第十二章　利润  一、单项选择题 1．企业发生的违约金支出应计入（）。 A．财务费用　　　　B．管理费用 C．营业外支出　　　D．其他业务支出 2．下列项目中，属于工业企业其他业务收入的是（）。 A．商品销售收入　　B．材料销售收入 C．罚款收入　　　　D．出售无形资产收入 3．企业发生以前年度销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期计入（）。 A．以前年度损益调整　　　B．营业外支出 C．利润分配　　　　　　　D．主营业务收入 4．企业向市政部门交纳的排污费，应计入（）。 A．制造费用　　　　B．营业外支出 C．税后利润　　　　D．管理费用 5．下列项目中应计入营业外支出的是（　）。 A．存货跌价损失　　　　　　　　　　　　　B．短期投资跌价损失 C．接受捐赠固定资产发生的相关支出　　　　D．自然灾害造成的固定资产损失 二、多项选择题 1．下列项目中，能引起企业利润总额增加的是（　）。 A．按规定程序批准后结转的固定资产盘盈　　　B．对外投资评估增值 C．计提长期债券投资的利息　　　　　　　　　D．收到供应单位违反合同的违约金 2．下列项目中，应计入营业外支出的有（　）。 A．对外捐赠支出　　　　　　　　　B．处置固定资产净损失 C．违反经济合同的罚款支出　　　　D．债务重组损失 三、判断题 1．因非常原因造成在建工程单项工程的报废毁损应计入营业外支出。（　） 2．企业按规定用盈余公积弥补以前年度亏损时，应按弥补数额，借记“盈余公积”科目，贷记“本年利润”科目。（　） 3．因自然灾害导致库存商品损失时，对当期利润总额的影响金额为这部分库存商品的账面价值及其采购时支付的增值税进项税额。（　） 四、实务题 1．某企业2002年12月份发生如下经济业务： （1）销售A产品100件，每件售价24000元，货款2400000元，增值税率为17%，已收到货款。 （2）销售B产品50件，每件售价2100元，增值税率为17%，已收到货款。 （3）采用分期收款方式销售C产品90件，每件售价3000元，本月应付50%的货款，每件单位成本为2100元。 （4）以前销售的A产品本月退回10件，货款已通过银行支付。 （5）企业转让无形资产所有权一项，该项无形资产账面价值240000元，转让收入300000元，营业税率为5%。 （6）结转本月销售产品的成本，A．B产品的单位成本分别为15000元和1200元。 （7）有一项应付款无法支付，金额为60000元，已经批准。 （8）本月固定资产盘亏净损失54000元，已经批准。 （9）本月发生的管理费用18000元，营业费用为15000元，财务费用为60000元，均以银行存款支付。 （10）计算主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额、所得税、净利润的指标。（假设当期应税所得与企业核算的总利润一致） （11）若1—11月共实现利润 6000000元，应交所得税1980000元，再根据上述资料的计算结果，进行全年利润的分配，提取盈余公积10%，公益金10%，分配现金股利60%。 要求：编制上述业务的会计分录，并进行相应的计算。 2．甲公司1999年11月向乙企业销售产品，销售价格250000元（不含增值税），增值税率17%，销售成本200000元，甲公司12月20日收到对方通知，乙企业因产品质量与合同不符要求退货。截至12月31日，甲公司未收到退货，按应收账款余额的0.5%计提坏账准备，甲公司于2000年1月10日收到全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。甲公司财务报表批准报出日为4月30日，所得税率33%，期末按净利润的15%提取法定盈余公积金和法定公益金。 要求：写出该调整事项的会计处理。 资产负债表项目部分科目余额 资产 调整前 调整后 负债及所有者权益 调整前 调整后  应收账款 800000  应交税金 250000   减：坏账准备 4000  盈余公积 120000   应收账款净额 796000  未分配利润 680000   存货 290000       3．甲公司因严重违约于98年8月被乙公司起诉，原告提出索赔50万元，99年1月20日作出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿40万元，甲公司已经执行。甲公司在98年12月31已经估计到很可能赔10万至30万元，甲公司财务报表批准报出日为4月30日，所得税率33%，按净利润的15%提取法定盈余公积金和法定公益金。 要求：（1）写出12月31日预计赔偿的会计处理； （2）写出1月20日该调整事项的会计处理。 4．甲企业2000年4月销售给乙企业一批产品，价款为116000元（含应向乙企业收取的增值税额），乙企业于当月收到所购货物并验收入库。按销售合同规定，乙企业应于5月付款，但直到12月31日仍未付款。甲企业12月31日编制2000年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5800元。