付账款
贷：现金
购买商品、接受劳务支付的现金
=销售成本 +存货 (期末余额 -期初余额 )
+应付账款 (期初余额 -期末余额 )
+应付票据 (期初余额 -期末余额 )
+预付账款 (期末余额 -期初余额 )
- 非现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数
+应交增值税 (进项税额 )的发生额
例 4.某公司 2000年利润表中, 主营业务成本
” 60 000元, 资产负债表中, 应付账款, 项目年初
余额 3 000元, 年末余额 2 000元；, 预付账款, 项
目年初余额为 0,年末余额 500元；, 存货, 项目年
初余额 70 000元, 年末余额 90 000元；当年接受投
资人投入存货 8 000元 。 根据上述资料, 该项目计算
算如下,
购买商品, 接受劳务支付的现金
= 60 000 + ( 3 000 - 2 000 ) + 500
+ ( 90 000 -70 000 ) - 8 000
= 73 500 (元 )
例 5.某企业经核定为一般纳税人, 1997年有关资料如下
1)主营业务收入 900 000元, 主营业务成本 600 000元
2)应收账款年初余额 (含税 )93 600元, 年末余额 163
800元；
3)发生坏账 46 800元 (含税 ),以前年度确认的坏账 50
000元 (不含税 )本年又收回；
4)预收账款 (货款 )年初数为 9 000元, 年末数为 2 000
元；
5)应收票据年初数为 35 100元 (含税 ),年末数为 1 170
元 (含税 ),本年有 23 400元到期票据未收款而转入
应收账款；
6)收到债务人抵偿应收账款 80 000元及增值税 13 600
元的存货；
7)存货年初数 500 000元, 年末数 37 000元；
8)用存货 60 000元、固定资产 90 000元、现金 240 000
元进行长期股权投资；
9)应付账款年初数 58 500元 (含税 )，年末数 163 800元
(含税 )；
10)―应交税金 —应交增值税, 科目年初余额为零，本年
进项税额 19 890元、销项税额 153 000元。
根据上述资料，有关计算结果如下,
A.销售商品、提供劳务收到的现金
= 900 000 - ( 163 800 - 93 600 ) - 46 800 + 50 000 -
(9 000 - 2 000)+(35 100 - 1 170) - 93 600 +153 000
= 919 330(元 )
B.购买商品、接受劳务支付的现金
= 600 000 + ( 37 000 - 500 000 ) + 60 000 - 93 600 -(
163 800 - 58 500 ) + 19 890
= 17 990 (元 )
(3)―收到的税费返还, 项目
(4)―支付给职工及为职工支付的现金, 项目
(5)―支付的各项税费, 项目
(6)―收到的其他与经营活动有关的现金, 项目
(7)―支付的其他与经营活动有关的现金, 项目
例 6,资料：某企业 2000年有关资料如下,
1)发放工资, 奖金, 津贴和补贴 2 500 000元, 其中支
付给在建工程人员 100 000元, 支付给专设销售机
构人员 20 000元；
2)支付离退休人员的费用 600 000元；
3)支付职工生活困难补助 8 000元, 住房困难补助 20
000元；
4)支付职工养老保险 400 000元、待业保险 80 000元
5)支付职工住房公积金 60 000元；
6)购买职工住房 7 000 000元；
7)用出包方式建造老干部活动中心、支付工程价款 90
000元，该中心于本年交付使用；
8)为建造职工图书室备料开支 50 000元，工程尚未完
工。
以上费用均用现金或银行存款支付。
根据上述资料，该项目的金额计算如下,
支付给职工及为职工支付的现金
= 2 500 000 - 100 000 + 8 000 + 20 000 + 400 000
+ 80 000 + 60 000
= 2 968 000 (元 )
2.间接法, 以 净利润为起算点,调整不涉及
现金的收入, 费用, 营业外收支等有关项目的增减
变动, 据此计算出经营活动的现金流量 。
经营活动产生的现金流量净额
= 净利润
+ 实际没有支付现金的利润借项
- 实际没有收到现金的利润贷项
+ 非经营活动的利润借项 – 非经营活动的利润贷项
+ 与经营活动有关的, 非现金流动资产的减少数
- 与经营活动有关的, 非现金流动资产的增加数
+ 与经营活动有关的流动负债的增加数
- 与经营活动有关的流动负债的减少数
(1)实际没有支付现金的利润借项 计提
的坏账准备, 存货跌价准备；计提的固定资产折旧；待摊费用的摊销；无形资产的摊销；递延税款的
贷方发生额；等等 。
(2)实际没有支付现金的利润贷项 冲销的坏账准备
,存货跌价准备；递延税款的借方发生额；等等 。
(3)非经营活动的利润借项 投资损失；利息费用；
处置固定资产, 无形资产和其他长期资产的损失；
固定资产盘亏损失；等等 。
(4)非经营活动的利润贷项 投资收益；利息收益；
固定资产处置收益；固定资产盘盈收益；无形资产
转让收益；等等 。
(5)与经营活动有关的, 非现金流动资产项目, 与经
营活动有关的流动负债项目 在我国指存货, 经
营性应收, 应付项目 。
