第六章
固定资产
学 习 目 标
通过本章的学习，掌握固定资产
的价值构成及其计价标准，对以各种
方式取得的固定资产能熟练地进行会
计处理；掌握各种固定资产折旧方法
及折旧会计处理；熟悉固定资产清查
业务的会计核算。
第一节 固定资产概述
第二节 固定资产的取得
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产修理
第五节 固定资产的处置
第六节 固定资产减值
第七节 固定资产的清查
一, 固定资产的概念及特点
二, 固定资产的确认标准
三, 固定资产的分类
四, 固定资产的计价
第一节 固定资产概述
一, 固定资产的概念及特点
固定资产, 是指企业使用期限超过一年的房
屋, 建筑物, 机器, 机械, 运输工具, 以及其他
与生产, 经营有关的设备, 器具, 工具等 。 不属
于生产经营主要设备的物品, 单位价值在 2000
元以上, 并且使用年限超过二年的, 也应当作为
固定资产 。 其特点如下,
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期
,且在使用过程中保持原来的物质形态；
(2)使用寿命是有限的 (土地除外 )；
(3)用于生产经营活动而不是为了出售 。
判断固定资产的具体标准，一是 时
间,二是 价值 。企业使用期限超过一年
的房屋、建筑物、机器、机械、运输工
具以及其他与生产经营有关的设备、器
具、工具等均应作为固定资产；不属于
生产经营主要设备的物品，单位价值在
2 000 元以上，且使用期限超过两年的
也作为固定资产管理。
二、固定资产的确认标准
三, 固定资产的分类
1.生产经营用 固定资产
指直接服务于企业生产经营过
程的各种固定资产, 包括生产经营
用房屋, 建筑物, 机器设备, 运输
工具, 管理用具等 。
2.非生产经营用 固定资产
指不直接服务于企业生产经营过程的各
种固定资产, 包括职工宿舍, 职工食堂, 职
工浴室, 幼儿园, 医院等所使用的房屋, 设
备等固定资产 。
3.租出 固定资产
指企业采用经营租赁方式出租给其他
单位式用的固定资产 。
4.不需用 固定资产
指本企业因生产条件变化等原因而导致
出现多余或不适用, 需要调配处理的固定资
产 。
5.未使用 的固定资产
指已经完工或购建的尚未交付使用的新
增固定资产, 以及因改建, 扩建等原因暂停
使用的固定资产 。
6.融资 租入 固定资产
指企业采用融资租赁方式从其他单位租
入的固定资产 。
7.土地
指单独作价入账的土地, 而不是指土地
使用权 。
(一 )固定资产的计价标准
1.原始价值, 指企业在购置, 投资建造或以其他
方式取得某项固定资产,并使其达到可使用状
态前所发生的一切合理而必要的支出 。
2.重置完全价值, 指在当前生产技术条件和市场
条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的
全部支出 。
3.净值, 指固定资产原始价值或重置完全价值扣
除已提累计折旧后的余额 。
四、固定资产的计价
(二 )固定资产的价值构成
1,购入 按实际支付的买价、运输费、包装
费、交纳的税金和安装成本等作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的
增值税款，冲减固定资产入账价值。
2,自行建造 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发
生的全部支出作为入账价值。
3,投资转入 按投资各放确认的价值作为入账价值。
4,融资租入 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低
租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资
租赁资产占企业资产总额比例等于或小于 30%的，在租赁
开始日，企业也可按最低租赁付款额做为固定资产入账价
值。
5,改建扩建 按原固定资产的帐面价值, 减去
改建扩建过程中发生的变价收入, 加上由于改建扩建而
使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为
入账价值 。
6,接受捐赠 按以下规定确认其入账价值 。
(1)捐赠方有凭据的, 按凭据标明的金额加上应支付的相关
税费；
(2)捐赠方无凭据的, 按以下顺序确定,
A.同类或类似固定资产存在活跃市场的, 按同类或类似
固定资产的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税
费；
B.同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按该接受捐
赠的固定资产的预计未来现金流量现值；
(3)如受赠的系旧的固定资产, 按照上述方
法确定的价值, 减去按该项资产的新旧程度估计
的价值损耗后的余额 。
7,盘盈 按同类或类似固定资产的市场价格, 减
去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余
额作为入账价值 。
8,无偿调入 按调出单位的账面价值加上发生的
运输费, 安装费等相关费用作为入账价值 。
固定资产的入账价值中, 还应当包括企业为
取得固定资产而交纳的契税, 耕地占用税, 车辆
购置税等相关税费 。
(三 )固定资产价值的调整
1.根据国家规定对固定资产价值重新估
价；
2.固定资产增加补充设备或改良装置；
3.将固定资产的一部份拆除；
4.根据固定资产实际价值调整原来的暂
估价值；
5.发现原记固定资产价值有错误 。
第二节 固定资产的取得
一、固定资产核算的帐户设置
二、固定资产取得的会计处理
一、固定资产核算的帐户设置
1,―固定资产,, 核算企业所有固定资产的原
始价值, 反映固定资产原值的增减变动和
结存情况 。
2., 累计折旧,, 核算企业固定资产的累计
折旧额, 反映折旧的提取, 形成和转销情
况 。
3., 在建工程,, 核算企业进行各项工程所
发生的各种实际支出 。
固定资产取得时, 应按取得时的成本入
账 。 取得时的成本包括买价, 进口关税, 运
输和保险等相关费用, 以及为使固定资产达
到预定可使用状态前所必要的支出 。
（ 一 ） 购入 的固定资产
购置的不需要经过建造过程即可使用的
固定资产, 按实际支付的买价, 包装费, 运
输费, 安装成本, 交纳的有关税金等, 作为
入账价值 。
二、固定资产取得的会计处理
1.购入的 不需要安装 的固定资产
例 1.企业购入不需要安装的机器一台, 增值
税专用发票上注明价款 50 000元, 增值税款 8 500
元；另支付运输费, 包装费等 2 000元 。 均以银行
存款付讫 。
借：固定资产 60 500
贷：银行存款 60 500
例 2.企业购入已使用过的不需要安装的仪器一台,
售出单位账面原值 40 000元, 实际支付价款 32
000元, 另支付运输费, 包装费 300元 。
借：固定资产 32 300
贷：银行存款 32 300
2.购入的 需要安装 的固定资产
例 3.企业购入生产用需安装的新刨床一
台, 增值税专用发票上注明价款 150 000元,
增值税额 25 500元, 另支付运输费, 包装费
等 6 000元, 安装工程出包给市安装公司施工
,支付工程价款 12 000元, 安装完毕后即交
付使用 。
(1)支付价款时
借：工程物资 181 500
贷：银行存款 181 500
(2)投入安装, 支付安装费时
借：在建工程 193 500
贷：工程物资 181 500
银行存款 12 000
(3)安装完毕交付使用时
借：固定资产 193 500
贷：在建工程 193 500
(二 )自行建造 的固定资产 自行建造的固定资产, 按建造该项资产达
到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入
账价值 。
1.出包 工程
例 4.企业将一仓库的建造出包给市建筑公司, 工程
价款 240 000元, 合同规定先预付 50%价款, 工
程完工验收合格后全部付清 。
(1) 预付工程价款
借：在建工程 —仓库 120 000
贷：银行存款 120 000
(2) 竣工结算时
借：在建工程 --仓库 120 000
贷：银行存款 120 000
(3) 交付使用时
借：固定资产 --仓库 240 000
贷：在建工程 --仓库 240 000
2.自营 工程 例 5.企业自行安装设备一台, 由机修车间
承担施工任务 。
