第九章　长期负债  一、单项选择题 1．下列利息支出中，应予资本化的是（　）。 A．为对外投资而发生的借款费用　　B．为生产经营活动而发生的长期借款利息支出 C．筹建期间发生的长期借款利息支出D．清算期间发生的长期借款利息支出 2．分期计提债券利息和摊销溢价时，应按（　）借记“财务费用”或“在建工程”。 A．应计利息　　　　　　　　　　　B．溢价摊销额 C．应计利息与溢价摊销额的差额　　D．应计利息和溢价摊销额的和 3．补偿贸易引进设备所形成的负债，在资产负债表上应包括在（　）。 A．应付账款　　　　B．其他应付款 C．长期借款　　　　D．长期应付款 4．在会计核算上，企业发行的可转换债券列作（　）。 A．流动负债　　　　　B．长期负债 C．所有者权益　　　　D．长期负债和所有者权益之间另设项目 5．长期借款的利息支出及借入外汇贷款的外币折合差额，在固定资产交付使用后应计入（　）。 A．财务费用　　　　B．在建工程 C．固定资产　　　　D．管理费用 6．某企业发行5年期可转换债券10000万元，年利率4%，发行收入总额为10500万元，另外发行期间冻结资金利息扣除发行费用后净收入10万元，一年后有50%转为股本，每10元债券转普通股1股，股票面值1元，转换股权时应计入“资本公积——股本溢价”的金额是（　）万元。 A．4500　　　　B．4900 C．4904　　　　D．900 7．长期借款的利息及外币折合差额，均应计（　）。 A．营业外支出　　B．其他业务支出 C．长期借款　　　D．其他应付款 8．企业购建固定资产过程中由于工艺需要发生中断，中断期间发生的借款费用应计入（　）。 A．固定资产成本　　B．当期损益 C．开办费　　　　　D．清算损益 9．某企业1998年1月1日以2200000元的价格，发行面值为2000000元的债券，期限5年，年利率10%，债券溢价和折价按直线法摊销。该企业本年应承担的利息费用（　）元。 A．160000　　　B．200000 C．220000　　　D．240000 10．融资租入固定资产时发生的借款利息应计入（　）。 A．固定资产价值 B．财务费用 C．其他业务支出　　　 D．在固定资产尚未达到可使用状态前发生的计入固定资产价值，达到可使用状态之后发生的计入财务费用 11．某企业债务重组时债权人对于受让非现金资产过程中发生的运输费、保险费等相关费用，应计入（　）。 A．管理费用　　　　B．其他业务支出 C．营业外支出　　　D．接受资产的价值 12．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为（　）。 A．营业外收入　　　　　B．其他业务收入 C．资本公积　　　　　　D．利润分配 13．以债务转为资本清偿某债务的，债权人应按（　）作为受让股权的入账价值。 A．重组债权的账面价值　　B．重组债权的账面余额 C．股权的账面价值　　　　D．股权的公允价值 14．甲企业2001年4月1日欠乙企业贷款1000万元，到期日为2001年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的产成品抵债。如果甲企业是分批将产成品运往乙企业，甲企业于2001年5月20日将一批产成品运抵乙企业，最后一批运抵的日期为2001年5月30日，且在这一天办理有关债务的解除手续。在此项债务重组中，债务重组日为（　）。 A．2001年5月20日　　　　B．2001年5月1日 C．2001年5月30日　　　　D．2001年4月1日 15．债权人收到债务人以低于债务账面价值的金额清偿债务的现金时。如果债权人已对该项应收债权计提了坏账准备的，其确认的当期收益中应冲减（　）。 A．坏账准备　　　　　B．管理费用 C．营业外收入　　　　D．财务费用 二、多项选择题 1．溢价发行的债券，每期计算的实际利息费用包括（　）。 A．债券折价摊销　　　B．债券溢价摊销 C．应计利息　　　　　D．手续费支出 2．在我国会计实务中，不能资本化的借款费用有（　）。 A．筹建期间发生的非购建固定资产的费用　　B．为投资而发生的费用 C．固定资产交付使用前发生的费用　　　　　D．固定资产交付使用后发生的费用 3．下列业务中，会引起企业净资产增减变动的有（　）。 A．摊销应付债券的溢价和折价　　　B．发行可转换公司债券 C．融资租入固定资产　　　　　　　D．可转换公司债券持有人行使转换权 4．下列关于可转换债券的表述中，正确的有（　）。 A．可转换债券到期必须转换为股份 B．可转换债券在转换为股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价 C．可转换债券在转换为股份后，要按期计提利息，并摊销溢折价 D．可转换债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认收益 5．下列属于长期负债的是（　）。 A．应付债券　　　 B．长期借款 C．长期应付款　　 D．可转换债券 6．在“应付债券”科目下应设置的明细科目有（　）。 A．债券面值　　　B．债券溢价 C．债券折价　　　D．应计利息 7．借款费用是企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用，包括（　）。 A．长短期借款的利息　　　　　　　　　B．与借款相关的折价或溢价的摊销 C．安排借款时发生的辅助费用的摊销　　D．融资租赁所行成的融资租赁费用 8．无资本化时，债券溢价或折价的摊销是对债券发行者在债券存续期间利息费用的一种调整，以下正确的说法是（　）。 A．摊销债券溢价会增加当期财务费用　　　B．摊销债券溢价会减少当期财务费用 C．摊销债券折价会增加当期财务费用　　　D．摊销债券折价会减少当期财务费用 9．“应付债券”账户的贷方反映的内容有（　）。 A．债券发行时产生的债券溢价　　　B．债券折价的摊销 C．期末计提的应付债券利息　　　　D．债券发行费用直接计入当期财务费用 10．债券的发行价格受下列哪些因素影响（　）。 A．债券面值　　　　　　B．债券票面利率 C．发行的市场利率　　　D．债券期限 11．下列应在“长期应付款”科目核算的有（　）。 A．购入固定资产、无形资产的应付款 B．