例 7.甲企业报告的年度资料为：营业利润 80
000元；折旧费用 4 000元；财务费用 1 000元；营业
外支出 3 000元, 其中固定资产盘亏损失 300元, 支
付赞助费 2 700元；营业外收入 7 000元, 其中固定
资产处置收益 1 000元；对乙企业长期股权投资按乙
企业当年净利润和投资比例确认的投资收益 6 700元；应收账款年初余额 50 000元, 年末余额 30 000元 (
其中：逾期一年, 二年, 三年及三年以上的分别为
10 000元, 6 000元, 14 000元 ),本年发生坏账 400
元, 以前年度确认的坏账本年又收回的为 600元, 按
应收账款余额的 5%计提坏账准备；按税法规定, 本
年末应收账款按账龄分析法计提坏账准备, 规定的
比例为：逾期一年, 二年, 三年及三年以上的应收
账款计提比例分别为 2%,4%,6%；企业所得税税
率为 30%；
乙企业所得税税率为 33%；应交税金年初余
额 4 000元, 年末余额 3 000元, 其中应交所得税年
初余额 1 000元, 年末余额 600元；所得税核算才用
递延法 。 假定存货, 应付账款等流动资产, 流动负
债项目年初, 年末余额没有变化, 其他资料略 。
注：按税法规定企业当年应冲减管理费用的坏账准备
冲销数为 1 420元；按会计制度规定企业当年应冲减
管理费用的坏账准备冲销数为 1 200元 。
1 420-1 200 = 220(元 )
根据上述资料, 用间接法计算甲企业报告年度
经营活动现金净流量如下,
1)利润总额
= 80 000 - 3 000 + 7 000 + 6 700
= 90 700 (元 )
2)所得税
= (90 700 - 2 700 - 6 700 + 220)Ｘ 33% - 220 Ｘ 30%
= 24 390 (元 )
3)净利润
= 90 700 - 24 390 = 66 310 (元 )
4)经营活动现金净流量
= 66 310 + 4 000 - 1 200 + 1 000 + 300 - 1 000 + 6
700 - 220Ｘ 30% + ( 50 000 - 30 000 ) – 400 + 600
- ( 4 000 - 3 000 )
= 95 244 (元 )
(三 )投资活动现金流量各项目的填列
投资活动现金流量的报告，需要依据有关科
目的记录分析填列。
1.―收回投资所收到的现金, 项目
2.―取得投资收益所收到的现金, 项目
3.―处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回现
金净额, 项目
4.―购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的
现金, 项目
5.―投资所支付的现金, 项目
6.―购置或处置子公司或其他营业单位产生的现金流量
” 项目
7.―收到的其他与投资活动有关的现金,,, 支付的其
他与投资活动有关的现金, 项目
(四 )筹资活动现金流量各项目的填列
筹资活动现金流量的报告, 需要依据有
关科目的记录分析填列 。
1.―吸收投资所收到的现金, 项目
2.―借款所收到的现金, 项目
3.―偿还债务所支付的现金, 项目
4.―分配股利, 利润或偿付利息所支付的现金,
项目
5.―收到的其他与筹资活动有关的现金,,, 支
付的其他与资活动有关的现金, 项目
例 8.资料：某企业 1997年有关资料如下,
1)购买 A公司股票 100 000股, 支付价款 180
000元, 佣金手续费等 2 000元；
2)委托有关证券交易机构发行股票, 发行收入 900 000
元, 各项发行费用 10 000元；
3)自行发行债券, 发行收入 600 000元, 直接支付审计
咨询等费用 5 000元；
4)本月 11月 1日购买 B公司 1994年 1月 1日发行的四年期
债券 700 000元, 另支付附加费用 7 000元；
5)为了控制 C公司使其成为本企业稳定的交易伙伴, 企
业曾于本年 4月购入该公司普通股股票 600 000元,
本年 6月因故以 580 000元的价格出售该股票, 另以
20 000元支付手续费；
6)A公司发放每股现金股利 0.5元, 每 10股送
1股股票股利；
7)宣告分配并支付现金股利 70 000元；
8)用银行存款偿还应付账款 230 000元, 偿还到期短
期借款本金 60 000元, 利息 5 000元, 偿还到期长
期借款本金 120 000元, 利息 36 000元；
9)企业欲减资而用银行存款收购发行在外的股票 10
000股, 每股收购价 2.50元 。
根据上述资料, 计算下列项目如下,
1)吸收投资收到的现金 =900 000-10 000+600 000
=1 490 000(元 )
2)收回投资收到的现金 =580 000-20 000=560 000(元 )
3)取得投资收益收到的现金 =100 000Ｘ 0.5=50 000(元 )
4)投资支付的现金 =180 000+2 000+700 000+7 000
=889 000(元 )
5)偿还债务所支付的现金 =60 000+120 000=180 000(元 )
6)发生筹资费用所支付的现金 =5 000(元 )
7)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