(1)购入安装设备一台, 价款 500 000元, 向银行借
入长期借款支付
借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000
借：工程物资 500 000
贷：银行存款 500 000
(2)购入工程物资一批,价款 36 000元,款由银行转
账支付
借：工程物资 36 000
贷：银行存款 36 000
(3)工程领出设备安装
借：在建工程 500 000
贷：工程物资 500 000
(4)公程领出工程物资一批，价值 36 000元
借：在建工程 36 000
贷：工程物资 36 000
(5)工程领用本企业产品，价值 12 000元
借：在建工程 14 040
贷：库存商品 12 000
应交税金 —应交增值税 2 040
(6)工程应负担职工工资 4 000元
借：在建工程 4 000
贷：应付工资 4 000
(7)现金支付其他支出 1 500元
借：在建工程 1 500
贷：现金 1 500
(8)工程期间应付借款利息
借：在建工程 25 000
贷：长期借款 25 000
(9)工程完工，验收合格，交付使用
借：固定资产 580 540
贷：在建工程 580 540
(三 )投资者 投入 的固定资产 投资者投入的固定资产, 按投资各方
确认的价值作为入账价值 。
例 6.企业收到 A公司投资转入设备一台, A公司
帐面原值 90 000元, 投资各方确认价值为 82
000元 。
借：固定资产 82 000
贷：实收资本 82 000
例 7.企业接受 B公司 投资转入房屋一栋, 账面
原值 500 000元, 双方确定价值 550 000元 。
借, 固定资产 500 000
贷, 实收资本 500 000
(四 )租入 的固定资产
1.融资租赁
(1)租期较长，多为使用年限 75%以上；
(2)租约一般不能取消；
(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利
息等；
(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产
的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产有关的主
要风险和报酬已由出租人转归承租人。
2.经营租赁 不作为自有资产入帐，仅在备查簿上
登记。发生的租赁费记入管理费用、制造费用中。
融资租入的固定资产, 按租赁开始日租赁资
产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中
较低者作为入账价值 。
最低租赁付款额是指在租赁期内, 承租人应
支付或可能被要求支付的各种款项 (不包括或有租
金和履约成本 ),加上由承租人或与其有关的第三
方担保的资产余值 。 但是, 如果承租人有购买租
赁资产的选择权, 所订立的购价预计将远低于行
使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开
始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权
,则购买价格也应包括在内 。 其中, 资产余值是
指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公
允价值 。
承租人在计算最低租赁付款额的现值
时, 如果知悉出租人的租赁内含利率, 应采
用出租人的内含利率作为折现率；否则, 应
采用租赁合同规定的利率作为折现率 。 如果
出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利
率均无法获悉, 应当采用同期银行贷款利率
作为折现率 。
如果融资租赁资产占企业 (承租人 )资产
总额比例等于或低于 30%的, 在租赁开始日,
企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的
入账价值 。
例 8.企业融资租入不需要安装调试的电子设
备一台, 设备价款 45 000元, 每年支付一次, 分
五年付清, 支付其他费用 2 000元, 承租期满后,
出租方以 500元名义价款将这台电子设备出售给企
业 。
⑴ 取得电子设备时
借：固定资产 —融资租入固定资产 47 500
贷：长期应付款 47 500
⑵ 每年支付租金时
借：长期应付款 9 000
贷：银行存款 9 000
⑶ 支付其他费用及名义价款时
借：长期应付款 2 500
贷：银行存款 2 500
⑷ 转移资产所有权时
借：固定资产 —生产经营用固定资产 47 500
贷：固定资产 —融资租入固定资产 47 500
例 9.A公司 以融资租赁方式从 B公司 租入需
安装设备一台, 该项设备的公允价值 500 000元,
租赁内含利率为 14%,租赁期为 6年, 固定资产净
残值率为 4%,估计使用年限为 8年 。 固定资产折旧
采用直线法 。 租赁期满后, 设备的所有权归承租人
所有 。 按安装过程中发生材料费 8 000元, 工资费 2
000元, 并于当月安装完工, 角付使用 。 有关指标
计算如下,
每年应付租金 =500 000/3.88867=128 579(元 )
第一年应计利息 =500 000Ｘ 14%=70 000(元 )
第一年应归还本金 =128 579-70 000=58 579(元 )
第一年商未归还本金 =500 000-58579=441 421(元 )
每年应提折旧 =[510 000(1-4%)]/8=61 200(元 )
融资租赁租金摊销及折旧计算表
年 每年应 每年应 每年应 尚未支 每 年
份 付租金 付利息 付本金 付本金 折旧额
0 500 000
1 128 579 70 000 58 579 441 421 61 200
2 128 579 61 799 66 780 374 641 61 200
3 128 579 52 450 76 129 298 512 61 200
4 128 579 41 792 86 787 211 725 61 200
5 128 579 29 642 98 937 112 788 61 200
6 128 579 15 791 112 788 61 200
7 61 200
8 61 200
合计 771 474 271 474 500 000 489 600
(1)租入设备投入安装使用时
借：在建工程 500 000
未确认融资费用 271 474
贷：长期应付款 771 474
(2)支付安装费时
借：在建工程 10 000
贷：原材料 8 000
应付工资 1 000
(3)交付使用时
借：固定资产 —融资租入固定资产 510 000
贷：在建工程 510 000
(4)支付第一年租金时
借：长期应付款 128 579
贷：银行存款 128 579
(5)每年分摊未确认的融资费用
271 474/6=45 246
借：财务费用 45 246
贷：未确认融资费用 45 246
(6)每年应提折旧额
61 200/12=5 100
借：管理费用 5 100
贷：累计折旧 5 100
(7)所有权转让时
借：固定资产 —生产用固定资产 510 000
贷：固定资产 —融资租入固定资产 510 000
(五 )改建、扩建 固定资产
在原有固定资产的基础上进行改建
、扩建的，按原固定资产的账面价值，
加上由于改建、扩建而使该项资产达到
预定可使用状态前发生的支出，减去改
建、扩建过程中发生的变价收入作为入
账价值。
(六 )接受捐赠 的固定资产
接受捐赠的固定资产, 应按以下规定确认 。
1.捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标明的
金额加上应支付的相关税费作为入账价值 。
2.捐赠方没有提供有关凭据的, 按如下顺序确
定其入账价值,
（ 1） 同类或类似固定资产存在活跃市场的, 按同
类或类似固定资产的市场价格估计的金额, 加上应
支付的相关税费作为入账价值；
（ 2） 同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按
该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作
为入账价值 。
3.如受赠的系旧的固定资产, 按照上述方法确
认的价值, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值
损耗后的余额作为入账价值 。
例 10.企业接受外商捐赠数控机床一
