第十一章　收入与费用  一、单项选择题 1．下列各项中，可采用完工百分比法确认收入的是（　）。 A．分期收款销售商品　　　　　　　　B．在同一会计期间开始并完成的劳务 C．收取手续费方式的委托代销商品　　D．跨越不同会计期间才能完成的劳务 2．下列税金中，不通过主营业务税金及附加核算的是（　）。 A．营业税　　　　　　B．印花税 C．消费税　　　　　　D．城市维护建设税 3．在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（　）。 A．委托方收到代销清单时　　B．委托方交付商品时 C．受托方销售商品时　　　　D．委托方收到货款时 4．企业采用预收款方式对外销售需要安装的商品时，若安装和检验不属于销售合同的重要组成部分，则商品销售收入确认的时间是（　）。 A．发出商品时　　　　　　　　　B．收到预收款时 C．商品运抵并开始安装时　　　　D．商品安装完毕并检验合格 5．受托方采用视同买断的方式代销商品，受托方在商品销售后应按（　）确认收入。 A．商品售价　　　　　　　　B．收取的手续费 C．销售价款和手续费之和　　D．销售价款和增值税之和 6．企业采用门市部销售法，各分厂将商品销售给门市部，再由门市部对外销售。各分厂和门市部销售价格均按市价计价。2002年各分厂销售收入为200万元，门市部销售收入为150万元，则该企业当年主营业务收入为（　）万元。 A．200 B．150 C．350 D．50 7．企业对其产品实行“三包”的销售政策，2002年该公司共销售产品300万元（不含增值税），根据以往经验，包退产品占1%，包换产品占2%，保修产品占3%。则该企业2002年应确认的销售收入金额为（　）万元。 A．297 B．300 C．282 D．291 8．下列项目中，按照会计制度的规定，销售企业应作为财务费用处理的是（　）。 A．购货方获得的现金折扣　　　B．购货方放弃的现金折扣 C．购货方获得的商业折扣　　　D．购货方获得的销售折让 9．采用分期收款方式销售商品时，确认收入的时间是（　）。 A．产品发出时　　　　　B．合同约定的收款日期 C．开出销售发票时　　　D．全部货款收到后 10．某企业采用分期收款方式销售商品，2002年3月15号发出商品100件，每件售价20000元，销售成本率为70%，增值税率为15%，合同约定分5次付款，产品发出时付款40%，以后四个月各付款15%，该企业3月份应结转的主营业务成本为（　）元。 A．1400000 　 B．5600000 C．1638000 　 D．560000 11．企业专设销售机构的固定资产折旧费应计入（　）。 A．管理费用　　　B．主营业务成本 C．营业费用　　　D．其他业务支出 12．企业在生产经营期间，用于购建固定资产的专门借款费用，发生于固定资产达到预定可使用状态后的部分应计入（　）。 A．管理费用　　　　B．财务费用 C．在建工程　　　　D．营业费用 13．下列各项中可以计入产品成本的是（　）。 A．厂部管理人员的工资　　B．车间管理人员的工资 C．工会人员工资　　　　　D．专设销售机构的人员工资 二、多项选择题 1．下列税金中，应计入管理费用的是（　）。 A．房产税　　　　　B．耕地占用税 C．车船使用税　　　D．印花税 2．财务费用的核算内容包括（　）。 A．本企业对外销售时发生的现金折扣　B．经营用流动资金应承担的利息支出 C．诉讼费　　　　　　　　　　　　　D．本企业对外采购原材料时享受的现金折扣 3．下列费用应计入生产成本的有（　）。 A．财务费用　　　　　B．直接材料费用 C．直接人工费用　　　D．管理费用 4．下列项目中，通常应确认收入的是（　）。 A．分期收款销售在发出商品时　　　　　B．预收货款时 C．订货销售在发出商品时　　　　　　　D．委托代销收到代销商品清单时 5．确认商品销售收入时，所指的商品所有权上的主要风险包括（　）。 A．商品报废　　　　　　　　　　B．商品意外损坏 C．顾客对商品不满意可以退货　　D．卖方仅仅为了到期收款而保留商品的法定产权 6．下列项目中，应计入营业费用的是（　）。 A．专设销售机构销售人员的差旅费　　B．专设销售机构固定资产的折旧费 C．广告支出　　　　　　　　　　　　D．管理部门人员工资 7．下列费用中，应计入财务费用的是（　）。 A．股票发行支付的手续费　　　B．经营用外币的汇总损失 C．应付票据利息　　　　　　　D．融资租入固定资产摊销的融资费用 8．下列交易发生时，不能确认营业收入的是（　）。 A．销售商品预收款　　　　B．委托代销商品收到代销清单 C．发出委托代销商品　　　D．对售后回购方式，按销售时已确认的回购价格回购 9．财务费用的核算内容包括（　）。 A．销货单位发生的现金折扣　　B．经营用资金的利息支出 C．董事会费　　　　　　　　　D．银行存款利息收入 10．下列费用中，应作为营业费用处理的是（　）。 A．随同商品出售不单独计价的包装物成本　　　B．销售产品的运输费用 C．融资租赁设备支出　　　　　　　　　　　　D．专设销售机构发生的费用 11．下列哪些项目属于其他业务支出核算的内容（　）。 A．随同产品出售单独计价的包装物的成本　　B．出租无形资产支付的服务费 C．销售材料结转的材料成本　　　　D．出售无形资产结转的无形资产的摊余价值 三、判断题 1．“预提费用”科目的余额可能在贷方，也可能在借方。（　） 2．制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均应计入当期损益。（　） 3．车间管理人员的工资属于直接工资，因而将其计入产品成本，而不计入期间费用。（　） 4．为了均衡各期成本，凡是数额较大的费用，均应计入待摊费用，在以后各期摊销。（　） 5．在采用预收货款方式销售产品的情况下，应当在收到货款时确认收入的实现。（　） 6．如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入。（　） 7．对以旧换新销售，销售的商品应在新旧商品的市场价格的差额确认收入。（　） 8．按现行会计制度规定，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。（　） 9．已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入。（　） 10．费用与成本既有联系又有区别，费用中予以对象化的部分就是成本，成本是对象化的费用。（） 11．不同的成交方式下，商品所有权上的风险和报酬转移的时间是不同的，确认收入的时点也不一致。（） 四、实务题 1．甲企业为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17%。销售单价除标明为含税价格外，均为不含税价格。甲企业2003年发生如下业务： （1）甲企业12月2日采用分期收款方式向A公司发出一批商品，售价为50000元，实际成本为40000元。合同约定从当月起分5个月每月末等额收款，当月未收到货款。 （2）销售给B公司商品，售价为300000元，实际成本为250000元，已收到货款，并发出商品，但销售合同约定由销售方负责安装，安装并未完成。 （3）销售一批商品给C公司，售价20000元，实际成本为15000元，未到期收回货款，甲企业暂时保留售出商品的法定所有权。 （4）委托D公司代销一批商品，售价150000元，实际成本120000元。收到代销清单列明已销售代销商品的60%。D公司按售价的10%收取手续费。 （5）签订销售一台大型设备给E公司的合同，售价为500000元，E企业已预付了设备款，该设备截止12月31日完成80%加工量。 （6）12月20日向F企业销售一批商品，售价80000元，实际成本为65000元，已发出商品并收到货款，合同约定试用期为30天，不满意可以退货。 要求：根据上述资料，计算甲公司2003年度实现的营业收入、营业成本和相关增值税销项税额。 2．甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为33%。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2002年12月1日起发生如下业务： （1）12月1日，向A公司销售材料一批，价款为300000元，该材料发出成本为250000元，当日收到面值为351000元的应收票据一张。 （2）12月5日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为500000元，增值税发票注明售价600000元。甲公司在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款。假定销售该批商品时纳税义务已发生。 （3）12月11日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为200000元，实际成本为160000元。甲公司已确认收入，但货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。 （4）12月16日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品200件，协议规定：甲公司应按每件2000元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。当日甲公司收到商品。 （5）12月20日，采用分期收款方式向E企业销售商品一批，售价为150000元，分3个月等额收取，每月付款日期为20日，第一次应收取的款项已于当日如数收存银行。该批商品的实际生产成本为120000元。 （6）12月21日，接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项120000元，实际发生成本50000元，预计还会发生成本100000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 （7）12月22日，销售了来自D企业的受托代销商品150件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业。同时向D企业支付商品代销款（已扣手续费）。 （8）12月25日甲公司与F企业签订协议，向F企业销售一处商品。增值税专用发票上注明售价为500000元。协议规定，甲公司应在半年后将商品购回，回购价为620000元。2003年6月25日购回，价款已支付。已知该商品的实际成本为400000元。（假设只考虑增值税） （9）12月28日，甲公司向G企业转让某项非专利技术的使用权，为期5年，一次性收费130000元，不提供后续服务。 （10）销售退回：2003年2月1日，H企业将一批甲公司2002年6月销售的商品退回给甲公司，该批产品售价为100000元，成本70000元。已知甲公司2003年3月20日为财务报告批准报出日，假设销售退回时允许调整应交所得税。 要求： 根据上述业务编制相关会计分录。 3．甲建筑公司与某企业签订一项总金额为1000万元的固定造价合同，工程于1999年开工，预计2001年完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，预计总成本原为800万元，后因价格等因素调整为850万元。 要求： 根据下表，计算甲建筑公司各年主营业务收入。 项目 1999年 2000年 2001年  当期发生成本 300 380 140  尚需发生成本 500 170   累计收到工程款项 350 720 980   五、案例 资料：华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。注册会计师在对该公司2002年度会计报表进行审计过程中发现以下事实： （1）2002年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同）50万元。 至12月31日，该公司向甲企业发生80台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。 该公司在2002年度确认销售80台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 （2）2002年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台，每台销售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为250万元。该公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B电 子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。 该公司在2002年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。 （3）2002年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装C设备1台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，该公司向丙企业销售C设备1台并承担安装调式任务；丙企业在合同签订的次日付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。 至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。 该公司在2002年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。 （4）2002年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2003年3月30日将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。 该公司在2002年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 （5）12月20日，该公司与W企业签订销售合同。合同规定，该公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。 12月22日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2003年3月20日前以每台408万元的价格将D电子设备全部购回。 该公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2002年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 要求： 分析判断华兴公司上述有关收入的确认是否正确？并说明理由。     参考答案  一、单项选择题 1．