=70 000+5 000+36 000=111 000(元 )
8)偿付利息所支付的现金 =5 000+36 000=41 000(元 )
例 9.甲企业 1998年初用账面价值 100 000
元, 公允价值 150 000元的固定资产对乙企业进行股
权投资, 从而拥有乙企业有表决权资本的 10%。 1998
年乙企业实现净利润 600 000元, 1999年 3月乙企业
宣告分派现金股利 400 000元； 1999年甲企业有关资
料为：应收账款年初余额 140 000元, 年末余额 80
000元, 当年收到债务人企业用于抵偿应收账款的原
材料 50 000元；存货年初余额 50 000元, 年末余额
80 000元；其他应收款年初余额, 年末余额均为 30
000元；应收股利期初余额 20 000元, 期末余额 18
000元；应付账款年初余额 70 000元, 年末余额 190
000元, 年末余额中包括本年购建固定资产尚未支付
的款项 60 000元；预提费用年初余额 0,年末余额为
30 000元, 其中有 10 000元的短期借款利息费用 。
其他资料略 。
要求：根据现有资料,
1)计算甲企业 1999年度现金流量表中, 取得投资收益
收到的现金, 项目的金额；
2)计算甲企业 1999年度现金流量表中将净利润调节为
经营活动现金净流量时, 净利润, 项目下的调整项
目, 存货及经营性应收, 项目,, 经营性应付, 项
目的金额
计算结果如下,
1) 20 000+400 000Ｘ 10%-18 000=42 000(元 )
2) 140 000-80 000-50 000=10 000(元 )(+)
190 000-70 000-60 000+30 000-10 000
=80 000(元 )(+)
(五 )现金流量的编制程序
1.工作底稿法
工作底稿法以工作底稿为手段, 以利润表和
资产负债表数据为基础, 对每一项目进行分析并编
制调整分录, 从而编制出现金流表 。 直接法下, 工
作底稿被分成三段, 即资产负债表项目, 利润表项
目和现金流量表项目 。 横向有五个栏目, 即项目名
称, 期初数, 调整分录借方栏, 调整分录贷方栏和
期末数栏 。 工作底稿法的程序是,
第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入
工作底稿的期初数栏和期末数栏 。
第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录
调整分录有以下几类,
(1)将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；
(2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资,
筹资项目, 反映投资和筹资活动的现金流量；
(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目
,目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和
费用列入到现金流量表投资, 筹资现金流量中去 。
此外, 还有一些调整分录并不涉及现金收支,
只是为了核对资产负债表项目的期末数变动 。
第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部
分 。
第四步：核对调整分录, 借贷合计应当相等,
资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额
以后, 应当等于期末数 。
第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部
分编制正式的现金流量表 。
2.T型帐户法
是以 T型帐户为手段, 以利润表和资产债表数
据为基础, 对每一项目进行分析并编制调整分录, 从
而编制出现金流量表 。
第一步：为所有的非现金项目分别开设 T型帐户
,并将各自的期末期初变动数过入各该科目 。
第二步：开设一个大的, 现金及现金等价物, T
型帐户, 每边分为经营活动, 投资活动和筹资活动三
个部分, 左边记现金流入, 右边记现金流出 。 并过帐
。
第三步：以利润表项目为基础, 结合资产负债表
分析每一个非现金项目的增减变动, 据此编制调整分
录 。
第四步：将调整分录过入各 T型帐户, 并进行核对
,其余额应与原先过入的期末期初变动数一致 。
第五步：根据大的, 现金及现金等价物, T型帐
户编制正式现金流量表 。
(一 )资料
1.某公司为一般纳税人 。 2000年 12月 31日资产负债表如下,
资 产 负 债 表
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 1 500 000 短期借款 400 000
短期投资 20 000 应付票据 0
应收票据 30 000 应付帐款 600 000
应收帐款 600 000 应付工资 0
减：坏帐准备 60 000 应付福利费 40 000
应收帐款净额 540 000 未交税金 10 000
预付帐款 0 其他未交款 5 000
其他应收款 10 000 其他应付款 50 000
存货 1 000 000 预提费用 45 000
待摊费用 40 000 预计负债 0