2001年3月1日甲企业收到通知，告知乙企业已进行破产清算，无力全部偿还其所拖欠债务，预计只能收回应收账款40%；企业分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积、法定公益金，适用增值税率为17%，所得税税率为33%。 要求：对甲企业发生的该项资产负债表日后事项进行有关的会计核算。 5．甲企业2000年10月销售给乙企业一批产品，销售价款58500元（含应向乙企业收取的增值税额），销售成本40000元，至12月31日尚未收到货款。因为该批产品存在着严重的质量问题，乙企业于2000年12月10日通知甲企业要将产品退回，甲企业则回函表示希望通过协商解决这个问题。甲企业在12月31日编制资产负债表时，已将该项应收账款计提5%的坏账准备。因双方协商未果，乙企业于2001年2月10日将该批产品及相关的增值税专用发票退回给甲企业。企业分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积、法定公益金，适用增值税率为17%，所得税税率为33%。 要求：对甲企业所发生的该项资产负债表日后事项进行有关的会计核算。 五、案例 1．资料：东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2003年申请配股。A公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其90%的股权：A公司拥有B国际网络系统有限公司（以下简称B公司）100%的股权。东方公司和A公司适用的所得税税率均为33%（除所得税外，不考虑其他相关税费），东方公司除投资效益外，无其他纳税调整事项，A公司无纳税调整事项。东方公司2002年发生的有关交易或事项如下： （1）2002年6月1日，在东方公司帮助下，A公司与X公司签订了一项软件开始协议。协议的主要内容如下： X公司委托A公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为20000万元。 在项目开发过程中，A公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如A公司不能按照X公司的规定或要求在开发软件，由此造成的损失和责任均由A公司承担。 项目应于2003年2月1日前开发完成。项目开发过程中，如果X公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。A公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.4%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。 项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。A公司对所交货质量承担完全责任。 协议签订后至2002年12月31日，X公司向A公司支付合同总价款的65%；余款于A公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。 （2）2002年6月20日，A公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给B公司，所签订合同总价款为1000万元。2002年12月1日，A公司将合同价款一次性支付给B公司。 （3）2002年6月30日，A公司为上述项目开发与X公司签订了设备购买协议。根据该协议，A公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为2000万元。2002年7月10日，A公司收到X公司运来的上述设备，并于2002年12月25日向X公司支付上述设备款2000万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。 （4）与项目开发相关的其他资料如下： 至2002年12月31日，A公司收到X公司支付的合同总价款的65%。 2002年12月31日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。 A公司预计完成项目开发需发生的总成本为14000万元。 除支付B公司转包合同价款和向X公司购买设备价款以外，A公司另发生其他项目开发费用70000万元。 A公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认： （1）A公司将与X公司所签订合同的总价款20000万元确认为2002年度的劳务收入。 （2）项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款2000万元，支付给B公司合同总价款1000万元，其他开发费用7000万元，三项合计10000万元。2002年12月31日，将“科技开发成本”项目余额10000万元全部转为劳务成本。 要求： （1）判断A公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结果。 （2）请简要说明A公司原收入和成本确认结果对东方公司2002年度利润总额的影响及其金额。 2．