台, 同类设备市场价格 200 000元, 估计折
旧 50 000元, 所得税率 33%。 另用银行存款
支付运杂费 2 000元 。
借：固定资产 152 000
贷：银行存款 2 000
资本公积 100 500
递延税款 49 500
（ 七 ） 盘盈 的固定资产
盘盈的固定资产, 按同类或类似固定
资产的市场价格, 减去按该项资产的新旧程
度估计的价值损耗后的余额作为入账价值 。
（ 八 ） 经批准 无偿调入 的固定资产
经批准无偿调入的固定资产, 按调出
单位的账面价值加上发生的运输费, 安装费
等相关费用作为入账价值 。
第三节 固定资产折旧
一、折旧的意义
二、计提固定资产折旧的范围
三、影响固定资产折旧的因素
四、计提固定资产折旧的方法
五、固定资产折旧的帐务处理
固定资产折旧, 是指固定资产在使用过程
中, 由于损耗而逐渐减少的那部分价值 。 固定资产
损耗的这部分价值, 应当在固定资产的有效使用年
限内进行分摊, 形成折旧费用, 计入各期成本 。
固定资产的损耗有两种,有形损耗 和 无形损耗 。
折旧实质上是固定资产成本的分配 。 它将固定
资产的成本分配到各个受益期, 实现期间收入与费
用的正确配比 。 因而, 它是正确核算成本费用, 确
定当期损益的前提条件, 也是保证固定资产重置的
重要措施 。
一、折旧的意义
1.计提折旧的固定资产
(1)房屋和建筑物 ;
(2)在用的机器设备, 仪器仪表, 运输工具, 工具器具；
(3)季节性停用, 大修理停用的固定资产；
(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 。
2.不计提折旧的固定资产
(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
(2)以经营租赁方式租入的固定资产 ;
(3)已提足折旧继续使用使用的固定资产；
(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
二、计提固定资产折旧的范围
1.折旧的基数 -- 固定资产的帐面原值；
2.固定资产净残值 -- 指预计固定资产报
废时可以收回的残余价值扣除预计清理费
用后的数额 。 税法规定, 净残值率在应在
其原值的 5％ 以内；
3.固定资产使用年限 -- 指其经济使用年
限, 通常按自然时间, 工作时数或产品数
量计算 。
三、影响固定资产折旧的因素
(一 )年限平均法
指将固定资产的可折旧价值 (固定资产原值减
净残值 ),在其可使用年限内均衡地分摊的一种方
法 。 若以时间 (或工作量 )为横坐标, 折旧额为纵坐
标, 各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线
,故也称为直线法 。
1 – 预计净残值率
年折旧率 = ------------------
预计使用年限
月折旧率 = 年折旧率 / 12
月折旧额 = 固定资产原价 Ｘ 月折旧率
四、折旧方法
例 11,某设备原值 20 000元，预计净残值率
4%，预计使用年限 10年。
年折旧率 = (1 - 4%)/10 = 9.6%
月折旧率 = 9.6%/12 = 0.8%
月折旧额 = 20 000 X 0.8% = 160 (元 )
平均年限法各年折旧额相等，简便易行，但它
未考虑固定资产使用情况。
(二 )工作量法
按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实
际的工作量计算折旧的一种方法 。
每 一 固定资产原值 (1 – 预计净残值率 )
工作量 = --------------------------------
折旧额 预计工作总量
(三 )加速折旧法
是指固定资产每期计提的折旧费用, 采
取逐年递减, 使固定资产的成本在使用年限
内加快得到补偿的一种方法 。
1.余额递减法
是以一固定百分率乘以固定资产每年年
初帐面余额来计提折旧的一种方法 。
n 原值预计净残值年折旧率 /1 ??
2,双倍余额递减法
是在不考虑固定资产残值的情况下, 以
两倍直线法折旧率去乘固定资产在每一会计
期开始时的帐面净额, 计算各期折旧额的折
旧方法 。
3.年数总和法
是以固定资产原值减去预计净残值后的
应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算
每年折旧额的一种方法 。 该分数的分母为估
计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分
子是固定资产尚可使用的年数 。
例 12,某机器原值 32 000元, 预计净残值 800元, 预计使用 5年
= 52.18%
余额递减法折旧计算表
年份 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
0 32 000
1 32 000 52％ 16 640 16 640 15 360
2 15 360 52％ 7 987 24 627 7 373
3 7 373 52％ 3 834 28 461 3 539
4 3 539 52％ 1 840 30 301 1 699
5 1 699 52％ 899 31 200 800
n 原值预计净残值年折旧率 /1 ??
5 3 2 0 0 0/8 0 01 ??年折旧率
17
例 13.某设备原值为 30 000元, 预计使用 5年, 假设其
净残值为 1 000元 。
年折旧率 ＝ 2/5× 100％
＝ 40％
双倍余额递减法折旧计算表
年度 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
1 30 000 40％ 12 000 12 000 18 000
2 18 000 40％ 7 200 19 200 10 800
3 10 800 40% 4 320 23 520 6 480
4 6 480 2 740 26 260 3 740
5 3 740 2 740 29 000 1 000
18
例 14,某机器设备原值 32 000元, 预计净残值 2 000元,
预计可使用 4年 。
年数总和法折旧计算表
年 可折旧 尚可使 年折 年折 累计
份 总 额 用年限 旧率 旧额 折旧
1 30 000 4 4/10 12 000 12 000
2 30 000 3 3/10 9 000 21 000
3 30 000 2 2/10 6 000 27 000
4 30 000 1 1/10 3 000 30 000
19
固定资产折旧计算表
使用单位 上月计提 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月应计
折旧额 应计提折旧额 应计提折旧额 提折旧额
-----------------------------------------------------------
一车间 6 000 1 500 500 7 000
二车间 8 000 2 000 1 500 8 500
机修车间 2 000 500 400 2 100
管理部门 1 000 400 1 400
-----------------------------------------------------------
合 计 17 000 4 400 2 400 19 000
借, 制造费用 17 600
管理费用 1 400
贷, 累计折旧 19 000
五、固定资产折旧的帐务处理
第四节 固定资产修理
一、固定资产使用中支出的分类
二、固定资产日常修理
三、固定资产大修理
1.收益性支出, 指其产生的效益仅及于本会
计期间, 这类支出应作为 当期费用 处理 。
2.资本性支出, 指其产生的效益及于若干会
计期间 。 这类支出应作为 固定资产成本 的
增加, 而不能作为当期费用处理 。
3.收益性支出与资本性支出的判断标准, 在
于是否增加或提高了固定资产的使用性能
,或者延长了固定资产的使用寿命 。 如改
建, 扩建, 改良和大修理等, 归于资本性
支出；日常维护, 经常性修理等, 则归于
收益性支出 。
一, 固定资产使用中支出的分类
二, 固定资产日常 修理
固定资产的日常修理是为了保持
固定资产的正常运转和使用, 充分发
挥其使用效能, 而对其发生的局部损
坏所作的必要修理, 即恢复固定资产
原有性能的行为 。 一般并不延长固定
资产的使用年限或提高其预计的服务
能力 。
例 15,企业为维修生产用车床, 发生
修理费用 1 200元, 其中以银行存款支付