流动资产合计 3 140 000 流动负债合计 1 150 000
长期投资,长期负债,
长期股权投资 70 000 长期借款 1 800 000
长期债权投资 0 应付债券 0
长期投资合计 70 000 长期应付款 0
固定资产,长期负债合计 1 800 000
固定资产原价 2 000 000 递延税项,
减：累计折旧 600 000 递延税款贷项 0
固定资产净值 1 400 000
在建工程 1 000 000 负债合计 2 950 000
工程物资 60 000
固定资产清理 0 所有者权益,
固定资产合计 3 000 000 股本 3 900 000
无形资产及其他资产,资本公积 100 000
无形资产 1 000 000 盈余公积 90 000
长期待摊费用 0 未分配利润 100 000
长期资产合计 1 000 000 所有者权益合计 4 190 000
资产总计 7 140 000 权益总计 7 140 000
2.该公司 2001年发生经济业务如下,
(1)职工张强报销差旅费 8 000元 。
借：管理费用 80 000
贷：其他应付款 80 000
(2)用银行存款支付货款 200 000元, 以及购入材料支
付的增值税额 34 000元, 材料已验收入库 。
借：原材料 200 000
应交税金 —应交增值税 (进 ) 34 000
贷：银行存款 234 000
(3)摊销已列入待摊费用的印花税 10 000元和固定资产
修理费 30 000元 。 其中生产车间和行政管理部门分
别负担 20 000元和 10 000元 。
借：管理费用 20 000
制造费用 10 000
贷：待摊费用 30 000
(4)用银行存款偿还到期长期借款本金 300
000元和已计利息 30 000元 (其中 20 000元已计入有
关固定资产成本 ),短期借款本息 400 000元和已计
入预提费用的利息 40 000元 。
借：长期借款 330 000
短期借款 400 000
预提费用 40 000
贷：银行存款 770 000
(5)购入一台设备, 用银行存款支付设备价款 100 000
元及增值税 17 000元, 设备交付使用 。
借：固定资产 117 000
贷：银行存款 117 000
(6)本期发出原材料 800 000元，其中生产产品
领用 600 000元、生产一般领用 80 000元、企业行政
管理部门消耗 10 000元，用于在建工程 110 000元。
借：生产成本 600 000
制造费用 80 000
管理费用 10 000
在建工程 110 000
贷：原材料 800 000
(7)本期计提固定资产折旧 80 010元，其中生产车间负
担 70 000元，行政管理部门负担 10 010元。
借：制造费用 70 000
管理费用 10 010
贷：累计折旧 80 010
(8)接受捐赠一批原材料, 确定的实际成本为
180 000元 (该企业所得税率 33%,采用递延法核算所
得税业务 )。
借：原材料 180 000
贷：递延税款 59 400
资本公积 120 600
(9)提取现金 600 000元 。
借：现金 600 000
贷：银行存款 600 000
(10)发放工资 510 000元, 分配如下：生产工人 200
000元, 车间管理人员 100 000元, 行政管理人员 110
000元, 在建工程人员 80 000元, 福利人员 20 000元
。 另支付退休人员退休金 90 000元 。
借：应付工资 510 000
贷：现金 510 000
借：生产成本 200 000
制造费用 100 000
管理费用 110 000
在建工程 80 000
应付福利费 20 000
贷：应付工资 510 000
借：管理费用 90 000
贷：现金 90 000
(11)按工资总额的 14%计提职工福利费 。
借：生产成本 28 000
制造费用 14 000
管理费用 18 200
在建工程 11 200
贷：应付福利费 71 400
(12)将未到期的应收票据 30 000元办理贴现,
贴现息为 600元 。
借：银行存款 29 400
财务费用 600
贷：应收票据 30 000
(13)借入长期借款 700 000元 (用于固定资产建造工程
),短期借款 180 000元 。
借：银行存款 880 000
贷：长期借款 700 000
短期借款 180 000
(14)计提长期借款利息 50 000元 (计入在建工程成本 )
和短期借款利息 2 000元 (计入预提费用 )。
借：在建工程 50 000
贷：长期借款 50 000
借：财务费用 2 000
贷：预提费用 2 000
(15)毁损一台设备，其账面原值 60 000元、累
计折旧 40 000元，用现金支付清理费用 800元，处置
残料取得变价收入 15 000元，存入银行。
借：固定资产清理 20 000
累计折旧 40 000
贷：固定资产 60 000
借：固定资产清理 800
贷：现金 800
借：银行存款 15 000
贷：固定资产清理 15 000
借：营业外支出 5 800
贷：固定资产清理 5 800
(16)收到被投资方分来的现金股利 20 000元
(本公司对长期股权投资采用成本法核算，被投资方
所得税税率 33%)。
借：银行存款 20 000
贷：投资收益 20 000
(17)计提无形资产摊销 20 000元。
借：管理费用 20 000
