第四章　存货  一、单项选择题 1．某零售商店年初库存商品成本25万元，售价36万元。当年购入商品实际成本60万元，售价总额100万元，当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%。在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为（　）万元。 A．33.6 　　B．35 C．30 　　 　D．40 2．某工业企业本月月初库存原材料计划成本为8000万元，材料成本差异借方余额500万元。本月2日发出委托加工材料计划成本800万元，该委托加工材料于本月末收到，加工后材料实际成本等于计划成本。本月10日购入原材料实际成本2100万元，其计划成本为2000万元。本月月末材料成本差异借方余额为（　）万元。 A．452　　　　B．552 C．450　　　　D．550 3．存货范围的确认依据是（　）。 A．存放地点　　　B．用途　 C．法定产权　　　D．存货的取得途径 4．存货的入账基础一般是（　）。 A．历史成本　　　B．重置成本　 C．售价　　　　　D．可变现净值 5．在有购货折扣的情况下，计入存货历史成本的购货价格是指（　）。 A．供货单位的报价　　　　　　　　　　　B．供货单位的报价减去商业折扣 C．供货单位的报价减去最大的现金折扣　　D．供货单位的报价加上运输成本 6．按规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，在一般情况下，应当（）。 A．分别单个存货项目进行比较　　B．分别存货类别进行比较 C．按全部存货进行比较　　　　　　D．企业根据实际情况作出选择 7．某国有工业企业在存货清查中发现，存货实存数大于账面数，对此差额会计上在调整存货账面价值的同时，应作（）处理。 A．冲减制造费用　　B．待处理财产损溢 C．冲减管理费用　　D．营业外收入 8．某商品流通企业1998年1月1日甲类商品库存为1000元，本月购进1800元，本月销售收入2000元。上月甲类商品的毛利率为30%，则按毛利率法计算的本月已销商品的成本为（　）元。 A．270 　　　　B．300 C．1400 　　　 D．1800 9．企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（　）。 A．自然灾害造成的毁损净损失　　B．保管中发生的定额内自然损耗 C．收发计量造成的盘亏损失　　　D．管理不善造成的盘亏损失 10．某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（　 ）万元。 A．1300 　　　B．1900 C．2110 　　　D．2200 11．某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损耗5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（　）万元。 A．70　　　B．56 C．80 　　　D．60 12．某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为（　 ）元。 A．96 667　　 　B．80 000 　 C．40 000 　　　D．33 333 13．某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200元，增值税额为 1020 000元。另发生运输费用 60 000元，装卸费用 20 000元，途中保险费用 18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。 A．6 078 000 　　　B．6 098 000　 C．6 093 800 　　　D．6 089 000 14．某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元，增值税额为 17 340元。另发生运杂费用 1400元，途中保险费用 359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（　）元。 A．1099 　　 　B．1199　 C．16141 　　　D．16 241 二、多项选择题 1．非商品流通企业存货成本应包含（　）。 A．包装费　　　B．运输费　 C．装卸费　　　D．保险费 　 2．实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有（　）。 A．购货价格　　B．购货费用　 C．税金　　　　D．制造费用 3．对存货实行实地盘存制的企业确定当期耗用或销售存货成本时，主要依据（）等因素。 A．期初结存存货　　B．本期购入存货　 C．本期发出存货　　 D．期末结存存货 4．下列方法中，属于历史成本计价的有（）。 A．零售价法　　　B．计划成本法　 C．毛利率法　　　D．成本与可变现净值孰低法 　 5．期末存货计价过高，可能会引起（ ）。 A．当期收益增加　　B．当期收益减少 C．所有者权益增加　　D．所得税减少 6．下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（ ）。 A．购入存货运输过程中的保险费用　 B．存货储备保管费用 C．运输途中合理损耗　　　　　　　D．入库前的挑选整理费用 7．“材料成本差异”贷方核算的内容有（ ）。 A．入库材料成本超支差异　　　　　　　　B．