第七章　无形资产和其他资产  一、单项选择题 1．投资者投入的无形资产，应按照（）作为实际成本。 A．账面价值 　 B．投资各方确认的价值 C．评估价值 　 D．摊余价值 2．某企业研制一项新技术，在研制过程中发生材料费80000元，支付人工费50000元，研制成功后，在申请专利过程中发生专利登记费20000元，律师费6000元，该无形资产的入账价值为（ ）元。 A．130000 　　B．26000 C．150000 　　D．156000 3．会计期末某项无形资产预计可收回金额低于其账面价值的，应将计提的无形资产减值准备计入（　）。 A．营业外支出 　 B．财务费用 C．管理费用 　　 D．投资收益 4．企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费的是（）。 A．注册登记费 　　　　　 B．筹建期间的差旅费 C．筹建期间人员的工资 　 D．应计入固定资产价值的借款费用 5．企业在研制、开发某项专利技术时发生的各种研究开发成本，应计入（）。 A．长期待摊费用 　 B．管理费用 C．待摊费用 　　 　D．无形资产价值 6．企业一项无形资产，合同及法律都没有规定有效使用年限，其摊销年限的确定方法是（　）。 A．按不长于5年的期限摊销 　B．按不短于5年的期限摊销 C．按不长于10年的期限摊销 　D．按不短于10年的期限摊销 7．下列各项无形资产只能在购并时才能确认入账的是（）。 A．专利权 　　 　　B．非专利技术 C．土地使用权 　　 D．商誉 8．企业转让无形资产使用权所取得的收入，应当计入（ ）。 A．其他业务收入 　 B．营业外收入 C．投资收益 　　 　D．冲减管理费用 9．企业有偿取得土地使用权，在土地上进行开发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值（　）。 A．全部转入管理费用 　　　　　　　　　B．继续摊销 C．全部转入开发成本或在建工程成本　　　　D．转入待摊费用 10．某项无形资产已丧失使用价值和转让价值时，应将其账面价值（）。 A．全部计提减值准备 　 B．全部转入当期损益 C．转入长期待摊费用　　　D．加速进行摊销 12．下列关于无形资产特征的表述不正确的是（）。 A．不具有实物形态 　　 B．在创造经济利益方面具有较大的不确定性 C．不属于非货币性资产 D．主要的持有目的是为企业使用而非出售 13．长期待摊费用本质上是一项（）。 A．资产 　　 B．资本 C．负债 　　D．费用 14．企业筹建期间发生的开办费，应于支出发生时先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起（）。 A．一次计入生产经营当期损益 B．按不超过5年的期限分摊 C．按不短于5年的期限分摊　 D．按不超过10年的期限摊销 15．某企业1998年1月购进一项专利权，购进时入账价值为200000元，摊销期限为10年，2002年12月将该项专利权的使用权有偿转让给另一企业，转让期为5年，每年取得转让收入为15000元，转让时发生的咨询费等8000元，2002年末，该企业该项专利权的账面价值为（ ）元。 A．200000 　　B．100000 C．120000 　　 D．86000 二、多项选择题 1．企业持有无形资产的目的有（　）。 A．为生产商品 　　 B．为提供劳务 C．为出租给他人 　 D．为管理 2．下列可以单项作价转让的无形资产有（　）。 A．专利权　　 B．商誉 C．非专利技术 D．著作权 3．根据无形资产的不同分类方法，专利权应属于（　）。 A．可辨认无形资产 B．不可辨认无形资产 C．无期限无形资产　　D．有期限无形资产 4．企业取得无形资产的方式有（　）。 A．外购 　　 B．自创 C．接受投入 D．接受捐赠 5．企业原先通过行政划拨方式取得的土地使用权，在将其（　）时，应按规定将补交的土地出让金予以资本化，作为无形资产入账核算。 A．出租 　 B．抵押 C．投资　 D．作价入股 6．以非货币性交易方式换入无形资产，涉及补价的，对收到补价的一方来说，其无形资产入账价值的计算，应考虑的因素有（　）。 A．换出资产账面价值 　 B．换出资产公允价值 C．收到的补价 　　　　 D．应确认的收益 7．下列属于长期待摊费用的有（　）。 A．自有固定资产改良支出 　　 B．股票发行时全部发行费用 C．筹建期间开办费　　　　　　　D．经营租赁租入固定资产改良支出 8．企业其他长期资产一般包括（　）。 A．待处理毁损物资 B．银行冻结存款 C．冻结物资 　　　 D．涉及诉讼中的财产 9．下列哪些情况存在时应计提无形资产减值准备（　）。 A．某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 B．某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复 C．某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然有部分使用价值 D．其他能够证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形 10．