800元, 领用维修材料 300元, 修理工人工
资费用 100元 。
借, 制造费用 1 200
贷, 银行存款 800
原材料 300
应付工资 100
三, 固定资产大修
固定资产大修理, 是指为了恢复固定资产的
使用价值, 对其进行全面检修和局部更新, 如机
器设备全部拆卸并部分更换主要部件与配件, 房
屋及建筑物全面翻修等 。 大修理具有范围大, 费
用支出多, 次数少, 修理间隔时间长等特点 。
企业发生的大修理支出, 如果比较均衡, 可
直接计入当期有关成本或费用；如果不均衡, 则
可采用预提或待摊的方法 。
例 16,企业某车间房屋进行翻修, 修理费
采用预提方法, 预计大修理费用 51 600元, 大修
理周转期为一年 。 实际发生修理费 50 400元, 其
中, 修理用材料 35 000元, 修理人员工资 8 400
元, 其他修理支出 7 000元 。
(1)每月预提时
借：制造费用 4 300
贷：预提费用 4 300
(2)支付修理费时
借：预提费用 50 400
贷：原材料 35 000
应付工资 8 400
银行存款 7 000
(3)多提部份冲减时
借, 预提费用 1 200
贷, 制造费用 1 200
若采用待摊方法核算,
(1)支付修理费时
借, 待摊费用 50 400
贷, 原材料 35 000
应付工资 8 400
银行存款 7 000
(2)分期摊销时
50 400÷ 12＝ 4 200
借, 制造费用 4 200
贷, 待摊费用 4 200
固定资产改良
固定资产的技术改造及改建、扩建被称为固
定资产改良。改良的目的在于改进固定资产的质
量和功能。改良支出一般数额大，受益期长。改
良条件如下,
1.使固定资产的使用年限延长；
2.使固定资产的生产能力提高；
3.使产品质量提高；
4.使生产成本降低；
5.使产品的品种、性质、规格等发生良好变化；
6.使企业的经营管理环境或条件改善。
例 17.某公司的车库帐面原值 500 000元,
已提折旧 120 000元, 预计使用 10年, 净残值率
4%,年折旧率 9.6%,年折旧额 48 000元 。 现采用
出包方式对其进行改扩建, 按合同预付总价款 600
000元的 60%,其余待竣工验收合格时付清 。
(1)转入改良工程
借：在建工程 —车库改扩建 380 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 500 000
(2)预付工程款
借：在建工程 —车库改扩建 360 000
贷：银行存款 360 000
(3)工程交付使用，付清工程价款
借：在建工程 —车库改扩建 240 000
贷：银行存款 240 000
借：固定资产 980 000
贷：在建工程 —车库改扩建 980 000
第五节 固定资产的处置
固定资产的处置主要指固定资产的报
废和出售, 以及对因各种不可抗拒的自然灾
害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清
理工作 。
一, 固定资产的报废
二, 固定资产的出售
三, 固定资产的投资
“固定资产清理”
企业因出售、报废、毁损等原因减
少的固定资产应通过, 固定资产清理,
帐户核算。具体分以下步骤进行,
1,固定资产转入清理；
2,发生的清理费用；
3,计算应缴纳的营业税；
4,出售收入和残料等的处理；
5,保险赔偿的处理；
6,清理净损益的处理。
一、固定资产报废
例 18,企业报废专用机床一台，原值 150 000
元，使用期已满。该机床预计残值 5 000元。清理
过程中，取得残值变价收入 3 000元，支付清理费
用 4 000元。
（ 1）转入清理时
借：固定资产清理 5 000
累计折旧 145 000
贷：固定资产 150 000
（ 2）收到残值收入时
借：银行存款 3 000
贷：固定资产清理 3 000
（ 3）支付清理费用
借：固定资产清理 4 000
贷：银行存款 4 000
（ 4）结转净损益
借：营业外支出 6 000
贷：固定资产清理 6 000
二, 固定资产毁损
例 19.企业因车祸提前报废东风卡车一
辆,原值 148 000元,已提折旧 98 000元,
企业支付清理费 2 000元,保险公司理赔 20
000元,废车出售给废品公司得款 1 000元,
(1)转入清理时
借, 固定资产清理 50 000
累计折旧 98 000
贷, 固定资产 148 000
(2)支付清理费用
借, 固定资产清理 2 000
贷, 银行存款 2 000
(3)获得变价收入
借, 银行存款 1 000
贷, 固定资产清理 1 000
(4)收到保险赔款
借：银行存款 20 000
贷：固定资产清理 20 000
(5)结转净损益
借, 营业外支出 9 000
贷, 固定资产清理 9 000
二, 固定资产出售
例 20,某企业出售一座建筑物, 原价 2 000
000元, 已提折旧 300 000元, 支付清理费用 10
000元, 出售的价款收入为 1 900 000元, 营业税
率 5%。
(1)转入清理时
借：固定资产清理 1 700 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 2 000 000
(2)支付清理费用
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
(3)收到价款
借：银行存款 1 900 000
贷：固定资产清理 1 900 000
(4)计算营业税
借：固定资产清理 95 000
贷：应交税金 —应交营业税 95 000
(5)结转净损益
借：固定资产清理 95 000
贷：营业外收入 95 000
四, 固定资产投资
例 21.企业用闲置设备一台对外投资, 其
帐面原值为 150 000元, 累计折旧 80 000元,
双方协议约定价值为 120 000元 。
借, 长期股权投资 --其他投资 120 000
累计折旧 80 000
贷, 固定资产 150 000
资本公积 50 000
第六节 固定资产减值
企业应定期或至少在每年年度终了时,
对固定资产进行逐项检查, 当发现某项固定
资产由于市价持续下跌或技术陈旧, 损坏,
长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面
价值时, 应按可收回金额低于账面价值的差
额计提固定资产减值准备, 并确认损失 。 但
若出现下列情况之一者, 应全额计提减值准
备 。
1.长期闲置不用, 在可预计的未来不会再使
用, 且已无转让价值的固定资产；
2.由于技术进步等原因, 已不可使用的固定资产；
3.虽然固定资产尚可使用, 但使用后产生大量不合
格品的固定资产；
4.已遭毁损, 以至于不再具有使用价值和转让价值
的固定资产；
5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固
定资产 。
已全额计提减值准备的固定资产, 不再计提
折旧 。 已经计提减值准备的固定资产, 如果其价
值以后又得以恢复, 应在计提减值准备的范围内
恢复固定资产的账面价值 。
处置固定资产或涉及债务重组, 非货
币性交易时, 应同时结转已计提的固定资产
减值准备 。
例 22,2001年 12月 31日, 企业对一台账
面原值 180 000元, 已提折旧 50 000元的闲置
设备计提了 20 000元的减值准备 。
借：营业外支出 —计提的固定资产减值准备
20 000
贷：固定资产减值准备 20 000
为了保证固定资产的安全完整和
固定资产核算的真实性, 企业应定期
进行固定资产实地盘点清查, 每年至
少一次, 以做到固定资产帐卡一致,
帐实相符 。 清查结果, 应填列, 固定
资产盘盈 (亏 )报告单,, 作为固定资
产清查的帐务处理依据 。
第六节 固定资产的清查
例 23,企业在固定资产盘点清查中,发现盘
盈机械设备一台,重置完全价值 4 000元,估计已
提折旧 1 200元 。
(1)清查盘点时
借：固定资产 4 000
贷：累计折旧 1 200
待处理财产损溢 2 800
(2)批准转帐时
借, 待处理财产损溢 2 800
贷, 营业外收入 2 800
例 24,企业在固定资产清查中,发现盘亏一
台电子设备,其帐面原值 42 000元,已提折旧 35
000元 。
(1) 清查盘点时
借, 待处理财产损溢 7 000
累计折旧 35 000
贷, 固定资产 42 000
(2) 批准转帐时
借, 营业外支出 7 000
贷, 待处理财产损溢 7 000
本 章 结 束