入库材料成本节约差异 C．发出材料结转应负担的成本超支差异　　D．发出材料结转应负担的成本节约差异 8．企业存货发生盘盈或盘亏时，应先计入“待处理财产损益”，待查明原因后分别转入（）。 A．管理费用　　　　B．营业外支出　 C．营业外收入　　　D．其他应收款 9．下列各项资产中，属于存货范围有（ ）。 A．在途材料　　　　 B．临时设施　 C．受托加工材料　　D．在产品和产成品 10．下列物资中属于存货的有（ ）。 A．原材料　　　　　　　　 B．工程物资 C．包装物和低值易耗品　　 D．产成品 11．年末财务会计报告中应对存货披露以下相关信息（）。 A．当期计提存货跌价准备和当期转回存货跌价准备 B．存货取得方式以及低值易耗品等摊销方法 C．存货跌价准备的计提方法 D．确定存货可变现净值的依据 12．按照现行会计制度的规定，在资产负债表中应作为"存货"项目列示的有（ ）。 A．分期收款发出商品　　　　B．委托加工物资　 C．委托代销商品　　　　　　D．在途物资 13．下列税金中，应计入存货成本的有（）。 A．由受托方代扣代交的委托加工收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税 B．由受托方代扣代交的委托加工收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C．进口原材料交纳的进口关税 D．一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 14．企业计提存货跌价准备时，以下允许采用的计提方式是（）。 A．按照单个项目计提 B．如果产品系列的单个项目难以区分，该产品系列可以合并计提 C．数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提 D．可以对全部存货总体计提 三、判断题 1．存货计价方法的选择直接影响着资产负债表中资产总额的多少，而与利润表中净利润的大小无关。（） 2．企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月成本差异率计算，也可按上月成本差异率计算。（　） 3．发出材料采用先进先出法进行计价，在物价持续上涨的情况下，会使企业计入生产成本的材料费用偏低。（　） 4．存货盘盈，按计划成本或估计成本转入“待处理财产损溢”，经上级主管部门批准后，冲减“管理费用”。（ ） 5．企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，如果不涉及补价，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额的差额，作为实际成本。（　） 6．存货是资产的重要内容之一。特种储备物资在没有被国家使用时，应视同企业的存货，列在资产负债表上。　（　） 7．成本与可变现净值孰低的理论基础是使存货符合资产的定义。（　） 8．采用毛利率法对发出存货和期末结存存货成本进行计价时，应在每季度最后一个月用其他发出存货的计价方法进行调整。（　） 9．一个企业只能选择一种方法对存货进行计价，而且一旦确定存货的计价方法，就不能轻易改变。（　） 10．采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，只影响不同会计期间利润，并不影响整个期间的利润总额。（　） 11．成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指存货估计的售价。（ ） 12．采用实地盘存制核算，由于是倒挤成本，从而使非正常原因引起的存货短缺，全都计入耗用或销售成本之内。（ ） 13．毛利率法主要适用于商业批发企业每个季度前两个月计算商品销售成本和期末结存商品成本。（） 四、实务题 　1．甲工业企业属于一般纳税企业，材料日常核算采用计划成本法，计划单位成本为10元／千克。4月30日“原材料”科目的期末借方余额为70000元，“材料成本差异”科目的期末贷方余额为707元、5月份发生下列业务： 　　（1）5月1日，冲回4月30日按暂估价4800元入账的A材料480千克。 　　（2）5月6日收到有关A材料的结算清单。清单上注明材料500千克，买价4750元，增值税935元，运杂费325元。材料短缺20千克，经查属正常损耗。所有款项以支票结算。 　　（3）5月18日，发出材料5100千克。其中，生产产品耗用4800千克，生产车间管理部门领用100千克，企业管理部门领用200千克。 　　（4）5月28日，购入材料3000千克，买价27000元，增值税4590元，承担运杂费1932元，款项均以支票结算，材料如数验收入库。 　　要求：（1）计算5月份材料成本差异率。 　　（2）结转发出材料的计划成本。 （3）结转发出材料应负担的成本差异。 2．某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料 （1）根据上述资料采用单项比较法和类别比较法分别对期末存货进行计价； （2）计提跌价准备，写出单项比较法的会计分录。 3．甲股份公司本期末持有以下存货，按单项存货计提跌价准备。 （1）材料A，为生产而储备，库存成本20万元，现市场购买价19万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，产品售价预计35万元，销售税费预计3万元； （2）材料B，为生产而储备，库存成本40万元，现场购买价36万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，产品售价预计60万元，销售税费预计6万元； （3）材料C，因不再需要，计划近期处置，库存成本10万元，售价预计13万元，销售税费预计1万元； （4）产品D，全部按照合同为乙公司生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品市场售价48万元，预计销售税费均为5万元； （5）半成品E，库存成本80万元，进一步加工成本为10万元，该存货按照合同为乙公司生产占50%，合同售价50万元，预计销售税费2万元，另外50%对外出售，预计售价46万元，预计销售税费2万元； 要求：将下表填完整，计算期末存货的账面价值（单位：万元） 存货 材料成本 材料售价 材料可变现净值 产品成本 产品预计售价 产品可变现净值 期末计价  材料A 20 19   35    材料B 40 36   60    材料C 10 13  * * *   产品D * * * 48     半成品E（50%） 40 *   50    半成品E（50%） 40 *   46     4．从2003年起，甲公司试生产某种产品X，对生产X产品所需A材料的成本采用后进先出法计价。A材料2003年年初账面余额为零，2003年一、二、三月份各购入A材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元，第二季度开始生产X产品共领用A材料600公斤，发生人工及制造费用26万元，但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的X产品有60%未能出售。甲公司于2003年底预计剩余X产品全部销售价格为50万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为4万元，剩余A材料的可变现净值为43万元。 要求： （1）2003年末库存X产品的账面价值； （2）2003年末库存A材料的账面价值； （3）2003年末应计提的减值准备； （4）假设2004年甲公司销售了上述X产品的50%，共收到货款24万元，增值税款4.08万元已存入银行，另用银行存款支付有关销售费用2万元，写出相关会计处理分录。 五、案例 兴明家具公司是1994年建立，生产卧室家具类型和餐厅家具类型。各类家具一般是按传统方式，采用木制结构制作的，或采用类似木制材料进行表面装饰，使其既具有实用性，又具有观赏性。从1999年开始，家具市场竞争激烈。公司为拓宽销路，积极和国外联系，进口外国优秀品牌来适应国内中、高收入阶层的需要。使公司业绩节节进步。 该公司2000年进口家具购销情况见下表： 所有进口家具储存在防潮、保险设施完备的II号仓库里。年底，财务经理审查时发现了几笔业务出现错误：（1）成本110000元的进货漏列，但已包含在期末存货中。（2）成本30000元的进货尚在途中，条件为起运点交货，该批存货在期末盘点时未包括在期末存货中，但发票已收到既已列入进货。（3）寄销在外的存货27200元，未包含在存货内。（4）成本140000元未记入存货，也未记入进货中。（5）承销其他公司的家具20000元被列入存货中。 请您完成下列工作： 1．不考虑几笔错误业务，试计算在永续盘存制和定期盘存制下，采用平均法、先进先出法、后进先出法的期末存货销货成本与销售毛利。 2．假设公司原存货计价方法使用实地盘存制下先进先出法，现管理当局考虑改用永续盘存制下后进先出法，请您对此项变动做出评价。 3．试计算以上几笔错误业务对本年度的存货、利润和下年度利润的影响数。不考虑所得税因素。 4．公司购进的特制桃木储存在I号仓库，因工作人员疏忽，导致仓库起火，几乎毁了所有桃木，仅幸存一批在途桃木，价值10000元。因不能采用实地盘存制估算期末存货，公司为合理计算火灾损失额，采用毛利率法估算期末存货。以前年度平均毛利率为销售净额的45%。 已知公司本年桃木资料如下： 期初存货 154800元 本期进货 1324800元 本期销货 2448600元 进货退出 40320元 进货折扣 20880元 进货运费 13680元 销货退回 36120元 要求：试计算火灾损失。     参考答案  一、单项选择题 1．B　2．D　3．C　4．A　5．B　6．A　7．B　8．C　9．A　10．C　11．D　12．B　13．C　14．C 二、多项选择题 1．ABCD　2．ABCD　3．ABD　4．ABC　5．AC　6．ABCD　7．BCD　8．ABD　9．AD　10．ACD　11．ABCD　12．ABCD　13．AC　14．ABC 三、判断题 1．×　2．√　3．√　4．×　5．×　6．×　7．√　8．√　9．×　10．√　11．×　12．√　13．√ 四、实务题 　1．（1）5月份材料成本差异率=[（-707）＋（4750＋325－480×10）＋（27000＋1932－3000×10）]/[ （70000－4800）＋480×10＋3000×10]＝－1.5% 　　（2）结转发出材料的计划成本： 　　借：生产成本——基本生产成本　48000 　　　　制造费用　　　　　　　1000 　　　　管理费用　　　　　　　2000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　51000 　　（3）结转发出材料应负担的成本差异： 　　借：生产成本——基本生产成本　720 　　　　制造费用　　　　　15 　　　　管理费用　　　　　30 　　贷：材料成本差异　　　　　　765 2．