向非银行金融机构借入的期限在一年以上的借款 C．采用补偿贸易方式从国外引进设备的应付款项 D．融资租入固定资产的应付租赁费 12．以现金资产和非现金资产清偿债务，债务人应将扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为（　）。 A．资本公积　　　B．管理费用 C．盈余公积　　　D．营业外支出 13．债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（　）。 A．债务重组方式　　　　　　　　　　　B．因债务重组而确认的资本公积总额 C．将债务转为资本所导致的股本　　　　D．或有支出 14．债务重组的方式主要有（　）。 A．以低于债务账面价值的现金清偿债务　　B．以非现金资产清偿债务 C．债务转为资本　　　　　　　　　　　　D．修改其他债务条件 15．下列情况不能按债务重组准则处理的有（　）。 A．债务人发行的可转换公司债券按正常条件转换为股权 B．债务人以借新债偿还旧债 C．债务人破产清算时发生的债务重组 D．债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资 三、判断题 1．在一项租赁中，如果与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已转移给承租方，就属于融资租赁。（　） 2．企业在筹建期间发生的长期借款利息，应计入财务费用。（　） 3．企业发行债券支付的手续费及印刷费，应计在建工程。（　） 4．当期资本化的借款费用金额不应超过该期发生的借款费用金额。（　） 5．融资租赁方式租入的固定资产，资产的入账价值和负债的入账价值是一致的。（　） 6．企业用补偿贸易方式取得的设备生产的产品偿还设备借款，按国家规定免交流转税，因此企业应编制的会计分录为：借记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”，贷记“库存商品”。（　） 7．公司债券的折价与溢价，是整个债券存续期间对举债公司利息费用的一项调整。（　） 8．借款费用资本化是将借款费用作为购置某项资产的一部分历史成本。（　） 9．用于购建固定资产的长期借债，在固定资产尚未达到可使用状态前发生的利息支出和外币折合差额，应借记“在建工程”，贷记“长期借款”。（　） 10．按我国现行规定，公司发行可转换债券转换为公司的股票时，应按债券的账面价值结转，并确认转换损益。（　） 11．以债务转为资本清偿某项债务的，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的账面价值占股权账面价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。（　） 12．以非现金资产清偿债务的，若不考虑相关税费和补价，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。（　） 13．以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失，计入管理费用。（　） 14．在债务重组中，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应按受让的非现金资产的公允价值作为受让的非现金资产的入账价值。（　） 15．对债务重组业务，债务人应确认债务重组收益。（） 四、实务题 1．某股份有限公司经批准2002年1月1日发行5年期的1.5亿元的可转换债券，债券票面利率为6%，按面值发行。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值为1元，可转换债券的账面价值1.59亿。假定债券持有人全部将债券转换为股份。作出相关会计分录。 2．某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币50万元，企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，第一批产品全部用于还款。根据这项经济业务，作出相关会计分录。 3．假定某公司2000年1月1日开始建造一项固定资产，有关资料如下： （1）2000年1月1日借入3年期借款100万元，年利率6%； （2）2000年4月1日发行3年期债券200万元，票面利率5%，债券发行价格为170万元； （3）固定资产的建造从2000年1月1日开始，截至3月31日，假定累计支出加权平均数为90万元，截至6月30日，假定累计支出加权平均数为150万元，债券折价采用直线法摊销。 要求：做出有关会计处理。 4．A股份有限公司与B股份有限公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2000年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元，至2001年9月30日尚未收到上述货款。A公司已经计提坏账准备20万元。B公司鉴于财务困难，于2001年9月30日提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备及有关资料如下： （1）乙公司为该批产品开出增值税专用发票上注明价款300万元，增值税51万元，该批产品的成本为200万元。 （2）该设备的公允价值为300万元，账面原价为434万元，至2001年9月30日的累计折旧为200万元，B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。 A公司已于2001年10月30日收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备，A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理，A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。 