固定资产
学 习 目 标
通过本章的学习，掌握固定资产
的价值构成及其计价标准，对以各种
方式取得的固定资产能熟练地进行会
计处理；掌握各种固定资产折旧方法
及折旧会计处理；熟悉固定资产清查
业务的会计核算。
第一节 固定资产概述
第二节 固定资产的取得
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产修理
第五节 固定资产的处置
第六节 固定资产减值
第七节 固定资产的清查
一, 固定资产的概念及特点
二, 固定资产的确认标准
三, 固定资产的分类
四, 固定资产的计价
第一节 固定资产概述
一, 固定资产的概念及特点
固定资产, 是指企业使用期限超过一年的房
屋, 建筑物, 机器, 机械, 运输工具, 以及其他
与生产, 经营有关的设备, 器具, 工具等 。 不属
于生产经营主要设备的物品, 单位价值在 2000
元以上, 并且使用年限超过二年的, 也应当作为
固定资产 。 其特点如下,
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期
,且在使用过程中保持原来的物质形态；
(2)使用寿命是有限的 (土地除外 )；
(3)用于生产经营活动而不是为了出售 。
判断固定资产的具体标准，一是 时
间,二是 价值 。企业使用期限超过一年
的房屋、建筑物、机器、机械、运输工
具以及其他与生产经营有关的设备、器
具、工具等均应作为固定资产；不属于
生产经营主要设备的物品，单位价值在
2 000 元以上，且使用期限超过两年的
也作为固定资产管理。
二、固定资产的确认标准
三, 固定资产的分类
1.生产经营用 固定资产
指直接服务于企业生产经营过
程的各种固定资产, 包括生产经营
用房屋, 建筑物, 机器设备, 运输
工具, 管理用具等 。
2.非生产经营用 固定资产
指不直接服务于企业生产经营过程的各
种固定资产, 包括职工宿舍, 职工食堂, 职
工浴室, 幼儿园, 医院等所使用的房屋, 设
备等固定资产 。
3.租出 固定资产
指企业采用经营租赁方式出租给其他
单位式用的固定资产 。
4.不需用 固定资产
指本企业因生产条件变化等原因而导致
出现多余或不适用, 需要调配处理的固定资
产 。
5.未使用 的固定资产
指已经完工或购建的尚未交付使用的新
增固定资产, 以及因改建, 扩建等原因暂停
使用的固定资产 。
6.融资 租入 固定资产
指企业采用融资租赁方式从其他单位租
入的固定资产 。
7.土地
指单独作价入账的土地, 而不是指土地
使用权 。
(一 )固定资产的计价标准
1.原始价值, 指企业在购置, 投资建造或以其他
方式取得某项固定资产,并使其达到可使用状
态前所发生的一切合理而必要的支出 。
2.重置完全价值, 指在当前生产技术条件和市场
条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的
全部支出 。
3.净值, 指固定资产原始价值或重置完全价值扣
除已提累计折旧后的余额 。
四、固定资产的计价
(二 )固定资产的价值构成
1,购入 按实际支付的买价、运输费、包装
费、交纳的税金和安装成本等作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的
增值税款，冲减固定资产入账价值。
2,自行建造 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发
生的全部支出作为入账价值。
3,投资转入 按投资各放确认的价值作为入账价值。
4,融资租入 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低
租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资
租赁资产占企业资产总额比例等于或小于 30%的，在租赁
开始日，企业也可按最低租赁付款额做为固定资产入账价
值。
5,改建扩建 按原固定资产的帐面价值, 减去
改建扩建过程中发生的变价收入, 加上由于改建扩建而
使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为
入账价值 。
6,接受捐赠 按以下规定确认其入账价值 。
(1)捐赠方有凭据的, 按凭据标明的金额加上应支付的相关
税费；
(2)捐赠方无凭据的, 按以下顺序确定,
A.同类或类似固定资产存在活跃市场的, 按同类或类似
固定资产的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税
费；
B.同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按该接受捐
赠的固定资产的预计未来现金流量现值；
(3)如受赠的系旧的固定资产, 按照上述方
法确定的价值, 减去按该项资产的新旧程度估计
的价值损耗后的余额 。
7,盘盈 按同类或类似固定资产的市场价格, 减
去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余
额作为入账价值 。
8,无偿调入 按调出单位的账面价值加上发生的
运输费, 安装费等相关费用作为入账价值 。
固定资产的入账价值中, 还应当包括企业为
取得固定资产而交纳的契税, 耕地占用税, 车辆
购置税等相关税费 。
(三 )固定资产价值的调整
1.根据国家规定对固定资产价值重新估
价；
2.固定资产增加补充设备或改良装置；
3.将固定资产的一部份拆除；
4.根据固定资产实际价值调整原来的暂
估价值；
5.发现原记固定资产价值有错误 。
第二节 固定资产的取得
一、固定资产核算的帐户设置
二、固定资产取得的会计处理
一、固定资产核算的帐户设置
1,―固定资产,, 核算企业所有固定资产的原
始价值, 反映固定资产原值的增减变动和
结存情况 。
2., 累计折旧,, 核算企业固定资产的累计
折旧额, 反映折旧的提取, 形成和转销情
况 。
3., 在建工程,, 核算企业进行各项工程所
发生的各种实际支出 。
固定资产取得时, 应按取得时的成本入
账 。 取得时的成本包括买价, 进口关税, 运
输和保险等相关费用, 以及为使固定资产达
到预定可使用状态前所必要的支出 。
（ 一 ） 购入 的固定资产
购置的不需要经过建造过程即可使用的
固定资产, 按实际支付的买价, 包装费, 运
输费, 安装成本, 交纳的有关税金等, 作为
入账价值 。
二、固定资产取得的会计处理
1.购入的 不需要安装 的固定资产
例 1.企业购入不需要安装的机器一台, 增值
税专用发票上注明价款 50 000元, 增值税款 8 500
元；另支付运输费, 包装费等 2 000元 。 均以银行
存款付讫 。
借：固定资产 60 500
贷：银行存款 60 500
例 2.企业购入已使用过的不需要安装的仪器一台,
售出单位账面原值 40 000元, 实际支付价款 32
000元, 另支付运输费, 包装费 300元 。
借：固定资产 32 300
贷：银行存款 32 300
2.购入的 需要安装 的固定资产
例 3.企业购入生产用需安装的新刨床一
台, 增值税专用发票上注明价款 150 000元,
增值税额 25 500元, 另支付运输费, 包装费
等 6 000元, 安装工程出包给市安装公司施工
,支付工程价款 12 000元, 安装完毕后即交
付使用 。
(1)支付价款时
借：工程物资 181 500
贷：银行存款 181 500
(2)投入安装, 支付安装费时
借：在建工程 193 500
贷：工程物资 181 500
银行存款 12 000
(3)安装完毕交付使用时
借：固定资产 193 500
贷：在建工程 193 500
(二 )自行建造 的固定资产 自行建造的固定资产, 按建造该项资产达
到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入
账价值 。
1.出包 工程
例 4.企业将一仓库的建造出包给市建筑公司, 工程
价款 240 000元, 合同规定先预付 50%价款, 工
程完工验收合格后全部付清 。
(1) 预付工程价款
借：在建工程 —仓库 120 000
贷：银行存款 120 000
(2) 竣工结算时
借：在建工程 --仓库 120 000
贷：银行存款 120 000
(3) 交付使用时
借：固定资产 --仓库 240 000
贷：在建工程 --仓库 240 000
2.自营 工程 例 5.企业自行安装设备一台, 由机修车间
承担施工任务 。