贷：无形资产 20 000
(18)按每股 1.10元价格发行面值为 800 000元的普通股
，有关金融机构扣除附加费用 5 000元。
借：银行存款 875 000
贷：股本 800 000
资本公积 75 000
(19)收到应收账款 200 000元；收到以前年度
已核销的坏账 9 000元；本年发生坏账 70 000元。
借：银行存款 200 000
贷：应收账款 200 000
借：应收账款 9 000
贷：坏账准备 9 000
借：银行存款 9 000
贷：应收账款 9 000
借：坏账准备 70 000
贷：应收账款 70 000
(20)分配制造费用，计算并结转完工产品成本。本期
无期初在产品和期末在产品。
借：生产成本 284 000
贷：制造费用 284 000
借：库存商品 1 112 000
贷：生产成本 1 112 000
(21)将本期生产的产品销售 70%,销售收入为
1 200 000元, 货款及增值税款的 30%尚未收到, 70%
已收妥并存入银行 。
借：银行存款 982 800
贷：主营业务收入 840 000
应交税金 —应交增值税 142 800
借：应收账款 421 200
贷：主营业务收入 360 000
应交税金 —应交增值税 61 200
借：主营业务成本 778 400
贷：库存商品 788 400
(22)计算并结转应交城建税 60 000元和应交教育费附
加 30 000元 。
借：主营业务税金及附加 90 000
贷：应交税金 —应交城建税 60 000
其他应交款 30 000
(23)用银行存款上交本年应交增值税 90 000
元、城建税 60 000元和教育费附加 35 000元。
借：应交税金 —应交增值税 90 000
--应交城建税 60 000
其他应交款 35 000
贷：银行存款 185 000
(24)用银行存款支付广告费等销售费用 40 000元。
借：营业费用 40 000
贷：银行存款 40 000
(25)用银行存款退还客户的押金 40 000元。
借：其他应付款 40 000
贷：银行存款 40 000
(26)用银行存款购买国债 250 000元，准备长期持有。
借：长期债权投资 250 000
贷：银行存款 250 000
(27)盘盈一固定资产，重置完全价值 189 130元、估计
折旧 30 000元，已处理。
借：固定资产 189 130
贷：累计折旧 30 000
待处理财产损溢 159 130
借：待处理财产损溢 159 130
贷：营业外收入 159 130
(28)用银行存款 400 000元偿还应付帐款。
借：应付账款 400 000
贷：银行存款 400 000
(29)应收账款余额的 10%调整坏账准备余额。
借：管理费用 76 120
贷：坏账准备 76 120
(30)计算确定所得税费用及应交所得税，并用银行存
款上缴所得税 20 000元。
借：所得税 26 400
贷：应交税金 —应交所得税 26 400
借：应交税金 —应交所得税 26 400
贷：银行存款 26 400
(31)结转各损益类账户余额。
借：主营业务收入 1 200 000
投资收益 20 000
营业外收入 159 130
贷：本年利润 1 379 130
借：本年利润 1 305 620
贷：主营业务成本 778 400
主营业务税金及附加 90 000
管理费用 362 330
财务费用 2 600
营业费用 40 000
营业外支出 5 800
所得税 26 400
(32)将本年净利润结转至, 利润分配 —未分配利润,
明细账户。
借：本年利润 73 600
贷：利润分配 —未分配利润 73 600
(33)按净利润的 15%计提盈余公积。
借：利润分配 —提取盈余公积 11 040
贷：盈余公积 11 040
(34)将, 利润分配, 有关明细账户的余额结转
至, 未分配利润, 明细账。
借：利润分配 —未分配利润 11 040
贷：利润分配 —提取盈余公积 11 040
2.编制比较资产负债表和比较损益表
资 产 负 债 表
资 产 年 初 数 期 末 数
流动资产,
货币资金 1 500 000 1 854 400
短期投资 20 000 20 000
应收票据 30 000 0
应收帐款 500 000 751 200
减：坏帐准备 60 000 75 120
应收帐款净额 540 000 676 080
预付帐款 0 0
其他应收款 10 000 2 000
存货 1 000 000 913 600
待摊费用 40 000 0
流动资产合计 3 140 900 3 466 080
长期投资,
长期股权投资 170 000 170 000
长期债权投资 0 250 000
长期投资合计 170 000 420 000
固定资产,
固定资产原价 2 000 000 2 246 130
减：累计折旧 600 000 670 010
固定资产净值 1 400 000 1 576 120
在建工程 1 000 000 1 251 200
工程物资 430 000 430 000
固定资产清理 0 0
固定资产合计 2 930 000 3 257 320
无形资产及其他资产,
无形资产 1 000 000 980 000
长期待摊费用 0 0
长期资产合计 4 000 000 4 657 320
递延税项,
递延税款借项 0 0