D　2．B　3．A　4．A 　5．A　6．B　7．A 　8．A　9．B　10．D　11．C　12．B　13．B 二、多项选择题 1．ACD　2．ABD　3．ABCD　4．BC　5．CD　6．AB　7．ABC　8．BCD　9．ACD　10．ABD 　11．ABD　12．BC　13．ABC 三、判断题 1．√　2．×　3．×　4．×　5．×　6．×　7．×　8．×　9．√　10．√　11．√ 四、实务题 1．（1）2003年的营业收入 对A公司销售收入10000元 对C公司销售收入20000元 对D公司销售收入＝150000×60%＝90000元 2003年营业收入＝10000+20000+90000＝120000元 （2）2003年营业成本＝8000+15000+72000＝95000元 （3）2003年度的增值税（销项税额）为120000×17%＝20400元 2．（1）借：应收票据 351000 贷：其他业务收入 　　 300000 应交税金——应交增值税（销项税额）　　51000 借：其他业务支出 250000 贷：原材料 250000 （2）借：发出商品 500000 贷：库存商品 500000 借：应收账款——应收销项税额 102000 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 102000 （3）借：应收账款——C企业 　 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34000 借：主营业务成本 160000 贷：库存商品 　　 160000 借：主营业务收入 20000 　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　3400 贷：应收账款——C企业 　　　　　 23400 （4）借：受托代销商品 400000 贷：代销商品款 400000 （5）借：分期收款发出商品 120000 贷：库存商品 　　　　120000 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　8500 借：主营业务成本　　40000 　　贷：分期收款发出商品　　40000 （6）借：银行存款　　120000 　　　　贷：预收账款　　120000 借：劳务成本　　50000 　　贷：应付工资/银行存款　　50000 借：预收账款　　100000 　　贷：主营业务收入　　100000 借：主营业务成本　　50000 　　贷：劳务成本　　　50000 （7）借：银行存款　　351000 　　　　贷：应付账款——D企业　　300000 　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）　　51000 借：应交税金——应交增值税（进项税额）　　51000 　　贷：应付账款——D企业　　51000 借：代销商品款　　300000 　　贷：受托代销商品　　300000 借：应付账款——D企业　　351000 　　贷：银行存款　　　　　　321000 　　　　其他业务收入　　　　　30000 （8）借：银行存款　　585000 　　　　贷：库存商品　　400000 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　85000 　　　　　　待转库存商品差价　　　　100000 以后6个月每月 借：财务费用　　20000[（620000-500000）/6] 　　贷：待转库存商品差价　　20000 2003年6月25日购回 借：库存商品　　620000 　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　105400 　　贷：银行存款　　　　　　　725400 借：待转库存商品差价　　200000 　　财务费用　　　　　　　20000 　　贷：库存商品　　　　　220000 （9）借：银行存款　　130000 　　　　贷：其他业务收入　　130000 （10）借：以前年度损益调整　　100000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　17000 　　　　　贷：银行存款　　117000 借：库存商品　　70000 　　贷：以前年度损益调整　　70000 借：应交税金——应交所得税　　9900 　　贷：以前年度损益调整　　　　9900 借：利润分配　　20100 　　贷：以前年度损益调整　　　20100 3．1999年确认收入＝1000×300/（300+500）＝375万元 2000年确认收入＝1000×[（300+380）/（300+380+170）－37.5%]＝425万元 2001年确认收入＝1000―375―425＝200万元 五、案例 本案例（1）属于代销商品销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上的注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例（1）中，该公司向甲企业发出A电子设备80台，但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台。 本案例（2）属于商品销售收入方面的收入确认。对于商品销售收入的确认，首先要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方，如果已转移到对方则应确认收入；反之则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断，如果销售客户属于关联方，则应按照关联方交易有关收入确认的规定进行确认。本案例（2）似属于关联方交易，应当按照关联交易有关规定确认收入。本案例（2）中，该公司生产的B电子全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。根据本案例（2）的资料，该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的160%（400万元÷250万元），超过120%，似应按每台300万元（250万元×120%）的价格确认B电子设备的销售收入。 本案例（3）属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例（3）中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，似不应确认收入。 本案例（4）属于提供劳务合同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认的收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在第二年完成，似应按照已完成的30%的工作量确认劳务合同收入。 本案例（5），首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回D电子设备的义务。因此在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。 其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应按融资业务相关的规定处理。本案例（5）似属于融资业务，不应确认收入。