资料：A股份有限公司（以下简称“A公司”）采用递延法核算所得税，适用的所得税税率为33%。2002年A公司发生以下可能需要进行纳税调整的交易和事项： （1）取得本公司大股东B公司捐赠的300万元货币性资产，款项已收妥并存入银行。税法规定，企业接受捐赠的货币性资产须并入当期应纳税所得额计算缴纳所得税。 （2）当期为全体职工缴纳补充养老保险1600万元，超过税法规定可以在税前扣除的标准300万元。 （3）因某被投资子公司生产经营状况及市场销路出现好转，A公司持有的对该公司的长期股权投资的可收回金额大幅度上升，导致需转回前期对该长期股权投资提取的减值准备460万元。A公司在原计提减值准备期间已按税法规定调增了应纳税所得额。 （4）A公司拥有的一项生产用机器设备，实际成本为3600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0；至2001年底已累计提折旧1800万元。2001年因市场上出现新产品，A公司预测因该机器设备生产的产品在竞争上处于劣势，导致其可收回金额降低，并按照会计制度规定于2001年对该项资产提取了600万元的减值准备，对于提取的减值准备按税法规定调增了2001年度应纳税所得额。2002年资产负债表日，A公司根据市场情况判断，对该设备提取的减值准备是恰当的，不需进行调整。A公司2002年将按会计制度规定对该设备计提的折旧额计入当期利润表。税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，可按提取准备前的账面价值确认可扣除的折旧额。 （5）假定A公司2002年实现会计利润1200万元，以前年度不存在未弥补的亏损。 要求： A公司在编制2002年度会计报表时，说明上述哪些事项会影响其资产负债表上列示的递延税款金额，并请定性说明其对递延税款的影响。     参考答案  一、单项选择题 1．C　2．B　3．D　4．D　5．D 二、多项选择题 1．ACD　2．ABCD 三、判断题 1．√　2．×　3．√ 四、实务题 1．（1）借：银行存款 2808000 　 贷：主营业务收入 　 2400000 应交税金—应交增值税（销项税额）408000 （2）借：银行存款 122850 贷：主营业务收入 　 105000 应交税金——应交增值税（销项税额）17850 （3）借：分期收款发出商品——C商品 189000 贷：库存商品——C 189000 借：银行存款 157950 贷：主营业务收入 135000 应交税金——应交增值税（销项税额）22950 借：主营业务成本 94500 贷：分期收款发出商品-C 94500 （4）借：主营业务收入 　240000 应交税金——应交增值税（销项税额）　40800 贷：银行存款 280800 （5）借：银行存款 300000 贷：其他业务收入 300000 借：其他业务支出 240000 贷：无形资产 240000 借：其他业务支出 15000 贷：应交税金——应交营业税 15000 （6）借：主营业务成本——A 　 1350000 　　　　　　　　　　——B　　　60000 贷：库存商品——A 　　 1350000 　　　　　　　　　　——B　　　　　60000 （7）借：应付账款 60000 贷：资本公积 60000 （8）借：营业外支出 54000 　 贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益 54000 （9）借：管理费用 18000 营业费用 15000 财务费用 60000 贷：银行存款 93000 主营业务利润＝（2400000＋105000＋135000－240000）－（94500＋1410000）＝895500（元） 其他业务利润＝300000－240000－15000＝45000（元） 营业利润＝895500＋45000－18000－60000－15000＝847500（元） 利润总额＝847500－54000＝793500（元） 所得税＝793500×33%＝261855（元） 全年税后利润总额＝（6000000＋793500）－（1980000＋216855）＝4551645（元） 提取盈余公积＝4551645×10%＝455164.5（元） 提取公益金＝4591845×10%＝459184.5（元） 分配现金股利＝4551645×60%＝2730987（元） 根据上述计算结果，12月份应作如下的会计分录： （1）借：本年利润 4551645 贷：利润分配——未分配利润 4551645 （2）借：利润分配——提取法定盈余公积 455164.5 　 ——提取法定公益金 455164.5 贷：盈余公积 910329 （3）借：利润分配——应付普通股股利 2730987 贷：应付股利 2730987 （4）借：利润分配——未分配利润 3641316 贷：利润分配——提取法定盈余公积 455164.5 ——提取法定公益金 　 455164.5 ——应付普通股股利 2730987 2．借：以前年度损益调整 250000 应交税金——应交增值税（销项税额） 42500 　　贷：应收账款 　　　　　 292500 借：坏账准备 1462．5 贷：以前年度损益调整 1462．