资产总计 7 140 000 8 123 400
流动负债,
短期借款 400 000 180 000
应付票据 0 0
应付帐款 600 000 200 000
应付工资 0 0
应付福利费 40 000 91 400
应交税金 10 000 96 400
其他应交款 5 000 0
其他应付款 50 000 10 000
预提费用 45 000 7 000
预计负债 0 0
流动负债合计 1 150 000 584 800
长期负债,
长期借款 1 800 000 2 220 000
长期负债合计 1 800 000 2 220 000
递延税项,
递延税款贷项 0 69 400
负债合计 2 950 000 2 864 200
所有者权益,
股本 3 900 000 4 700 000
资本公积 100 000 295 600
盈余公积 90 000 101 040
未分配利润 100 000 162 560
所有者权益合计 4 190 000 5 259 200
负债及所有者权益总计 7 140 000 8 123 400
利 润 表
一,主营业务收入 1 200 000
减：主营业务成本 778 400
主营业务税金及附加 90 000
二,主营业务利润 331 600
加：其他业务利润
减：管理费用 362 330
营业费用 40 000
财务费用 2 600
三,营业利润 -73 330
加：投资收益 20 000
营业外收入 159 130
减：营业外支出 5 800
四,利润总额 100 000
减：所得税 26 400
五,净利润 73 600
(三 )编制现金流量表 (工作底稿法 )
1)分析调整主营业务收入
借：应收账款 151 200
经营活动产生的现金流量 1 078 800
贷：主营业务收入 1 200 000
应收票据 30 000
2)分析调整主营业务成本
借：主营业务成本 778 400
应付账款 400 000
贷：经营活动现金流量 1 092 000
存货 86 400
3)调整营业费用
借：营业费用 40 000
贷：经营活动现金流量 40 000
4)调整主营业务税金及附加
借：主营业务税金及附加 90 000
贷：经营活动现金流量 90 000
5)调整管理费用
借：管理费用 362 330
经营活动现金流量 362 330
6)分析调整财务费用
借：财务费用 2 600
贷：经营活动现金流量 600
预提费用 2 000
7)分析调整投资收益
借：投资活动现金流量 20 000
贷：投资收益 20 000
8)分析调整营业外收入
借：固定资产原价 189 130
贷：累计折旧 30 000
营业外收入 159 130
9)分析调整营业外支出
借：营业外支出 5 800
累计折旧 40 000
投资活动产生的现金流量 14 200
贷：固定资产原价 60 000
10)分析调整所得税
借：所得税 26 400
贷：经营活动产生的现金流量 26 400
11)分析调整坏账准备
借：经营活动产生的现金流量 9 000
经营活动产生的现金流量 76 120
贷：坏账准备 15 120
经营活动产生的现金流量 70 000
12)分析调整其他应收款
借：经营活动产生的现金流量 8 000
贷：其他应收款 8 000
13)分析调整待摊费用
借：经营活动现金流量 20 000
20 000
贷：待摊费用 40 000
14)分析调整长期债权投资
借：长期债权投资 250 000
贷：投资活动产生的现金流量 250 000
15)分析调整固定资产原价
借：固定资产原价 117 000
贷：投资活动产生的现金流量 117 000
16)分析调整累计折旧
借：经营活动现金流量 70 000
10 010
贷：累计折旧 80 010
17)分析调整在建工程
借：在建工程 251 200
贷：经营活动产生的现金流量 110 000
投资活动现金流量 80 000
应付福利费 11 200
长期借款 50 000
18)分析调整无形资产
借：经营活动产生的现金流量 200 000
贷：无形资产 200 000
19)分析调整短期借款
借：短期借款 220 000
筹资活动现金流量 180 000
贷：筹资活动产生的现金流量 400 000
20)分析调整应付工资、应付福利费
借：应付工资 410 000
贷：经营活动现金流量 410 000
借：经营活动现金流量 300 000
110 000
贷：应付工资 410 000
借：经营活动产生的现金流量 42 000
18 200
贷：经营活动产生的现金流量 20 000
应付福利费 40 200
21)分析调整应交税金
借：经营活动现金流量 204 200
贷：应交税金 86 400
经营活动产生的现金流量 34 000
83 600
22)分析调整其他应交款
借：其他应交款 5 000
贷：经营活动现金流量 5 000
23)分析调整其他应付款
借：其他应付款 40 000
贷：经营活动产生的现金流量 40 000
24)分析调整预提费用
借：预提费用 40 000
贷：筹资活动现金流量 40 000
25)分析调整长期借款
借：筹资活动产生的现金流量 700 000
贷：长期借款 370 000
筹资活动产生的现金流量 300 000
30 000
26)分析调整递延税款贷项
借：经营活动现金流量 59 400
贷：递延税款 59 400
27)分析调整股本
借：筹资活动产生的现金流量 875 000
