第五章　投资  一、单项选择题 1．某企业购买面值为500万元的公司债券作为长期投资，共支付价款575万元，其中含手续费2万元、应收利息20万元.该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为（　）万元。 A．573　 　B．550 C．555　　 D．553 2．某上市公司以银行存款600万元购买A公司60%的股权，购买日A公司所有者权益的账面价值为1000万元，评估确认价值为900万元。该上市公司对A公司的长期股权投资采用权益法核算，应确认的股权投资差额为（　）万元。 A．0　　 　B．400 C．100　 　D．80 3．我国《企业会计制度》规定，公司的短期投资期末应采用的计价方法为（　）。 A．成本法　　　　　　 B．市价法 C．成本与市价孰低法　D．可变现净值法? 4．A公司2000年2月1日以217300元购入1999年1月1日发行的三年期债券作为短期投资，面值200000元，年利率8%，按年支付利息，到期还本，购入时利息尚未领取，则A公司该项短期投资成本是（　 ）元。 A．201300　 B．200000 C．199967　 D．217300 5．甲公司对乙公司投资占乙公司资本的30%，采用权益法核算，乙公司当年接受捐赠设备一套20万元，乙公司当期盈利，其所得税率为33%，甲公司当期资本公积的调整金额是（　）万元。 A．12　　　 B．13.4 C．4.02　 　 D．8.98 6．企业以每张96元的价格折价购进2 400张面值为100元的债券，期限2年，年利率为10%。按直线法摊销折价时，每月摊销折价和应计投资收益的金额分别为（　）。 A．400元和1 920元 　　　B．400元和2 400元? C．400元和2 000元 　　　D．400元和1 600元 7．投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为（　）。 A．投资收益　　　　B．清算股利 C．投资成本的收回　 D．资本公积 8．某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4元）购进某股票 20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为（　）万元。 A．12 　　 B．20 C．32 　　 D．40 9．下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是（　）。 A．支付的购买价格 　B．支付的相关税金 C．支付的手续费 　　D．支付价款中包含的应收利息 10．甲企业于1997年4月1日，以680万元的价格（不考虑税金及手续费等费用），购进面值为600万元公司债券作为长期投资．该公司债券系1996年4月1日发行，票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息．甲企业采用直线法摊销溢折价。至1997年12月31日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为（　）万元。 A．42　　　B．36 C．30　　　D．28 11．某企业购买面值为 1000万元的公司债券作为长期投资，共支付价款1150万元，其中包括手续费4万元、应收利息46万元。该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为（　）万元。 A．1150　　 B．1146 C．1104 　　D．1100 12．某股份有限公司1999年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系1997年7月1日购进，面值为 1500万元，票面年利率为 5％，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（　）万元。 A．-36 　　 B．-66 C．-90 　　 D．114 二、多项选择题 1．长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应计入（　）科目。 A．投资收益　　　　　B．利润分配 C．长期股权投资　　　D．营业外收入 2．对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可根据下列迹象判断（　）。 A．该项投资暂停交易一年　　　　　B．被投资单位当年发生严重亏损 C．被投资单位持续两年发生亏损　　D．被投资单位进行清理整顿 3．企业采用权益法核算时，下列事项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。 