其他长期资产的特点是（　）。 A．不参加企业正常生产经营活动 　 B．在企业资产总额中处于次要地位 C．不进行摊销 　　　　　　　　　 D．期末在资产负债表中单独列示 11．无形资产的特征有（　）。 A．不具有实物形态 　　　 　　　 B．企业有偿取得 C．持有的目的是使用而不是出售　　D．能在较长时期使企业获得经济利益 12．关于无形资产的摊销期限的说法中正确的是（　）。 A．合同规定受益年限而法律没有规定的，摊销期不超过合同规定的年限 B．合同没有规定受益年限而法律有规定的，摊销期不超过法律规定的年限 C．合同和法律都没有规定受益年限的，摊销期不应超过十年 D．合同和法律都规定了受益年限，摊销期不应超过两个年限中的较短者 三、判断题 1．无形资产价值摊销，应借记“管理费用”，贷记“无形资产”。（　） 2．已计提减值准备的无形资产，不需要进行价值摊销。 （　） 3．投资者投入的无形资产，应按评估确认的价值入账。 （　） 4．无形资产的价值摊销和固定资产折旧原理相同，会计处理方法一致。 （　） 5．关于无形资产的摊销年限，若合同和法律中均无明确规定，则应按预计受益年限或不超过十年的期限分期摊销。 （　） 6．企业转让无形资产应交纳的营业税，应通过“主营业务税金及附加”和“应交税金”科目核算。 （　） 7．无形资产价值发生减值的表现是无形资产账面价值低于其可收回金额。 （　） 8．企业已计提减值准备的无形资产的价值若又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。 （　） 9．企业购入的无形资产，应按售出单位的发票金额作为无形资产的入账价值。（　） 10．企业通过行政划拨方式取得的土地使用权，在将其出租时，按规定应将补交的土地出让金，作为当期损益处理。 （　） 11．企业自行研究开发专利权，发生的有关研究开发支出，在会计上一般将其作为当期费用处理，不作为无形资产核算。 （　） 12．长期待摊费用属于资产项目，因而可以转让或用于对外投资。　（　） 13．企业无形资产已丧失使用价值和转让价值时，应将其账面价值全部转入当期损益。（　） 14．无形资产的后续支出，金额较小的计入当期费用，金额较大的增加无形资产账面价值。　（　） 15．企业接受捐赠的无形资产，应根据同类无形资产的平均市价或根据所提供的有关凭据确认的价值和接受捐赠时发生的相关税费确定。　（　） 四、实务题 1．2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为200万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为48万元。2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为30万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。 要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。 2．A企业1998年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计60000元。该专利的法定有效期限为10年，合同规定的法定有效期限为8年，假定A企业于年末一次计提全年无形资产摊销。2000年1月1日，A企业将该项专利权出售给C企业，取得收入50000元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%。（不考虑其他税费） 要求： （1）编制A企业购入专利权的会计分录； （2）计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录； （3）编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。 3．B上市公司2002年度发生以下经济业务 （1）1月1日首次发行股票，甲企业以一项商标使用权认购股票50万股，该商标使用权在甲企业的账面价值为80万元； （2）B公司应收乙企业账款20万元，B公司已对该债权提坏账准备3万元。乙企业用一项专利权和银行存款4万元抵偿上述全部债务。 （3）对另一项专利权提取减值准备1.5万元。 要求：做出账务处理。 4．甲股份有限公司1997年至2003年无形资产业务的有关资料如下： （1）1997年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）2001年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2002年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2003年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求： （1）编制购入该无形资产的会计分录。 （2）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额。 （3）编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录。 （4）计算2002年12月31日该无形资产的账面余额。 （5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。 （6）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额。 （7）计算该无形资产出售形成的净损益。 （8）编制该无形资产出售的会计分录。 五、案例 资料：华安股份有限公司（以下简称“华安公司”）是生产一种小型家电的上市企业，该公司2002年12月31日有关资产状况如下： （1）期末应收账款600 000元中，有一部分是对联营企业A销售产品形成的应收款项100 000元，该项销售发生在2001年1月。华安公司获得确切的证据表明A企业财务状况恶化，现金流量严重不足，且A企业目前没有计划对该项应付华安公司的款项进行债务重组。除对联营企业A的应收款外，剩余的500 000元应收款项均为2002年8月销售形成的，债务单位的财务状况良好。 （2）期末存货600 000元中，产品为450 000元，原材料为150000元。12月31日，华安公司产成品的单位成本为900元，数量为5 000台。2002年6月，华安公司与企业签订了一份不可撤销的销售合同。根据该合同，2003年1月2日华安公司按每台1000元的价格向C企业提供产品3000台。2002年12月31日，华安公司所售该产品的市场价格为950元。原材料是为生产产品而持有的，其中有50000元已霉烂变质；2002年12月31日，该批原材料的市场价格为90000元，华安公司没有签订其他不可撤销的销售合同。 （3）期末长期股权投资1000000元中，600000元为2002年8月10日购买的拟长期持有的D企业股票，购入时每股价格为6元。D企业2002年发生严重亏损，拟于2003年进行清理整顿；D企业股票2002年12月31日的收盘价为每股6.10元。期末长期股权投资中的其余400000元为对该公司的合营企业F的股权投资，F企业由于受国际贸易和我国加入WTO后有关规定的影响，生产的产品在国际市场上的销售量将大大减少，预计将出现巨额亏损。 （4）华安公司生产的小家电在市场上的销售情况已出现了明显的恶化迹象。除市场因素外，国家新颁布的有关该行业的管理规定也对公司的进一步发展产生了严重不利的影响。鉴于这些情况，华安公司管理层已做出决定，拟在2003年转产，不再生产该种小型家电，并将用于生产原产品的账面价值为500000元的设备进行处置。 （5）期末无形资产为2000年外购的一项与生产产品相关的专利权。目前市场上已存在大量类似的专利技术，将使华安公司生产的小型家电的销售前景明显恶化，替代该项专利技术的新专利预计也将面世，华安公司管理层已决定在2003年转产其他产品。 要求： 分析判断在2002年12月31日华安公司上述各项资产是否需要计提坏账准备、跌价准备或减值准备？如需计提，还应计算计提的金额，并说明理由。     （5）2003年摊销： 2003年1月1日无形资产的账面价值为48万元，在剩余3年内每年摊销16万元。 借：管理费用　　16 贷：无形资产　　16 （6）2004年摊销： 借：管理费用　　16 贷：无形资产　　16 （7）2004年12月31日减值损失转回： 2004年12月31日，无形资产减值损失转回前的账面价值为16万元，其可收回金额为30万元，因此，应将减值准备转回14万元。 借：无形资产减值准备　　14 贷：营业外支出　　14 （8）2005年摊销： 借：管理费用　　30 贷：无形资产　　30 （9）2005年转销无形资产和相关减值准备的余额： 借：无形资产减值准备　　58 贷：无形资产　　58 2．（1）借：无形资产　　60000 　　　　贷：银行存款　　60000 （2）年摊销额＝60000÷8＝7500元 借：管理费用　　7500 　　贷：无形资产　　7500 （3）借：银行存款　　50000 　　　　贷：应交税金－应交营业税　　2500 　　　　　　无形资产　　　　　　　　45000 　　　　　　营业外收入　　　　　　　2500 转让净收益＝50000－45000－2500＝2500元 3．会计分录 （1）借：无形资产　　80 　　　　贷：股本　　　50 　　　　　　资本公积　　30 （2）借：无形资产　　13 　　　　坏账准备　　　3 　　　　银行存款　　　4 　　　　贷：应收账款　　20 （3）借：营业外支出　　1.5 　　　　贷：无形资产减值准备　　1.5 4．