贷：股本 800 000
资本公积 75 000
28)分析调整资本公积
借：经营活动产生的现金流量 120 600
贷：资本公积 120 600
29)结转净利润
借：净利润 73 600
贷：未分配利润 73 600
30)重编提取盈余公积的分录
借：未分配利润 11 040
贷：盈余公积 11 040
31)最后调整现金净变化额
借：现金 354 400
贷：现金净增加额 354 400
现 金 流 量 表 工 作 底 稿
调 整 分 录
项 目 期 初 数 借 方 贷 方 期 末 数
货币资金 1 406 300 585 555 820 745
短期投资 15 000 15 000
应收票据 246 000 200 000 46 000
应收帐款 300 000 300 000 600 000
预付帐款 100 000 100 000
其他应收款 5 000 5 000
存货 2 580 000 5 300 2 574 700
待摊费用 100 000 100 000
长期投资 250 000 250 000
固定资产原价 1 500 000 1 501 000 400 000 2 401 000
200 000
在建工程 1 500 000 628 000 1400 000 728 000
无形资产 600 000 60 000 540 000
递延资产 200 000 200 000
借方项目合计 8 802 300 8 265 445
坏帐准备 900 900 1 800
累计折旧 400 000 150 000 100 000 170 000
180 000
短期借款 300 000 250 000 50 000
应付票据 200 000 100 000 100 000
应付帐款 953 800 953 800
其他应付款 50 000 50 000
应付工资 100 000 300 000 300 000 100 000
应付福利费 10 000 28 000 80 000
42 000
未交税金 30 000 239 555 51 000 205 344
102 399
100 000
161 500
其他未交款 6 600 6 600
预提费用 1 000 12 500 11 500
长期借款 1 600 000 1 000 000 10 000 1 160 000
150 000
400 000
实收资本 5 000 000 5 000 000
盈余公积 150 000 35 685.15
185 685.15
未分配利润 35 685.15 237 901
202 215.85
贷方项目合计 8 802 300 8 265 445
产品销售收入 1 250 000 1 250 000
产品销售成本 750 000 750 000
产品销售费用 20 000 20 000
产品销售税金及附加 2 000 2 000
其他营业利润
管理费用 158 000 158 000
财务费用 41 500 41 500
投资收益 31 500 31 500
营业外收入 50 000 50 000
营业外支出 19 700 19 700
所得税 102 399 102 399
净利润 237 901 237 901
(一 )经营活动产生现金流量
销售商品、提供劳务收到现金 1 201 000 20 000 1 181 000
收到增值税销项税额 161 500 161 500
现金收入合计 1 342 500
购买商品、接受劳务支付现金 90 000 844 700 349 800
80 000
285 000
39 900
支付给职工及为职工 300 000 300 000
支付现金
支付的增值税款 142 466 142 466
支付的所得税款 97 089 97 089
支付其他税费 2 000 2 000
支付的其他与经营活动 900 20 000 70 000
有关的现金 10 000 158 000
20 000
60 000
15 000
2 100
现金支出小计 961 355
经营活动产生现金净额 381 145
(二 )投资活动产生的现金流量
收回投资所收到现金 16 500 16 500
分得股利或利润 30 000 30 000
所收到现金
处置固定资产收回的 300 000 300 300
现金净额 300
现金收入小计 346 800
购置固定资产 101 000 451 000
所支付的现金 350 000
投资活动产生的现金流动净额 104 200
(三 )筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金 400 000 400 000
现金收入小计 400 000
偿还债务所支付的现金 250 000 1 262 500
1 000 000
偿还利息所支付的现金 12 500
现金支出小计 1 262 500
筹资活动产生现金净额 862 500
(四 )现金及现金等价物净减少额
585 555 585 555
调整分录借贷合计 9 325 995.15 9 325 995.15
现 金 流 量 表
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 1 221 200
收到的税费返还 0
收到的其他与经营活动有关的现金 0
现金流入合计 1 221 200