(1)购入安装设备一台, 价款 500 000元, 向银行借
入长期借款支付
借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000
借：工程物资 500 000
贷：银行存款 500 000
(2)购入工程物资一批,价款 36 000元,款由银行转
账支付
借：工程物资 36 000
贷：银行存款 36 000
(3)工程领出设备安装
借：在建工程 500 000
贷：工程物资 500 000
(4)公程领出工程物资一批，价值 36 000元
借：在建工程 36 000
贷：工程物资 36 000
(5)工程领用本企业产品，价值 12 000元
借：在建工程 14 040
贷：库存商品 12 000
应交税金 —应交增值税 2 040
(6)工程应负担职工工资 4 000元
借：在建工程 4 000
贷：应付工资 4 000
(7)现金支付其他支出 1 500元
借：在建工程 1 500
贷：现金 1 500
(8)工程期间应付借款利息
借：在建工程 25 000
贷：长期借款 25 000
(9)工程完工，验收合格，交付使用
借：固定资产 580 540
贷：在建工程 580 540
(三 )投资者 投入 的固定资产 投资者投入的固定资产, 按投资各方
确认的价值作为入账价值 。
例 6.企业收到 A公司投资转入设备一台, A公司
帐面原值 90 000元, 投资各方确认价值为 82
000元 。
借：固定资产 82 000
贷：实收资本 82 000
例 7.企业接受 B公司 投资转入房屋一栋, 账面
原值 500 000元, 双方确定价值 550 000元 。
借, 固定资产 500 000
贷, 实收资本 500 000
(四 )租入 的固定资产
1.融资租赁
(1)租期较长，多为使用年限 75%以上；
(2)租约一般不能取消；
(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利
息等；
(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产
的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产有关的主
要风险和报酬已由出租人转归承租人。
2.经营租赁 不作为自有资产入帐，仅在备查簿上
登记。发生的租赁费记入管理费用、制造费用中。
融资租入的固定资产, 按租赁开始日租赁资
产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中
较低者作为入账价值 。
最低租赁付款额是指在租赁期内, 承租人应
支付或可能被要求支付的各种款项 (不包括或有租
金和履约成本 ),加上由承租人或与其有关的第三
方担保的资产余值 。 但是, 如果承租人有购买租
赁资产的选择权, 所订立的购价预计将远低于行
使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开
始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权
,则购买价格也应包括在内 。 其中, 资产余值是
指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公
允价值 。
承租人在计算最低租赁付款额的现值
时, 如果知悉出租人的租赁内含利率, 应采
用出租人的内含利率作为折现率；否则, 应
采用租赁合同规定的利率作为折现率 。 如果
出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利
率均无法获悉, 应当采用同期银行贷款利率
作为折现率 。
如果融资租赁资产占企业 (承租人 )资产
总额比例等于或低于 30%的, 在租赁开始日,
企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的
入账价值 。
例 8.企业融资租入不需要安装调试的电子设
备一台, 设备价款 45 000元, 每年支付一次, 分
五年付清, 支付其他费用 2 000元, 承租期满后,
出租方以 500元名义价款将这台电子设备出售给企
业 。
⑴ 取得电子设备时
借：固定资产 —融资租入固定资产 47 500
贷：长期应付款 47 500
⑵ 每年支付租金时
借：长期应付款 9 000
贷：银行存款 9 000
⑶ 支付其他费用及名义价款时
借：长期应付款 2 500
贷：银行存款 2 500
⑷ 转移资产所有权时
借：固定资产 —生产经营用固定资产 47 500
贷：固定资产 —融资租入固定资产 47 500
例 9.A公司 以融资租赁方式从 B公司 租入需
安装设备一台, 该项设备的公允价值 500 000元,
租赁内含利率为 14%,租赁期为 6年, 固定资产净
残值率为 4%,估计使用年限为 8年 。 固定资产折旧
采用直线法 。 租赁期满后, 设备的所有权归承租人
所有 。 按安装过程中发生材料费 8 000元, 工资费 2
000元, 并于当月安装完工, 角付使用 。 有关指标
计算如下,
每年应付租金 =500 000/3.88867=128 579(元 )
第一年应计利息 =500 000Ｘ 14%=70 000(元 )
第一年应归还本金 =128 579-70 000=58 579(元 )
第一年商未归还本金 =500 000-58579=441 421(元 )
每年应提折旧 =[510 000(1-4%)]/8=61 200(元 )
融资租赁租金摊销及折旧计算表
年 每年应 每年应 每年应 尚未支 每 年
份 付租金 付利息 付本金 付本金 折旧额
0 500 000
1 128 579 70 000 58 579 441 421 61 200
2 128 579 61 799 66 780 374 641 61 200
3 128 579 52 450 76 129 298 512 61 200
4 128 579 41 792 86 787 211 725 61 200
5 128 579 29 642 98 937 112 788 61 200
6 128 579 15 791 112 788 61 200
7 61 200
8 61 200
合计 771 474 271 474 500 000 489 600
(1)租入设备投入安装使用时
借：在建工程 500 000
未确认融资费用 271 474
贷：长期应付款 771 474
(2)支付安装费时
借：在建工程 10 000
贷：原材料 8 000
应付工资 1 000
(3)交付使用时
借：固定资产 —融资租入固定资产 510 000
贷：在建工程 510 000
(4)支付第一年租金时
借：长期应付款 128 579
贷：银行存款 128 579
(5)每年分摊未确认的融资费用
271 474/6=45 246
借：财务费用 45 246
贷：未确认融资费用 45 246
(6)每年应提折旧额
61 200/12=5 100
借：管理费用 5 100
贷：累计折旧 5 100
(7)所有权转让时
借：固定资产 —生产用固定资产 510 000
贷：固定资产 —融资租入固定资产 510 000
(五 )改建、扩建 固定资产
在原有固定资产的基础上进行改建
、扩建的，按原固定资产的账面价值，
加上由于改建、扩建而使该项资产达到
预定可使用状态前发生的支出，减去改
建、扩建过程中发生的变价收入作为入
账价值。
(六 )接受捐赠 的固定资产
接受捐赠的固定资产, 应按以下规定确认 。
1.捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标明的
金额加上应支付的相关税费作为入账价值 。
2.捐赠方没有提供有关凭据的, 按如下顺序确
定其入账价值,
（ 1） 同类或类似固定资产存在活跃市场的, 按同
类或类似固定资产的市场价格估计的金额, 加上应
支付的相关税费作为入账价值；
（ 2） 同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按
该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作
为入账价值 。
3.如受赠的系旧的固定资产, 按照上述方法确
认的价值, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值
损耗后的余额作为入账价值 。
例 10.企业接受外商捐赠数控机床一