A．计算出的股权投资差额调整投资成本　　B．计提长期投资减值准备 C．获得股份有限公司分派的股票股利　　　D．摊销股权投资差额 4．根据投资准则有关规定，企业在核算“长期股权投资”时，应设置下列哪些相关的明细账（　）。 A．投资成本　　　　　　　 B．损益调整 C．股权投资差额　　　　　 D．相关费用 5．在权益法下，被投资企业的（　）业务可能引起投资企业“长期股权投资”账户的增加。 A．发生亏损　　　B．发放股票股利 　 C．接受捐赠　　　 D．发生盈利 6．作为短期投资应符合的条件是（　）。 A．必须在一年内出售 B．必须在一个营业周期内出售? C．能够在公开市场交易并且有明确的市价 D．持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持流动性和获利性 7．下列各项中会引起长期债权投资账面价值发生变化的是（　）。 A．确认债券利息收入进行溢价摊销 B．确认债券利息收入进行折价摊销 C．对面值购入、分期付息的债券确认债券利息收入 D．对面值购入、到期一次付息的债券确认债券利息收入 8．下列项目中，不应作为投资企业当期短期投资收益确认的有（　）。 A．被投资企业宣告发放的现金股利 B．采用市价法计价的短期投资成本低于市价的差额 C．收到短期投资购买价款中包含的现金股利 D．采用成本与市价孰低法计价的短期投资成本低于市价的差额 9．短期投资的入账价值应包括（　）。 A．债券或股票买价　　　　　　　　　　　　　　B．税金、手续费等相关费用 C．买价中所含包已宣告发放尚未支付的现金股利　D．买价中所含未到期的债券利息 三、判断题 1．采用单项法计算确定的短期投资账面价值最小、最稳健；分类法次之；采用总额法计算确定的短期投资账面价值最大，稳健性最差。企业应根据某项短期投资的比重大小选择计算方法。（　） 2．采用成本与市价孰低法计价时，如果当期短期投资市价高于成本，则企业应将已计提的跌价准备全部冲回。（　） 3．股票投资中已宣告的应收股利和债券投资中已宣告的应计利息都作为其他应收款处理。（　） 4．投资是以让渡其他资产而换取另一项资产。（　） 5．部分处置某项短期投资时，若原先已按投资类别计提跌价损失准备，则应按出售比例相应结转已提的跌价准备。（　） 6．长期股权投资和长期债权投资的收益与持有时间均没有关系。（　） 7．股票股利可以作为一种收益。（　） 8．采用成本法核算长期股权投资时，有时会产生股权投资差额。（　） 9．如果投资企业年度内投资比例发生变动，应按年末持有股比例计算所持股份期间应享有的投资收益。（　） 10．采用权益法对长期股权投资进行核算时，投资前被投资单位实现的净利润应包括在投资成本中。（　） 11．持有可转换公司债券的企业，在将可转换公司债券转换为股份时，应确认转换日尚未计提的利息，记入当期投资收益。（　） 12．短期投资采用成本与市价孰低法计价，如市价上涨，则不作账务处理。（　） 13．可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理和长期债券投资相同。（　） 四、实务题 1．资料： （l） A公司1999年1月3日购买 B公司（新成立的股份有限公司）发行的股票180 000股。从而拥有该公司60％的股份，该股票面值 l元，发行价格2元，另支付手续费和税金12000元； （2）B公司1999年实现净利润70000元； （3）2000年3月 B公司宣告发放现金股利40000元； （4）2000年 B公司由于经营管理不善等诸多因素，发生严重亏损，亏损额达1300000元； （5）2001年 B公司采取得力措施，扭亏为盈，实现净利润800000元。 要求：编制相关的会计分录，并说明各期“长期股权投资”账面金额。 2．甲企业1月2日对乙企业进行长期股权投资，占乙企业股本10%，采用成本法进行核算。 投资后乙企业各年度净收益及分派的现金股利见下表： 年度 第一年 第二年 第三年 第四年  净收益 10万 20万 14万 10万  分派现金股利 6万 12万 13万 7万  根据上述资料，编制甲企业第一年到第四年的会计分录（金额保留到万元）。 3．甲单位1995年1月以320万元对乙单位进行长期股权投资，持股比例为30%，当时乙单位实收资本800万元，资本公积50万元，未分配利润150万元。1995年至1999年乙单位净损益情况如下：1995年实现净利润100万元，1996年发生巨额亏损1500万元，1997年实现净利润300万元，1998年实现净利润200万元，1999年实现净利润1200万元，2000年分配股利100万元。合同未规定股权投资差额摊销年限，甲单位按10年摊销。 五、案例 资料：A股份有限公司（以下简称“A公司”）为扩展其在机械制造行业的优势，于2002年10月与其最大的竞争对手B股份有限公司（以下简称“B公司”）的大股东C公司签订协议，全部购买该大股东持有的B公司30%的股份。 