购买商品、接受劳务支付的现金 624 000
支付给职工以及为职工支付的现金 430 000
支付的各项税费 205 000
支付的其他与经营活动有关的现金 180 000
现金流出小计 1 439 000
经营活动产生的现金流量净额 -217 800
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金 0
取得投资收益收到的现金 2 000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的
现金净额 14 200
现金收入小计 34 200
购建固定资产所支付的现金 197 000
投资所支付的现金 250 000
支付的其他与投资活动有关的现金 0
现金支出小计 447 000
投资活动产生的现金流动净额 - 412 800
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金 875 000
借款所收到的现金 880 000
收到的其他与筹资活动有关的现金 0
现金流入小计 1 755 000
偿还债务所支付的现金 700 000
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 70 000
支付的其他与筹资活动有关的现金 0
现金流出小计 770 000
筹资活动产生的现金流量净额 985 000
四,汇率变动对现金的影响 0
五,现金及现金等价物净增加额 354 400
补 充 资 料
1.将净利润调节为经营活动现金流量
净利润 73 600
加：计提的资产减值准备 76 120
固定资产折旧 80 010
无形资产摊销 20 000
长期待摊费用的摊销 0
待摊费用减少 (减：增加 ) 40 000
预提费用增加 (加：减少 ) 0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失
(减：收益 ) 5 800
固定资产报废损失 - 159 130
财务费用 2 000
投资损失 (减：收益 ) - 20 000
递延税款贷项 (减：借项 ) 0
存货的减少 (减：增加 ) 156 400
经营性应收项目的减少 (减：增加 ) - 174 200
经营性应付项目的增加 (减：减少 ) - 318 400
其他 0
经营活动产生的现金流量净额 - 217 800
2.不涉及现金收支的投资活动和筹资活动 0
3.现金和现金等价物的净增加情况
货币资金的期末余额 1 854 400
减：货币资金的期初余额 1 500 000
加：现金等价物的期末余额 0
减：现金等假物的期初余额 0
现金和现金等价物的净增加额 354 400
第五节 财务情况说明书
一、会计报表附注
1,不符合会计核算 基本前提的说明。
2,重要 会计政策和会计估计的说明。
3,重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会
计差错更正的说明，主要包括,
(1)会计政策变更的内容和理由。
(2)会计政策变更的影响数。
(3)累计影响数不能合理确定的理由。
(4)会计估计变更的内容和理由。
(5)会计估计变更的影响数。
(6)会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。
(7)重大会计差错的内容 。
(8)重大会计差错的更正金额 。
4,或有事项的说明 。
(1)或有负债的类型及影响
(2)如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时, 则
应说明其形成的原因及其产生的财务影响 。
5,资产负债表日后事项的说明 。
应说明股票和债券的发行, 对一个企业的巨额
投资, 自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生
较大变动等非调整事项的内容, 估计对财务状况,
经营成果的影响；如无法作出估计, 应说明其原因
6,关联方关系及其交易的披露 。
7,重要资产转让及其出售的说明 。
8,企业合并, 分立的说明 。
9,会计报表中重要项目的明细资料。
(1)应收款项 (不包括应收票据，下同 )及计提坏账准备
的方法；
(2)存货核算方法；
(3)投资核算方法；
(4)固定资产计价和折旧方法；
(5)无形资产的计价和摊销方法；
(6)长期待摊费用的摊销方法。
10,收入。
11,所得税的会计处理方法。
12,合并会计报表的说明。
13,有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
二, 财务情况说明书
财务情况说明书, 主要说明企业的生产经营状
况, 利润实现和分配情况, 资金增减和周转情况,
税金缴纳情况, 各项财产物资变动情况；对本期或
者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表
日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动
有重大影响的事项；以及需要说明的其他事项 。
财务情况说明书的内容至少应包括,
1,企业生产经营的基本情况；
2,利润实现和分配情况；
3,资金增减和周转情况；
4,对企业财务状况, 经营成果和现金流量有重大影
响的其他事项 。
本 章 结 束