台, 同类设备市场价格 200 000元, 估计折
旧 50 000元, 所得税率 33%。 另用银行存款
支付运杂费 2 000元 。
借：固定资产 152 000
贷：银行存款 2 000
资本公积 100 500
递延税款 49 500
（ 七 ） 盘盈 的固定资产
盘盈的固定资产, 按同类或类似固定
资产的市场价格, 减去按该项资产的新旧程
度估计的价值损耗后的余额作为入账价值 。
（ 八 ） 经批准 无偿调入 的固定资产
经批准无偿调入的固定资产, 按调出
单位的账面价值加上发生的运输费, 安装费
等相关费用作为入账价值 。
第三节 固定资产折旧
一、折旧的意义
二、计提固定资产折旧的范围
三、影响固定资产折旧的因素
四、计提固定资产折旧的方法
五、固定资产折旧的帐务处理
固定资产折旧, 是指固定资产在使用过程
中, 由于损耗而逐渐减少的那部分价值 。 固定资产
损耗的这部分价值, 应当在固定资产的有效使用年
限内进行分摊, 形成折旧费用, 计入各期成本 。
固定资产的损耗有两种,有形损耗 和 无形损耗 。
折旧实质上是固定资产成本的分配 。 它将固定
资产的成本分配到各个受益期, 实现期间收入与费
用的正确配比 。 因而, 它是正确核算成本费用, 确
定当期损益的前提条件, 也是保证固定资产重置的
重要措施 。
一、折旧的意义
1.计提折旧的固定资产
(1)房屋和建筑物 ;
(2)在用的机器设备, 仪器仪表, 运输工具, 工具器具；
(3)季节性停用, 大修理停用的固定资产；
(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 。
2.不计提折旧的固定资产
(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
(2)以经营租赁方式租入的固定资产 ;
(3)已提足折旧继续使用使用的固定资产；
(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
二、计提固定资产折旧的范围
1.折旧的基数 -- 固定资产的帐面原值；
2.固定资产净残值 -- 指预计固定资产报
废时可以收回的残余价值扣除预计清理费
用后的数额 。 税法规定, 净残值率在应在
其原值的 5％ 以内；
3.固定资产使用年限 -- 指其经济使用年
限, 通常按自然时间, 工作时数或产品数
量计算 。
三、影响固定资产折旧的因素
(一 )年限平均法
指将固定资产的可折旧价值 (固定资产原值减
净残值 ),在其可使用年限内均衡地分摊的一种方
法 。 若以时间 (或工作量 )为横坐标, 折旧额为纵坐
标, 各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线
,故也称为直线法 。
1 – 预计净残值率
年折旧率 = ------------------
预计使用年限
月折旧率 = 年折旧率 / 12
月折旧额 = 固定资产原价 Ｘ 月折旧率
四、折旧方法
例 11,某设备原值 20 000元，预计净残值率
4%，预计使用年限 10年。
年折旧率 = (1 - 4%)/10 = 9.6%
月折旧率 = 9.6%/12 = 0.8%
月折旧额 = 20 000 X 0.8% = 160 (元 )
平均年限法各年折旧额相等，简便易行，但它
未考虑固定资产使用情况。
(二 )工作量法
按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实
际的工作量计算折旧的一种方法 。
每 一 固定资产原值 (1 – 预计净残值率 )
工作量 = --------------------------------
折旧额 预计工作总量
(三 )加速折旧法
是指固定资产每期计提的折旧费用, 采
取逐年递减, 使固定资产的成本在使用年限
内加快得到补偿的一种方法 。
1.余额递减法
是以一固定百分率乘以固定资产每年年
初帐面余额来计提折旧的一种方法 。
n 原值预计净残值年折旧率 /1 ??
2,双倍余额递减法
是在不考虑固定资产残值的情况下, 以
两倍直线法折旧率去乘固定资产在每一会计
期开始时的帐面净额, 计算各期折旧额的折
旧方法 。
3.年数总和法
是以固定资产原值减去预计净残值后的
应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算
每年折旧额的一种方法 。 该分数的分母为估
计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分
子是固定资产尚可使用的年数 。
例 12,某机器原值 32 000元, 预计净残值 800元, 预计使用 5年
= 52.18%
余额递减法折旧计算表
年份 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
0 32 000
1 32 000 52％ 16 640 16 640 15 360
2 15 360 52％ 7 987 24 627 7 373
3 7 373 52％ 3 834 28 461 3 539
4 3 539 52％ 1 840 30 301 1 699
5 1 699 52％ 899 31 200 800
n 原值预计净残值年折旧率 /1 ??
5 3 2 0 0 0/8 0 01 ??年折旧率
17
例 13.某设备原值为 30 000元, 预计使用 5年, 假设其
净残值为 1 000元 。
年折旧率 ＝ 2/5× 100％
＝ 40％
双倍余额递减法折旧计算表
年度 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
1 30 000 40％ 12 000 12 000 18 000
2 18 000 40％ 7 200 19 200 10 800
3 10 800 40% 4 320 23 520 6 480
4 6 480 2 740 26 260 3 740
5 3 740 2 740 29 000 1 000
18
例 14,某机器设备原值 32 000元, 预计净残值 2 000元,
预计可使用 4年 。
年数总和法折旧计算表
年 可折旧 尚可使 年折 年折 累计
份 总 额 用年限 旧率 旧额 折旧
1 30 000 4 4/10 12 000 12 000
2 30 000 3 3/10 9 000 21 000
3 30 000 2 2/10 6 000 27 000
4 30 000 1 1/10 3 000 30 000
19
固定资产折旧计算表
使用单位 上月计提 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月应计
折旧额 应计提折旧额 应计提折旧额 提折旧额
-----------------------------------------------------------
一车间 6 000 1 500 500 7 000
二车间 8 000 2 000 1 500 8 500
机修车间 2 000 500 400 2 100
管理部门 1 000 400 1 400
-----------------------------------------------------------
合 计 17 000 4 400 2 400 19 000
借, 制造费用 17 600
管理费用 1 400
贷, 累计折旧 19 000
五、固定资产折旧的帐务处理
第四节 固定资产修理
一、固定资产使用中支出的分类
二、固定资产日常修理
三、固定资产大修理
1.收益性支出, 指其产生的效益仅及于本会
计期间, 这类支出应作为 当期费用 处理 。
2.资本性支出, 指其产生的效益及于若干会
计期间 。 这类支出应作为 固定资产成本 的
增加, 而不能作为当期费用处理 。
3.收益性支出与资本性支出的判断标准, 在
于是否增加或提高了固定资产的使用性能
,或者延长了固定资产的使用寿命 。 如改
建, 扩建, 改良和大修理等, 归于资本性
支出；日常维护, 经常性修理等, 则归于
收益性支出 。
一, 固定资产使用中支出的分类
二, 固定资产日常 修理
固定资产的日常修理是为了保持
固定资产的正常运转和使用, 充分发
挥其使用效能, 而对其发生的局部损
坏所作的必要修理, 即恢复固定资产
原有性能的行为 。 一般并不延长固定
资产的使用年限或提高其预计的服务
能力 。
例 15,企业为维修生产用车床, 发生
修理费用 1 200元, 其中以银行存款支付