5 借：存货 200000 贷：以前年度损益调整 200000 借：应交税金——应交所得税 16017．38 贷：以前年度损益调整 16017．38 借：利润分配——未分配利润 32520．12 贷：以前年度损益调整 32520．12 借：盈余公积 4878.02 贷：利润分配——未分配利润 4878．02 3．（1）1998年12月31日 借：营业外支出——诉讼赔偿 200000 　 贷：预计负债——未决诉讼 200000 （2）1999年1月20日 借：以前年度损益调整 200000 贷：其它应付款 200000 借：预计负债 200000 　 贷：其它应付款 200000 借：其它应付款 400000 贷：银行存款 400000 借：应交税金——应交所得税 66000 贷：以前年度损益调整 66000 借：利润分配——未分配利润 134000 贷：以前年度损益调整 134000 借：盈余公积 20100 　 贷：利润分配——未分配利润 20100 4．2001年3月，甲企业应进行有关的账务处理 （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备＝116000×60%－5800 ＝63800 借：以前年度损益调整 63800 贷：坏账准备 63800 （2）调整应交所得税 借：应交税金——应交所得税 21054 贷：以前年度损益调整 21054 （3）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润 42746 贷：以前年度损益调整 42746 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 6411.9 贷：利润分配——未分配利润 6411.9 5．2001年2月，甲企业应进行有关的财务处理 （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整 50000 应交税金——应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款 58500 （2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 2925 贷：以前年度损益调整 2925 （3）调整销售成本 借：库存商品 40000 贷：以前年度损益调整 40000 （4）调整应交所得税 应调减的应交所得税＝（50000－40000－2925）×33%＝2334.75（元） 借：应交税金——应交所得税 2334.75 贷：以前年度损益调整 2334.75 （5）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润 4740.25 贷：以前年度损益调整 4740.25 （6）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 711.04 贷：利润分配——未分配利润 711.04 五、案例 1．（1）A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。 A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关成本。 A公司正确的确认结果如下： 根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下： 应确认的劳务收入=20000×70%=14000万元 应结转的劳务成本=14000×70%=9800万元 劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。 （2）A公司上述收入和成本确认导致虚增2002年度收入6000万元，多计费用200万元，两项相抵，虚增利润5800万元。 由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。 投资收益和利润总额账面虚增数=5800×（1-33%）×90%=3497.4万元 2．首先，应当按照永久性差异和时间性差异的标准，判断A公司上述交易或事项产生的影响税前会计利润与应纳税所得额的差异中哪些属于永久性差异，哪些属于时间性差异。只有时间性差异会影响递延税款金额。 根据时间性差异和永久性差异的判断标准，A公司发生的上述交易和事项中，事项（1）、（2）为永久性差异，事项（3）、（4）属于时间性差异。 其次，对于上述交易或事项的会计核算结果，与按税法规定计算的应纳税所得额之间的差异中属于时间性差异的部分，计算对所得税的影响金额。 事项（3），在原计提减值准备时因已调增计提期间的应纳税所得额，发生时属于可抵减时间性差异，本期转回时应相应调减应纳税所得额。转回的时间性差异与当期所得税税率计算的结果为对期递延税的影响。 事项（4），会计制度规定对于已提取减值准备的固定资产，应按照减值准备后的账面价值及预计可使用年限计算折旧，而税法规定企业在计提减值准备期间已调增应纳税所得额的，可按提取减值准备前的账面价值计提折旧。本事项中因会计制度规定与税法规定不同产生的固定资产折旧额的差额为应纳税时间性差异，其与当期所得税税率计算的结果为对期当期递延税款的影响。