2002年10月10日，A公司与B公司的大股东公司签订的有关购买协议如下： （1）以B公司至2002年9月30日净资产的评估价值为基础作价。经过评估，B公司至2002年9月30日资产总额为23000万元，负债总额为5000万元，净资产为18000万元。 （2）作为购买对价，A公司以其持有的部分资产经过评估并经C公司确认后的价值，作为支付相应股权的价款。A公司作为购买对价的相关资产具体情况如下： ①A公司持有的位于商业区的一幢房产，原取得时的实际成本为3600万元，已累计计提折旧1200万元。因所在商业区地价升值，该房产经评估后的价值为3300万元，C公司对该评估结果予以认可。 ②A公司1年前购买的位于开发区的一块土地使用权，为取得该土使用权，A公司共支付土地出让金1500万元。土地出让合同约定该土地的使用期限为30年，A公司将该土地使用权作为无形资产管理和核算，并已摊销金额50万元。该土地使用权经评估后价值为1550万元，C公司认为该评估价值有些偏离该土地使用权的市场价值，经协商，最终同意该土地使用权作价1500万元。 ③对于股权的公允价值与上述两项资产评估确认价值之间的差额，A公司另外支付600万元现金给C公司。 （3）A公司与C公司签订的协议中约定，在上述有关资产的所有权手续变更之后，C公司在B公司董事会中派出的5名董事将全部撤出，转由A公司派出相应人员。 （4）A公司于签约当日通过银行划转了600万元到C公司账上，并确认了其对B公司的长期股权投资5400万元。鉴于持有B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响，A公司对持有的该股权投资按权益法核算。 （5）上述协议已于2002年10月31日经各公司的董事会及股东大会通过，其涉及的有关资产的所有权变更手续于2002年12月20日完成，并于当日完成资产交接手续。 （6）此项交易中涉及的资产占A公司上一年度经审计合并报表资产总额的比例为5%。 （7）假定不考虑相关税费。 要求： 分析A公司对于取得长期股权投资的会计处理是否恰当，并请说明理由。     参考答案  一、单项选择题 1．C　2．A　3．C　4．A 　5．C　6．B　7．C　8．A　9．D　10．C　11．C　12．A 二、多项选择题 1．AC　2．ABCD　3．AC　4．ABC 　5．CD　7．CD　8．ABD　9．ACD　10．ABD 三、判断题 1．√　2．√　3．×　4．√　5．×　6．×　7．√　8．×　9．×　10．√　11．√　12．×　13．√ 四、业务题 1．（l）1999．1购买股票时 借：长期股权投资－股票投资（投资成本） 372 000 贷：银行存款 　　372 000 （2）1999.12 借：长期股权投资－股票投资（损益调整） 42 000 　 贷：投资收益 42 000 此时，“长期股权投资”账面借方余额为414 000 （3）2000.3宣告发放现金股利时 借：应收股利 　24 000 贷：长期股权投资－股票投资（损益调整） 24 000 此时，“长期股权投资”账面借方余额为390 000元 （4）收到股利时 借：银行存款 　　24 000 贷：应收股利 　　24 000 （5）2000．12 借：投资收益 　　　390 000 贷：长期股权投资－股票投资（损益调整）　 390 000 此时，应使“长期股权投资”账面借方余额减至零为限，但在备查登记簿中应记录尚未抵冲的余额为390 000元，留待以后 B公司盈利时抵冲。 （6）借：长期股权投资－股票投资（损益调整） 90 000 ??????　　?? 贷：投资收益 90 000 本期首先应抵冲上期尚未抵冲的部分，本期应借记金额为（480 000－390 000）元。 2．（1）第一年 借：应收股利 0.6 　　贷：长期股权投资 0.6 （2）第二年，应冲减投资成本＝（6＋12－10）×10%－0.6＝0.2 借：应收股利 　1.2 　　贷：长期股权投资 　0.2 投资收益 　1 （3）第三年，应冲减投资成本＝（6＋12＋13－10－20）×10%－（0.6＋0.2）＝－0.7 借：应收股利 1.3 　　长期股权投资 0.7 　　贷：投资收益 2 （4）第四年，应冲减投资成本＝（6＋12＋13＋7－10－20－14）×10%－（0.6＋0.2－0.7）＝0－0.1＝－0.1（注意：红字部分计算结果为负数，按0来处理） 借：应收股利 0.7 　　长期股权投资0.1 　　贷：投资收益 0.8 第一年，甲企业收到现金股利6万，属投资前乙企业累积盈余分配额，应冲减投资成本，即重新确认新的投资成本。 