800元, 领用维修材料 300元, 修理工人工
资费用 100元 。
借, 制造费用 1 200
贷, 银行存款 800
原材料 300
应付工资 100
三, 固定资产大修
固定资产大修理, 是指为了恢复固定资产的
使用价值, 对其进行全面检修和局部更新, 如机
器设备全部拆卸并部分更换主要部件与配件, 房
屋及建筑物全面翻修等 。 大修理具有范围大, 费
用支出多, 次数少, 修理间隔时间长等特点 。
企业发生的大修理支出, 如果比较均衡, 可
直接计入当期有关成本或费用；如果不均衡, 则
可采用预提或待摊的方法 。
例 16,企业某车间房屋进行翻修, 修理费
采用预提方法, 预计大修理费用 51 600元, 大修
理周转期为一年 。 实际发生修理费 50 400元, 其
中, 修理用材料 35 000元, 修理人员工资 8 400
元, 其他修理支出 7 000元 。
(1)每月预提时
借：制造费用 4 300
贷：预提费用 4 300
(2)支付修理费时
借：预提费用 50 400
贷：原材料 35 000
应付工资 8 400
银行存款 7 000
(3)多提部份冲减时
借, 预提费用 1 200
贷, 制造费用 1 200
若采用待摊方法核算,
(1)支付修理费时
借, 待摊费用 50 400
贷, 原材料 35 000
应付工资 8 400
银行存款 7 000
(2)分期摊销时
50 400÷ 12＝ 4 200
借, 制造费用 4 200
贷, 待摊费用 4 200
固定资产改良
固定资产的技术改造及改建、扩建被称为固
定资产改良。改良的目的在于改进固定资产的质
量和功能。改良支出一般数额大，受益期长。改
良条件如下,
1.使固定资产的使用年限延长；
2.使固定资产的生产能力提高；
3.使产品质量提高；
4.使生产成本降低；
5.使产品的品种、性质、规格等发生良好变化；
6.使企业的经营管理环境或条件改善。
例 17.某公司的车库帐面原值 500 000元,
已提折旧 120 000元, 预计使用 10年, 净残值率
4%,年折旧率 9.6%,年折旧额 48 000元 。 现采用
出包方式对其进行改扩建, 按合同预付总价款 600
000元的 60%,其余待竣工验收合格时付清 。
(1)转入改良工程
借：在建工程 —车库改扩建 380 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 500 000
(2)预付工程款
借：在建工程 —车库改扩建 360 000
贷：银行存款 360 000
(3)工程交付使用，付清工程价款
借：在建工程 —车库改扩建 240 000
贷：银行存款 240 000
借：固定资产 980 000
贷：在建工程 —车库改扩建 980 000
第五节 固定资产的处置
固定资产的处置主要指固定资产的报
废和出售, 以及对因各种不可抗拒的自然灾
害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清
理工作 。
一, 固定资产的报废
二, 固定资产的出售
三, 固定资产的投资
“固定资产清理”
企业因出售、报废、毁损等原因减
少的固定资产应通过, 固定资产清理,
帐户核算。具体分以下步骤进行,
1,固定资产转入清理；
2,发生的清理费用；
3,计算应缴纳的营业税；
4,出售收入和残料等的处理；
5,保险赔偿的处理；
6,清理净损益的处理。
一、固定资产报废
例 18,企业报废专用机床一台，原值 150 000
元，使用期已满。该机床预计残值 5 000元。清理
过程中，取得残值变价收入 3 000元，支付清理费
用 4 000元。
（ 1）转入清理时
借：固定资产清理 5 000
累计折旧 145 000
贷：固定资产 150 000
（ 2）收到残值收入时
借：银行存款 3 000
贷：固定资产清理 3 000
（ 3）支付清理费用
借：固定资产清理 4 000
贷：银行存款 4 000
（ 4）结转净损益
借：营业外支出 6 000
贷：固定资产清理 6 000
二, 固定资产毁损
例 19.企业因车祸提前报废东风卡车一
辆,原值 148 000元,已提折旧 98 000元,
企业支付清理费 2 000元,保险公司理赔 20
000元,废车出售给废品公司得款 1 000元,
(1)转入清理时
借, 固定资产清理 50 000
累计折旧 98 000
贷, 固定资产 148 000
(2)支付清理费用
借, 固定资产清理 2 000
贷, 银行存款 2 000
(3)获得变价收入
借, 银行存款 1 000
贷, 固定资产清理 1 000
(4)收到保险赔款
借：银行存款 20 000
贷：固定资产清理 20 000
(5)结转净损益
借, 营业外支出 9 000
贷, 固定资产清理 9 000
二, 固定资产出售
例 20,某企业出售一座建筑物, 原价 2 000
000元, 已提折旧 300 000元, 支付清理费用 10
000元, 出售的价款收入为 1 900 000元, 营业税
率 5%。
(1)转入清理时
借：固定资产清理 1 700 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 2 000 000
(2)支付清理费用
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
(3)收到价款
借：银行存款 1 900 000
贷：固定资产清理 1 900 000
(4)计算营业税
借：固定资产清理 95 000
贷：应交税金 —应交营业税 95 000
(5)结转净损益
借：固定资产清理 95 000
贷：营业外收入 95 000
四, 固定资产投资
例 21.企业用闲置设备一台对外投资, 其
帐面原值为 150 000元, 累计折旧 80 000元,
双方协议约定价值为 120 000元 。
借, 长期股权投资 --其他投资 120 000
累计折旧 80 000
贷, 固定资产 150 000
资本公积 50 000
第六节 固定资产减值
企业应定期或至少在每年年度终了时,
对固定资产进行逐项检查, 当发现某项固定
资产由于市价持续下跌或技术陈旧, 损坏,
长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面
价值时, 应按可收回金额低于账面价值的差
额计提固定资产减值准备, 并确认损失 。 但
若出现下列情况之一者, 应全额计提减值准
备 。
1.长期闲置不用, 在可预计的未来不会再使
用, 且已无转让价值的固定资产；
2.由于技术进步等原因, 已不可使用的固定资产；
3.虽然固定资产尚可使用, 但使用后产生大量不合
格品的固定资产；
4.已遭毁损, 以至于不再具有使用价值和转让价值
的固定资产；
5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固
定资产 。
已全额计提减值准备的固定资产, 不再计提
折旧 。 已经计提减值准备的固定资产, 如果其价
值以后又得以恢复, 应在计提减值准备的范围内
恢复固定资产的账面价值 。
处置固定资产或涉及债务重组, 非货
币性交易时, 应同时结转已计提的固定资产
减值准备 。
例 22,2001年 12月 31日, 企业对一台账
面原值 180 000元, 已提折旧 50 000元的闲置
设备计提了 20 000元的减值准备 。
借：营业外支出 —计提的固定资产减值准备
20 000
贷：固定资产减值准备 20 000
为了保证固定资产的安全完整和
固定资产核算的真实性, 企业应定期
进行固定资产实地盘点清查, 每年至
少一次, 以做到固定资产帐卡一致,
帐实相符 。 清查结果, 应填列, 固定
资产盘盈 (亏 )报告单,, 作为固定资
产清查的帐务处理依据 。
第六节 固定资产的清查
例 23,企业在固定资产盘点清查中,发现盘
盈机械设备一台,重置完全价值 4 000元,估计已
提折旧 1 200元 。
(1)清查盘点时
借：固定资产 4 000
贷：累计折旧 1 200
待处理财产损溢 2 800
(2)批准转帐时
借, 待处理财产损溢 2 800
贷, 营业外收入 2 800
例 24,企业在固定资产清查中,发现盘亏一
台电子设备,其帐面原值 42 000元,已提折旧 35
000元 。
(1) 清查盘点时
借, 待处理财产损溢 7 000
累计折旧 35 000
贷, 固定资产 42 000
(2) 批准转帐时
借, 营业外支出 7 000
贷, 待处理财产损溢 7 000
本 章 结 束