（1）编制购入该无形资产的会计分录 借：无形资产　　300 　　贷：银行存款　　300 （2）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额 账面余额＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5万元 （3）编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录 应计提的无形资产减值准备＝177.5－142＝35.5万元 借：营业外支出——计提的无形资产减值准备　　35.5 　　贷：无形资产减值准备　　35.5 （4）计提2002年该无形资产的账面余额 该无形资产的摊销额＝142/（12×5+11）×12＝24万元 2002年12月31日该无形资产的账面余额＝177.5－24＝153.5万元 （5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录 2002年12月31日，应冲减的无形资产减值准备＝35.5－（153.5－129.8）＝11.8万元 借：无形资产减值准备　　11.8 　　贷：营业外支出——计提的无形资产减值准备　　11.8 （6）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额 2003年1至3月，该无形资产的摊销额＝[129.8/（12×4+11）]×3＝6.6万元 2003年3月31日，该无形资产的账面余额＝153.5－6.6＝146.9万元 （7）计算该无形资产出售形成的净损益 该无形资产出售净损益＝130－（129.8－6.6）＝6.8万元 （8）编制该无形资产出售的会计分录 借：银行存款　　130 　　无形资产减值准备　　23.7 　　贷：无形资产　　　146.9 　　　　营业外收入　　　6.8 五、案例 本案例（1），要分析判断应收款项是否要计提坏账准备，首先要对债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收款项的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等方面进行分析；其次，要关注债务单位是否为本企业的关联方；第三，根据上述因素判断各项应收款项收回的可能性，确定哪些应收款项可以不计提坏账准备，哪些应收款项应当部分计提坏账准备，哪些应收款项应当全额计提坏账准备。 本案例（2），按照现行会计准则和会计制度的规定，存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低的原则计价。分析存货是否存在跌价的情况，首先要计算确定可变现净值，其次将其与存货成本进行比较，再确定是否发生了跌价。因此，判断的关键在于如何计算确定各类存货的可变现净值。 计算存货的可变现净值，应当区分产品和原材料分别确定：对于产成品存货，要区分有无固定的销售合同，确定估计售价，并据以计算可变现净值；对于材料存货，要区分持有材料的用途：对于为生产持有的原材料，不仅要考虑原材料本身的价格变动，还要与产品的价值减损情况相联系；对于为售而持有的原材料，则按一般市场销售价格作为估计售价，据以计算可变现净值。 本案例（3），判断长期投资是否发生减值，首先应当区分有无市价，分别情况判断：对于有市价的长期投资，除了比较市价与成本之外，还要根据被投资单位的市价及市场交易情况、被投资单位的损益情况等，判断有无发生减值迹象。对于无市价的投资，要根据被投资单位所处经营或法律环境的变化、所在行业的重大变化等，判断有无发生减值的迹象。其次，在根据上述迹象判断可能发生减值的情况下，计算长期投资的可收回金额，再将可收回金额与账面价值相比较，确定是否要计提长期投资减值准备。第三，如果计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 本案例（4），判断固定资产是否发生减值，首先应当根据固定资产的市价是否发生了大幅度下跌、企业所处的经营环境和产品营销市场是否发生重大不利变化、同期市场利率是否发生大幅度提高、固定资产实体本身是否陈旧或损坏、预计使用方式是否发生重大变化等，判断是否存在发生减值迹象；其次，如果存在发生减值的迹象，应当预计其可收回金额，并与其账面价值相比较，确定是否计提固定资产减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 根据本案例（4）的情况，华安公司所处的经营环境，包括市场、法律环境，在当期可能已经发生或在近期将发生重大变化，并对企业产生负面影响；管理层已经做出企业拟转产并处置用于生产原产品的设备的决定，表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化，并将对企业产生负面影响。华安公司应当根据所有这些迹象判断用于生产原产品的固定资产是否可能发生减值，进而考虑是否要计算其可收回金额，确定是否计提固定资产减值准备以及减值准备的金额。 本案例（5），判断无形资产是否发生减值，首先应当根据无形资产的市价是否发生大幅度下跌、是否超过法律保护期限、是否被其他新技术所替代等情况，判断是否存在发生减值的迹象；其次，如果有迹象表明无形资产发生了减值，则应当计算可收回金额，再与其账面价值相比较，确定是否计提无形资产减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 根据本案例（5）的情况，由于市场上存在大量与华安公司的专利权类似的专利技术，使公司的产品销售现出了严重恶化的现象，而且该专利权很有可能在近期被其他新技术替代，该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到了重大不利影响，因此华安公司应当根据这些迹象判断拥有的专利权是否可能发生了减值，进而考虑是否要计算其可收回金额，确定是否计提无形资产减值准备以及减值的金额。