（1） 项目 数量 成本 可变现净值 单项比较 类别比较    单价 总额 单价 总额    甲类         A 20 80 1600 75 1500 1500   B 10 150 1500 155 1550 1500   合计  3100  3050  3000 3050  乙类         C 30 100 3000 104 3120 3000   D 20 180 3600 175 3500 3500   合计  6600  6620  6500 6600  总计  9700    9500 9650  按单项比较法，期末存货计价9500元，按类别比较法，期末存货计价9650元。 （2）会计分录 借：管理费用　　200 　　贷：存货跌价准备　　200 3． 存货 材料成本 材料售价 材料可变现净值 产品成本 产品预计售价 产品可变现净值 期末计价  材料A 20 19 32－10＝22 20+10＝30 35 35－3＝32 20  材料B 40 36 54－16＝38 40+16＝56 60 60－6＝54 38  材料C 10 13 13－1＝12 * * * 10  产品D * * * 48 52 52－5＝47 47  半成品E（50%） 40 * 48－（10/2）＝43 40+（10/2）＝45 50 50－2＝48 40  半成品E（50%） 40 * 44－（10/2）＝39 40+（10/2）＝45 46 46－2＝44 39  存货期末计价＝20+38+10+47+40+39＝194万元 4．（1）库存X产品成本＝[（0.02×1500+0.03×1400+0.01×1200）+26] ×60%＝66万元 库存X产品可变现净值＝50－4＝46万元 （2）库存A材料成本＝（0.05－0.01）×1200＝48万元 库存A材料可变现净值＝43万元 按照孰低原则，库存A材料的5年末账面价值＝43万元 （3）应计提的减值准备＝（60－46）+（48－43）＝25万元（期初两项存货的减值准备均为零）。 （4）写出销售该产品的会计处理分录： 借：银行存款　　28.08 　　贷：主营业务收入　　24 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　4.08 借：主营业务成本　　33 　　贷：库存商品　　　　33 借：营业费用　　2 　　贷：银行存款　　2 借：存货跌价准备　　10（减值准备合计20万元，等比例结转50%） 　　贷：管理费用　　　10 五、案例 1．定期盘存制和永续盘存制下，采用平均法、先进先出法、后进先出法的期末存货、销货成本及销售毛利见下表： 计算方法如下： 2000年期末存货=期初存货+进货数量-销货数量=40（件） 2000年进货总额合计=2500×（70+100）+2600×（30+30）+2800×40+2900×30=780000（元） 2000年销货金额总计=4500×40+4300×（50+60）+4600×30+4400×80=1143000（元） （1）永续盘存制： 移动平均法： 期末存货：2821×40=112840（元） 销售成本=780000-112840=667160（元） 销售毛利=1143000-667160=475840（元） 先进先出法： 期末存货=2900×30+2800×10=115000（元） 销售成本=780000-115000=665000（元） 销售毛利=1143000-665000=478000（元） 后进先出法： 期末存货=2900×30+2500×10=1120000（元） 销售成本=780000-112000=668000（元） 销售毛利=1143000-668000=475000（元） （2）实地盘存制： 期末存货=2600×40=104000（元） 销售成本=780000-104000=676000（元） 销售毛利=1143000-676000=467000（元） 先进先出法： 期末存货=2900×30+2800×10=115000（元） 销售成本=665000（元） 销售毛利=478000（元） 后进先出法： 期末存货=2500×40=100000（元） 销售成本=780000-100000=680000（元） 销售毛利=1143000-680000=463000（元） 2．（1）变动之后，利润减少，所得税减少，符合稳健性原则。 （2）实地盘存制无法编制月报和季报，对存货数量无法控制，无法实现管理当局对存货控制的要求。反之，永续盘存制有利于编制月报和季报，便于存货和管理，可以明确管理责任，缺点是工作量大。 （3）若管理当局要提高效益则不改为好，若为节省所得税则应该变动。 3．影响数见下表：由于上列错误： 本年利润虚增=110000-30000-27200+20000=72800（元） 本期期末存货低列=140000+27200+30000-20000=177200（元） 下年利润虚减=72800元 4．期初存货 本期进货净额　　　　　　　　　　1277280 进货 1324800 进货运费 13680 进货退出 （40320） 进货折扣 （20880） 可售商品总额 1432080 销售额 2448600 销售退回 （36120） 销售净额 2412480 减：估计销售毛利 1085616（2412480×45%） 估计销售成本 1326864 估计期末存货 105216 减：存货净残值 10000 估计火灾损失 95216