要求： （1）说明债务重组完成日； （2）编制A公司2001年上述业务相关的会计分录； （3）编制B公司2001年上述业务相关的会计分录。 五、案例 资料：A股份有限公司（以下简称“A公司”）由于企业债务和人员负担过重，管理不规范等原因，近年来财务状况逐步恶化。该公司1999年及2000年连续亏损。2000年末，该公司资产总额为30000万元，负债总额为64000万元，所有者权益为-34000万元。 （1）2000年10月5日，A公司的债权人B银行将其拥有的对A公司截至2000年9月30日的贷款本息12000万元转让给国家成立的资产管理公司C，从而使资产管理公司C成为A公司最大的债权人。 （2）2000年10月20日，A公司与C公司签订以下协议： ①A公司将其拥有的部分辅助生产设施及非经营性资产按评估价值转让给C公司。A公司转让资产的账面价值为7200万元，评估价值为10800万元。 ②该项资产转让以后，C公司将与A公司办理有关的债权、债务解除手续，并同意全部豁免剩余1200万元债务。 （3）2000年10月25日，上述转让协议经A公司董事会通过。A公司于当日确认资产转让收益3600万元，同时确认由债务豁免产生的资本公积1200万元。 （4）2000年11月20日，A公司与C公司办理了有关资产的所有权变更手续；同时，C公司与A公司办理了有关债权、债务解除手续。 要求： 请分析A公司上述会计处理的正确性并说明理由。     参考答案  一、单项选择题 1．C　2．C　3．D　4．B　5．A　6．C　7．C　8．A　9．A　10．D　11．D　12．C　13．A　14．C　15．A 二、多项选择题 1．BC　2．ABD　3．AD　4．BD　5．ABCD　6．ABCD　7．ABCD　　8．BC　9．ABC 10．ABCD　11．CD　12．AD　13．ABCD　14．ABCD　15．ABCD 三、判断题 1．√　2．×　3．×　4．√　5．×　6．×　7．√　8．√　9．√　10．×　11．×　12．√　13．×　14．×　15．× 四、实务题 1．（1）收到发行收入时 借：银行存款 150000000 　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 150000000 （2）计提利息时 借：在建工程 9000000 　贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 9000000 （3）转换为股份 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 　150000000 ——可转换公司债券（应计利息） 9000000 贷：股本 6000000 　　资本公积——股本溢价 153000000 2．（1）引进设备时 借：固定资产 500000 贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款 500000 （2）第一批产品销售时 借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000 （3）结转成本时 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 （4）用第一批产品价款偿还设备价款 借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款 100000 　贷：应收账款 100000 3．有关会计处理如下： 第一季度应予资本化的利息金额＝90×1.5%＝1.35万元 第一季度专门借款实际发生利息＝100×6%×3/12＝1.5万元 因为1.5万元大于1.35万元 故，会计分录为： 借：在建工程——借款费用 13500 财务费用 1500 贷：长期借款 15000 第二季度应予资本化的利息金额＝150×2.41%＝3.615万元 其中：资本化率＝（100×6%×3/12＋200×5%×3/12＋30/3×3/12）/（100＋170）＝2.41% 第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝100×6%×3/12＋200×5%×3/12＋30/3×3/12＝6.5万元 会计分录为： 借：在建工程——借款费用 36150 财务费用 28850 贷：长期借款 15000 　　应付债券——应计利息 25000 　　 ——债券折价 25000 4．（1）债务重组完成日为2001年10月30日 （2）A公司会计分录 借：存货　　　　　　　300 应交税金——应交增值税（进项税额）　51 　　坏账准备　　　　　20 　　固定资产　　　　　214 贷：应收账款　　　　585 （3）B公司会计分录 借：固定资产清理　　　　234 累计折旧　　　　　　200 贷：固定资产　　　　　　　434 借：固定资产清理　　　　2 贷：银行存款　　　　　2 借：应付账款　　　585 贷：存货　　　　　200 　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　51 　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　236 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　98 五、案例 本案例的判断应当着重关注以下方面： 首先，A公司的债权人B银行将其拥有对A公司的债权转让给资产管理公司C，属于债权人与其他方面的交易，与A公司无关，A公司无需进行会计处理。 其次，判断A公司将部分辅助生产设施及非经营性资产转让给C公司的交易实质，即此项交易属于债务重组还是资产转让。从本案例提供的资料分析，依据实质重于形式的原则，该交易本质上是A公司以其持有的非现金资产清偿其欠C公司的12000万元债务，符合债务重组定义，应按照债务重组的原则进行相关的会计处理。按照债务重组的处理原则，A公司不应确认资产转让收益，而应将2000年11月20日作为债务重组日，将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值的差额记入资本公积。