第二年，甲企业应确认的投资收益为“乙企业第一年净收益”乘以“持股比例10%”，将其与累计收到的现金股利进行比较，后者大于前者，将差额作为累计应冲减成本额，再减去以前年度已冲减成本，作为当期应冲减成本额。 第三年，甲企业应确认的投资收益为“乙企业第一年和第二年的净收益”乘以“持股比例10%”，将其与累计收到的现金股利进行比较，后者大于前者，将差额作为累计应冲减成本额，再减去以前年度已冲减成本，因为是负数，说明以前年度多冲减了成本，应予转回。 第四年，甲企业应确认的投资收益为“乙企业第一年、第二年和第三年的净收益”乘以“持股比例10%”，将其与累计收到的现金股利进行比较，前者大于后者，将累计收到的现金股利全部确认投资收益，并将以前年度多冲减的成本全部转回。 注意，该题甲企业投资日期是1月2日，甲企业第二、三、四年计算享有乙企业第一年净收益时，采用乙企业第一年全年净收益额计算。如果是投资日期是年度中间，则要按比例计算。比如，投资日期是7月2日，则甲企业第二、三、四年计算享有乙企业第一年净收益为6万×（6÷12）＝3万。 3．（1）1995年1月 借：长期股权投资－乙单位（投资成本）320 　　贷：银行存款 320 借：长期股权投资－乙单位（股权投资差额）20 　　贷：长期股权投资－乙单位（投资成本）20 （2）1995年末 借：长期股权投资－乙单位（损益调整）30 　　贷：投资收益－股权投资收益 30 借：投资收益－股权投资差额摊销 2 　　贷：长期股权投资－乙单位（股权投资差额）2 此时：投资成本300，股权投资差额18，损益调整30 （3）1996年末 借：投资收益－股权投资收益 348 　　贷：长期股权投资－乙单位（损益调整）348 此时：投资成本300，股权投资差额18，损益调整－318，账面价值为0。只能冲销348万元，并暂停股权投资差额的摊销，待长期股权投资账面价值恢复至318万元时再摊销，同时在备查簿登记未减记的长期股权投资金额450－348＝102万元。 （4）1997年末 不作账务处理，在备查簿登记未减记的长期股权投资金额102－90＝12万元。 此时：投资成本300，股权投资差额18，损益调整－318，账面价值为0。 （5）1998年末 借：长期股权投资－乙单位（损益调整）48 　　贷：投资收益－股权投资收益 48 此时：投资成本300，股权投资差额18，损益调整－270，账面价值为48。 （6）1999年末 借：长期股权投资－乙单位（损益调整）360 　　贷：投资收益－股权投资收益 360 借：投资收益－股权投资差额摊销 2 　　贷：长期股权投资－乙单位（股权投资差额）2 此时：投资成本300，股权投资差额16，损益调整90，账面价值为406。 （7）2000年 宣告发放现金股利时 借：应收股利 30 　　贷：长期股权投资－－乙单位（损益调整）30 该题1996年末，乙单位发生重大亏损，甲单位长期股权投资账面价值只能减至0为限，并要停止股权投资差额摊销。当长期股权投资账面价值恢复至投资成本（投资成本明细余额＋股权投资差额明细余额）以上时，才开始继续摊销。由于合同未规定股权投资差额摊销年限，所以股权投资差额摊销中断期间，不计入股权投资差额的10年摊销期限，甲单位恢复摊销股权投资差额时，每年摊销额＝18÷9＝2万。 五、案例 本案例属于以非货币性资产和部分货币性资产为对价取得股权的交易，在进行会计处理时应当考虑以下几点： 第一，判断该项交易属于货币性交易还是非货币性交易。A公司以房产和土地使用权以及部分现金作为购买C公司持有的对B公司股权的对价，此项交易符合货币性交易的特征还是符合非货币性交易的性质，在具体判断时，应当以货币性资产、非货币性资产以及货币性交易的定义为主要依据。本例中由于涉及的货币性资产（600万元）占整个交易公允价值（5400万元）的比例低于25%，应视为非货币性交易。 第二，判断A公司获得B公司股权的时点，即确定股权购买日。是否符合股权购买日的确认条件，主要视其所获得股权上的风险和报酬是否实质上已经发生了转移。确定股权购买日是进行会计核算的前提，在此基础上判断A公司记录股权投资的时点是否正确。本例中签约当日即2002年10月10日，与所转让股权相关的风险和报酬并未发生转移，A公司于当日确认对B公司的长期股权投资不正确。本例中的股权购买日应为2002年12月20日，即所涉及有关资产的所有权变更手续完成日。 第三，在上述判断的基础上，确定取得股权投资的初始投资成本，以及所采用的核算方法是否正确。本例中A公司以非货币性资产和部分货币性资产取得长期股权投资的交易属非货币性交易，应按照非货币性交易的处理原则确定长期股权投资的初始投资成本，而不是以作为对价的非货币性资产的公允价值与支付的货币性资产价值之和（5400万元）作为长期股权投资的初始投资成本。按照非货币性交易的处理原则，A公司取得的长期股权投资的初始投资成本应为换出资产的账面价值与支付的货币性资产价值之和4450万元。